Учет прибыли предприятия по бухгалтерскому и налоговому учету

11

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

"Московский государственный гуманитарный университет имени М.А. Шолохова"

Факультет экономики

учет прибыль бухгалтерский налоговый

РЕФЕРАТ

на тему: "Учет прибыли в бухгалтерском и налоговом учете"

Работу выполнил

студент Алексеев Иван Дмитриевич

Научный руководитель

доц. И.В. Жилавская

Москва-2017

Финансовое выражение основной части накоплений, которое создается предприятием любого типа собственности, представляет собой прибыль. Структура прибыли включает в себя результат, достигнутый за счет предпринимательской деятельности компании, а сама прибыль при этом является таким показателем, который наиболее четко отражает эффективность производственного процесса, а также качество и объем изготовленной продукции, уровень себестоимости и общее состояние трудовой производительности.

В бухгалтерском учете выделяют 4 вида прибыли:

· прибыль от основной деятельности;

· от прочих операций;

· чистая;

· нераспределенная.

Прибыль от основной деятельности определяется как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 90, которая в конце месяца переносится на счет 99:

Дт 90-9 Кт 99.

Прибыль от прочих операций формируется в том же порядке, что и операционная. Только суммы для расчета берутся со счета 91:

Дт 91-9 Кт 99.

Чистая прибыль рассчитывается с ежемесячной периодичностью после закрытия сальдо между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 90 и счету 91 и начисления налога на прибыль:

Дт 68 Кт 99.

Формирование нераспределенной прибыли проводится 1 раз в год при списании образовавшегося на конец года остатка по счету 99 на счет 84:

Дт 99 Кт 84.

Использование прибыли в организации должно осуществляться только на основании решения ее учредителей (участников). Все операции по расходованию прибыли, зафиксированные в бухучете, но не подтвержденные указанным решением, будут считаться неправомерными, а бухгалтерская отчетность - недостоверной.

Использование прибыли можно представить в схематичном виде:

Рис. 1. Использование прибыли

Рассмотрим подробнее отражение в проводках каждого из указанных в схеме направлений использования прибыли.

Таблица 1. Внешнее использование прибыли

Таблица 2. Внутреннее пассивное использование прибыли

При использовании прибыли на развитие организации и покрытие убытков за предыдущие года ее движение учитывается только на аналитических счетах. В синтетическом учете это движение никак не отражается. Данный факт связан с тем, что полученная прибыль не выводится из текущих оборотов, а продолжает работать.

Покупка основных средств, нематериальных активов и иные затраты на оптимизирование деятельности организации, производимые за счет прибыли, учитываются в обычном порядке без использования счета 84.

А для того чтобы понимать, какая сумма из полученной прибыли направлена на оптимизирование деятельности, а какая осталась невостребованной, к счету 84 "Нераспределенная прибыль" рекомендуется открыть как минимум следующие субсчета:

· субсчет 1 "Полученная прибыль";

· субсчет 2 "Прибыль, находящаяся в обращении";

· субсчет 3 "Убыток прошлых лет".

И при принятии участниками организации решения об использовании прибыли фиксировать их внутренними проводками по счету 84:

· Дт 84-1 Кт 84-2 - полученная прибыль направлена на покупку нового оборудования.

· Дт 84-1 Кт 84-3 - полученная прибыль направлена на покрытие убытков предыдущих лет.

Отдельно следует выделить прибыль, полученную некоммерческими организациями от ее предпринимательства. Эту прибыль некоммерческие организации могут использовать только на осуществление своей уставной деятельности и связанных с ней организационных расходов. Распределять полученную некоммерческой организацией прибыль между ее участниками и работниками нельзя. Поэтому в учете использование прибыли может быть отражено только одной проводкой:

Дт 84 Кт 86 - полученная прибыль направлена на увеличение целевых средств.

При выплате прибыли учредителям, работникам организации или сторонним гражданам и организациям производится ее списание на счета расчетов с получателями средств. При отнесении прибыли на увеличение резервных и уставных фондов организации она списывается на счета по учету капиталов. А при оставлении прибыли в обороте организации ее движение фиксируется только в аналитическом учете.

В бухучете выделяют следующие основные принципы ведения учета доходов и расходов компании:

1. Принцип объективности - все хозяйственные операции должны отображаться в бухучете методом сплошной записи на счетах, предусмотренных планом счетов в рублевом эквиваленте.

2. Принцип двойной записи - любое движение активов и пассивов компании отображается одновременно в дебете одного счета и в кредите другого на основании первичной документации.

3. Принцип начислений - информация отображается в учете по мере возникновения в том отчетном периоде, в котором была совершена, а не по факту оплаты.

4. Принцип соответствия - доходы предприятия должны быть соотнесены с расходами.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы учета доходов и расходов компании:

1. Принцип непрерывности - учет доходов и расходов ведется непрерывно с момента регистрации компании до даты снятия ее с учета.

2. Принцип временной определенности - позволяет учитывать доходы и расходы как кассовым способом, так и методом начисления.

3. Принцип последовательности - указывает, что нормы и правила налогового учета последовательно применяются от одного налогового периода к другому.

4. Принцип обоснованности признания доходов и расходов - подразумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные и документально подтвержденные траты и в случае необходимости сможет доказать их обоснованность в соответствии с законодательными нормами (или делового оборота).

5. Принцип равномерности признания доходов и расходов - помогает распределить расходы равномерно, если договором предусмотрено получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, при этом отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

Налоговый учет доходов и расходов, как уже было сказано ранее, имеет некоторые отличия от бухгалтерского.

Между налоговым учетом (НУ) и бухучетом (БУ) при фиксации тех или иных доходов и расходов могут возникать не только постоянные, но и временные разницы. Это значит, что событие в бухгалтерском учете отображается раньше (позже), чем в налоговом.

Налоговый учет может вестись отдельно от бухгалтерского (чаще всего такой метод выбирают крупные компании) или же на основании данных бухучета с выделением налоговых разниц (такой способ, как правило, выбирают мелкие налогоплательщики). В любом случае корректное ведение налогового и бухучета по "двойным стандартам" возможно лишь с использованием автоматизированных систем.

На сегодняшний день рынок пестрит разнообразием программного обеспечения, позволяющего вести учет доходов и расходов организации. Самой популярной среди них является программа 1С-Предприятие. Последние версии позволяют учитывать большой объем информации и работать нескольким пользователям одновременно. Программа имеет различные модули с интуитивно понятным интерфейсом. Производитель отслеживает все законодательные изменения и своевременно выпускает необходимые обновления. Минусом данного программного обеспечения является значительная стоимость, а также необходимость оплаты услуг обслуживающих специалистов.

Что касается бесплатных программ для учета доходов и расходов, их можно скачать в интернете, но с ограниченным функционалом.

Целью бухгалтерского и налогового учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей. Организация корректного учета доходов и расходов является важнейшим аспектом деятельности предприятий любого масштаба.

Фискальные органы проявляют пристальное внимание к порядку учета доходов и расходов налогоплательщиками. При этом налоговый учет значительно отличается от бухгалтерского, в связи с чем бухгалтерам приходится разрабатывать дополнительные учетные регистры.

ПБУ 18/02 определяет также организации - исключения из общих правил и организации, имеющие право выбора в вопросе применения положения.

Для того чтобы получить полную картину, сгруппируем схематично организации по отношению к ПБУ 18/02 на схеме, в которой они поделены на 2 большие группы по признаку уплаты "прибыльного" налога.

Из схемы видно, что всегда применяют ПБУ 18/02 следующие организации: не относящиеся к кредитным и казенным, уплачивающие налог на прибыль, без права на упрощенные способы учета и отчетности. Примером таких организаций могут служить крупные компании и холдинги. Для них не принимать во внимание ПБУ 18/02 недопустимо, а его применение - полезно, поскольку положение дает инструменты дополнительного контроля за правильностью расчета налога, позволяет в текущий момент учесть будущие обязательства и активы, что очень важно для принятия разумных управленческих решений.

Могут не беспокоиться о ПБУ 18/02 (п.1):

кредитные организации;

государственные (муниципальные) учреждения.

А также те, кто не платит налог на прибыль:

организации, работающие на специальных режимах налогообложения и с налогом на игорный бизнес;

организации, не признаваемые плательщиками налога на прибыль (или освобождаемые от него) по нормам гл.25 НК РФ.

Действительно, если организация не платит налог на прибыль, то с ПБУ 18/02 она не может работать по простой причине: нет налога на прибыль и других необходимых показателей. В свою очередь, утрата права на освобождение от налога может повлечь и необходимость вернуться к работе с ПБУ 18/02.

Спецрежимы (упрощенка, вмененка, сельскохозяйственный налог) добровольны и могут применяться при выполнении определенных требований или для некоторых видов деятельности.

Однако условия применения спецрежима, к примеру упрощенки, могут в какой-либо момент перестать выполняться, и организация утратит право на его применение и станет обязанной работать с ПБУ 18/02.

Кроме того, некоторые спецрежимы совместимы с обычной системой налогообложения. Например, организация может вести разные виды деятельности, облагаемые в обычном порядке налогом на прибыль и облагаемые единым налогом с вмененного дохода. Тогда для деятельности, облагаемой налогом на прибыль, будут формироваться показатели по ПБУ 18/02, а по другому виду деятельности их не будет. В таком случае важно вести учет доходов и расходов раздельно.

В нашей схеме помещены в элемент в желтой рамке те компании, которые могут сами принять решение в вопросе применения ПБУ 18/02 (п.2). Это организации, которым предоставлено право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составлять отчетность упрощенного вида.

Такие организации определены законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст.6 п.4):

Субъекты малого предпринимательства (их перечень содержит ст.4 закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" от 24.07.2007 № 209-ФЗ).

Некоммерческие организации (определение данного понятия дает ст.2 закона "О некоммерческих организациях" от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Организации со статусом участников проектов согласно закону "Об инновационном центре “Сколково”" от 28.09.10 № 244-ФЗ.

При этом свое право на упрощенный учет и отчетность такие организации должны отразить в учетной политике. Принимая подобное решение, организации, конечно, следует полагаться на здравый смысл, исходить из целесообразности упрощенного учета, его соответствия планам развития компании. При этом нужно учесть, что упрощенная отчетность, равно как и обычная, должна быть достоверной и полностью информировать своих пользователей о положении организации.

Компания, решившаяся на упрощение своего учета и отчетности, может также принять решение о том, что не будет использовать ПБУ 18/02. Это тоже должно найти отражение в учетной политике.

Однако прежде чем отказываться от применения ПБУ 18/02, следует проверить, нет ли организации в составе субъектов, приведенных в п.5. ст.6 закона "О бухгалтерском учете". Это субъекты, исключенные из перечня лиц, которым разрешено вести упрощенный бухучет, и тем самым лишенные права неприменения ПБУ 18/02 по этому основанию.

Организации по отношению к необходимости применять ПБУ 18/02 делятся на три группы: обязанные его применять, не обязанные и имеющие право выбора. Принимая решение об отказе от применения положения, нужно взвесить все плюсы и минусы, а также предусмотреть все возможные последствия данного выбора.

Финансовый результат от продажи продукции определяется по счету 90 "Продажи". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям;

строительным, монтажным, проектно-изыскательским и т.п. работам;

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и т.п.

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.

Для обобщения информации о доходах и расходах от основного вида деятельности выделяет в плане два счета: счет 90 "Продажи" - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 "Прибыль и убытки", предназначенный для обобщения информации о формирования конечного финансового результата деятельности в отчетном году.

К счету 90 "Продажи" открываются следующие субсчета:

90/1 "Выручка" - учитывается выручка от продаж;

90/2 "Себестоимость продаж" - учитывают себестоимость товаров, списанную на реализацию;

90/3 "Налог на добавленную стоимость" - учитывают сумму НДС, причитающую к получению от покупателя;

90/9 "Прибыль / убыток от продаж" - учитывают финансовый результат.

Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". таблица

Косвенными признаются все остальные расходы (за исключением внереализационных, перечень которых определен статьей 265 НК РФ). Косвенные расходы учитывают в расчете налога на прибыль в текущем месяце.

По окончанию отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" закрываются внутренними записями на субсчете 9 "Прибыль / убыток от продаж".

По итогам года получена прибыль от продаж, что собой характеризует положительный финансовый результат.

По окончании отчетного периода сравниваются дебетовый (Д) и кредитовый (К) обороты. Если сальдо получается кредитовым (К > Д), то это означает, что организация получила прибыль от торговой деятельности.

Все субсчета открытые к счету 90 "Продажи" (кроме счета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". На последнюю дату отчетного периода делают проводку:

Дебет 90/9 Кредит 99 "Прибыль и убытки"

отражена прибыль от продаж.

Если сальдо получается дебетовым (Д > К), то это означает, что организация получила убыток от торговой деятельности. На последнюю дату отчетного периода делают проводку:

Дебет 99 "Прибыль и убытки" Кредит 90/9.

Размещено на Allbest.ru