Бухгалтерский учет материальных ценностей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Филиал ФЕДЕРАЛЬНОГО государственного

БЮДЖЕТНОГО образовательного учреждения

высшего образования «байкальский государственный университет»

в г. Усть-Илимске

(Филиал ФГБОУ ВО «БГУ» в г. Усть-Илимске)

Направление подготовки (38.03.01 Экономика)

Кафедра Экономики и менеджмента

Контрольная работа по дисциплине

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ

Вариант № 6

Руководитель

Преподаватель А. В. Федотова

Исполнитель

Студент группы ЭУНу-14 А.С. Кумище

Усть-Илимск 2016

Содержание

• 1. Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки
• 2. Материалы, их классификация и виды оценок
• 3. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей
• Практические задания
• Задание №2
• Задание №3
• Задание №4
• Задание №5
• Задание №6
• Список использованных источников
• 1. Материально-производственные запасы, их состав, принципы оценки
• В соответствии с положением по БУ, учет материально производственных запасов (ПБУ 5/01 от 09.06.01) материально производственные запасы (МПЗ) - часть имущества.
• В состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:
• · материалы,
• · инвентарь и хозяйственные принадлежности,
• · готовая продукция,
• · товары.
• Оценка материально - производственных запасов
• Для правильной организации учета МПЗ на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник, в ней указывается учетная цена и единица измерения материалов.
• Большинство предприятий ведут текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые либо средние покупные цены. Предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов списываемых на производство: по средней (средней взвешенной) себестоимости; по себестоимости первой по времени закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).
• В налоговом учете стоимость МПЗ складывается как и в бухучете из фактических затрат организации на их приобретение. В некоторых случаях эти затраты могут не совпадать в бухучете и налоговом учете. Например это касается % по кредитам и займам, взятом при оплате сырья. В налоговом они входят в состав в нереляционных расходов, в бухучете- учитываются в стоимости материалов (если они начислены до оприходования материалов).
• Существуют следующие методы учета производственных запасов:
• · количественно-суммовой
• · с помощью отчетов материально ответственных лиц;
• · оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
• Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является операционно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках складского учета материалов (ф. М-17).
• Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему склада. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходной ордер и регистрирует его в карточке учета материалов в графе приход. На основании расходных документов в карточке регистрируются расход материала. В карточке после каждой записи выводится остаток. Кладовщик в установленном графиком сроке сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов к которым они относятся.
• По состоянию на 1 число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатка материалов (ф. М-14). При использовании МПЗ на производственные нужды (Дт20,23,25,26,08 Кт10) одновременно состав нереляционных доходов включает стоимость израсходованных материалов и в учете отражается проводкой ДТ98/02 Кт91/1.
• Отпуск материалов со склада производится на различные цели и отражается следующими проводками:
• · на изготовление продукции Дт20,23 Кт10;
• · на строительство объектов основных средств Дт08 Кт10;
• · на ремонт основных средств Дт25,26 Кт10;
• · продажа на сторону- учет ведут на счете91 - прочие доходы и расходы.
• Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный. По Дт91 отражается: фактическая себестоимость реализованных материалов Дт91/2 Кт10; сумма НДС начисленная на реализацию материалов Дт91/2 Кт68; расходы по продаже материалов Дт91/2 Кт70,69,76.
• По кредиту отражается: выручка от продажи по отпускным ценам включая НДС Дт51,62 Кт91/1. Сопоставление оборотов на счете 91 определяется финансовым результатом от продажи.
• Если оборот Дт больше оборота Кт (сальдо дебетовое) - получаем убыток, его списывают на счет 99 прибыли и убытки ДТ99 Кт91/9. если оборот Дт меньше оборота Кт (сальдо кредитовое)- списывают проводкой Дт91/9 Кт99. при оприходовании поступивших на склад специальной оснастки и специальной одежды в бухучете делают запись Дт10/10 Кт60 на покупную стоимость Дт19 Кт60 на сумму входного НДС.
• Фактическая себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах - ордерах 10/1,10, в корреспонденции Дт20,23,25,26,08,91,90 Кт10.

2. Материалы, их классификация и виды оценок

Согласно ПБУ 5/01 материалы это часть материально-производственных запасов организации, используемых при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи, либо для управленческих целей. Согласно общеэкономическому определению материалы - это предметы труда. Их характерной особенностью является то, что они расходуются в производстве в соответствии с нормами расхода и как правило полностью потребляются в течение одного производственного цикла и полностью при этом переносят свою стоимость на готовый продукт.

Материалы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

· сырье и основные материалы;

· покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

· вспомогательные материалы;

· возвратные отходы;

· инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и материалы -- это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т. п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и.т. п.).

Покупные полуфабрикаты -- это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия -- это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-производителем.

Вспомогательные материалы -- это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т. п.).

В группе вспомогательных материалов ввиду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо -- это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

1) технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

2) двигательное (горючее -- бензин, дизельное топливо и т. д.);

3) хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы -- это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов, продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т. п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т. д.).

Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации. Для целей аналитического учета материалы классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материалы подразделяют по видам, сортам, маркам, типам, размерам и т. д. (типосорторазмеры или типомаркоразмеры).

В целях правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывают номенклатуру материалов - перечень материалов, применяемых на данном предприятии. В нем каждому типосорторазмеру (типомаркоразмеру) присваивают номенклатурный номер, который затем указывается во всех первичных документах по движению материалов.

Единицу бухгалтерского учета материалов организации выбирают самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах материалов и контроль за их наличием и движением. Единицей бухгалтерского учета материалов могут быть:

1.1. номенклатурный номер;

1.2. партия;

1.3. однородная группа и т. д.

3. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей

Операции по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Список лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, и перечень таких материалов устанавливаются руководителем организации по представлению начальника отдела снабжения и главного бухгалтера.

Документами по учету материально-производственных запасов являются:

1. Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) - применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

2. Приходный ордер (ф. № М-4) - используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

3. Акт о приемке материалов (ф. № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

4. Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) нужна для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в производственные подразделения организации в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих остатков запасов на начало отчетного периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, другой - складу.

Отпуск материалов в производство осуществляется складом только при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита материала. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Лимитно-заборные карты склад сдает в бухгалтерию после использования лимита.

1.1. Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов.

Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй - для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11).

Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно - заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

1.2. Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй - получателю.

При отпуске материалов самовывозом или выносом накладную, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

1.3. Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операции в натуральном выражении.

1.4. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Практические задания

Задание №1

Заполнить таблицу, (отобразить бухгалтерские проводки).

№ п/п	Хозяйственная операция	Проводка
1	С расчетного счета в банке получены наличные деньги и внесены в кассу предприятия	Дт 50 Кт 51
2	Из кассы выдана заработная плата работникам	Дт 70 Кт 50
3	От поставщика поступили материалы	Дт 10 Кт 60
4	С поставщиком материалов рассчитались полностью за счет краткосрочного кредита банка	Дт 60 Кт 51 (Дт 51 Кт 66)
5	Отражена сумма уставного капитала, предусмотренного Уставом	Дт 75.1 Кт 80
6	Учредитель внес на расчетный счет предприятия уставный капитал	Дт 51 Кт 75.1
7	Учредитель внес материалы в счет оплаты уставного капитала	Дт 10 Кт75
8	Учредитель внес основное средство в качества вклада в уставный капитал	Дт 08 Кт 75
9	Выданы деньги из кассы подотчетному лицу	Дт 71 Кт 50

Задание №2

Описать бухгалтерские проводки (в таблице), в рамках совершенных хозяйственных операций:

Д 62 - К 90.1 на сумму 45000 рублей

Д 51 - К 62 на сумму 45000 рублей

Д 90.2 - К 41.1 на сумму 45000 рублей

Д 71 - К 50 на сумму 10000 рублей

Д 44 - К 70 на сумму 82000 рублей

Д 08 - К 60 на сумму 101694,92 рублей

Д 19 - К 60 на сумму 18305,08 рублей

Д 60 - К 51 на сумму 120000 рублей

дебет	кредит	Наименование операции
Д 62	К 90.1	Расчеты с покупателями и заказчиками
Д 51	К 62	Получена оплата от покупателя
Д 90.2	К 41.1	Отражена себестоимость
Д 71	К 50	Выданы деньги подотчетному лицу
Д 44	К 70	Начислена заработная плата персоналу
Д 08	К 60	Учтена стоимость объекта согласно документам поставщика
Д 19	К 60	Отражён НДС, предъявленный подрядчиком к оплате заказчику
Д 60	К 51	Перечислены денежные средства поставщику

Задание №3

Организация приобрела легковой автомобиль. Первоначальная стоимость основного средства, сформированная в бухучете ниже.

Стоимость автомобиля (руб), 625 000 рублей.

Автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2012 года. Срок полезного использования автомобиля - 4 года. Согласно учетной политике, в бухучете амортизация по транспортным средствам начисляется способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента 2,0. Амортизацию по этому автомобилю начисляют с 2013 года. Остаточная стоимость на начало 2013 года равна его первоначальной, так как амортизация в 2012 году не начислялась.

Годовая норма амортизации равна:

(1: 4) х 100% = 25%.

материальный оценка документальный оформление

Произвести расчет амортизационных отчислений за период полезного использования автомобиля в (таблице).

Год эксплуатации	Остаточная стоимость на начало года, руб.	Норма амортизации, %	Годовая сумма амортизационных отчислений с учетом повышающего коэффициента, руб. (графа 2 Ч графа 3 Ч 2,0)	Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение года, руб. (графа 4: 12)	Остаточная стоимость на конец года, руб. (графа 2 - графа 4)
1	2	3	4	5	6
2013 год	625 000	25	312 500	26 041	312 500
2014 год	312 500	25	156 250	13 020	156 250
2015 год	156 250	25	78 125	6 510	78 125
2016 год	78 125	25	39 062,5	3 255	39 062,5

1. 2013 год: 1) 625 000 Ч 25 Ч 2,0 = 312 500 руб. (4);

2) 312 500: 12 = 26 041 руб. (5);

3) 625 000 - 312 500 = 312 500 руб. (6).

2. 2014 год: 1) 312 500 Ч 25 Ч 2,0 = 156 250 руб. (4);

2) 156 250: 12 = 13 020 руб. (5);

3) 312 500 - 156 250 = 156 250 руб. (6).

3. 2015 год: 1) 156 250 Ч 25 Ч 2,0 = 78 125руб. (4);

2) 78 125: 12 = 6 510 руб. (5);

3) 156 250 - 78 125 = 78 125 руб. (6).

4. 2016 год: 1) 78 125Ч 25 Ч 2,0 = 39 062,5 руб. (4);

2) 39 062,5: 12 = 3 255руб. (5);

3) 78 125 - 39 062,5= 39 062,5 руб. (6).

Преимущество способа уменьшаемого остатка состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство амортизируется быстрее, чем при линейном способе. Недостаток в том, что период полного погашения стоимости объекта превышает срок его полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка, применяемый в бухучете, схож с нелинейным методом начисления амортизации, который применяется в налоговом учете. Однако полными аналогами эти способы не являются. Основные отличия нелинейного метода (налоговый учет) от способа уменьшаемого остатка (бухучет) состоят в следующем:

§ при нелинейном методе амортизация рассчитывается исходя из суммарной стоимости всех объектов амортизируемого имущества, относящихся к данной амортизационной группе (п. 2 ст. 259.2 НК РФ);

§ нелинейный метод нельзя применять в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, включенных в восьмую-десятую амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ);

§ после того как суммарный баланс амортизационной группы достигнет значения менее 20 000 руб., в налоговом учете организация вправе учесть всю остаточную стоимость суммарного баланса в составе внереализационных расходов текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ);

§ при нелинейном методе для каждой амортизационной группы установлена фиксированная норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования основного средства, входящего в данную амортизационную группу (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Задание №4

Организация приобрела конденсатный насос. Первоначальная стоимость основного средства - 45 000 руб. При вводе насоса в эксплуатацию был установлен срок его полезного использования - 2 года. Согласно учетной политике в бухучете амортизация по машинам и оборудованию начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Сумма чисел лет срока полезного использования насоса равна:
1 + 2 = 3.

В первый год эксплуатации насоса.

Годовая сумма амортизации составит:

2: 3 Ч 45 000 руб. = 30 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:

30 000 руб.: 12 мес. = 2500 руб.

Во второй год эксплуатации насоса.

Годовая сумма амортизации составит:

1: 3 Ч 45 000 руб. = 15 000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:

15 000 руб.: 12 мес. = 1250 руб.

Преимущество этого способа состоит в том, что в первые годы эксплуатации основное средство будет амортизироваться быстрее, чем при линейном способе. При этом в отличие от способа уменьшаемого остатка период погашения стоимости объекта совпадает со сроком его полезного использования.

Задание №5

Организация приобрела кузнечный пресс, ресурс которого позволяет выпустить 100 000 изделий. Первоначальная стоимость пресса составляет 2 000 000 руб. Согласно учетной политике по кузнечно - прессовому оборудованию организация начисляет амортизацию пропорционально объему произведенной продукции.

В текущем году с использованием пресса было выпущено:

* в январе - 10 000 изделий;

* в феврале - 3000 изделий.

Сумма амортизации, начисленная по кузнечному прессу, составила.

В январе: 10 000 шт. Ч 2 000 000 руб.: 100 000 шт. = 200 000 руб.

В феврале: 3000 шт. Ч 2 000 000 руб.: 100 000 шт. = 60 000 руб.

Преимущество этого способа состоит в том, что начисленная амортизация наиболее точно отражает физический износ основного средства. Недостатком является высокая трудоемкость расчетов.

Задание №6

Организация приобрела основное средство - ноутбук по цене 45 000 руб. (без НДС). Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, ноутбук относится ко второй группе (срок полезного использования от двух до трех лет).

Организация решила, что расходы по данному основному средству будут списываться через амортизацию в течение 25 месяцев. Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется линейным методом. Амортизационная премия не применяется.

Бухгалтер организации так рассчитал норму амортизации:

1: 25 мес. Ч 100% = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:

45 000 * 4%= 1800 руб.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009). М.: КноРус, 2009. 544 с.

2. О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 22.07.2008). М.: Ось-89, 2008. 64 с.

3. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ. М.: Омега-Л, 2008. 48 с.

4. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.07.1999 №43н (ред. от 18.09.2006). М.: Проспект, 2007. 184 с.

6. Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. М.: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2008. 160 с.

7. Электронный ресурс, BUHS0.RU - Бухучет с нуля, [http://buhs0.ru/postuplenie-osnovnyx-sredstv-na-predpriyatie/] дата обращения 25.02.2016 г.

Размещено на Allbest.ru