Бухгалтерский учет в бюджетных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

18

Введение

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина РФ от 3 ноября 2001г №122, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

-организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

-контроль исполнения сметы расходов;

-выделение в учете кассовых и фактических расходов;

-отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово - бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.

Целью преддипломной практики является изучение особенностей бухгалтерского учета и контроля доходов и расходов ОКДМ г. Уфы РБ.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

-изучить по нормативным материалам и данным литературы основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе;

-проанализировать отдельные аспекты учета хозяйственных средств в учреждениях непроизводственной сферы;

-охарактеризовать бюджетное учреждение-базу выполнения практической части;

-выполнить анализ баланса исполнения сметы расходов и отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации.

Практическая часть настоящей дипломной работы выполнена на базе Отдела культуры по делам молодежи. Для анализа использована бухгалтерская отчетность бюджетной организации за 2015 год.

За время прохождения преддипломной практики в ОКДМ администрации МО Советский район г.Уфы РБ я познакомилась с правоустанавливающими документами ОКДМ, причинами создания ОКДМ, выявила основные виды деятельности и организационно-правовую форму УМЦ, проанализировала учетную политику и источники финансирования, рассмотрела статьи доходов и расходов, внебюджетные источники, подробно остановилась на рассмотрении отчетности ОКДМ, на порядке учета бюджетных и внебюджетных источников, ревизии ОКДМ, открытии счета в органах казначейства и на утверждении смет руководством ОКДМ.

В отчете мной будут изложены все изученные материалы по ОКДМ и даны некоторые рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности.

1. Характеристика ОКДМ

Об отделе культуры и по делам молодежи администрации Муниципального образования Советский район г. Уфы

Отдел культуры и по делам молодежи администрации Муниципального образования Советский район г.Уфы (далее в тексте ОКДМ) создан распоряжением главы Муниципального образования Советский район г. Уфы № 3-к от 13.05.2003 г. на основании Устава Муниципального образования Советский район г.Уфы, в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Башкортостан, Федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Законом Республики Башкортостан «О местном самоуправлении в Республике Башкортостан», и входит в систему органов администрации Муниципального образования Советский район города Уфы Республики Башкортостан.

В своей деятельности ОКДМ руководствуется законами, постановлениями, распоряжениями и актами Правительства Российской Федерации, Конституцией Республики Башкортостан, Законом РБ «О Муниципальной службе в Республике Башкортостан», Законом РБ «О государственной молодежной политике в РБ», Законом РБ «О культуре», иными законами, действующими на территории РБ, Указами и распоряжениями Президента РБ, постановлениями и распоряжениями Кабинета Министров РФ и Правительства РБ, а также решениями городской администрации и районного Муниципального образования, настоящим положением.

ОКДМ имеет статус юридического лица, расчетный счет в банке, печать и штамп со своим наименованием.

ОКДМ осуществляет свою деятельность во взаимодействии с постоянной депутатской комиссией по социальным вопросам, с соответствующими структурами исполнительных органов местного самоуправления, а также системой организаций и учреждений, осуществляющих реализацию государственной молодежной политики и вопросов культуры.

Основными задачами работы ОКДМ являются определение приоритетных направлений государственной молодежной политики в районе, политики в сфере культуры; сохранение, создание, распространение и освоение культурных ценностей, представление культурных благ в различных формах и видах; формирование в районе единой, взаимосвязанной системы работы и координация деятельности организаций и ведомств в вопросах сферы культуры и реализации молодежной политики на территории района; содействие в реализации гражданами РБ прав на свободу творчества, культурную деятельность; удовлетворение духовных потребностей населения; создание условий для сохранения и развития культуры всех народов, проживающих в районе; содействие развитию сферы культурного досуга, совершенствование форм культурного обслуживания, обеспечение разнообразия культурно-досуговой деятельности различных слоев населения; формирование и обеспечение функционирования системы специального дополнительного эстетического образования детей; участие в разработке и осуществлении прав по созданию условий для всестороннего развития молодежи и ее адаптации к самостоятельной жизни; обеспечение защиты прав и законных интересов молодых граждан; создание условий ответственными организациями и ведомствами для реализации социально-значимых инициатив молодежи, развития предпринимательства и удовлетворения потребностей молодежи в сфере труда, учебы, быта, досуга и отдыха; осуществление мер по поддержке молодой семьи, талантливой молодежи, молодежных и детских объединений; участие в осуществлении мер по предупреждению и профилактике правонарушений, безнадзорности детей, подростков и молодежи.

Основными функциями отдела культуры и по делам молодежи в соответствии с возложенными на него задачами являются руководство культурно-просветительной работой учреждений культуры, подготовка и представление на рассмотрение Представительного органа местного самоуправления предложения по улучшению их деятельности; контроль деятельности, определение приоритетных направлений и содержание работы дворцов культуры, библиотек, детских музыкальных, художественных школ, подростковых клубов, досуговых центров, социально-психологических центров, оказание им методической помощи; разработка и реализация практических планов и мероприятий, направленных на реализацию государственной молодежной политики и вопросов в сфере культуры; оказание помощи по развитию форм культурного обслуживания населения в местах массового отдыха, организация проведения общерайонных мероприятий в области культуры и искусства, молодежной направленности; принятие мер по развитию народного творчества, национальной культуры, художественной самодеятельности, повышению их художественного уровня, содействие деятельности народных театров и любительских музыкальных коллективов; организация проведения в установленном порядке аттестации работников культуры и подростковых клубов; принятие мер по укреплению материально-технической базы культурно-просветительных учреждений, обеспечению их квалифицированными кадрами; осуществление координации, организационного и научно-методического обеспечения деятельности служб (структур) по работе с молодежью при органах местного самоуправления; осуществление на территории района в установленном порядке контроля за соблюдением законных прав молодежи, защиты прав и свобод молодых граждан; оказание помощи государственным, общественным, хозяйственным и другим организациям и частным лицам в вопросах реализации молодежных программ и интересов молодежи; организация межведомственной координации воспитательной работы с детьми, подростками, молодежью по месту жительства; развитие сети различных формирований, занимающихся организацией досуга, отдыха, туризма для молодежи; содействие профессиональному становлению и трудоустройству молодых граждан; создание оптимальных условий для инновационной творческой деятельности молодых граждан, реализации их интересов; оказание содействия в подготовке молодых граждан к несению воинской службы, духовному, патриотическому и физическому воспитанию; оказание содействия в создании социально-психологических служб для молодежи, консультационных пунктов; помощь в организации научных исследований положения дел в молодежной сфере и в ее социальном прогнозировании, распространении полученных результатов; содействие развитию добровольного участия молодых граждан в охране общественного порядка и предупреждению правонарушений в соответствии с законодательством; обеспечение подготовки и переподготовки кадров структурных подразделений, а также молодежных и детских объединений; содействие вовлечению подростков «группы риска» в кружки и секции по интересам, участию в культурно-массовых мероприятиях; организация проведения молодежных акций в целях профилактики наркомании, токсикомании, алкоголизма и пропаганда здорового образа жизни; привлечение в установленном порядке молодежных и детских объединений к выполнению государственного заказа на создание различных служб и центров, разработку и реализацию программ, научные исследования, являющиеся приоритетными при реализации государственной молодежной политики в районе и политики в сфере культуры; координация деятельности Муниципального учреждения Территориальный центр комплексного социального обслуживания населения Советского района г. Уфы «Доверие» в вопросах реабилитации и психологического сопровождения несовершеннолетних и молодежи.

Структура отдела утверждается главой Муниципального образования. В структуру ОКДМ входит:

- начальник отдела и специалисты.

При отделе действуют:

- централизованная бухгалтерия

Организация бухгалтерского учета осуществляется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно начальнику отдела и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Штатные работники отдела назначаются и освобождаются от должности распоряжением главы Муниципального образования, штатные работники централизованной бухгалтерии отдела культуры и по делам молодежи назначаются и освобождаются приказом начальника отдела с соблюдением трудового законодательства. Положение об отделе культуры и по делам молодежи утверждает глава Муниципального образования. ОКДМ самостоятельно разрабатывает план своей деятельности.

На начальника отдела культуры и по делам молодежи возлагается руководство деятельностью отдела, обеспечение выполнение работниками отдела их должностных обязанностей, издание в пределах своей компетенции приказов, распределение обязанностей между работниками отдела, организация и контроль деятельности централизованной бухгалтерии, ведение учета периодической и годовой отчетности об использовании бюджетных ассигнований, обеспечение соблюдения финансово-штатной дисциплины, сохранности денежных средств и материальных ценностей;

Начальник ОКДМ обязан отчитываться о деятельности отдела перед главой Муниципального образования и перед вышестоящими органами; осуществлять контроль за выполнением актов главы Муниципального образования, представительного органа, вышестоящих органов в подведомственных учреждениях. Является распорядителем кредитов и средств отдела. Применяет к работникам отдела меры поощрения и налагает на них дисциплинарное взыскание в соответствии с действующим законодательством; действует без доверенности от имени отдела, представляет его во всех учреждениях и организациях.

ОКДМ в своей деятельности подчиняется главе Муниципального образования.

Финансирование деятельности ОКДМ осуществляется за счет средств бюджета Муниципального образования Советский район г. Уфы, платежей внебюджетных средств, добровольных пожертвований, целевых вложений и других поступлений в соответствии с действующим законодательством.

Оплата работников отдела производится согласно штатному расписанию администрации Муниципального образования, утверждаемому главой Муниципального образования.

Оплата работников централизованной бухгалтерии производится согласно штатному расписанию отдела культуры и по делам молодежи, утверждаемому начальником отдела.

Прекращение деятельности отдела происходит путем его ликвидации или реорганизации (слияние, разделение, преобразование). Ликвидация (реорганизация) производится по решению главы Муниципального образования. Ликвидация осуществляется ликвидационной комиссией, утверждаемой главой Муниципального образования.

2. Бухгалтерия ОКДМ

Централизованная бухгалтерия отдела культуры и по делам молодежи администрации Муниципального образования Советский район г. Уфы (далее по тексту - ОКДМ) создана распоряжением главы Муниципального образования Советский район г. Уфы от 12.03.1998 г. № 630, на основании Устава Муниципального образования Советский район г. Уфы в соответствии с Конституцией Российской Федерации, Конституцией Республики Башкортостан, федеральным законом «Об общих принципах организации местного самоуправления в РБ», и входит в систему органов администрации Муниципального образования Советский район г. Уфы Республики Башкортостан. Общее положение отдела культуры и по делам молодежи утверждено главой Муниципального образования Советский район г. Уфы.

Централизованная бухгалтерия отдела культуры и по делам молодежи администрации Муниципального образования Советский район г. Уфы ведет учет исполнения сметы расходов двух детских музыкальных школ № 4 и № 8, детской художественной школы № 2 и центра досуга детей и подростков «Тамыр».

ОКДМ администрации Муниципального образования Советский район г. Уфы является некоммерческим муниципальным учреждением, которое имеет самостоятельный баланс, счета в банках, печать со своим наименованием, то есть является юридическим лицом.

Основные задачи ОКДМ - это содействие в реализации гражданами РБ прав на свободу творчества, культурную деятельность, удовлетворение духовных потребностей населения, создание условий для сохранения и развития культуры всех народов, проживающих в районе. Контролирует деятельность, определяет приоритетные направления и содержание работы дворцов культуры, библиотек, детских музыкальных и художественных школ, подростковых клубов, досуговых центров, оказывает им методическую помощь. Принимает меры по развитию народного творчества, национальной культуры, художественной самодеятельности, повышению их уровня.

Помимо основной деятельности осуществляется предпринимательская деятельность, приносящая доход (оказание платных услуг и др.) и спонсорские взносы.

Отделу культуры и по делам молодежи присвоены Единые государственные регистры предприятий и организаций всех форм собственности и хозяйствования (ЕГРПО).

Ведомственная подчиненность - главе Муниципального образования Советского района г. Уфы.

Финансовые средства отдела культуры и по делам молодежи формируются из средств местного бюджета; из средств, поступающих в качестве целевого финансирования, спонсорских взносов; из средств, поступающих в качестве родительских взносов на содержание учреждений.

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

3. Анализ учетной политики ОКДМ администрации МО Советский район г.Уфы

Учетная политика ОКДМ на 2015 год

При наличии филиалов у бюджетного учреждения учетная политика утверждается и применяется по учреждению в целом, т.е. филиалы не могут иметь отличную учетную политику от той, которая принята в головном учреждении. Так, учетная политика ОКДМ администрации МО Советский район г.Уфы принимается в целом по учреждению, и обособленные подразделения ОКДМ не имеют своей учетной политики.

Основную часть бухгалтерской учетной политики бюджетного учреждения составляет организационный раздел. В данном разделе необходимо отразить следующую информацию.

1. Организация бухгалтерской службы в учреждении. В соответствии со ст.6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» существует несколько вариантов организации бухгалтерской службы в бюджетном учреждении:

- бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввод в штат должности бухгалтера;

- передача ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии.

2. Порядок и сроки проведения инвентаризации. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (п.1 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете»).

3. Рабочий план счетов. В рабочем плане счетов должен быть представлен перечень используемых в бюджетном учреждении синтетических и аналитических счетов. Данную информацию следует представить в виде приложения к учетной политике. Наличие рабочего плана счетов позволяет внешним пользователям получить информацию о структуре нефинансовых активов и о составе дебиторов и кредиторов.

4. График документооборота. Данный график регламентирует перечень и формы первичных документов, сроки их составления, а также перечень должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение. Наличие графика документооборота повышает оперативность обработки и движения документов, что, в конечном счете, сказывается на качестве работы бухгалтерской службы.

5. Технология обработки учетной информации. В современных условиях бюджетные учреждения имеют широкую возможность выбора программных продуктов для ведения бухгалтерского учета. Используемый программный продукт для ведения бухгалтерского учета следует указать в учетной политике.

6. Формы первичных учетных документов, применяемых для формирования хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов. При использовании неунифицированных первичных учетных документов необходимо руководствоваться п.2 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете», в котором представлены обязательные реквизиты для данных документов.

7. Структура инвентарного номера. В соответствии с п. 19 Инструкции по бюджетному учету №70н основному средству присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. В отличие от Инструкции №107н, где определены правила составления инвентарных номеров, новая инструкция предоставляет право бюджетному учреждению самостоятельно формировать эти правила.

8. Срок, на который выдаются денежные средства под отчет. В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лица, получившие наличность под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы деньги, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Этот порядок утвержден решением совета директоров ЦБР 22 сентября 1993г. №40. Из п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации следует, что срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды законодательно не ограничен. Такой срок может установить руководитель организации. Если руководитель это сделал, работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через три рабочих дня после истечения этого срока.

9. Формы учетных регистров. Инструкцией №70н в приложении 3 определен перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета, а также состав обязательных реквизитов и показателей к ним, сами формы учетных регистров отсутствуют. Кроме этого, формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (п.3 Инструкции №70). Из вышеизложенного следует, что формы учетных регистров не унифицированы и бюджетные учреждения могут использовать разные по форме и содержанию учетные регистры.

10. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Данный перечень, в соответствии с п.3 ст.9 Закона «О бухгалтерском учете», утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

11. Применение или неприменение контрольно-кассовой техники при наличных расчетах. Данный пункт учетной политики применим только к общеобразовательным школам и приравненным к ним учебным заведениям. В Федеральном законе «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» определены виды деятельности, при которых организации в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использование платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (п.3 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003г. №54-ФЗ). В частности, при обеспечении питания учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий контрольно-кассовую технику применять не обязательно.

Анализируя учетную политику ОКДМ администрации МО Советский район г.Уфы можно сказать, что в ней существуют моменты несоблюдения изменений в законодательстве. В связи с утверждением новой Инструкции по бюджетному учету №70н от 26 августа 2004 года и в связи с введением нового плана счетов с 01 января 2005 года учетная политика данного учреждения должна быть переписана согласно вступившим в силу изменениям. Отсутствует указание программного продукта применяемого при ведении учета

4. Организация бухгалтерского учета ОКДМ

Бухгалтерская отчетность ОКДМ

Приказом Минфина России от 21 января 2005 г. № 5н была утверждена Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, которая введена в действие с 1 января 2005 г. (далее - приказ № 5н, Инструкция № 5н). Применяется она по мере перехода на Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н (далее - Инструкция № 70н). Но квартальный отчет на 1 октября 2015 г. (за истекший с 1 января 2015 г. период) обязаны составить уже по новым правилам.

Указанной инструкцией установлен единый порядок составления и представления бюджетной отчетности главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств, получателями средств бюджета, органами, организующими исполнение бюджетов и органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов. В ней представлены формы бюджетной отчетности, установлены периодичность и сроки ее представления, сформулированы требования к оформлению представляемой отчетности. Она должна быть представлена в сброшюрованном виде, страницы нумеруются, составляется оглавление и сопроводительное письмо. Отчетность может представляться как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Приведен перечень лиц, подписывающих бюджетную отчетность, в том числе в случае, если ведение учета передано пользователем на договорных началах специализированной организации - централизованной бухгалтерии (П. 4 приказа № 5н). Ее подписывают кроме руководителя бюджетного учреждения еще и руководители этой организации. За третий квартал 2015 года должны быть предоставлены:

-баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);

- баланса по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);

- баланса по операциям кассового обслуживания бюджета (ф. 0503150);

- баланса исполнения бюджета (ф. 0503120);

- отчетов об исполнении бюджета (ф. 0503127, 0503122);

- отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

- отчета о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 0503123);

- месячного отчета об исполнении бюджета (ф. 0503128);

- справки по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф. 0503129);

- справки по внутренним расчетам (ф. 0503125);

- справки об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126);

-отдельных разделов Пояснительной записки к годовой, квартальной отчетности;

- контрольные соотношения между показателями форм бюджетной отчетности:

* главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств;

* органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета;

* органа, организующего исполнение бюджета.

В соответствии с Инструкцией № 5н квартальная отчетность составляется по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего финансового года. Годовая бюджетная отчетность составляется, как и прежде, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Кроме того, Инструкцией № 5н введена месячная отчетность, которая должна составляться на первое число месяца, следующего за отчетным.

Начиная с 2016 г. бюджетные учреждения будут формировать полный пакет квартальной и годовой отчетности. Единственное различие между годовой и квартальной отчетностью состоит в том, что, предоставляя баланс за год, кроме него самого необходимо представить справку по закрытию счетов бюджетного учета. Количество форм отчетности сократилось, количество увязок между формами значительно уменьшилось.

Изменилась единица измерения показателей бухгалтерской отчетности. Бюджетная отчетность (за исключением консолидированной отчетности органов, организующих исполнение бюджета, которая заполняется в тысячах рублей) составляется в рублях с точностью до второго знака после запятой (до копеек).

Ранее в бухгалтерской отчетности не могло быть показателей, выраженных отрицательным числом. По новым правилам в бюджетной отчетности могут присутствовать такие показатели. Наличие в формах отчетности таких показателей - следствие отсутствия в балансе активно-пассивных счетов. Поэтому если в соответствующей строке баланса «нарисовался» показатель со знаком «минус», то это означает:

- для активных счетов, - что на отчетную дату кредитовые обороты по данному счету больше, чем обороты по дебету;

- для пассивных счетов, - наоборот, что на отчетную дату дебетовые обороты по данному счету больше, чем кредитовые

В прежних формах отчетности отражались показатели фактических расходов по исполнению бюджета наряду с кассовыми расходами. По Инструкции № 5н показатель «фактические расходы» в отчетности отсутствует. Очевидно, что это связано с тем, что основной акцент в бюджетном учете сделан на формирование показателей финансового результата деятельности учреждения, а именно - его активов.

В рамках Инструкции № 5н при составлении пояснительной записки предлагается к заполнению более 20 таблиц, раскрывающих специфику деятельности учреждения. Но это не означает, что каждый бюджетополучатель будет заполнять их все. Необходимость заполнения зависит от наличия показателей, для которых предусмотрены указанные таблицы. Это пояснительная записка бюджетного учреждения в целом. Поэтому вся необходимая для составления указанного документа информация должна быть представлена ответственными за нее лицами бюджетного учреждения.

5. Контроль доходов и расходов ОКДМ

Составление сметы доходов и расходов

Известно, что расходы ОКДМ определяются сметой, утверждаемой на год по отдельным статьям вышестоящей организацией. Несмотря на это, необходимо проверить правильность и обоснованность каждой суммы, предусмотренной сметой. Ревизор, в частности, должен проверить, правильно ли определены показатели по контингентам, штатам, классам на начало планируемого года и в среднегодовом исчислении фонда заработной платы, соответствуют ли принятые расходы по каждой статье сметы установленным нормативам и положениям, не включены ли в смету расходы на содержание учреждений, которые еще не закончены строительством, и т. д.

Ревизиями в ряде случаев вскрываются факты: завышения ассигнований в сметах, что дает возможность получать излишние без учета действительной потребности суммы, содержания сверхштатных работников за счет вакантных должностей: включения в платежные ведомости вымышленных лиц и присвоения выписанной на них заработной платы; излишних выплат по совместительству за фактически не отработанное время; завышения расходов на отопление зданий из-за неправильного определения кубатуры зданий, количества имеющихся печей и превышения норм снабжения топливом; бесплатного отпуска топлива сотрудникам и списания ее стоимости за счет расходов учреждения.

Анализируя правильность составления сметы ОКДМ, следует также проверить ее исполнение, установить, нет ли случаев расходования средств без учета фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств в расходах, приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования средств не по прямому назначению. Необходимо обратить внимание на своевременность финансирования предусмотренных мероприятий.

При выявлении фактов неправильного составления сметы или несвоевременного финансирования следует наряду с отражением в акте ревизии сообщить об этом вышестоящей организации и соответствующему финансовому органу для принятия мер к устранению недостатков и внесения необходимых исправлений в смету на оставшееся до конца года время.

Необходимо проверить, соблюдает ли руководитель ревизуемого ОКДМ установленный порядок расчетов за товары и услуги.

Проанализируем сметы расходов и их исполнение за 9 месяцев текущего года по подразделениям ОКДМ.

Сведения о наличии действующих счетов в банке ОАО «УралСиб» для обслуживания отдела культуры и по делам молодежи:

- бюджетный счет № ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ открыт 22 августа 2003 года, по учету бюджетных средств;

- расчетный счет № ХХХХХХХХХХХХХХХХХХХХ открыт 29 августа 2003 года, по учету целевых, родительских и спонсорских взносов.

Смета расходов на содержание учреждений ОКДМ за счет средств местного бюджета утверждена главным распорядителем средств ОКДМ администрации Советского района г. Уфы. На 2015 год смета расходов утверждена:

- по централизованной бухгалтерии ОКДМ в сумме 1 431,0 тыс. рублей, в том числе на оплату труда 783,0 тыс. рублей;

- по учреждениям дополнительного образования (две детские музыкальные школы № 4, № 8 и детская художественная школа № 2) в сумме 10969,0 тыс. рублей, в том числе на оплату труда 8030,0 тыс. рублей;

- по Центру досуга детей и подростков «Тамыр» в сумме 1851,0 тыс. рублей, в том числе на оплату труда 970,0 тыс. рублей.

Финансирование расходов на содержание ЦБ ОКДМ осуществлялось по главе 056-01-01, разделу 08, подразделу 01, целевой статье 4520000, виду расходов 327.

Смета расходов на содержание ЦБ ОКДМ на 2013 год с учетом изменений и дополнений утверждена в сумме 1515,6,0 тыс. рублей, в том числе на оплату труда с начислением - 1332,0 тыс. рублей. Профинансировано за 9 месяцев текущего года 1 342,3 тыс. рублей, в том числе на оплату труда с начислением -1 223,7 тыс. рублей. Кассовые расходы произведены в сумме 1339,7 тыс. рублей, в том числе на оплату труда 1223,3 тыс. рублей, фактические расходы составили 1339,7 тыс. рублей, в том числе на оплату труда с начислением 1 223,3 тыс. рублей.

По данным отчета за 9 месяцев 2013 года использование средств местного бюджета характеризуется следующими данными:

Наименование показателя	Код показателя	Утвержде но	Профинансировано	Кассовые расходы	Фактичес. расходы	Отклонение	Остатки
Оплата труда	211	1332000	1223761,80	1223322,80	1223322,80	-	439
Оплата труда внештат.сотр.	211-02	1725	575	575	575	-	-
Начисления на оплату труда	213	199500	179896	179219,41	179219,41	-	676.59
Услуги по содержанию имущества	225	5670	5670	5670	5670	-	-
Прочие услуги	226	18500	12553,80	12553,80	12553,80	-	-
Увеличение стоимости материальных запасов/Прочие	340	48000	9677	8677	8677	-	1000
Оплата услуг связи	221	10260	10188,54	9738,54	9738,54	-	450
Итого расходов		1515655	1342322.14	1339756.55	1339756.55	-	2565.59

По состоянию на 01.10.15 г. по разделу 1501 числится остаток денежных средств на сумму 2565.59 рубля.

По коду 211 «Оплата труда» утверждено бюджетных ассигнований в сумме 1332,0 тыс. рублей, профинансировано за 9 месяцев 2013 года в сумме 1223,7тыс. рублей. Кассовые расходы произведены в сумме 1223,3 тыс. рублей, фактические расходы в сумме 1223,3 тыс. рублей. Превышение фактических расходов над кассовыми расходами не обнаружено, что свидетельствует о своевременности выплат начисленной заработной платы.

По коду 211-02 «Оплата труда внештатных сотрудников» утверждено ассигнований в размере 1,7 тыс. рублей. Отклонений и остатков по данной статье не обнаружено.

По коду 213 «Начисления на оплату труда» утверждено 199,5 тыс. рублей, профинансировано 179,9 тыс. рублей, кассовые расходы произведены в меньшей сумме (179,2 тыс.руб.), фактические расходы - 179,2 тыс. рублей. Превышение фактических расходов над кассовыми расходами не выявлено.

Превышение же профинансированных сумм над суммой израсходованных средств объясняется перерасчетом уплачиваемого в фонд социального страхования РФ.

По коду 225 «Услуги по содержанию имущества» утверждено в сумме 5,6 тыс. рублей, профинансировано 5,6 тыс. рублей, кассовые расходы произведены в сумме 5,6 тыс. рублей, фактические расходы составили 5,6 тыс. рублей.

По коду 340 «Увеличение стоимости материальных запасов/Прочие» утверждено бюджетных ассигнований в сумме 48,0 тыс. рублей, профинансировано 9,6 тыс. рублей, кассовые расходы произведены в сумме 8,6 тыс. рублей, фактические расходы составили 8,6 тыс. рублей.

Финансирование расходов на содержание ДМШ,ДХШ осуществлялось по главе 056-01-01, разделу 07, подразделу 02, целевой статье 4230000, виду расходов 327.

Смета расходов на содержание учреждений «дополнительного образования» на 2015 год с учетом изменений и дополнений утверждена на сумму 11745,6 тыс. рублей, в том числе на оплату труда с начислением 10646,0 тыс. рублей. Профинансировано за 9 месяцев в сумме 7959,9 тыс. рублей, в том числе на оплату труда с начислением 7507,5 тыс. рублей, кассовые расходы произведены в сумме 7957,1 тыс. рублей, в том числе на оплату труда 7507,2 тыс. рублей, фактические расходы составили 7957,1 тыс. рублей, в том числе на оплату труда с начислением - 7507,2 тыс. рублей.

По данным отчета за 9 месяцев 2015 года использование средств местного бюджета характеризуется следующими данными:

Наименование показателя	Код показателя	Утверждено	Профинансировано	Кассовые расходы	Фактическ. расходы	Отклонение	Остатки
Оплата труда	211	18408000	15964806,89	15964547,04	15964547,04	0	259,85
Начисления	213	2238000	1542723,72	1542723,72	1542723,72	0	0
Прочие выплаты	212	156000	47381,17	47381,17	47381,17	0	0
Услуги связи	221	14000	10000	10000	10000	0	0
Коммунальные услуги	223	506000	362000	362000	362000	0	0
Услуги по содержанию имущества	225	300000	7910	5310	5310	0	2600
Прочие услуги	226	70000	13359,04	13359,04	13359,04	0	0
Стипендия	290-02	2600	1800	1800	1800	0	0
Прочие	340-03	51000	10000	10000	10000	0	0
Итого расходов		111745600	17959980,82	17957120,97	17957120,97		2859,85

По состоянию на 01.10.13 г. по разделу 0702 числится остаток денежных средств на сумму 2859,85 рублей.

По коду 211 «Оплата труда» утверждено бюджетных ассигнований на 18408,0 тыс. рублей, профинансировано на 15964,8 тыс. рублей, кассовые расходы произведены на 15964,5 тыс. рублей, фактические расходы составили 15964,5 тыс. рублей. Превышение фактических расходов над кассовыми расходами не выявлено.

По коду 213 «Начисление на оплату труда» утверждено на сумму 2238,0 тыс. рублей, профинансировано 1542,7 тыс. рублей, кассовые расходы произведены на сумму 1542,7 тыс. рублей, фактические расходы на 1542,7 тыс. рублей.

По коду 212 «Прочие выплаты» утверждено 156,0 тыс. рублей, профинансировано 47,3 тыс. рублей, кассовые расходы произведены на 47,3 тыс. рублей, фактические расходы составили 47,3 тыс. рублей.

По коду 221 «Услуги связи» утверждено бюджетных ассигнований на 14,0 тыс. рублей, профинансировано за 9 месяцев 2003 года 10,0 тыс. рублей, кассовые расходы произведены на 10,0 тыс. рублей, фактические расходы на 10,0 тыс. рублей.

По коду 223 «Коммунальные услуги» утверждено бюджетных ассигнований 506,0 тыс. рублей, профинансировано 362,0 тыс. рублей, кассовые расходы произведены на 362,0 тыс. рублей, фактические расходы на 362,0 тыс. рублей.

По коду 225 «Услуги по содержанию имущества» утверждено бюджетных ассигнований 300,0 тыс. рублей, профинансировано на 7,9 тыс. рублей, кассовые расходы произведены на сумму 5,3 тыс. рублей, фактические расходы на 5,3 тыс. рублей.

По коду 226 «Прочие услуги» утверждено в сумме 70,0 тыс. рублей, профинансировано 13,3 тыс. рублей, кассовые расходы на 13,3 тыс. рублей, фактические расходы составили 13,3 тыс. рублей.

По коду 290-02 «Стипендии» утверждено в сумме 2,6 тыс. рублей, профинансировано 1,8 тыс. рублей, кассовые расходы произведены на 1,8 тыс. рублей, фактические расходы на 1,8 тыс. рублей.

По коду 340-03 «Увеличение стоимости материальных запасов/Прочие» кассовые расходы произведены в сумме 10,0 тыс. рублей при плане 51,0 тыс. рублей, фактические расходы составили 10,0 тыс. рублей.

По смете расходов на 2015 год на содержание Центра досуга детей и подростков «Тамыр» с учетом изменений и дополнений бюджетные ассигнования доведены в сумме 1087,8,0 тыс. рублей. Профинансировано за 9 месяцев 2015 года на 634,8 тыс. рублей, кассовые расходы произведены на 622,0 тыс. рублей, фактические расходы составили 622,0 тыс. рублей.

По показателям отчета исполнение сметы характеризуется следующими данными:

бухгалтерский учет баланс бюджетный

Наименование показателя	Код показателя	Утверждено	Профинансировано	Кассовые расходы	Фактическ. расходы	Отклонение	Остатки
Оплата труда	211	1683000	1388395,68	1380938,68	1380938,68	0	7457
Начисления	213	180000	97279,93	97197,8	97197,8	0	82,13
Прочие выплаты	212	10000	3900	3900	3900	0	0
Услуги связи	221	3000	1933,51	1695,44	1695,44	0	238,07
Коммунальные услуги	223	50000	23014,72	18041,27	18041,27	0	4973,45
Услуги по содержанию имущества	225	92800	92794	92794	92794	0	0
Прочие услуги	226	12240	9784,1	9784,1	9784,1	0	0
Прочие	340-03	56760	17700	17700	17700	0	0
Итого расходов		11087800	1634801,94	1622051,29	1622051,29		12750,65

По состоянию на 01.10.15 г. по разделу 0707 числится остаток денежных средств на сумму 12750,65 рублей.

По коду 211 «Оплата труда» утверждено в сумме 1683,0 тыс. рублей, профинансировано на 1388,3 тыс. рублей, кассовые расходы произведены в сумме 1380,9 тыс.рублей, фактические расходы составили 1380,9 тыс. рублей. По коду 213 «Начисления на оплату труда» утверждено в сумме 180,0 тыс. рублей, профинансировано 97,2 тыс. рублей, кассовые расходы на 97,1 тыс. рублей, фактические расходы составили 97,1 тыс. рублей.

По коду 212 «Прочие выплаты» утверждено в сумме 10,0 тыс. рублей, профинансировано 3,9 тыс. рублей, кассовые расходы произведены в сумме 3,9 тыс. рублей, фактические расходы на 3,9 тыс. рублей.

По коду 221 «Услуги связи» утверждено в сумме 3,0 тыс. рублей, профинансировано в сумме 1,9 тыс. рублей, кассовые расходы произведены в сумме 1,6, фактические расходы в той же сумме.

По коду 223 «Коммунальные услуги» утверждено в сумме 50,0 тыс. рублей, профинансировано в сумме 23,0 тыс. рублей, кассовые расходы составили 18,0 тыс.рублей, фактические расходы на 18,0 тыс. рублей.

По коду 225 «Услуги по содержанию имущества» утверждено в сумме 92,8 тыс. рублей, профинансировано в сумме 92,7 тыс. рублей, кассовые расходы и фактические расходы на 92,7 тыс. рублей.

По коду 226 «Прочие услуги» утверждено в сумме 12,2 тыс. рублей, профинансировано в сумме 9,7 тыс. рублей, кассовые расходы равны фактическим и составили 9,7 тыс. рублей.

По коду 340-03 «Увеличение стоимости материальных запасов/Прочие» утверждено в сумме 56,7 тыс. рублей, профинансировано в сумме 17,7 тыс. рублей, кассовые расходы произведены в той же сумме, фактические расходы на 17,7 тыс. рублей.

Произошедшие изменения в суммах смет связаны с повышением уровня заработной платы преподавателей и административно-хозяйственного персонала, оплата которым производится по Единой тарификационной сетке с 01 сентября 2015 года, а также изменением окладов сотрудников Централизованной бухгалтерии ОКДМ, оплата труда которых производится на основании постановления №323 «»

При составлении смет расходов в учет принимаются средства подразделений заложенные при прогнозировании статей на предстоящий финансовый год, но с поправкой на сумму выделенных средств. В течение года возможны изменения потребностей подразделений данного учреждения по некоторым статьям. В этом случае, если предусмотрено законодательством выделяются дополнительные бюджетные ассигнования. Если же такое не предусмотрено, то составляется письмо-запрос в вышестоящий орган - Финансовое управление на имя начальника финансового управления с просьбой передвинуть выделенные на год ассигнования по одной статье в некоторой их сумме на другую. В этом случае Финансовое управление, при принятии положительного решения производит перемещение средств с одной статьи на другую и присылает уведомление об изменениях в утвержденных суммах. При этом показывается статья, с которой были сняты средства и статья, на которую они были добавлены.

При проверке постановки учета в ОКДМ следует иметь в виду, что при правильной постановке учета объективно и достоверно отражаются все операции финансово-хозяйственной деятельности каждого учреждения или организации и обеспечивается систематический контроль: за расходованием денежных средств и материальных ценностей в соответствии с их целевым назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных планом и утвержденных сметой расходов; за строжайшим соблюдением режима экономии и сохранностью социалистической собственности.

Синтетический учет в ОКДМ осуществляется только в книге журнал-главная ф. № 308. Ведение других регистров не разрешается. Для аналитического учета предусмотрены соответствующие регистры: книги, карточки и ведомости.

Для документирования движения материальных ценностей (приход, расход) инструкцией предусматривается применение унифицированной накладной (требования) ф. № 434-мех., а также сохранены действующие первичные документы (меню-требования, заборные карты и ведомости).

В случае приобретения малоценных и быстроизнашивающихся предметов независимо от их стоимости за единицу (комплект) они обязательно отражаются в учете.

Подробные указания даны по учету денежных документов. К ним относятся: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. и., приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы (полученные безвозмездно учитываются за балансом), извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки госпошлины, облигации государственных займов хранение), бланки трудовых книжек и др.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов должны оформляться кассовыми ордерами, на которых ставится штамп “Фондовый” или делается надпись от руки красным карандашом. В кассовую книгу эти ордера не записываются.

Начисление заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. В ОКДМ предусмотрено выдавать заработную плату за первую половину месяца (аванс) и за вторую половину - расчет. Для удобства определения расходов по 211, 212 и 213 статьям составляются отдельные ведомости на выплату заработной платы, компенсаций на книгоиздательскую продукцию, пособий по временной нетрудоспособности и уходу за детьми до полутора лет.

Учет фактических расходов ОКДМ ведется по подразделениям бюджетной классификации - разделам, главам, параграфам и статьям в разрезе каждого учреждения, имеющего утвержденную смету.

Организация бухгалтерского учета, осуществление контроля за его постановкой и состоянием отчетности в ОКДМ возлагаются на главных распорядителей кредитов и главного бухгалтера.

Счетный работник ОКДМ несет полную ответственность наряду с руководителем ОКДМ за соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, за правильное ведение бухгалтерского учета, за своевременное представление бухгалтерской отчетности и достоверность ее данных.

Основанием дли отражения записей в учете служат надлежащее оформленные бухгалтерские документы: счета ОКДМ, авансовые отчеты подотчетных лиц, ведомости на выдачу заработной платы рабочим и служащим, требования на отпуск материалов и продуктов питания и др.

6. Бухгалтерские документы ОКДМ

Бухгалтерские документы ОКДМ должны быть тщательно проверены как со стороны их полноты и правильности составления, так и по существу произведенных операций, т.е. их законности и соответствия расходов утвержденной смете. После проверки документы скрепляются подписью счетного работника и руководителя учреждения.

Бухгалтерские документы ОКДМ должны составляться своевременно и содержать следующие обязательные реквизиты: название документа (приходный ордер, расходный ордер, накладная, счет-фактура, ведомость на выплату заработной платы, акт и др.); название и адрес учреждения, организации или предприятия, составивших документы: указание сторон, участвовавших в совершении хозяйственной операции, оформленном данным документом; дату составления документа: содержание хозяйственной операции и ее основание; измерители операции (в количественном и ценностном выражении); подписи лиц, ответственных за операцию.

В счете за приобретенные материалы и инвентарь должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей, а в счете за выполненные работы - подтверждения принятия работ. На счетах, оплаченных через подотчетных лиц, обязательна расписка получателя с указанием полученной им суммы наличных денег прописью и даты их получения.

Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в порядке и в сроки, установленные главным (старшим) бухгалтером ОКДМ.

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально - ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

При мемориально-ордерной форме учета проверенные и принятые к учету документы систематизируются по датам совершения операций и оформляются мемориальными ордерами - накопительными ведомостями, которым присваиваются постоянные номера: мемориальный ордер 1- накопительная ведомость по кассовым операциям (Ф.381); мемориальный ордер 2 - накопительная ведомость по движению средств на бюджетных текущих счетах (Ф.381); мемориальный ордер 3 - накопительная ведомость по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам (Ф381); мемориальный ордер 4 - накопительная ведомость по расчетам чеками из лимитированных книжек (Ф.323); мемориальный ордер 5 - свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям (Ф.405); мемориальный ордер 6 - накопительная ведомость по расчетам с разными учреждениями и организациями (Ф.408); мемориальный ордер 7 - накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей (Ф.408); мемориальный ордер 8 - накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами (Ф.386); мемориальный ордер 9 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств (Ф.438); мемориальный ордер 10 - накопительная ведомость по выбытию и перемещению материальных и быстроизнашивающихся предметов (Ф.438); мемориальный ордер 11 - свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания (Ф.398); мемориальный ордер 12 - свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания (Ф.411); мемориальный ордер 13 - накопительная ведомость по расходу материалов (Ф.396); мемориальный ордер 14 - накопительная ведомость начисления доходов по специальным средствам (Ф.409); мемориальный ордер 15 - свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей (Ф.406).

По остальным операциям составляются отдельные мемориальные ордера ф.274, которые нумеруются начиная с 16 за каждый месяц в отдельности.

Мемориальные ордера подписываются главным бухгалтером или его заместителем и исполнителем, все мемориальные ордера регистрируются в книге «Журнал - главная» (ф.308). Учет в книге «Журнал - главная», как правило, ведется по субсчетам, а по решению главного бухгалтера может вестись по счетам.

Применение журнально - ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, что облегчает составление отчетов.



Условные обозначения:

запись

сверка записи

Рис. 2. Журнально - ордерная форма бухгалтерского учета.

Поступающие в бухгалтерию ОКДМ документы после тщательной проверки принимаются к учету. Все денежные документы (ведомости на выплату заработной платы, авансовые отчеты, счета и т. д.) и приложения к ним независимо от формы оплаты (наличными из кассы, перечислением через банк и др.) после проверки и оплаты гасятся штампом. На штампе кроме надписи “Оплачено” должна быть дата (год, месяц, число) оплаты и подпись. При отсутствии штампа денежные документы погашаются надписью от руки аналогичного содержания.