Учет затрат на производство и реализацию продукции на примере ОАО "Илбирс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

себестоимость продукция затраты учет

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство и реализацию продукции

1.1 Состав и классификация затрат на производство и реализации продукции

1.2 Учет затрат на производство готовой продукции

1.3 Организация учета затрат на складе и в бухгалтерии

1.4 Учет производственных запасов и себестоимости реализованной продукции

Глава 2. Анализ себестоимости произведенной и реализованной продукции и факторы, влияющие на ее величину

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Значение, задачи и источники информации для анализа

2.3 Факторный анализ затрат на объем продукции (работ, услуг)

2.4 Анализ затрат на производство по экономическим элементам

2.5 Анализ себестоимости продукции с применением позаказного метода учета затрат

Глава 3. Аудит затрат на производство и реализации продукции

3.1 Цель, задачи, источники информации и последовательность проверки учета затрат на производство

3.2 Методика аудита затрат на производство продукции

3.3 Проверка правильности и обоснованности включения затрат в состав издержек производства

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность темы исследования. Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Кыргызской Республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

При воспроизводстве как непрерывно возобновляющемся в последовательно сменяющихся стадиях процесса общественного производства часть стоимости продукта обособляется и превращается в особую категорию -- издержки предприятий. В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты живого труда и прошлого, овеществленного в предметах и средствах труда, на производство продуктов образуют издержки производства, а воплощенный в товаре общественный труд -- его стоимость.

В условиях товарно-денежных отношений издержки, выражающие затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Себестоимость как экономическая категория определяет отношения трудовых коллективов и государства по поводу использования средств производства и живого труда в производственном процессе. Как один из показателей эффективности производства она показывает, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции.

Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска устаревшей про-дукции, для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, продажных цен, рентабельности изделий, резервов экономии затрат.

Издержки предприятий возмещаются из стоимости продукции, их снижение является важным источником повышения рентабельности производства, улучшения условий жизни народа. Особенно большое значение имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономики. Конкурентная способность продукции товаропроизводителей зависит не только от степени ее соответствия потребительному спросу и качества, но и величины продажной цены, в составе которой значительную часть составляет себестоимость.

Основными направлениями снижения себестоимости продукции является рост производительности труда и экономия средств на основе ускорения научно-технического прогресса.

Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных расходов и контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых средств, усиление борьбы с бесхозяйственностью и расточительством. В этой связи основными задачами учета, контроля затрат на производство и исчисления себестоимости продукции являются: формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции, на предприятиях различных форм собственности и хозяйствования; контроль за исполнением сметы затрат на производство и использованием производственных ресурсов; обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных калькуляций себестоимости изделий, работ и услуг; выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь; определение вклада каждого подразделения предприятия в улучшение общих результатов работы по экономии производственных расходов.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуются по следующим принципам: согласованность фактических объектов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с предварительно установленными; группировка затрат в бухгалтерском учете по производственным подразделениям, видам продукции (работ, услуг), элементам и статьям расходов; включение всех затрат по производству продукции отчетного периода в ее себестоимость; расширение, по возможности, состава затрат, относимых на объекты их учета по прямому признаку; обеспечение максимально осуществимого разделения в учете затрат по текущим нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; определение влияния изменений норм и отклонений от норм на себестоимость; согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции по данным бухгалтерского учета производственных расходов; развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике.

Завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги. Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) платежно-расчетных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю.

Реализация -- основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (работ, услуг). Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами, на их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции (работ, услуг). Заказы согласовываются с заказчиками продукции (работ, услуг) и поставщиками материалов. При этом, как известно, заключаются договоры с покупателями, в которых указываются ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др.

Цель дипломной работы - проведение исследования состояния учета затрат, анализ себестоимости производства и реализации продукции и аудита на предприятии и выработка предложений по совершенствованию учета, анализа и аудита реализуемой продукции.

Для реализации этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

- определить сущность и нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования;

- рассмотреть состав и классификацию затрат на производство при реализации продукции;

- рассмотреть организационно-экономическую характеристику предприятия;

- необходимость проведения анализа учета затрат на производство продукции в указанном предприятии;

- проведение комплексного анализа себестоимости произведенной и реализованной продукции и определить факторы, влияющие на ее величину.

В процессе исследования широко применялись методические приемы анализа хозяйственной деятельности: факторный анализ, сравнения, финансовый анализ и т.д.

Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе дипломной работы излагаются теоретические и методологические вопросы учета затрат, анализа себестоимости производства и реализации продукции.

Во второй главе дипломной работы проведен анализ себестоимости произведенной и реализованной продукции и факторы, влияющие на конечные результаты предприятия.

В третьей главе рассматриваются методика и практика проведения аудита операций связанных с производством и реализацией продукции.

В заключении сделаны соответствующие выводы и предложения по совершенствованию учета затрат и анализе себестоимости произведенной и реализованной продукции.



Глава 1. Теоретические основы учета затрат на производство и реализацию продукции

1.1 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции

Классификация по экономическим элементам затрат

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

В настоящий момент системный учет затрат (учет с помощью двойной записи) по экономическим элементам на предприятии не ведется, но формы финансовой отчетности по ним составляются.

В связи с гармонизацией отечественной системы бухгалтерского учета с международными принципами и правилами важно отметить, что на Западе в системе финансового учета учет затрат организуется в разрезе экономических элементов. В кыргызской же действительности пятую форму заполнить легче всего тем бухгалтерам, которые ведут бухгалтерский учет по журнально--ордерной форме счетоводства и используют в своей работе журналы-ордера № 10 и 10/а, которые формируют затраты именно по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Классификация затрат по статьям калькуляции

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на накладные. В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

a сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

a топливо и энергия на технологические цели;

a расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

a отчисления во внебюджетные фонды;

a расходы на подготовку и освоение производства;

a расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

a потери от брака;

a общепроизводственные расходы;

a общехозяйственные расходы;

a прочие производственные расходы;

a коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции, и составляются калькуляции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

В настоящее время возникает вопрос теории калькулирования о важности единых правил формирования показателей себестоимости от уровня микроэкономики до масштабов макроэкономических показателей. Так ли они необходимы? Не явится ли эффективным самостоятельное определение статей калькуляции и основных подходов к калькулированию себестоимости каждым предприятием в отдельности с учетом собственных характеристик?

Тема состава издержек производства и обращения весьма обширна. Ей посвящены многие публикации, монографии по бухгалтерскому учету и методологические разъяснения.

Постоянные затраты. Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Переменные затраты

Переменные затраты изменяются вместе с уровнем объема производства (или деловой активности) компании. По мере ее повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск).

Если затраты включают элементы как постоянных, так и переменных расходов, они называются частично переменными затратами. Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат, которые должны быть произведены независимо от уровня активности, и переменные затраты, которые связаны с уровнями активности.

Поэтому даже такие постоянные затраты, как арендная плата, «со временем» изменяются. Изменения в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут быть подвержены воздействию со стороны уровня активности, но они не находятся в пропорциональной зависимости от него. Такие изменения происходят, как правило, нечасто.

Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции:

Прямые затраты

В противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.) непосредственно на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь.

Расходы на исследования и разработки конкретного товара являются прямыми затратами, поскольку они относятся только к одному продукту (единице продукции).

Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные группы расходов.

В результате все затраты могут быть проанализированы в двух направлениях, то есть либо как постоянные или переменные, либо как косвенные или прямые. На практике понятия постоянные и косвенные затраты часто используются равнозначно, так же как понятия переменные и прямые затраты. Однако данный подход не является универсальным, так как существуют исключения из общего правила. Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут правильно проанализированы, то принятые руководством решения, основанные на конечных данных о затратах, будут ошибочными и могут привести к финансовым потерям для предприятия.

Таким образом, классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые зависит во многом от выбора объекта калькулирования - т.е. того объекта, себестоимость которого необходимо исчислить. Подчеркнем принципиальное положение: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее величина его себестоимости.

Косвенные затраты. Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги и т.д. Таким образом, менеджменту предприятия необходимо найти какой-нибудь метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат.

Косвенные расходы часто рассматриваются как накладные расходы, и поэтому общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют «производственными накладными расходами». Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется «непроизводственными накладными расходами».

По технико-экономическому назначению:

Основные (технологические) расходы

Основные (технологические) расходы - непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные

Накладные - связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

По однородности состава затрат:

Одноэлементные

Одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.).

Комплексные. Комплексные - затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По рациональности использования:

Производственные

Производственные затраты включают все расходы, которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг).

Внепроизводственные (коммерческие)

Внепроизводственные (коммерческие) - это расходы, связанные с реализацией продукции.

По целесообразности использования:

Производственные

Производительные - затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.

Непроизводственные

К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.).

По отношению к отчетному периоду:

Затраты текущего периода

Связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.).

Затраты будущих периодов

К ним относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

По времени возникновения:

Текущие - постоянно производимые затраты.

Единовременные - однократные иди периодически производимые.

Отметим следующее. При настоящем состоянии нормативной базы по себестоимости очень большое количество видов расходов подвергается критике с точки зрения правомерности их включения в состав текущих издержек производства или обращения. Важным здесь является инструмент учетной политики, создание внутренних документов, которые подтвердят технологию производственного процесса и обоснованность включения в себестоимость понесенных расходов.

Необходима дополнительная регламентация, дополнительная «бюрократизация» деятельности предприятия. Таким образом, порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен определяться экономическими принципами и экономическим содержанием хозяйственных операций. Определять экономический смысл и содержание понесенных расходов должны службы самого предприятия.



1.2 Учет затрат на производство готовой продукции

Готовая продукция -- это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются: правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции; контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов; контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции; выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обоб-щенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов -- в условных банках и т.д.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов.

В последнее время многие организации применяют без карточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Оценка готовой продукции.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции; по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции; по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете.

При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества; по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены.

Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

- по сокращенной плановой производственной себестоимости;

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, при выполнении единичных заказов и работ; по свободным рыночным ценам -- при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

При использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

По данным (см. табл. 1.) этот процент оказался равным 1 от стоимости по учетным ценам.

Таблица 1.

Расчет фактической себестоимости продукции

№ п/п	Показатели	По твердым учетным ценам (сом)	По фактической себестоимости (сом)	Отклонение (+,-) (сом)
1	2	3	4	5
1	Остаток готовой продукции на начало месяца	300 000	306 000	+6000
2	Поступило из производства	2 700 000	2 724 000	+24 000
3	Итого	3 000 000	3 030 000	+30 000
4	Отнош-е отклонений фактической себест-сти от стоимости по твердым ценам, в % (гр. 5, стр. 3: гр. 3, стр. 3)	Х	Х	1,0
5	Отгружено готовой продукции	2 500 000	2 525 000	+25 000
6	Остаток готовой продукции на конец месяца	500 000	505 000	+5000

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную и оставшуюся на складе продукцию (2 500 000 х 1 : 100 = 25 000; 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000)

500 000 х 1 : 100 = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000.

Подобный расчет составляют и при использовании неполной про-изводственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет «Выпуск продукции (работ, услуг)».

На практике указанные в табл. 1. расчеты составляют по однородным группам товаров (примерно с одинаковой рентабельностью), что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений.

Синтетический учет готовой продукции

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражают на счете «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете «Готовая продукция» не учитывается.

На практике зарубежных стран синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета «Выпуск продукции (ра-бот, услуг)».

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оп-риходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета «Основное производство» в дебет счета «Готовая продукция» способом дополнительной бухгалтерской проводки или способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета «Основное производство».

Сельскохозяйственные организации учитывают движение сельс-кохозяйственной продукции в течение года по плановой себестоимости, а по окончании года ее доводят до фактической себестоимости.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета «Готовая продукция» в дебет счетов «Товары отгруженные» или «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов «Товары отгруженные» или «Продажи».

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета «Готовая продукция» в дебет счета «Товары отгруженные».

1.3 Организация учета затрат на складе и в бухгалтерии

Готовая продукция на складе учитывается в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер готового продукта и под расписку передает их заведующему складом (кладовщику). Записи в карточки производятся материально ответственными лицами на основании до-кументов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи в карточке (книге) выводится новый остаток. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам (кодам).

При наличии вычислительной техники складской учет готовой продукции механизируется.

Все первичные документы ежедневно (или один раз в несколько дней) материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. Приемка-сдача первичных документов оформляется, как правило, специальным реестром. Однако с согласия материально ответственных лиц основанием для приемки-сдачи документов может служить роспись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записей по каждой операции.

При сальдовом методе связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с их учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков продукции на складе. В течение месяца она хранится в бухгалтерии и используется для справочных целей.

В конце месяца книга передается на склад для проставления остатков готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого книга передается в бухгалтерию или на ВУ, где остатки таксируются и подсчитываются их суммы.

В бухгалтерии (ВУ) отчет таксируется и по его данным составляется сортовая оборотная ведомость.

Кроме того, в бухгалтерии ведут ведомость выпуска готовой продукции в натуральном и суммовом выражении, а также ведомость 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». В ведомости 16 показывается движение готовых изделий в ценностном выражении, а также их отгрузка и реализация.

В разделе 1 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» подразделе А «Обобщенные данные» ведомости 16 отражается движение готовых изделий на складе по учетным ценам и фактической себестоимости по однородным группам (подгруппам) продукции.

Здесь определяется удельный вес фактической себестоимости остатка и поступившей из производства продукции в их стоимости по учетным ценам в разрезе групп (подгрупп) изделий. Остаток продукции на складе по учетным ценам на конец месяца (отчетного периода), согласно ведомости учета остатков продукции на складе (отчета материально ответственного лица), сверяется с аналогичным остатком, отраженным в разделе 1 ведомости 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация». Совпадение остатков говорит о правильности учета, а несовпадение -- о наличии ошибок, которые необходимо устранить.

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В договорах указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (работ, услуг), цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и некоторые другие данные.

Эти договоры служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями.

Контроль возложен на отдел сбыта предприятия, где ведется оперативный учет отгрузки и выполнения договоров поставки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают на месте) -- по приказу-накладной, в котором дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом от-править продукцию. В приказе-накладной указываются наименование, сорт, размер и количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, ее цена, сумма и другие данные, а также под-писи соответствующих лиц.

Выполненные работы и оказанные услуги на сторону оформляются приемо-сдаточными актами. Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя. В частности, здесь оформляются счета-фактуры и платежные требования-поручения.

С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

В счете-фактуре указываются количество отгруженной (отпущенной) продукции цена и сумма, причитающаяся за нее, а также расходы, связанные с отгрузкой, реквизиты поставщика и покупателя и др.

1.4 Учет производственных запасов и себестоимости реализованной продукции

Запасы являются одним из наиболее значительных активов предприятия и одним из основных источников выручки, поэтому их учет и оценка в большой степени влияют на баланс и отчет о прибылях и убытках Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - 2-е изд. доп. - М.: Финансы и статистика, 2013. - с. 96..

В соответствии с МСФО 2, запасы - это активы:

· предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

· в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

С запасами связаны две основные проблемы бухгалтерского учета, это:

· оценка запасов;

· учет запасов.

Для отражения конечной величины запасов в балансе, компании должны применять «правило наименьшей оценки», которое заключается в том, что: Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.

Оценка запасов по себестоимости

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают цену покупки, импортные пошлины, прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами, например, НДС), а также транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, связанные непосредственно с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с единицами произведенной продукции: прямые затраты труда, постоянные и переменные накладные производственные расходы.

Постоянные накладные производственные расходы не зависят от изменений объема производства. К ним относятся, например, страхование; амортизация и текущий ремонт зданий сооружений, оборудования, основных и вспомогательных цехов; теплоэнергия для их отопления; заработная плата мастера цеха и т.д.

Переменные накладные производственные расходы изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства. Это, например: вспомогательные материалы, электроэнергия для станков, внутризаводское перемещение грузов, заработная плата ремонтного персонала с начислениями и т.д.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в той мере, в какой они связаны с доведением их до настоящего местонахождения и состояния (например, непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке по индивидуальным заказам клиентов.)

Не включаются в себестоимость запасов, а признаются как расходы в период их возникновения следующие затраты:

· сверхнормативные потери сырья, труда или прочих производственных затрат;

· затраты на хранение между отдельными стадиями производственного цикла, не предусмотренные технологическим процессом;

· административные накладные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местонахождения и состояния;

· затраты на продажу.

Себестоимость услуг (запасов) компании сферы обслуживания состоит из затрат на персонал (заработная плата и пр.), непосредственно участвующий в предоставлении услуг, контролирующий персонал и соответствующие накладные расходы. Затраты на торговый и общий административный персонал в себестоимость запасов не включаются, а учитываются как расходы в период их возникновения.

Учет запасов

Общее правило по определению величины затрат подлежащих признанию в качестве актива заключается в том, что должен быть четко определен момент перехода права собственности от продавца к покупателю.

Например, товары в пути на конец года, юридическое право на которые перешло к покупателю, записываются как закупки данного года для покупателя; товары, отданные на консигнацию, отражаются по статье запасов у консигнанта (собственника), а консигнатор не отражает эти товары как запасы вообще, так как они не являются его собственностью и т.д.

Право собственности на запасы передается в том месте и в то время, которые определяются условиями поставки. Этими же условиями определяется и сторона, оплачивающая риск и издержки, связанные с доставкой груза от продавца к покупателю.

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, в котором признается соответствующий доход.

Например, ОАО «Илбирс» реализовал свою продукцию на 350 000 сомов. Себестоимость этой продукции составляет 310000 сомов, которая признается расходом и отражается как себестоимость реализованных товаров:

Дебет Себестоимость реализованных товаров 31 0000

Кредит Товары 31 0000

Одновременно признается соответствующий доход:

Дебет Денежные средства 35 0000

Кредит Доход от реализации 35 0000

Существуют две системы ведения учета товарно-материальных запасов:

1) система непрерывного учета запасов;

2) система периодического учета запасов.

Обе системы применимы как для торговых, так и для производственных предприятий.

При системе непрерывного (постоянного) учета все закупки записываются прямо на счет запасов, а их продажа (использование) - с кредита счета запасов в дебет счета себестоимости реализованной продукции. Сальдо счета запасов на конец месяца равно величине конечных запасов.

При периодической системе учета запасов закупки товаров для последующей продажи отражаются на временном счете «Покупки». Величина конечных запасов определяется путем проведения инвентаризации. Себестоимость реализованной продукции (товаров) рассчитывается по формуле и не может быть определена до завершения инвентаризации конечных запасов:

Себестоимость реализованной продукции = Начальные запасы + Закупки - Конечные запасы продукции

В конце отчетного периода по результатам инвентаризации конечных запасов делается корректирующая проводка дебетованием или кредитованием балансовых счетов по учету запасов в корреспонденции с временным счетом «Корректировки по товарно-материальным запасам», который затем закрывается на «Себестоимость реализованной продукции».

Рассмотрим разницу между этими системами учета запасов. Для этого используем следующие исходные данные (табл.2.).



Таблица 2.

Методика расчета себестоимости запасов при периодической и непрерывной системе учета запасов

	Методика расчета
Начальные запасы	100 ед. по 5 сомов	= 500 сомов
Закупки	900 ед. по 5 сомов	= 4 500 сомов
Продажи	600 ед. по 10 сомов	= 6 000 сомов
Конечные запасы	400 ед. по 5 сомов	= 2 000 сомов
Система непрерывного учета	Система периодического учета

1. Приобретены запасы в кредит:
Запасы (900 ед. по 5)	4500		Покупки	4500
Счета к оплате		4500	Счета к оплате		4500
2. Продажи в кредит
а) Счета к получению	6000		Счета к получению	6000
Доход от реализации (600 ед. по 10)		6000	Доход от реализации		6000
б) Себестоимость реализованной продукции	3000
Запасы (600 ед. по 5 сом)		3000
3. Закрывающая запись периода
Нет			Запасы	1500
			Себестоимость реал. прод.*	3000
			Покупки		4500
где *себестоимость реализованной продукции = 500 + 4500 - 2000 = 3000 сомов

Хотя обе системы учета запасов приводят к аналогичным результатам, однако существует различие отражения в учете. При периодической системе учета ТМЗ все движение запасов отражается на временных счетах, а остаток на балансовых счетах ТМЗ остается неизменным до конца отчетного периода и лишь только после проведения инвентаризации он корректируется с учетом ее результатов. При приобретении ТМЗ бывают случаи возврата и уценки купленных товаров, а также поставщики могут предоставить скидки за досрочную их оплату. В системе периодического учета себестоимость купленных товаров рассчитывается по формуле:

	Покупки
Минус	Возврат и уценка купленных товаров
Минус	Скидки при покупке
Плюс	Фрахт, уплаченный при покупке
Равно	Себестоимость купленных товаров

При системе периодического учета, в отличие от системы непрерывного учета, скидки и возврат покупок учитываются на отдельных временных счетах.

Существует два метода учета скидок при покупке за оплату в срок: валовый метод и чистый метод.

При валовом методе компания отражает всю стоимость закупки, а если получает скидку, то записывает ее на контрактивном счете «Скидки при покупке». Чистый метод предполагает, что стоимость закупки отражается уже с учетом скидки, а если скидка не получена, то дебетуется счет «Потерянные скидки при покупке». В учетной практике чаще используется валовый метод учета скидок при покупке и продаже за оплату в срок.

Рассмотрим особенности учета скидок, возврата и уценки запасов в системах непрерывного и периодического учета по валовому методу (см.табл.3).

Таблица 3.

Валовой метод учета скидок, возврата и уценки запасов

Система непрерывного учета	Система периодического учета
Покупка товаров в кредит, на условиях 4/10, n/30
Запасы 30000			Покупки 30000
Счета к оплате 30000			Счета к оплате 3000
Возврат (а) и скидки (б) купленных товаров
а) Счета к оплате	2 000	2 000	а) Счета к оплате	2 000	2 000
Запасы			Возврат покупок
б) Счета к оплате	1 200		б) Счета к оплате	1 200	1 200
Запасы		1 200	Скидки при покупке
Фрахт, уплаченный при покупке
Запасы	1 000	1 000	Расходы по фрахту	1 000	1 000
Денежные средства			Денежные средства
Оплата по счетам с учетом скидки

Счета к оплате 26800			Счета к оплате	26 800
Денежные средства 26800			Денежные средства	26800
Продажа товаров в кредит	на условиях 2/10, n/30
а) Счета к получению	14 000	114 000	Счета к получению	14 000
Доход от реализации			Доход от реализации	14000
б) Себестоимость реал. товаров	7 000
Запасы		7 000
Возврат и уценка проданных товаров
а) Возврат продан. товаров			Возврат продан.товаров	1 000	1 000
Счета к получению	1 000		Счета к получению
б) Запасы		1 000
себестоимость реал. товаров	500
		500
Денежные средства, полученные в течение периода действия скидки
Денежные средства	12740	13000	Денежные средства	12 740	13 000
Скидки при продаже	260		Скидки при продаже	260
Счета к получению			Счета к получению

Методы определения себестоимости запасов.

Основная задача оценки запасов состоит в том, чтобы определить какой объем запасов реализован (использован) за отчетный период, а какой остался в остатках на конец периода.

Компания самостоятельно выбирает метод оценки запасов, базируясь на предположении, что поступление и продажа (отпуск в производство) запасов трактуются как поток стоимостей, а не как поток физических единиц. Выбор метода влияет на значение: себестоимости реализованных запасов; остатков на конец периода; величину чистой прибыли.

Рассмотрим основные методы оценки конечных запасов и, соответственно, величины затрат списываемых на себестоимость реализованной продукции, при использовании систем периодического и непрерывного учета.

Метод специфической идентификации.

Этот метод обычно применяется для: не взаимозаменяемых единиц запасов; товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов. Он применяется в промышленности для учета не однотипных запасов, в торговле он может быть использован для учета дорогостоящего товара, т.е. конкретные затраты относятся па идентифицируемые единицы ТМЗ.

Метод средневзвешенной стоимости.

Этот метод основан на предположении, что каждая единица запасов данного периода имеет одинаковую среднюю стоимость, которая определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных запасов в начале периода и стоимости таких же запасов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться периодически, или по мере получения каждой дополнительной поставки по формуле:

Средневзвешенная стоимость	=	Общая стоимость запасов, готовых к продаже
		Общее количество единиц, готовых к продаже

Например, компания ОАО «Илбирс», используя систему периодического учета запасов, приобрела для перепродажи следующие партии товаров (фильтр двигателя):

· 15 января 20 шт. по 670 сомов

· 9 апреля 25 шт. по 1 000 сомов

· 20 ноября 40 шт. по 1 050 сомов

Всего закуплено 85 шт. 80 400 сомов

· Продано в течение года 70 штук по 1 500 сомов

Оценка запасов и себестоимости реализованных товаров:

Средняя себестоимость товара 80 400/ 85 = 945,89 сомов

Себестоимость реализованных товаров 70 шт. 945,89 = 66 212 сомов

Остаток запасов на складе 15 шт. (85 - 70)

Стоимость запасов на складе на конец года 15 шт. 945,89 = 14 188 сомов

Если компания применяет систему непрерывного учета, то используется метод «скользящей» средней стоимости, который состоит в том, что новая средняя стоимость единицы запаса рассчитывается периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы компании.

Используя информацию предыдущего примера и предположив, что в течение года продажи товаров составили:

· 19 января - 17 шт.;

· 28 апреля - 18 шт.;

· 23 ноября - 35 шт., получим следующие результаты, рассчитанные в (табл.4.).

Таблица 4.

Расчет себестоимости реализованных товаров по методу скользящей средней стоимости

Дата	Кол. ед. шт.	Себест. единицы сом	Общая стоимость

Подобные документы

• Изучение теоретико-методологических основ учета затрат и калькуляции затрат в контроллинге

  Нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования. Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Нормирования затрат в целях налогообложения.
  
  дипломная работа [74,3 K], добавлен 16.06.2019
  

• Учет затрат на производство и реализацию продукции на примере ООО "Вишера"

  Основные положения, определения и классификация затрат на производство. Учет затрат на производство продукции в конфигурации 1С:Бухгалтерия. Нормативно-правовая база, основные задачи и принципы учета затрат на производство и реализацию продукции.
  
  курсовая работа [1,7 M], добавлен 26.07.2014
  

• Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Нормативное регулирование учёта и классификация затрат на производство продукции. Характеристика ООО "МеридианМагТранс": виды деятельности, структура управления. Оценка метода калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на ее производство.
  
  курсовая работа [919,5 K], добавлен 09.09.2015
  

• Организация учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

  Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.
  
  курсовая работа [40,7 K], добавлен 06.03.2007
  

• Учет затрат и анализ калькулирования себестоимости продукции организации

  Сущность, состав и классификация затрат и себестоимости продукции как выраженных в денежной форме затрат на ее производство и реализацию. Управление себестоимостью продукции предприятий. Анализ бухгалтерского учета затрат на предприятиях различных форм.
  
  курсовая работа [111,7 K], добавлен 25.06.2014
  

• Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции (на примере ОАО "Ламзурь")

  Понятие, классификация и принципы учета издержек производства. Особенности организации учета прямых затрат и косвенных расходов. Анализ затрат на производство и реализацию продукции на примере ОАО "Ламзурь". Резервы снижения себестоимости изделий.
  
  дипломная работа [321,1 K], добавлен 07.12.2011
  

• Организация учёта затрат на производство

  Принципы организации и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Особенности учета затрат в торговых организациях. Классификация производственных затрат и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
  
  контрольная работа [49,5 K], добавлен 06.11.2010
  

• Анализ учета затрат на производство продукции

  Теоретические основы учета затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Организационно-экономическая характеристика ОГУП "Белозерское ДРСП". Особенности учета затрат на производство на предприятии, пути его совершенствования.
  
  курсовая работа [68,5 K], добавлен 04.03.2011
  

• Учет затрат на производство и анализ себестоимости продукции

  Экономическая сущность затрат на производство и их значение в экономике предприятия. Учет затрат на производство основного вида деятельности. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции. Анализ себестоимости отдельных изделий.
  
  дипломная работа [83,1 K], добавлен 17.03.2008
  

• Сущность себестоимости и ее калькуляция

  Понятие, виды и экономическая сущность себестоимости продукции. Основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Изучение системы организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции предприятия на примере ОАО "ПРАК".
  
  курсовая работа [35,5 K], добавлен 26.03.2017
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам