Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция

Учет основных средств»



1. Понятие, классификация и оценка основных средств

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок их учета, являются:

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н с учетом изменений, внесенных приказом Министерства финансов РФ от 12.12.2005 г. № 147н,

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г. № 91н.

В соответствии с этими документами к основным средствам относятся объекты, одновременно соответствующие следующим условиям:

· объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

· объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

· объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п.5 ПБУ 6/01 установлено, что активы, отвечающие установленным условиям, но имеющие стоимость не более 40 000 рублей, по решению организации могут в состав основных средств не включаться, а отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Классификация основных средств

По формам собственности различают основные средства государственной, коллективной, частной форм собственности.

По отраслям экономики различают основные средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др. Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По участию в процессе производства или в зависимости от целей использования различают основные средства производственные и непроизводственные. учет капитал амортизация инвентаризация

К производственным относятся основные средства, участвующие в производстве промышленной, строительной и сельскохозяйственной продукции, а также в торговле, общественном питании и других являющихся обычными (основными) видах деятельности, в процессе которой создается основной доход предприятия (доход от продаж).

К непроизводственным относятся основные средства, состоящие на балансе организации непроизводственного назначения, не участвующие в обычной (основной) деятельности организации, а обеспечивающие социально-бытовые и культурные потребности трудового коллектива.

По принадлежности или в зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

· на объекты основных средств, принадлежащие предприятию на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

· основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

· основные средства, полученные организацией в аренду;

· основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

· основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

По степени использования основные средства организации подразделяются на используемые, находящиеся в эксплуатации, и неиспользуемые, находящиеся в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации.

По видам основных средств различают:

· находящиеся в собственности организации земельные участки,

· объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),

· здания,

· сооружения,

· рабочие и силовые машины и оборудование,

· транспортные средства,

· производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

· рабочий, продуктивный и племенной скот,

· многолетние насаждения,

· измерительные приборы и устройства,

· вычислительная техника,

· инструмент,

· капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994г. № 359.

Подобная классификация основных средств по видам приведена в ПБУ 6/01, в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств.

В соответствии с НК РФ амортизируемое имущество для целей налогового учета распределяется по амортизационным группам (ст. 258 НК РФ). Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в ред. от 18.11.2006№ 697) основные средства в зависимости от срока полезного использования объединяются в 10 амортизационных групп.

В соответствие с п. 1 Постановления Правительства РФ № 1, при организации учета основных средств можно воспользоваться правом применять данную классификацию и для целей бухгалтерского учета

Принадлежность объектов основных средств к соответствующей группе устанавливается на базе первичной учетной документации, технических паспортов, инструкций по эксплуатации и имеет важное значение при исчислении амортизации.

Оценка основных средств

В учете основных средств применяется три вида оценки:

· первоначальная

· восстановительная

· остаточная.

В соответствии с п.7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному в зависимости от способа их поступления:

· в качестве вклада в уставный капитал;

· приобретение за плату у изготовителей и торговых организаций;

· строительство или изготовление;

· безвозмездное поступление;

· в обмен на другое имущество.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных от учредителей в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется по согласованию между учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, сооруженных (построенных, изготовленных) в организации определяется исходя из суммы фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· таможенные пошлины и таможенные сборы;

· невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости имущества, переданного в обмен, Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

При любом способе поступления основных средств в их первоначальную стоимость включаются затраты на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (затраты на сборку, монтаж, наладку, проведение технических испытаний).

Первоначальная стоимость основных средств определяется в момент их принятия к бухгалтерскому учету и изменению не подлежит в течение всего срока их нахождения в организации. Из этого правила есть некоторые исключения.

Согласно п.14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях:

· достройки,

· дооборудования,

· реконструкции и модернизации,

· частичной ликвидации

· переоценки.

При переоценке основных средств определяется их восстановительная стоимость. Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость основного средства на дату его переоценки.

Остаточная стоимость основных средств - это разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной по ним амортизации.

Согласно установленному порядку основные средства отражаются в текущем учете (на счетах) в оценке по первоначальной, а прошедшие переоценку по восстановительной стоимости.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются в составе внеоборотных активов в оценке по остаточной стоимости.

2. Документальное оформление операций с основными средствами

Формы первичных документов для оформления операций с основными средствами и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г. №7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Госкомстатом предложены следующие формы документов по учету основных средств:

№ ОС-1 - Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений);

№ ОС-1 а - Акт о приеме-передаче здания (сооружения);

№ ОС-1б - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

№ ОС-2 - Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;

№ ОС-3 - Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;

№ ОС-4 - Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

№ ОС-4а - Акт о списании автотранспортных средств;

№ ОС-4б - Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

№ ОС-6 - Инвентарная карточка учета объекта основных средств;

№ ОС-6а - Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств;

№ ОС-6б - Инвентарная книга учета объектов основных средств;

№ ОС-14 - Акт о приеме (поступлении) оборудования;

№ ОС-15 - Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;

№ ОС-16 - Акт о выявленных дефектах оборудования.

Акты о приеме-передаче основных средств ( формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1-б ) применяются для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

· приобретения за плату у других организаций;

· строительства хозяйственным или подрядным способом;

· получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

· внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

· получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

· взятия в аренду с последующим выкупом;

· поступления по акту дарения;

· передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

· передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Акты о приеме-передаче оформляются также при выбытии в результате их продажи другой организации, мены, безвозмездной передачи и проч.

Акты утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее 2-х экземпляров. К акту прилагается техническая документация, относящаяся к данному объекту (по объектам недвижимости - документ о государственной регистрации объекта).

После оформления акты с приложенной к ним технической документацией передаются в бухгалтерию организации, где на объект основных средств открывается инвентарная карточка (книга).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в 3-х экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий экземпляр передается получателю.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учета объектов основных средств, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяется для оформления и учета приема-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт составляется в 1-м экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию.

Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в 2-х экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Для оформления и учета списания основных средств, пришедших в негодность, применяются акты о списании:

форма № ОС-4 -- при списании отдельного объекта основных средств;

форма № ОС-4а -- при списании автотранспортных средств;

форма № ОС-46 -- при списании групп объектов основных средств.

Акты составляются в 2-х экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в ГИБДД МВД РФ.

Для оформления операций с оборудованием, требующим монтажа, используются три первичных документа:

· При поступлении оборудования к установке на склад приемочной комиссией составляется в 2-х экземплярах акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

· Передача оборудования монтажным организациям оформляется актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15). Если при поступлении оборудования на склад в состав комиссии входил представитель подрядной монтажной организации, отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В этом случае представитель монтажной организации расписывается в получении оборудования на ответственное хранение непосредственно в акте о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), и ему передается копия акта.

· Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при его поступлении на склад, составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16). В этом случае акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.

3. Организация синтетического и аналитического учета основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, согласно Плану счетов бухгалтерского учета ведется на счете 01 «Основные средства», счет балансовый, активный, инвентарный.

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке.

По кредиту счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке.

Сальдо счета показывает стоимость имеющихся в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду.

При разработке учетной политики организации по учету основных средств в рабочем плане счетов можно предусмотреть к счету 01 «Основные средства» следующие субсчета:

01.1 «Собственные основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, земля, объекты природопользования и т.д.)»;

01.2 «Выбытие основных средств»

01.3 «Арендованные основные средства по договору лизинга»

01.4 «Основные средства на консервации»

01.5 «Основные средства в запасе»

Аналитический учет основных средств осуществляют в бухгалтерии по классификационным группам и по инвентарным объектам, а также по местам нахождения объектов основных средств у материально ответственных лиц.

Единицей аналитического учета основных средств является инвентарный объект.

Согласно п.6 ПБУ 6/01 инвентарный объект - это объект основных средств со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект состоит из нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В бухгалтерии каждому инвентарному объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или иным способом. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5-ти лет по окончании года выбытия.

Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках.

Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета основных средств. Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов - по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий -- по форме № ОС-6б. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке.

В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.

На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, аналитический учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения

Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (форма № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (форма № ОС-3) и списанию (формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.

4. Учет поступления основных средств

Основными способами поступления являются:

· взнос учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

· приобретение за плату у изготовителей и у торговых организаций;

· сооружение, изготовление или строительство;

· получение по договору дарения (безвозмездно);

· обмен на другое имущество (поступления основных средств по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами).

При любом варианте поступления основных средств все связанные с этим затраты отражаются в учете как вложения во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования», 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств.

По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции по приобретению (поступлению) основных средств.

НДС по поступившим основным средствам, не подлежащий включению в их первоначальную стоимость, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Учет основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации

Первичными документами, подтверждающими получение объекта основных средств от учредителей и служащими основой для его принятия к бухгалтерскому учету, являются:

· решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта основных средств, вносимого учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

· акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств (в случае необходимости);

· счет и счет-фактура о стоимости проведения оценки объекта основных средств независимым оценщиком;

· документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, доставкой и приведением его в состояние, пригодное для использования;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 15 ФЗ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об ООО» установлено, что при согласованной стоимости вносимого в общество имущества, превышающей 200 МРОТ (20 000 руб.), обязательно привлечение независимого оценщика.

В акционерных обществах согласно п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об АО» (в ред. От 21.03.2002 г.) при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости вносимого имущества в любом случае должен привлекаться независимый оценщик.

Величина денежной оценки вносимого имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше оценки, произведенной независимым оценщиком.

Операции по поступлению таких объектов основных средств в счет вклада в уставный капитал организации отражаются в учете следующими записями:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - Кредит 80 «Уставный капитал» - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации).

При наличии у принимающей организации фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания), они без НДС предварительно также учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 записью:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Суммы НДС, уплаченные другим организациям по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования («входной» НДС), отражаются отдельно записью:

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При принятии к учету объекта ОС по первоначальной стоимости делают запись:

Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

После постановки на учет ОС сумма «входного» НДС по дополнительным затратам подлежат вычету из бюджета:

Налоговый вычет НДС по затратам на доставку и приведение основных средств в состояние, пригодное для использования:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Учет основных средств, приобретенных за плату

Первичными документами, подтверждающими приобретение основных средств за плату, являются:

· счет и счет-фактура поставщика на объект основных средств;

· счета и счета-фактуры, подтверждающие расходы, связанные с приобретением, доставкой основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта основных средств и всех расходов, связанных с его приобретением, доставкой и т.д.

При приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все фактические затраты, связанные с их приобретением.

В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств за плату отражаются записями:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражены суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) основных средств, а также суммы, уплачиваемые организациям за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (без НДС);

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списаны командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» - Кредит 10 «Материалы, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта основных средств и доведением его до пригодного к использованию состояния;

Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств» -- введен в эксплуатацию и принят к учету приобретенный за плату объект основных средств по первоначальной стоимости;

Налоговый вычет «входного» НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»--предъявлен бюджету к вычету «входной» НДС по приобретенному и принятому на учет объекту основных средств

Учет безвозмездно полученных основных средств

Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

При этом согласно п. 1 ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3-х тысяч рублей.

В случаях, когда совершается дарение между коммерческими организациями на сумму более 3-х тысяч рублей, договор дарения может быть признан на основании статьи 166 ГК РФ недействительным. При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре, возместить стоимость в деньгах - если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Эти ограничения не действуют при безвозмездном получении основных средств от физических лиц или некоммерческих организаций либо по другим основаниям, не запрещенным законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении рыночной стоимости полученных безвозмездно объектов основных средств могут быть использованы:

· данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

· сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики;

· данные торговых инспекций и организаций;

· сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

· экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Поскольку основные средства представляют собой активы долгосрочного использования, то при их безвозмездном получении их рыночная стоимость первоначально учитывается как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».

Суммы по безвозмездно полученным объектам основных средств, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в последующем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации по этим объектам.

Операции, связанные с безвозмездным получением объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 08-4 - Кредит 98 -2--отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;

Дебет 08-4 - Кредит 60--отражена задолженность сторонним организациям за доставку безвозмездно полученных объектов основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);

Дебет 19-1 - Кредит 60--отражены суммы НДС, уплаченные сторонним организациям по затратам на доставку и приведение безвозмездно полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использования;

Дебет 08-4 - Кредит 10, 70, 69 - отражены собственные затраты организации, связанные с доведением безвозмездно полученных объектов основных средств до пригодного к использованию состояния;

Дебет 01 - Кредит 08-4--введен в эксплуатацию и принят к учету безвозмездно полученный объект основных средств по первоначальной стоимости;

Дебет 68 - Кредит 19-1--отражен налоговый вычет «входного» НДС по затратам на доставку и приведение безвозмездно полученных объектов основных средств в состояние, пригодное для использование.

По мере начисления амортизации доходы будущих периодов в виде стоимости безвозмездно полученного имущества при соединяются к текущим доходам:

Дебет счетов учета затрат (20,23,25,26) - Кредит 02 - начислена амортизация по безвозмездно полученным объектам основных средств (ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем принятия к учету);

Дебет 98-2 - Кредит 91-1 -- в состав прочих доходов включена часть рыночной стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств (ежемесячно на часть суммы рыночной стоимости, соответствующей сумме начисленной амортизации).

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли имущество, в том числе основные средства, полученное организацией безвозмездно, признается внереализационным доходом в оценке по текущей рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости. Исключение составляют случаи, указанные в ст. 251 НК РФ.

Учет основных средств, поступивших в обмен на другое имущество

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В соответствии с п. 1 ст. 568 ГК РФ, если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

Документами, подтверждающими поступление основных средств путем обмена на другое имущество и служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету, являются:

· акт о приеме-передаче объекта основных средств с приложением договора мены;

· счет-фактура на поступивший объект основных средств;

· - документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с поступлением объекта основных средств в обмен на другое имущество, с доставкой объекта и приведением его в состояние, пригодное для использования;

· платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов;

· акт о зачете взаимных требований, оформляемый на основании письменного заявления одной из сторон.

Объекты, переданные по договору мены, считаются реализованными (проданными), а встречные объекты, полученные по договору мены, считаются приобретенными в момент перехода права собственности к сторонам по договору мены. Общеустановленным моментом перехода права собственности является момент одновременного исполнения обязательств по договору, если иное не предусмотрено договором.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией

При приобретении объектов основных средств путем обмена их покупной стоимостью для целей бухгалтерского учета признается рыночная стоимость передаваемого в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.), независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.

Выбывающее по обмену имущество оценивается по рыночной стоимости полученных основных средств.

Если по договору мены в обмен на основные средства передается, например, готовая продукция, изготовленная организацией, то такая операция рассматривается как ее реализация:

Дебет 62 - Кредит 90-1 - отражается выручка от реализации готовой продукции исходя из рыночной стоимости ОС, получаемых (подлежащих получению) по обмену.

НК РФ установлено, что операции, осуществляемые по договору мены, подлежат обложению НДС. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных (договорных) цен. Каждая из организаций должна выписывать счет-фактуру на выбывающее имущество исходя из его рыночной стоимости, по которой и принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен имущество.

На сумму НДС, начисленного в бюджет по товарообменной операции, делают запись:

Дебет 90-3 - Кредит 68

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции, переданной в обмен на основные средства, списывается с учета записью:

Дебет 90-2 - Кредит 43.

Учет амортизации основных средств

Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, за исключением отдельных их видов.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 не подлежат амортизации:

1) объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)

2) объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств»

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до его списания с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств либо их списания с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования (СПИ) объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования (СПИ) является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

СПИ может быть определен организацией:

· самостоятельно;

· в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

При самостоятельном определении СПИ следует руководствоваться п. 20 ПБУ 6/01, согласно которому срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если объект основных средств приобретается на вторичном рынке (объект, бывший в эксплуатации), то по такому объекту устанавливается срок полезного использования исходя из оставшегося срока службы. Оставшийся срок использования определяется как разница между сроком полезного использования нового объекта и срока его фактической эксплуатации у предыдущего собственника.

В случае приобретения основных средств, фактический срок службы которых уже достиг определенного в установленном порядке срока полезного использования, срок дальнейшей эксплуатации определяется покупателем самостоятельно на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта.

Установленный при принятии к бухгалтерскому учету СПИ может пересматриваться в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 в целях бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Организация самостоятельно определяет способы начисления амортизации и отражает их в своей учетной политике.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего СПИ объектов, входящих в эту группу.

В течение года при любом способе начисления амортизации определяется годовая и месячная сумма амортизации. При этом независимо от способа сумма амортизации за месяц равна одной двенадцатой годовой суммы амортизации.

Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств и коэффициента ускорения. Значение коэффициента устанавливается организацией, но согласно п.19 ПБУ 6/01 не выше 3.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет СПИ

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и значения коэффициента К.Коэффициент К определяется путем деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При этом способе годовая сумма амортизации не определяется. Начисление амортизационных отчислений производится за каждый месяц.

Учет затрат на ремонт основных средств

Одним из способов восстановления основных средств является их ремонт. В зависимости от периодичности и сложности различают ремонт текущий, средний и капитальный.

В соответствии с п. 71, 72 Методических рекомендаций по учету основных средств к работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют работы по полной замене основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим. Такие работы относятся к реконструкции.

Передача объектов основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

После выполнения всего комплекса работ по ремонту прием-сдача основных средств оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3).

Ремонт основных средств может осуществляться самой организацией (хозяйственным способом), либо сторонними организациями (подрядным способом).

Независимо от вида ремонта и способа его осуществления затраты, связанные с ремонтом основных средств включаются в затраты производства и отражаются на счетах учета производственных затрат.

Хозяйственный способ

При хозяйственном способе если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств (ремонтный цех, мастерские и др.), фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» следующими записями:

Дебет 23 - Кредит 10 - на стоимость израсходованных материалов;

Дебет 23 - Кредит 70 - на сумму начисленной заработной платы работникам ремонтного подразделения;

Дебет 23 - Кредит 69 - на сумму страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет 23 - Кредит 02 - на сумму амортизационных отчислений по основным средствам ремонтного подразделения.

После окончания ремонтных работ фактически произведенные расходы списываются со счета 23 на счета учета затрат в зависимости от назначения отремонтированного объекта основных средств:

Дебет 25, 26 - Кредит 23.

Если ремонтное подразделение в организации отсутствует, то фактические расходы по ремонту основных средств на основании первичных документов списываются без использования счета 23 на соответствующие счета учета затрат записями:

Дебет 25, 26 - Кредит 10, 70, 69, 02 - на сумму затрат по ремонту основных средств основного производства.

Подрядный способ

Если ремонт основных средств производится подрядным способом, то на основании акта выполненных работ в учете производятся записи:

Дебет 25, 26 - Кредит 60 - на стоимость работ по ремонту основных средств, выполненных подрядной организацией без НДС;

Дебет 19-4 (по оказанным услугам, выполненным работам)- Кредит 60-- на сумму «входного» НДС, предъявленную подрядчиком по выполненным ремонтным работам.

Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями за материалы, запасные части, выполненные работы или услуги, оказанные при проведении ремонтов объектов основных средств, подлежат вычету при расчетах с бюджетом.

Дебет 68 - Кредит 19 - «входной» НДС на основании счета-фактуры подрядчика предъявляется бюджету к вычету записью:

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

5. Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Объекты основных средств могут выбывать в результате:

· ликвидации по причине полного физического или морального износа;

· продажи другим организациям или лицам;

· безвозмездной передачи другим организациям или лицам по договору дарения;

· передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

· обмена на другое имущество.

При выбытии объекта основных средств создается комиссия, в состав которой входят представители экономических и технических служб, а также представитель организации или лицо, принимающее объект. Члены комиссии осматривают объект и устанавливают возможность или невозможность его дальнейшей эксплуатации. По результатам осмотра при ликвидации составляют акты о списании объекта основных средств, о списании автотранспортных средств, о списании групп объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46), а во всех остальных случаях - акт приема -передачи основных средств (форма ОС-1) .

Акты на списание объектов основных средств оформляются в 2-х экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании актов в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного объекта, годные для использования, а также лом и другие материалы, полученные в результате ликвидации, приходуют на основании актов о списании объектов основных средств (формы № ОС-4, № ОС-4а и № ОС-46).

Для отражения операций выбытия основных средств к синтетическому счету 01 рекомендуется открывать отдельный субсчет 01-2 «Выбытие основных средств».

Выбытие основных средств является результатом прочей деятельности организации, в связи с чем доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от причины выбытия объект основных средств списывается с учета записями:

Дебет 01-2 «Выбытие основных средств» - Кредит 01-1 - списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 - Кредит 01-2 - списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту к моменту выбытия;

Дебет 91-2 - Кредит 01-2 - списывается остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств.

Остальные записи на счетах бухгалтерского учета зависят от причины выбытия основных средств.

Учет ликвидации основных средств

К расходам по ликвидации основных средств относится заработная плата, начисленная за работы по демонтажу основных средств, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, оплата услуг сторонних организаций.

К доходам при ликвидации основных средств относится стоимость полученных при этом и оприходованных материальных ценностей.

На счетах бухгалтерского учета кроме приведенных выше делаются следующие записи:

Дебет 91-2 - Кредит 70, 69, 60 - на сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств;

Дебет 10 - Кредит 91-1 - на рыночную стоимость запасных частей и вторичного сырья;

Дебет 99 - Кредит 91-9 - на сумму убытка от ликвидации основных средств.

В налоговом учете согласно п.п.13 ст.250 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации основных средств, относятся к внереализационным доходам по рыночной стоимости.

В соответствии с п.п.8 п.1 ст. 265 НК РФ все расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными расходами.

Ликвидация основных средств относится к операциям, которые не признаются объектами налогообложения по НДС.

Учет выбытия основных средств при их продаже

Первичными документами, подтверждающими продажу, основных средств, являются: