Роль бухгалтерского учета и внутреннего контроля в обеспечении экономической безопасности организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Научный журнал КубГАУ, №80(06), 2012 года

Кубанский государственный аграрный университет, Краснодар, Россия

РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

Баранников Антон Александрович

студент учетно-финансового факультета

Сигидов Юрий Иванович

д.э.н., профессор

В данной статье рассматриваются роли бухгалтерского учета и внутреннего контроля в обеспечении экономической безопасности организации. Определяются цели, функции и задачи данных категорий в аспекте обеспечения экономической безопасности организации

Ключевые слова: ЭКОНОМИЧЕСКАЯ БЕЗОПАСНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ

На законодательном уровне в России тематика экономической безопасности впервые была обозначена в законе № 2446-1 от 5 марта 1992- «О безопасности» (28 декабря 2010 года № 390-ФЗ), который установил понятия безопасности, объектов и субъектов, угрозы и обеспечения безопасности [2]. При этом в законе шла речь о безопасности как общей категории, без обозначения областей или видов. Вопросы экономической безопасности организации стали рассматриваться исследователями в середине 90-х гг. XX в. Экономическая безопасность определялась по-разному - в зависимости от тех аспектов деятельности организации, которые рассматривались авторами. Изначально преобладало представление об экономической безопасности организации, как физической безопасности имущества и сотрудников, затем широкое освещение получила проблема коммерческой тайны и информационной безопасности организации. Некоторые исследователи рассматривали проблему экономической безопасности организации в рамках ее платежеспособности. На всем протяжении исследования проблемы экономической безопасности организации было несколько попыток разработать концепцию ее комплексного решения.

Нами были собраны и проанализированы определения термина «экономическая безопасность организации», которые дают различные авторы. В них «красной нитью» проходит одна общая мысль, о коммерческой устойчивости организации, но различные подходы авторов накладывают различия на определения в деталях (таблица 1).

Определение сущности экономической безопасности организации, системы ее обеспечения, объекта и субъекта системы является основой разработки концепции обеспечения экономической безопасности организации, отправной точкой исследований в сфере создания механизмов оценки и мониторинга экономической безопасности организации и мер по ее обеспечению.

Таблица 1

Определения термина «экономическая безопасность», которые дают различные авторы

Обобщив основные моменты большинства определений понятия «экономическая безопасность», можно предложить следующее общее определение экономической безопасности организации - это состояние защищенности ее экономических интересов от внешних и внутренних угроз, обеспечивающее реализацию миссии, целей ее создания, максимизацию получаемой прибыли и устойчивость ее развития.

Поскольку существующее состояние организации формируется в процессе его финансово-хозяйственной деятельности и определяется множеством факторов внешней и внутренней среды, то под устойчивостью следует понимать стабильную финансово-хозяйственную деятельность фирмы, ее способность противостоять негативному воздействию условий внешней и внутренней среды.

Угроза экономической безопасности организации - фактор, создающий препятствия на пути реализации экономических интересов хозяйствующего субъекта [5]. Общепринято деление угроз на внешние и внутренние. Такое деление основано на системном подходе к предприятию как объекту исследования [16]. Внутренние угрозы экономической безопасности организации порождаются внутренней средой хозяйствующего субъекта (рисунок 1).

Рисунок 1 Внутренние угрозы экономической безопасности организации

Внешние угрозы порождаются внешней средой организации, и ни руководство организации, ни ее служащие повлиять на низ не могут (рисунок 2).

Системой обеспечения экономической безопасности организации считается комплекс мероприятий, имеющих экономическую и правовую природу и направленных на достижение и поддержание состояния экономической безопасности организации и осуществляемых в соответствии со стратегическим планом ее развития [10].

экономический безопасность учет контроль

Рисунок 2 Внешние угрозы экономической безопасности организации

Система обеспечения экономической безопасности организации, предлагаемая в рамках комплексного подхода, представляет собой многоуровневую структуру, вершиной которой является комплексная оценка уровня экономической безопасности организации. Средний уровень составляют объекты системы, сгруппированные по признаку общности заключенных в них внешних экономических угроз. Последним, заключительным, уровнем системы экономической безопасности организации, является комплекс мероприятий, обеспечивающих защищенность ее объектов и структур.

Предлагаемый подход обеспечения экономической безопасности организации основан на гипотезе, которая состоит в том, что стратегия экономической безопасности принимается как элемент идеологии управления организацией и требует создания системы экономической безопасности, функционирование которой позволит обеспечить защищенность экономических интересов организации от внешних и внутренних угроз.

Достижение этих задач возможно, если система будет выполнять определенную последовательность функций [10]:

1) аналитическую;

2) целеполагания;

3) нормативно-правового обеспечения;

4) организационно-административную;

5) плановую;

6) учетно-контрольную;

7) информационную.

Ниже рассмотрим каждую функцию более подробно.

Аналитическая функция заключается в определении угроз экономической безопасности организации, оценке их параметров с позиции управления рисками (вероятность, ущерб).

Функция целеполагания заключается в определении цели каждого подразделения по обеспечению состояния защищенности экономических интересов организации на подконтрольном объекте системы.

Функция нормативно-правового обеспечения заключается в анализе действующего законодательства в области защиты интересов организации и разработке внутренней документации нормативного характера, регулирующей безопасное развитие хозяйствующего субъекта.

Организационно-административная функция системы состоит в выработке комплекса организационно-административных отношений, состоящих в компетенции и подотчетности отдельных сотрудников, что позволит создать четкую организационную структуру, стратегической целью которой является обеспечение экономической безопасности.

Планирование - важная функция, позволяющая определить будущее состояние экономической безопасности организации. Планирование включает в себя прогнозирование ключевых показателей внешней и внутренней среды организации и определение действий по управлению состоянием экономической безопасности в будущем.

Учетно-контрольная функция реализуется посредством создания и внедрения системы внутреннего контроля, базирующейся на финансовом и управленческом учете, что необходимо для повышения эффективности управления деятельностью организации.

Информационная функция заключается в высокой ценности результатов оценки уровня экономической защищенности организации для выработки стратегии ее развития.

Выше изложенные функции универсальны для организации любой величины, отрасли и организационно-правовой формы, т. к. позволяют осуществлять непрерывный и последовательный процесс комплексного управления экономической безопасностью организации.

Для организаций оценка экономической безопасности важна в первую очередь с точки зрения поддержания своей финансовой устойчивости и сохранения конкурентных преимуществ. Их утрата влечет за собой разрушение экономического потенциала организации, что может привести к ее банкротству.

Термин «экономическая безопасность организации» во многом схож с понятием защищенности предприятия от внешних и внутренних угроз.

В разное время проблемой экономической безопасности организации, и влияния на нее различных факторов занимались такие известные зарубежные экономисты как: лауреаты Нобелевской премии по экономике Ф. фон Хайек, М.Фридман, Д. Стиглер, Д. Неш, Д. Стиглиц, П. Кругман, О. Уильямсон; Дж. Сакс и другие. Отечественные ученые - экономисты так же занимались анализом и поисками решений данной проблемы. Самые значительные работы в этой области принадлежат: Дмитриеву М.Э., Абалкину Л.И., Абрамову Ю.А., Кулешову В.В., Заостровскому А.П., Ершову М.В., Платонову О.А., Тархову С.А., Урнову М.Ю., Федорову Б.Г., и другим.

Экономическую безопасность организации, по нашему мнению, можно определить как сочетание таких экономических и правовых условий хозяйствования, эффективности использования ресурсов, которые обеспечивают устойчивое и стабильное функционирование предприятия в настоящее время и в будущем.

Достижение экономической безопасности организации происходит за счет устранения внешних и внутренних угроз, обусловленных рисками, а также грамотного и эффективного управления. Учет как элемент системы экономической безопасности организации является основным процессом при обработке, анализе и систематизации данных фактов хозяйственной жизни.

Таким образом, бухгалтерский учет как информационная система предоставляет возможность формирования объективной информации о хозяйствующем субъекте и обеспечивает пользователей информацией о реальной модели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов [1].

Основная цель бухгалтерского учета заключается в предоставлении пользователям своевременной, достоверной, полезной информации, необходимой для принятия ими деловых решений. Финансовая информация, формируемая в рамках бухгалтерского финансового учета, не представляет собой коммерческой тайны, и она открыта для публикации.

Качественную систему информационного обеспечения процесса управления необходимо формировать на стадии создания организации. Система бухгалтерского учета должна отражать специфику деятельности организации и быть адаптированной к его конкретным информационным потребностям. В процессе деятельности организации руководству следует контролировать работу бухгалтерии и своевременно корректировать задачи, решение которых направлено на обеспечение экономической безопасности бизнеса и на его эффективное развитие.

Формирование качественной информации возможно только в условиях тесного взаимодействия бухгалтерии со структурными подразделениями предприятия, поэтому руководству необходимо регламентировать порядок установления горизонтальных связей, движение информации между структурными подразделениями и бухгалтерией.

Можно выделить следующие основные источники угрозы экономической безопасности организации, формируемые в системе ее бухгалтерского учета:

· порядок внутреннего регулирования бухгалтерского учета в организации (Положение о бухгалтерской службе, учетная политика для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета, форма бухгалтерского учета);

· функционирование учетной системы (сбор первичных учетных данных, формирование учетных регистров, хранение и защита бухгалтерской информации, формирование и представление бухгалтерской отчетности);

· нарушение требований законодательства РФ;

· персонал организации (руководство, персонал бухгалтерской службы, прочий персонал) [4].

Риски в бухгалтерском учете подлежат управлению, то есть подготовке и реализации мероприятий, имеющих целью снизить опасность ошибочного решения и уменьшить возможные негативные последствия нежелательного развития событий в ходе реализации принятых решений.

Эффективная организация бухгалтерского учета позволяет во многом снизить угрозы экономической безопасности предприятия [14]. Особенности организации бухгалтерского учета на предприятии в первую очередь находят свое отражение в учетной политике. Учетная политика организации, а также издаваемые в ее рамках внутрифирменные приказы и распоряжения составляют нижний уровень регулирования бухгалтерского учета [3].

Эффективность учетной политики, в свою очередь, во многом зависит от того, насколько четко сформулированы ее элементы, отражающие систему ведения бухгалтерского учета, налогообложения и управления в организации.

В качестве одного из элементов экономической безопасности предприятия следует рассматривать внутренний контроль, который определяет законность, целесообразность, эффективность фактов хозяйственной жизни малого бизнеса.

Внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими.

Процесс контроля состоит из установки нормативов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных (запланированных).

Функции внутреннего контроля бизнеса взаимосвязаны с функциями управления рисками. Внутренний контроль осуществляется субъектами самой организации и является частью необходимого, отлаженного механизма управления, способствующего успешной деятельности, достижения требуемых производственных и финансовых результатов, повышения конкурентоспособности, сохранения активов и предотвращения злоупотреблений [8].

Одна из важнейших причин необходимости осуществления контроля состоит в том, что любая организация, безусловно, обязана обладать способностью вовремя фиксировать свои ошибки и исправлять их до того, как они повредят достижению целей организации. Сопоставляя реально достигнутые результаты с запланированными, руководство организации получает возможность выявить, где организация добилась положительных, а где - отрицательных результатов. Таким образом, контроль позволяет определить, какие именно направления деятельности организации наиболее эффективно способствовали достижению ее важнейших целей.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств, для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской), управленческой и налоговой отчетности [9].

В системе внутреннего контроля необходимо в большей степени развивать превентивный (предварительный) контроль, а не последующий. Затраты на предварительный контроль, как правило, намного ниже, чем на текущий и последующий, и в полной мере окупаются предотвращенными потерями.

В сочетании все рассмотренные элементы системы контроля обеспечивают организации снижение рисков деловой и финансовой деятельности, а также угроз недостоверности отчетности.

Порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, должен находить свое отражение в учетной политике организации и зависит, от того, кем контроль должен осуществляться [11]:

· если организационной структурой предусматривается наличие службы внутреннего аудита либо в штатном расписании выделена должность внутреннего аудитора, то в организационно-техническом аспекте учетной политики следует отразить, что контроль хозяйственных операций в организации осуществляется внутренним аудитором (аудиторами). Данный вариант предусматривает наличие соответствующего положения о структурном подразделении, например «О внутреннем аудите», в котором должны быть определены цель и задачи внутреннего аудита, права, обязанности, ответственность, независимость, контроль работы, аудиторская тайна. Это поможет создать отлаженную систему, которая обеспечит контроль за управленческими, бухгалтерскими, финансовыми функциями экономического субъекта;

· если организация не располагает возможностью организации внутреннего аудита, функции контроля выполняются руководителем, работниками бухгалтерии, иными финансовыми и экономическими службами. При этом предлагаем описать систему контроля в приложении к учетной политике, в котором привести перечень, периодичность (план) и процедуры проведения проверок и инвентаризаций отдельно по каждому участку учета. В данном приложении возможна также разработка форм внутренней - управленческой отчетности, способствующей проведению контроля и отражению его результатов.

Управленческий учет выступает в виде интегрированной информационной системы предприятия, обеспечивающей сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для управления подразделениями предприятия и принятия на основе этих данных оперативных, тактических и стратегических решений. Поскольку руководители компании не имеют времени подробно изучать оперативную информацию, они используют краткие обзоры и другую информацию, необходимую для выполнения своих управленческих обязанностей [13].

Главная цель управленческого учета - обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов.

Задачи управленческого учета, заключаются в обеспечении менеджмента информацией для контроля над целесообразностью хозяйственных операций, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными на предприятии положениями, нормативами и сметами, в предотвращении вероятности отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия; выявление внутрихозяйственных резервов, и в обеспечение финансовой устойчивости предприятия.

Основными признаками системы управленческого учета, можно назвать, следующие: форму связи управленческой и финансовой бухгалтерии, полноту учитываемых затрат, ответственность по местам их возникновения, и оперативность их учета.

Различные цели и методы управленческого и финансового учета не исключают необходимости информационной связи между ними и показателями затрат и результатов деятельности, формируемых в их системах. Эта связь осуществляется для обеспечения единого подхода к измерению и оценке затрат и результатов в прошлом, отраженных в бухгалтерском учете, и в формируемых в системе управленческого учета.

Управленческому учету необходима своя специальная подсистема, обеспечивающая экономическую безопасность организации. Данная подсистема управленческого учета должна закрепляться в специальных методических руководствах, разрабатываемых самостоятельно предприятием, обеспечивающих однородную учетную среду для принятия эффективных управленческих решений менеджерами организации. Создание управленческой учетной системы является прерогативой руководителей предприятия и не регламентируется государством. Внутренняя управленческая учетная информация обеспечивает решение внутренних управленческих стратегических и тактических задач на основе получения оперативной, своевременной и достоверной информации о затратах и результатах в целом по предприятию и на его отдельных участках. Целью организации системы управленческого учета является планирование, а также обеспечение экономической безопасности организации, анализ, контроль и управление затратами. Эта цель достигается путем эффективного использования информации через центры финансовой ответственности и центры затрат на основе управленческого анализа данных производственного, финансового учета. А формой представления такой информации является управленческая отчетность [7].

Управленческая отчётность - это комплекс взаимосвязанных данных и расчётных показателей, отражающих функционирование организации как субъекта хозяйственной деятельности и сгруппированных в целом по предприятию и в разрезе структурных подразделений [15]. Управленческая отчётность ориентирована на внутренних пользователей, её содержание определяется целями и задачами управления. Создание системы внутренней управленческой отчётности требует определения перечня информации, которая необходима менеджерам различных структурных подразделений крупных организаций, а также частоты её представления.

Кроме самих форм отчётности должен быть проработан регламент их представления, передачи и обработки. В целом отчёты должны быть простыми для восприятия, содержащаяся в них информация - точной и лаконичной, названия самих документов и их разделов - адекватными и понятными. Все данные, представленные в отчётах, не должны допускать неоднозначного толкования.

Требования к содержанию отчётности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие ответственные лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. При этом управляющие должны разъяснить исполнителям, составляющим внутреннюю отчётность, какая информация, в каком виде и объёме и в какие сроки им необходима. Так же необходимо учитывать, что специфика деятельности каждой организации предъявляет свои требования и к содержанию управленческой отчётности.

В целом всю информацию, отражаемую в управленческой отчётности, можно представить в виде блоков (рисунок 3).

Рисунок 3 Информация, отражаемая в управленческой отчетности

Для каждого из направлений хозяйственной деятельности, осуществляемых организацией, целесообразно формировать отдельные формы управленческой отчётности, т.е. система управленческих отчётов должна быть реструктурированной.

Система управленческой отчётности накладывается в организационную структуру организации исходя как из уровней организации, так и из видов протекающих производственных процессов.

Повышение конкурентоспособности крупных организаций, обеспечение их экономической безопасности в значительной степени связано с оценкой эффективности деятельности центров ответственности, которая может быть осуществлена на основе трансфертного ценообразования. Тогда система информационного обеспечения управленческого учета должна включать учет, контроль и анализ трансфертных цен. Это может способствовать решению следующих управленческих задач [6]:

· обеспечение выбора оптимального объема производства продукции;

· осуществление распределения полученной прибыли между центрами ответственности в соответствии с их вкладом в эту прибыль;

· представление необходимой ценовой информации для составления бизнес-планов новых проектов, новых структурных подразделений хозяйствующего субъекта для принятия решений о выходе на новые рынки;

· установление границ цен на конкретную продукцию во внешней среде.

В итоге можно сформировать информационные ресурсы в части обеспечения экономической безопасности организации системы управленческого учета крупной организации в следующую классификацию:

1. Регламенты и нормативная документация:

· внешняя нормативная документация: законы и нормативные акты РФ, международные стандарты, стандарты РФ, прочие внешние регламенты;

· внутренние корпоративные стандарты: документация по организационно-нормативному регулированию; документы системы менеджмента качества; документы, регламентирующие порядок работы с техническими средствами.

2. Рабочие документы: рекламно-информационные материалы, договорные документы, проектная документация, производственно-эксплутационные документы, кадровая документация, финансово-экономическая документация (документы по экономическому планированию и анализу, финансовые планы и бюджеты, бухгалтерские документы, управленческая отчетность, документы по финансово-экономическому анализу, прочие финансовые документы).

3. Информационные хранилища и базы данных: номенклатура дел и хранилищ рабочей документации, номенклатура дел и хранилищ нормативной документации, нормативно-справочная документация.

Основная задача управленческого учета - служить информационной опорой для принятия управленческих решений. С этой целью в управленческом учете применяются особые методы учета затрат. Для того чтобы выбрать оптимальный для применения метод учета затрат, необходимо оценить каждый из существующих методов с точки зрения решения задач оперативного управления предприятием.

В целом управленческий учет представляет собой концепцию информации и управления, систему управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности организации. Управленческий учет при этом выступает не только как функция управления, но и как определенная концепция руководства предприятием, ориентированная на его экономическую безопасность.

Таким образом, стройная организация бухгалтерского (финансового), управленческого учета и системы внутреннего контроля позволяет выявить проблемы и скорректировать соответственно деятельность организации до того, как эти проблемы перерастут в кризис и отрицательно повлияют на экономическую безопасность организации, обеспечивать последовательную и эффективную работу организации. Формирование полной и достоверной информации в целях ее управления, способствует обеспечению экономической безопасности на уровне хозяйствующего субъекта.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 28.11.2011г. № 339-ФЗ)

2. Федеральные закон «О безопасности» (от 28.12.2010 года № 390-ФЗ)

3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (в ред. от 08.11.2010 № 144н).

4. Вознесенская Н.В., Львова М.В. Роль организации бухгалтерского учета в обеспечении экономической безопасности предприятия // Экономика и управление: новые вызовы и перспективы 2010. №1 С 250-252.

5. Гапоненко В. Ф., Беспалько А. А., Власков А. С. Экономическая безопасность предприятий. Подходы и принципы. М.: Ось-89, 2007. 208 с.

6. Гварлиани Т.Е., Быков Е.А., Мостовая Е.В. Управленческий учет по видам деятельности: лекции и практикум в таблицах и схемах. М.: Финансы и статистика, 2007.

7. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Изд. дом «Дашков и К», 2009.

8. Ланцман Е.Н. Концептуальные подходы к проблеме обеспечения экономической безопасности организации // Вестник АГТУ Сер.: Экономика 2010, №1 С. 58-62.

9. Максимов Д. А. Рыночная устойчивость, экономическая безопасность и инновационная стратегия предприятия в условиях трансформируемой экономики / Д. А. Максимов, М. А. Халиков // Менеджмент в России и за рубежом. 2009. № 2. С. 15-21.

10. Олейников Е. А. Экономическая и национальная безопасность. М.: Экзамен, 2005. 213 с.

11. Петренко И. Н. Безопасность экономического пространства хозяйствующего субъекта. М.: Анкил, 2005. 277 с.

12. Сергеев А. А. Критерии оценки экономической безопасности предприятия // Финансы и кредит. 2003. № 15. С. 67-69.

13. Хмелев С.И. Интерпретационные характеристики бухгалтерской отчетности в части обеспечения экономической безопасности организации // Вектор науки ТГУ 2010. №2 С. 67-69.

14. Шевелев А. В. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие / А. Е. Шевелев, Е. В. Шевелева. М.: КноРус, 2007. 320 с.

15. Шеремет А.Д. Управленческий учет: учебник для вузов М.: Инфра-М, 2009. 429 с.

16. Кабанов А.А. Внутренние и внешние угрозы экономической безопасности предприятия / А.А. Кабанов, Г.И. Бончук // Вестник Санкт- Петербургского университета МВД России 2008. №1 С. 120-126.

17. Борисов А.Б Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2003. 895 с.

18. Нечаев В.И., Михайлушкин П.В.Экономический словарь Краснодар: Просвещение-Юг, 2011. 464 с.

19. Бланк И.А.Управление финансовой безопасностью предприятия М.: Эльга, 2009. 778 с.

20. Кочергина Т.Е. Экономическая безопасность Ростов н/Д.: Феникс, 2007. 448 с.

21. Шлыков В.В. Комплексное обеспечение экономической безопасности предприятия М.: Алетейя, 1999. 144 с.

22. Королев М.И. Системы экономической безопасности предприятия М.: Маска, 2011. 352 с.

23. Одинцов А.А. Экономическая и информационная безопасность предпринимательства М.: Академия, 2008. 336 с.

Размещено на Allbest.ru