Порівняння обліку фінансових результатів діяльності за національними і міжнародними стандартами

Науковий керівник - старший викладач Мельник О. І.,

Анотація

Визначено особливості обліку доходів та витрат згідно з національними та міжнародними стандартами. Обґрунтована необхідність та особливості впровадження міжнародних стандартів фінансової звітності в Україні.

Ключові слова: фінансовий результат, бухгалтерський облік, міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ), національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку (НП(С)БО), доходи, витрати.

Постановка проблеми. Для ефективного управління діяльністю власники й керівники повинні мати економічну інформацію, яка відповідає їхнім потребам. Формування такої достовірної, точної, оперативної та повної інформації відбувається в системі бухгалтерського обліку. Однією з її важливих складових, яка потребує особливої уваги, є облік фінансових результатів діяльності та їх відображення у звітності.

Сьогодні Україна досить активно рухається в напрямі впровадження і застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності (далі - МСФЗ). Успішне впровадження МСФЗ у вітчизняну облікову практику, перш за все, вимагає з'ясування відмінностей в обліку за міжнародними та національними стандартами [1, с. 8].

В обліку фінансових результатів діяльності існує багато спірних питань. У першу чергу, це стосується доходів та витрат, які формують фінансовий результат діяльності підприємства. В бухгалтерському обліку України, як відомо, всі Національні положення (стандарти) ґрунтуються на Міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ), або Міжнародних стандартах бухгалтерського обліку (МСБО), проте вони мають свої особливості, що обумовлені вітчизняною економікою. Вищезазначене й обумовлює актуальність обраної теми дослідження.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Значний внесок у дослідження особливостей та вдосконалення обліку фінансових результатів діяльності підприємств здійснили ряд вітчизняних і зарубіжних науковців, таких як: К. Безверхий, Т. Ліснича, А. Пузанова, К. Целуйко та ін. Однак на сьогодні залишаються не вирішеними питання стандартизації та гармонізації облікових систем в Україні, визначення основних шляхів удосконалення бухгалтерського обліку фінансових результатів діяльності на основі міжнародного досвіду. облік дохід міжнародний стандарт

Постановка завдання. Метою статті є проведення порівняльної характеристики обліку, визнання та оцінки фінансових результатів діяльності за національними та міжнародними стандартами бухгалтерського обліку.

Виклад основного матеріалу дослідження. Поштовхом до впровадження МСФЗ в Україні стало прийняття Кабінетом Міністрів України “Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів” від 28 жовтня 1998 р. № 1706. Дане впровадження викликане тим, що українські стандарти не відповідали повною мірою потребам сучасних користувачів фінансової звітності - інвесторів, акціонерів, фінансових інститутів та ін. Це пов'язано з тим, що історично українські стандарти формувалися із врахуванням інтересів одного єдиного користувача - держави [2, с. 125].

Вітчизняна облікова система повністю відповідала моделі функціонування планової економіки і була достатньо ефективною в тих умовах, але не пристосована для відображення господарських фактів у нових економічних умовах. Фінансова звітність, складена згідно з МСФЗ, відповідає інтересам ринкової економіки та широкому колу користувачів. Таким чином, МСФЗ сьогодні - це об'єктивна реальність, єдиний підхід до ведення бухгалтерського обліку в усьому світі, що має велике практичне значення для складання фінансової звітності.

Достовірність формування фінансового результату є основою принципів і правил бухгалтерського обліку, обов'язкового дотримання яких вимагає законодавча база, зокрема концептуальні основи складання та подання фінансових звітів, міжнародні стандарти фінансової звітності, Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” [3], національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку. На основі дослідження вітчизняних наукових підходів до визначення і відображення у фінансовій звітності результатів діяльності, а також економічних, законодавчих і нормативних інформаційних джерел узагальнено і систематизовано концептуальні основи, якісні характеристики, принципи, обмеження, припущення визнання доходів та витрат і визначення фінансових результатів [4, с. 113].

Порівняння міжнародних і національних стандартів, що стосуються відображення в обліку і звітності інформації про фінансові результати, виявило наявність як спільних моментів, так і відмінностей між ними.

Фінансову звітність за міжнародними стандартами регулюють три стандарти, основним з яких є МСБО 1 “Подання фінансової звітності”. Його метою є визначення основних вимог подання фінансових звітів загального призначення суб'єкта господарювання для забезпечення зіставності та порівняння їх за попередні періоди, а також із фінансовими звітами інших суб'єктів господарювання.

Для досягнення цієї мети МСБО 1 вимагає розкриття певної інформації безпосередньо в балансі, звіті про прибутки і збитки, звіті про зміни у власному капіталі, а також у примітках, тоді як ці питання у національному законодавстві до недавнього часу регулювалися такими П(С)БО: 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”, 2 “Баланс”, 3 “Звіт про фінансові результати”, 4 “Звіт про рух грошових коштів”, 5 “Звіт про власний капітал”. Тому у вітчизняній практиці актуальним постало питання вирішення проблеми уніфікації української системи з міжнародною системою бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Відтак відповідно до наказу Міністерства фінансів України № 73 від 07.02.2013 р., було затверджено НП(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” [5].

З позицій національного обліку і з точки зору міжнародних стандартів фінансовий результат - це приріст (або зменшення) вартості капіталу підприємства (окрім внесків власників), який відбувся в процесі його господарської діяльності за певний період. Його визначення полягає в обчисленні чистого прибутку (збитку) звітного періоду. Для цього в бухгалтерському обліку передбачається послідовне порівняння доходів і витрат, які забезпечили отримання цих доходів. Визначення понять “дохід” та “витрати” згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку та міжнародним стандартом наведені в таблиці.

Таблиця 1

Основні визначення понять “дохід” та “витрати”

Як у національній, так і в міжнародній практиці порядок відображення доходів та витрат ведеться за методом нарахування, згідно з яким доходи та витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження та сплати грошових коштів. Для правильного визначення фінансового результату діяльності підприємства необхідно дотримуватися умов визнання і класифікації доходів та витрат.

Методика формування статей звіту про фінансові результати має розбіжності між нормами вітчизняних і міжнародних стандартів. Так, в Україні суб'єкти господарювання формують виручку від продажу товарів, робіт та послуг (за винятком ПДВ, акцизів та інших обов'язкових платежів) на основі надходжень, пов'язаних із виконанням робіт і наданням послуг, здійсненням господарських операцій. Ці доходи є доходами від операційної діяльності, визнаних організацією в бухгалтерському обліку [7, с. 103]. Чистий обсяг продажів за кордоном розраховується додаванням до валової виручки від реалізації продукції величини поданих постачальниками знижок і вирахуванням вартості продукції, повернутої покупцям, і сум знижок, наданих покупцям.

Ще однією відмінністю між звітами є статті інших доходів і витрат, які в зарубіжній практиці мають назву “випадкові прибутки/збитки”. Дані доходи і витрати (прибутки і збитки) за допомогою приєднання їх до прибутків (збитків) від продажу (в Україні) або до прибутку від операційної діяльності (за кордоном) формують показник “Прибуток до оподаткування”.

Таким чином, незважаючи на те, що всі національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку України значною мірою ґрунтуються на Міжнародних стандартах бухгалтерського обліку, проте вони мають ряд відмінностей, основна з яких полягає в тому, що застосування МСФЗ для суб'єктів господарювання характеризується можливістю отримання необхідної інформації для ухвалення управлінських рішень, залучення іноземних інвестицій і позик, а також виходу на зарубіжні ринки; надійністю інформації; прозорістю інформації, що забезпечується шляхом дотримання правил її складання, а також численними поясненнями до звітності. Тож міжнародні стандарти не тільки узагальнюють накопичений досвід різних країн, але й активно впливають на розвиток національних систем бухгалтерського обліку й звітності.

Висновки

Проведене дослідження свідчить про невідповідність підходів до бухгалтерського обліку за МСФЗ та НП(С)БО. Ці розбіжності створюють часткові прогалини між П(С)БО та МСФЗ, що мають значний вплив на кінцеві результати обох систем бухгалтерського обліку.

Враховуючи, що між НП(С)БО та МСФЗ існує багато розбіжностей, складена відповідно до НП(С)БО та підтверджена аудитором фінансова звітність, з точки зору іноземного інвестора, може спричинити викривлення реального фінансового стану підприємства. Тому на сучасному етапі у процесі роботи укладачів і користувачів фінансових звітів необхідним є вирішення проблеми уніфікації української системи з міжнародною системою бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Список використаних джерел

1. Безверхий К. В. Особливості бухгалтерського обліку за національними та міжнародними стандартами: порівняльний аспект / К. В. Безверхий // Облік і фінанси. - № 2 (64). - 2014. - С. 8-13.

2. Пузанова А. І. Особливості складання фінансової звітності за міжнародними та національними стандартами в Україні / А. І. Пузанова // Управління розвитком. - 2012. - № 3. С. 125-127.

3. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні [Електронний ресурс]:

4. Закон України № 996 від 16.07.1999 р. - XIV - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14.

5. Целуйко К. Ю. Порівняння обліку фінансових результатів з урахуванням національних і міжнародних стандартів / К. Ю. Целуйко // Управління розвитком. - 2013. - №- С. 113-116.

6. Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності” Наказ від 07.02.2013 р. № 73 [Електронний ресурс] :

7. Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13.

8. Концептуальна основа фінансової звітності. Стандарт, Міжнародний документ,

9. Концепція від 01.09.2010. - [Електронний ресурс]: - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/929_009/page.

10. Ліснича Т. В. Порівняльний аналіз обліку фінансових результатів за національними та міжнародними стандартами / Т. В. Ліснича // Управління розвитком. - 2013. - № 5. - С. 102104.

Размещено на Аllbеst.ru