Организация бухгалтерского учета и аудит расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Краевое государственное автономное профессиональное образовательное учреждение

Пермский торгово-технологический колледж

Курсовая работа

На тему: "Организация бухгалтерского учета и аудит расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц"

Выполнила: студентка группы Б9-3

Туктамышева Ю.С.

Проверила: Нецветаева О.В.

Пермь - 2016

Содержание

Введение

1. Теоретические основы ведения бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ

1.1 Экономическая сущность НДФЛ

1.2 Нормативно-правовые основы расчетов с бюджетом по НДФЛ

1.3 Порядок организации бухгалтерского учета и аудита расчетов по НДФЛ

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ООО «ММТ»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Организационная структура бухгалтерии

2.3 Особенности ведения бухгалтерского учета и аудита расчетов по НДФЛ на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Данная работа направлена на исследование в области организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ - одного из самых основных источников налогов современности. От его собираемости зависит не только федеральный, но и региональный и местные бюджеты. С помощью налогообложения государство поддерживает обеспечение общегосударственных интересов.

Законодательство о налоге на доходы физических лиц является достаточно сложным, установлен разный порядок распределения налогообложения для нерезидентов и резидентов, бывают различные ставки налога и причина льгот по определенному налогу.

Успехом любого предприятия является качественная организация бухгалтерского учета. Туда входит учетная политика, организация учета первичных бухгалтерских документов, создание финансового плана деятельности организации, ведение бухгалтерского учета, во время сдача и формирование необходимой отчетности. Проведение аудита расчетов с бюджетом позволяет оценить правильность исчисления и уплаты налогов, минимизировать налоговые риски и возможные санкции за нарушение налогового законодательства и получить нужную информацию для оптимизации налогообложения организации-клиента.

Первичные данные о хозяйственной деятельности предприятия являются входом в систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений, а выходом из нее - необходимая информация для лиц, принимающих решение.

Целью данной курсовой работы является, изучение теоретических и практических основ организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ на примере предприятия ООО «ММТ».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить нормативно-правовую базу бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДФЛ;

2. Рассмотреть порядок организации бухгалтерского учета и аудита расчетов;

3. Ознакомиться с особенностями ведения расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ООО «ММТ».

Предметом исследования являются расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.

Объектом исследования является ООО «ММТ».

Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы. Во введении раскрыта актуальность выбранной темы, устанавливается цель, задачи, предмет и объект исследования. В первой главе изучаются теоретические основы организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ. Во второй главе раскрываются особенности ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДФЛ предприятия ООО «ММТ». В заключении сделаны выводы по курсовой работе.

Информационными источниками курсовой работы послужили гл.23 НК РФ, ПБУ 1/2008 "Учётная политика организации", Федеральный закон от 06.12.2011 N 402 (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете", Приказ ФНС России от 30.10.2015 N VVD-7-11/671@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц, порядок заполнения и форма ее представления в электронной форме", учебные пособия Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Бурмистрова Л.М. Скворцов О.В., Иванова Н.Ю., а также первичная и отчетная документация предприятия ООО «ММТ».

1. Теоретические основы ведения бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ

1.1 Экономическая сущность НДФЛ

Порядок обложения доходов физических лиц определен НК РФ гл.23«Налог на доходы физических лиц». В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физический лиц (НДФЛ) - это прямой федеральный налог, являющийся основным налогом на доходы, получаемых физическими лицами. Источником налога представляет собой доход налогоплательщика физического лица, изъявленный в денежной форме.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ; физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ.

В п. 1 ст. 208 НК РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся:

- дивиденды и проценты полученные от российских и иностранных предпринимателей;

- страховые выплаты при происхождении страховых событий;

- доходы от использования авторских и смежных прав в РФ;

- доходы полученный от сдачи в аренду имущества;

- доходы от реализации акции или ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, а также недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Доходы бывают в денежной и натуральной форме.

По налогу на доходы физических лиц предусмотрено два вида льгот: освобождение доходов от налогообложения и применение налоговых вычетов. Так же имеются доходы, не облагаемые НДФЛ, прописаны в ст.217 НК РФ, в которой обозначены основания. К таким доходам относятся:

1) Государственные пособия по безработице, беременности и родам;

2) Государственные, страховые, фиксированные выплаты пенсии, а также накопительные;

3) Компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством РФ;

4) Алименты;

5) Суммы единовременных выплат;

6) Полная или частичная компенсация работодателями своим работникам, связи с выходом на пенсию, по инвалидности, а также по старости;

7) Иные доходы.

Налоговыми вычетами могут претендовать гражданин РФ, который получает заработную плату, облагаемой по ставке 13%, своего рода льготы, которые уменьшают налогооблагаемую базу, при исчислении НДФЛ. Для других ставок вычеты не применяются. Для получения налогового вычета необходимо заполнить налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ).

В соответствии со ст. 218-221 НК РФ предусмотрено 4 группы налоговых вычетов:

- Стандартные налоговые вычеты ст. 218 НК РФ;

- Социальные налоговые вычета ст. 219 НК РФ;

- Профессиональные налоговые вычета ст. 220 НК РФ;

- Имущественные налоговые вычеты ст. 221 НК РФ.

По ст.224 Налогового кодекса РФ для НДФЛ выявлено 5 налоговых ставок. Разные налоговые ставки общеприняты как в отношении видов доходов, так и в отношении групп налогоплательщиков.

Налоговые ставки по НДФЛ приведены в Таблице 1.

Таблица 1. Налоговые ставки по НДФЛ.

Размер ставки НДФЛ	Вид дохода
9% для резидентов	· получения процентов по облигациям, эмитированным до 1 января 2007 г.; · получения доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.
13% для резидентов	· заработная плата; · вознаграждения по гражданско-правовым договорам; · доходы от продажи имущества и другие доходы.
13% для нерезидентов	· от осуществления трудовой деятельности; · от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ; · от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с законом «О правовом положении иностранных граждан в РФ».
15% для нерезидентов	· дивиденды.
30% для нерезидентов	· все остальные доходы физических лиц.
35% для резидентов	· стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров; · процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установленных размеров; · в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога производятся в соответствии со ст. 225, 226 и 227 НК РФ.

Налоговый период НДФЛ признается календарный год.

1.2 Нормативно-правовые основы расчетов с бюджетом по НДФЛ

Основным нормативным документом является гл.23 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами (организациями, ИП) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношение которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с учетом удержанной фактической выплате доходов физическому лицу из заработанных им средств.

А также внесены поправки в п. 4 ст. 226 НК РФ, при которых выплата налогоплательщику дохода в натуральной и материальной форме, производится удержанием исчисленной суммы налога агентом за счет любых доходов, выплачиваемых в денежной форме. Во удержания налога сумма не может быть больше 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

С 1 января 2016 года п. 6 ст. 226 НК РФ, работодатели должны перечислять НДФЛ в бюджет государства не позднее даты, следующей за днем, когда день фактического получения денежных средств налогоплательщиком. Перечисление НДФЛ для уплаты с пособии по временной нетрудоспособности, а также пособия по уходу за больным ребенком и отпускных нужно будет перечислить не позднее последнего числа месяца в котором они выплачены.

Датой фактического получения дохода является в ст. 223 НК РФ, согласно которым такая дата выражается как:

- День приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг для получения денежных средств в виде материальной выгоды;

- День зачета встречных однородных требований;

- День, когда списывается в установленном порядке безденежного долга с баланса организации;

- В последний день месяца, утвержден авансовый отчет после командировки работника;

- Последний день месяца, когда были предоставлены заемные средства.

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет Таблице 2.

Таблица 2. Сроки перечисления НДФЛ в бюджет.

Форма выплаты дохода	Срок перечисления НДФЛ
Перечисление на счет физического лица в банке	В день перечисления дохода физическому лицу
Из кассы (за счет средств, которые получены в банке на выплату дохода)	В день получения средств в банке
Из кассы (за счет выручки)	Не позднее следующего дня после выплаты
Доход в натуральной форме	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога
Доход в виде материальной выгоды	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога

1.3 Порядок организации бухгалтерского учета и аудита расчетов по НДФЛ

Организация бухгалтерского учета - это комплекс мер по упорядочению ученой работы, проводимых администрацией, при которых обеспечивается своевременное, полное и достоверное формирование информации о деятельности организации, а также контроль за рациональным использование всех видов ресурсов при минимальных затратах труда и средств на ведение учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учёт заработной платы связан с заполнением на каждого работника отдельного лицевого счёта (формы Т-54 и Т-54а). В течение года на счёте отражаются все виды произведенных начислений и удержаний. Такой учёт начисления заработной платы и удержаний позволяет определить средний заработок для выплат отпускных, больничных и т.д. Новый лицевой счёт на работника открывается ежегодно.

Порядок учёта заработной платы обязывает вести табель учёта рабочего времени и расчёта зарплаты (форма Т-12 для обработки данных в автоматическом режиме) или табель учёта рабочего времени (форма Т-13 заполняется вручную). На основании этих документов рассчитывается зарплата и составляется соответствующая статистическая отчётность.

После того как произведены расчёт и учёт начисленной зарплаты, необходимо произвести удержания. Основной пункт здесь - это налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Расчёты могут производиться в расчётно-платёжной ведомости, по которой будет идти также учёт выдачи зарплаты. Можно использовать отдельно расчётную ведомость (форма Т-51) или расчетно-платежную ведомость (форма Т-49).

Операции по учёту зарплаты отражаются на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Лицам, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%, могут быть предоставлены стандартные вычеты по НДФЛ. К ним относятся:

- 1 400 руб. - на первого и второго ребенка;

- 3 000 руб. - на третьего ребенка и последующие детей;

- 6 000 руб. - на ребенка - инвалида I или II группы, предоставляется усыновителям, опекунам (с 01.01.16 года);

- 12 000 руб. - на ребенка-инвалида I или II группы, предоставляется родителям (с 01.01.16 года);

- 3 000 руб. - на ветеранов и инвалидов, а также лица, работа которых было связана АЭС, ядерным оружие, радиацией, ветераны ВОВ.

- 500 руб. - для некоторых категории инвалидов, военнослужащих, участникам ВОВ.

Для получения налогового вычета необходимо предоставить работодателю или в налоговый орган по месту жительства декларацию о доходах по форме 3-НДФЛ следующие документы: копии документов, подтверждающих право на вычет; копии свидетельства о рождении детей; справка об инвалидности; справка из ВУЗа об обучении; документ об усыновлении; справка 2-НДФЛ с прежнего места работы (если устроились на работу в текущем году); заявление о предоставлении вычета.

Подать декларацию в налоговый орган с целью получения вычета налогоплательщик может в любое время в течение года.

Для учета расчетов с бюджетом по НДФЛ используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором открывается субсчет «НДФЛ». При начислении НДФЛ для уплаты в бюджет, он отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета дохода физического лица. Уплата налога отражается по дебету счета 68.

Проводки по удержанию и уплате НДФЛ представлены в Таблице 3.

Таблица 3. Проводки по удержанию и уплате НДФЛ

Название операции	Дебет	Кредит
Удержан НДФЛ с дивидендов учредителей и акционеров.	75	68
Удержан НДФЛ с заработной платы работников.	70	68
Начислен налог к уплате с материальной помощи работникам.	73	68
Начислен налог к уплате с доходов гражданско-правового характера.	76	68
Удержан налог с доходов в виде процентов к выплате с краткосрочного кредита, займа у физического лица.	66	68
Удержан налог с доходов в виде процентов к выплате с долгосрочного кредита, займа у физического лица.	67	68
Суммарный НДФЛ, подлежащий уплате, перечислен в бюджет.	68	51

Все работодатели должны вести регистры налогового учета для расчета НДФЛ. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них необходимых сведений разрабатываются работодателями самостоятельно.

1-НДФЛ - это налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Налоговая карточка 1-НДФЛ является первичным документом налогового учета. Ее обязаны составлять налоговые агенты - российские организации, представительства иностранных организаций, ИП, частные нотариусы, являющиеся источником дохода физических лиц. Ведение карточки осуществляется ежемесячно, на разные доходы по ставке 13, 30 или 35%. Утверждена приказом МНС РФ от31.10.2003 N БГ -3-04/583.

2-НДФЛ - это документ. в котором отражены сведения об источнике вашего дохода, заработной плате и удержанных налогах. Выдается работодателем за определенный период. Приказ ФНС России от 30.10.2015 N MMB-7-11/485.

3-НДФЛ - это документ, используя который граждане отчитываются перед государством по налогу на НДФЛ. Приказ ФНС России от 24.12.2014 N MMB-711/671.

Аудит НДФЛ проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

Нормативно-правовой базой для аудита НДФЛ являются следующие акты: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"; Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"; "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ, Глава 23. Налог на доходы физических лиц; Приказ ФНС России от 30.10.2015 N VVD-7-11/671@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц, порядок заполнения и форма ее представления в электронной форме".

До начала проведения аудита расчетов по подоходному налогу с физических лиц аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Этапы проведения аудиторской проверки НДФЛ следующие: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе выполняются: оценка систем бухгалтерского и налогового учета; оценка аудиторских рисков; расчет уровня существенности; определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели; анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения; анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

На заключительном этапе производится оформление результатов налогового аудита по НДФЛ, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Внутри каждого подраздела аудиторами проводятся тесты, утвержденные внутрифирменными стандартами аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

Источники информации для аудиторской проверки НДФЛ: положения по оплате труда экономического субъекта; правила внутреннего трудового распорядка организации; приказ о приеме на работу (ф. Т - 1); приказ о предоставлении отпуска; личная карточка (ф. Т - 2); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. Т - 12); расчетно-платежная ведомость (ф. Т - 49); расчетная ведомость (ф. Т - 53); авансовые отчеты; регистры бухгалтерского учета; сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат); ведомости по расчету НДФЛ; документы, подтверждающие право на получение льгот; справка о доходах физического лица; налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. 1 - НДФЛ); журналы - ордера; справки о доходах физического лица (ф. 2 - НДФЛ); платежные поручения; выписки банка. бухгалтерский учет налог доход

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений.

Наиболее характерные ошибки приведены в таблице 4.

Таблица 4. Типичные ошибки и нарушения при аудите

Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы
Неверно проводилось начисление налога на доходы физических лиц	Занижение суммы налога на доходы физических лиц
Неверно рассчитались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения
Отсутствие (ошибки в оформлении) трудовых договоров	Нарушение прав работника на получение оплаты труда и гарантий, уставленных трудовым законодательством
Ошибки при начислении заработной платы	Нарушение прав работника, искажение расчетов с работником, сумм отчислений в фонды и НДФЛ. Искажение расходов организации
Неправильно применены налоговые вычеты	Занижение (завышение) суммы НДФЛ. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом»
Неправильно применены ставки НДФЛ	Занижение (завышение) суммы НДФЛ. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом»
В налогооблагаемую базу НДФЛ не включены виды выплат, подлежащих налогообложению	Занижение суммы НДФЛ. Недостоверность строки «Кредиторская задолженность перед бюджетом»

2. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии ООО «ММТ»

2.1 Общая характеристика предприятия

При написании курсовой работа объектом исследования являлось ООО «ММТ», форма собственности которого представляет собой Общество с Ограниченной Ответственностью.

Предприятие расположено в городе Пермь по адресу Комсомольский проспект, дом 34, 5 этаж, действует с 02.06.2014 года.

Основным видом деятельности компании является деятельность в области радиовещания. ООО «ММТ» - это средство массовой информации вещающая радиостанцию Европа плюс Пермь на 89,4 FM.

Европа Плюс - это лучшая современная популярная музыка: в эфире радиостанции звучат только хиты зарубежных и российских исполнителей, самые актуальные новинки и самые зажигательные танцевальные треки. Ежедневная программа станции включает в себя информационные блоки, короткие деловые и познавательные рубрики, развлекательные музыкальные программы, радио-игры и шоу. Каждый час буквально в течение 1,5-2 минут ведущие очень коротко информируют слушателей о новостях в стране и мире, а также о погоде в городе. Формат станции в основном рассчитан на аудиторию в возрасте 20-35 лет, которые стремятся быть в курсе последних музыкальных тенденций.

Главной задачей организационной структуры ООО «ММТ» является установление взаимоотношений полномочий, которые связывают высшее руководство с низшими уровнями работников. Эти отношения устанавливаются посредством делегирования, которое означает передачу полномочий и задач лицу, которое принимает на себя ответственность за их выполнение.

Коллектив сотрудников состоит из профессионалов, получивших хорошую практику и имеющих огромный опыт работы в области радиовещания, а также имеют высшие и специальное образование.

Организационная структура предприятия ООО «ММТ» представляет собой линейно-функциональную структуру (рис.1).

Рис. 1 Организационная структура предприятия ООО «ММТ»

Во главе предприятия стоит генеральный директор, который координирует деятельность всей организации. За ним идет исполнительный директор, который в свою очередь контролирует все подразделение, выполняющий определенный круг функций.

Подразделения разбиваются в соответствии с порученных им обязанностей на 5 секторов: коммерческая, финансовая, программная, техническая, а также служба продвижения.

Коммерческая служба занимается формированием имиджа издания, программы, прогнозирует зоны информационного дефицита, чтобы своевременно удовлетворить спрос собственной продукцией, производит исследование, анализ рынка.

Финансовая служба - это специальное подразделение, который ведет бухгалтерские отчеты. Финансовая служба является самостоятельным структурным подразделение организации и возглавляется главным бухгалтером.

Программная служба выполняет обязанности, такие как: формирование и реализация программной политики радиостанции; создание и контроль создания контента (программы, проекты); разработка концепции продвижения радиостанции, ее программное наполнения (контента), постановка задач и контроль реализации планов по продвижению; контроль за расходами, связанными с производством программам.

Техническая служба отвечает за работой с репортерской техникой, правильно выбирает точку записи (расположение микрофона относительно источника звука), обучение ведущих профессиональному владению установленной на радиостанции компьютерной системой записи, подготовки, монтажа и вещания, поддерживать работоспособность технического комплекса радиокомпании.

Служба продвижения служит для, того чтобы решить проблемы взаимодействия между компанией и общественностью в целях улучшения имиджа предприятия на основе изучения общественного мнения и успешной реализации эффективных коммуникации.

2.2 Организационная структура бухгалтерии

Бухгалтерский учет на ООО «ММТ» осуществляется финансовой службой, как самостоятельным структурным подразделением, в штат входят два высокопрофессиональных бухгалтера. Ведение бухгалтерского учета в Обществе возглавляется на Главного бухгалтера.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется на основании с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации, а также разработанной главным бухгалтером учетной политикой и других положений по организации учета. Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового кодекса.

Организационная структура бухгалтерии ООО «ММТ» представляет собой линейную структуру (рис. 2).

Рис. 2 Организационная структура бухгалтерии ООО «ММТ»

Главный бухгалтер - должностное лицо предприятия, отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского и налогового учета, своевременное обеспечение полной и достоверной бухгалтерской отчетности, создает в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику. Ведет контроль за соблюдением графика документооборота. Обеспечивает своевременное перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджет, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в кредитные организации, средств на финансирование капитальных вложений, погашение задолженностей по ссудам. Осуществляет контроль за соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины.

Бухгалтер совершает расчеты по начислению заработной платы, согласно табелю учета рабочего времени и окладам, соответствующим штатному расписанию. Гарантирует своевременное и точное отображение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операции, движение актов, формирование доходов и расходов, начисления амортизации, исполнения обязательств.

Бухгалтерский учет в ООО «ММТ» осуществляется с использованием компьютерной технологии обработки учетной информации на основе программного обеспечения MBS Navision. Для расчета заработной платы и ведения кадрового учета используется программа «1С Предприятие; Заработная плата и управление персоналом».

Форма бухгалтерского учета на предприятии применяется журнально-ордерная форма учета.

Общие положение учетной политики в ООО «ММТ» в таблице 5.

Таблица 5. Общие положения учетной политики

Объект учета	Требования нормативных актов, в части раскрытия в учетной политике	Указано в учетной политике организации	Отметка о соответствии
1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета	п.8 и п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н Разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н	Рабочий план счетов содержит применяемые в организации синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности	Соответствует
2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов	• п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; • п. 8 и п. 13 Положения по бухгалтерскому учету; • п. 4 ПБУ 1/2008 1. Разрабатываются организацией самостоятельно. 2.Применяются формы, утвержденные в централизованном порядке	Применяются только унифицированные формы.	Соответствует
3. Правила документооборота и технология обработки учетной информации	пункты 8,12-18 Положения по бухгалтерскому учету Утверждается руководителем организации с учетом требований законодательства	Утвержден график документооборота. Должен обеспечивать: 1.полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственных деятельности; 2.предупреждение возникновения на предприятии скрытых резервов; 3.отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственных деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; 4.тождество данных аналитического и синтетического учета; 5.рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации	Соответствует
4. Порядок контроля хозяйственных операций и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета	п. 8 и п. 17 Положения по бухгалтерскому учету Утверждается руководителем организации с учетом требований законодательства	Определены сроки составления документов, право подписи, правила внесения исправлений, порядок восстановления и до оформления документов, правила хранения бухгалтерских документов, кодирование (если это необходимо), используемые сокращения и т.п. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов могут составляться сводные учетные документы	Соответствует
5. Порядок проведения инвентаризаций активов и обязательств	• п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49; • п. 8, п. 27 и п. 28 Положения по бухгалтерскому учету; п. 4 ПБУ 1/2008 организация должна проводить инвентаризацию имущества и обязательств в случаях, определенных законодательством, и в порядке, установленном руководителем организации	Руководителем организации установлено (кроме случаев, предусмотренных законодательством, когда проведение инвентаризаций обязательно): - количество инвентаризаций в отчетном году; - дата проведения инвентаризаций; - перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из инвентаризаций. Проведение инвентаризации обязательно: - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; - при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года); - при смене материально ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуации, вызванных экстремальными условиями; - при реорганизации или ликвидации организации; - в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: а)излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации; б)недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации.	Соответствует
6. Округление сумм в бухгалтерском учете	п. 25 Положения по бухгалтерскому учету 1.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. 2.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в суммах, округленных до целых рублей	.Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в суммах, округленных до целых рублей	Соответствует

Рабочий план счетов ООО «ММТ» представлен в таблице 6.

Таблица 6. Рабочий план счетов

Счет	Название
51	Расчетный счет
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68	Расчеты по налогам и сборам
68/1	Расчеты по НДФЛ
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
75	Расчеты с учредителями
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

График документооборота по НДФЛ ООО «ММТ» представлен в таблице 7.

Таблица 7. График документооборота ООО «ММТ» по НДФЛ

Наименование документа	Создание документа	Проверка и обработка документа	Передача в архив
	Ответственный за выписку	Срок исполнения	Ответственный за проверку и обработку	Срок предоставления	Исполнитель	Срок исполнения	Исполнитель	Срок исполнения
Журнал-ордер №8	Бухгалтер	Ежемесячно	Главный бухгалтер	Ежемесячно	Бухгалтер	По мере предоставления	Бухгалтер	5 лет
Ведомость № 7	Бухгалтер	Ежемесячно	Главный бухгалтер	Ежемесячно	Бухгалтер	По мере предоставления	Бухгалтер	5 лет
Оборотно-сальдовую ведомость	Бухгалтер	Ежемесячно	Главный бухгалтер	Ежемесячно	Бухгалтер	По мере предоставления	Бухгалтер	5 лет
Главную книгу	Главный бухгалтер	Ежемесячно	Руководитель	Ежемесячно	Бухгалтер	По мере предоставления	Бухгалтер	5 лет
1-НДФЛ	Главный бухгалтер	Ежегодно	Руководитель	Ежемесячно	Бухгалтер	По мере предоставления	Бухгалтер	5 лет после документальной налоговой проверки
2- НДФЛ	Главный бухгалтер	Ежегодно	Руководитель	Ежемесячно	Бухгалтер	По мере предоставления	Бухгалтер	5 лет после документальной налоговой проверки

2.3 Особенности ведения бухгалтерского учета и аудита расчетов по НДФЛ на предприятии

ООО «ММТ» являющееся экономическим субъектом, осуществляет ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учета» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Федеральными и Отраслевыми стандартами, утвержденными органами государственного регулирования бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.

На предприятии ООО «ММТ» вычисление суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет за месяц, исполняется в последующей очередности:

1. На основании первичных документов по учету сотрудников и расходов трудового периода - табелей (листов) учета рабочего времени, распоряжений руководителя, штатного расписания, листков временной нетрудоспособности и других аналогичных документов производится начисление заработной платы работникам списочного состава предприятия. Суммы начисленной заработной платы и других выплат отражаются в лицевом счете каждого сотрудника и в расчетно-платежной ведомости;

2. На каждое физическое лицо заполняются данные в персональной карточке нарастающим итогом с начала года: сумма облагаемых и не облагаемых налогом выплат, размер налоговых вычетов. Налоговый вычет предоставляется родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, на основании их письменных заявлений и документов, а также определяя налоговую базу по НДФЛ, работодатель обязан уменьшать доходы сотрудников на 3000 или 500 рублей на ветеранов и инвалидов, а также лица, работа которых было связана АЭС, ядерным оружие, радиацией, ветераны ВОВ, для некоторых категории инвалидов, военнослужащих, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Заявление предоставлении стандартных налоговых вычетов законодательством не установлена, то оно оформляется в свободной форме.

В конце года на каждого сотрудника организации ООО «ММТ» оформляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ.

Данные для формирования форма 2-НДФЛ принимаются на основании налоговой карточки формы 1-НДФЛ. В Справке отражаются сведения о доходах, уплаченных налоговым представителем - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного этим источником выплаты налога.

Важнейшим бухгалтерским документом в ООО «ММТ» учета расчетов по НДФЛ при журнально-ордерной системе организации учета является журнал-ордер №8 для синтетического учета по кредиту счета 68 и ведомость № 7 для аналитического учета по дебиту и по кредиту счета 68 Хозяйственные операции, по мере их совершения и оформления документами, записываются в журнал-ордер.

Ведомость №7 открывается на каждый месяц, для чего к ведомости предусмотрены вкладные листы для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях выполняются из определенных первичных документов.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер №8.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» на предприятии ООО «ММТ» ведется в оборотном балансе, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Аналитический отчет по счету 68 Расчеты по налогам и сборам ведется по видам налогов.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, окончательное сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

Удержанная сумма НДФЛ на предприятии ООО «ММТ» отображается согласно дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в последний день каждого месяца. Перевод налога в бюджет (проводка по дебету счета 68, субсчет- 2 «Расчеты по НДФЛ», и кредиту счета 51) производится в день, выдачи денег на руки персоналу.

На основании федерального закона 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» была проведена аудиторская проверка расчетов по НДФЛ в ООО «ММТ».

Цель аудита расчетов ООО «ММТ» по НДФЛ считается доказательство точности расчетов, полноты и своевременности перечисления налога на доходы с физических лиц.

Задача аудита на ООО «ММТ» складывается: в оказании помощи предприятия путем рекомендации по устранению недостатков.

Проверка по НДФЛ проводилась выборочным способом по участкам учета в следующих направлениях:

- проверка документов на оформление найма работников;

- проверка основания для начисления заработной платы;

- проверка начисления заработной платы согласно первичным документам.

- проверка основания для удержания подоходного налога;

- проверка основания для льгот по подоходному налогу согласно заявления физических лиц.

В процессе деятельности работы аудита на предприятии ООО «ММТ» можно выделить плохую систему аналитического учета начисленных сумм налога, налогооблагаемой базы.

В качестве решения этой проблемы можно предложить ввести в структуру бухгалтерии дополнительного бухгалтера с большим опытом работы по налогам.

Заключение

Как показало исследование, ООО «ММТ» осуществляет расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц в соответствии с требованиями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В курсовой работе рассмотрен режим исчисления и уплата НДФЛ как теоретически, так и с применением практического материала деятельности. Согласно итогам проделанного изучения можно совершить последующие заключения.

Исследуемая компания гарантирует точность расчета налогооблагаемой базы и сумм налога, соответствие регистров синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом налогу на доходы физических лиц и точность отображения задолженности в бюджет в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

В процессе выполнения аудиторской проверки на предприятии ООО «ММТ» был вскрыт ряд недостатков в организации расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц. В частности, можно выделить плохую организацию аналитического учета начисленных сумм налога, льгот, вычетов и налогооблагаемой базы, что свидетельствует об ослабленном контроле на данном участке бухгалтерской деятельности.

В качестве решения этой проблемы можно предложить ввести в структуру бухгалтерии дополнительного бухгалтера с большим опытом работы, который возьмет часть обязательств на себя.

Результаты проделанного исследования состояния бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и работниками по налогу на доходы физических лиц подтверждают, что рассмотренные финансово-хозяйственные действия исполнялись во всех значительных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1) "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ, Глава 23. Налог на доходы физических лиц (ред. от 03.07.2016) ст. 207; ст. 208; ст. 209; ст. 217; ст. 218-221 ст. 223; ст. 224; п. 3, 4, 6 226;

2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. N 402 (ред. от 2016);

3) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. N 307 (ред. от 2016) ;

4) Положения по бухгалтерскому учету 1/08 "Учётная политика организации";

5) Положения по бухгалтерскому учету 5/01;

6) Приказ ФНС России от 30.10.2015 N VVD-7-11/671@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц, порядок заполнения и форма ее представления в электронной форме";

7) Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета, налогообложения и аудита: учебник ? В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Ростов н/Д: Феникс, 2012 - 283, [1] с. - (Начальное профессиональное образование);

8) Бурмистрова Л.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.М. Бурнистрова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФОРУМ, 2012. - 304 с.: ил. - (Профессиональное образование);

9) Иванова Н.Ю. Основы аудита : практикум : учеб. пособие для учреждений нач. проф. образовании / Н.Ю. Иванова. - М. Издательский центр « Академия», 2009. - 96с;

10) Скворцов О.В. Налоги и налогообложение : учебник для студ. учреждений сред. про, образования / О.В. Скворцов. - 12-е изд., испр. и доп. - М. : Издательский центр «Академия», 2014. - 272 с., а также первичная и отчетная документация предприятия

Размещено на Allbest.ru