Облік касових операцій

Размещено на http://www.allbest.ru/

Зміст

каса готівка господарський операція

Вступ

1. Теоретичні аспекти обліку касових операцій

1.1 Економічна сутність касових операцій

1.2 Ліміт залишку готівки в касі підприємства, порядок встановлення

1.3 Нормативно-правове забезпечення ведення касових операцій

2. Облік касових операцій на підприємстві ТОВ «Вента»

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

2.2 Документальне оформлення касових операцій

2.3 Облік касових операцій на підприємстві

2.4 Особливості проведення інвентаризації каси на підприємстві

3. Вдосконалення системи обліку касових операцій на підприємстві ТОВ «Вента»

3.1 Шляхи вдосконалення обліку касових операцій на підприємстві

3.2 Оцінка ефективності запропонованих заходів

Висновки

Список літератури

Вступ

Важливим елементом економічної системи є бухгалтерський облік, без знання якого неможливо ефективно керувати сучасними підприємствами. Тільки добре налагоджена система обліку зможе своєчасно забезпечити органи управління необхідною і достовірною інформацією для проведення якісно обґрунтованого аналізу і забезпечення надійного контролю за господарською діяльність і зміцненням фінансового стану.

Одним із елементів господарських засобів є засоби у сфері обігу, складовою частиною яких є грошові кошти. Грошові кошти, необхідні підприємству для нормальної виробничо-господарської діяльності, в процесі свого існування.

Грошові кошти - це кошти, які має підприємство у своєму розпорядженні, вони створюються за рахунок власних та залучених коштів.

Предметом бухгалтерського обліку грошових коштів є процеси документального оформлення руху коштів в касі підприємства, господарські операції, пов'язані з надходженням і видатками грошових коштів.

Для здійснення операцій з готівкою на підприємствах створюються каси.

Касові операції -- це операції, пов'язані з прийманням, зберіганням, видачею готівки каси, підприємств, організацій тощо.

Актуальність теми даної роботи полягає в тому, що грошові кошти відіграють важливу роль в виробничо-господарській діяльності підприємства і для того, щоб підприємство мало можливість ефективно використовувати наявні у нього грошові кошти, потрібно правильно організувати їх облік і здійснювати контроль за витрачанням, також питання грошового обігу завжди залишатимуться актуальними для економіки будь - якої країни, оскільки за допомогою його аналізу можна визначити та провести оцінку інших економічних процесів.

Мета роботи:

- закріпити теоретичні знання та практичні навички з фінансового обліку;

- виробити вміння використовувати законодавчі, нормативні та інструктивні матеріали, методичні рекомендації тощо;

- сформувати вміння самостійно викладати матеріал у вигляді стрункої системи теоретичних положень та методичних рекомендацій, набути навичок критичної оцінки існуючої практики фінансового обліку.

Завдання роботи:

розглянути теоретичні аспекти обліку касових операцій, їх нормативно-правове регулювання;

дослідити облік касових операцій на ТОВ «Вента»;

запропонувати шляхи вдосконалення обліку касових операцій на даному підприємстві.

Об'єктом дослідження є ТОВ «Вента».

Предметом дослідження є господарські операції з обліку касових операцій.

Курсова робота складається з трьох розділів.

В першому розділі розкрита економічна сутність касових операцій, визначена їх роль і місце у діяльності підприємства.

У другому розділі розглянуто організаційно-економічну характеристику підприємства ТОВ «Вента», а також реалізація фінансового та бухгалтерського обліку в умовах даного підприємства. Досліджена організація документообігу.

У третьому розділі запропоновано можливе вдосконалення автоматизованого обліку касових операцій із застосуванням сучасного програмного забезпечення.

Інформаційною базою для виконання роботи були посібники, періодична література, інтернет-ресурси з теми роботи.

1. Теоретичні аспекти обліку касових операцій

1.1 Економічна сутність касових операцій

Кожна установа або організація для здійснення своєї діяльності має у своєму розпорядженні грошові кошти. Гроші - це єдиний товар, цінність якого проявляється в той момент, коли ми від нього позбавляємось, також це засіб суспільного виразу економічної цінності благ. Сутність грошей полягає в тому, що властива товарному виробництву форма економічних зв'язків між товаровиробниками, також вони служать засобом стихійного обліку кількості й якості суспільної праці товаровиробників, що здійснюється на ринку і являють собою інструмент, за допомогою якого абстрактному змісту вартості надається реальність, конкретність, дійовість [26, с. 440].

Грошові розрахунки можуть набирати як готівкової, так і безготівкової форми. Готівкові розрахунки - платежі готівкою підприємств (підприємців) та фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна [18].

Між готівковою і безготівковою формами розрахунків існує тісний зв'язок. Так, одержуючи виручку за реалізовану продукцію в безготівковій формі, підприємство повинно отримати в установленому порядку в банківській установі готівку для виплати заробітної плати, покриття різних витрат, на господарські потреби тощо [32, c. 444]. У цьому разі гроші, що надійшли в безготівковій формі, можуть бути отримані в банку в готівковій формі.

Підприємства торгівлі, сфери обслуговування населення, реалізуючи товари, виконуючи замовлення, надаючи послуги, отримують плату за це, як правило, готівкою. Водночас їхні розрахунки з постачальниками, фінансово - кредитними установами, цільовими фондами в основному здійснюються в безготівковій формі. Отримана готівка у вигляді виручки від реалізації продукції та інших касових надходжень може бути використана підприємствами не тільки для забезпечення господарських потреб, а й на оплату праці і виплату дивідендів (доходу) [31, с. 784].

Крім того, для виплат, пов'язаних з оплатою праці й виплатою дивідендів, підприємства можуть використовувати й готівку, отриману з кас банків. Водночас підприємства повинні забезпечувати систематичну і повну сплату податків, зборів і обов'язкових платежів у бюджет та державні цільові фонди згідно з чинним законодавством.

Отже, грошові кошти є найбільш ліквідними активами, вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.

Касою називається спеціально обладнане і ізольоване приміщення чи місце, призначене для прийому, видачі і тимчасового зберігання готівки. Керівництво підприємств зобов'язане обладнати касу і забезпечити зберігання готівки в приміщеннях каси, а також в разі доставки їх із установи банку і здачі в установу банку. Каси підприємств в разі необхідності можуть бути застраховані страховою організацією.

Касир несе повну матеріальну відповідальність за зберігання всіх прийнятих ним цінностей.

Усі надходження і видача готівки в національній валюті підприємства враховують у касовій книзі (типова форма КО-4, затверджена наказом Мінстату.) Кожне підприємство, що є юридичною особою і має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів). Відокремлені підрозділи, що мають каси і здійснюють розрахунки готівкою, проводять при цьому касові операції з видачі (приймання) готівки на будь-які потреби з оформленням видаткових (прибуткових) касових ордерів або застосовують РРО (РК) при розрахунках із споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, самостійно здають готівкову виручку до каси установи банку (інкасаторам банку), повинні також вести касові книги, які видаються і оформляються підприємством - юридичною особою, до складу якої вони входять[27, c. 286].

Відокремлені підрозділи, що мають каси та здійснюють розрахунки готівкою із споживачами в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг із застосуванням РРО (РК) і не проводять при цьому касових операцій з видачі (приймання) готівки з каси на будь-які потреби з оформленням видаткових (прибуткових) касових ордерів, а здають отриману готівкову виручку до підприємства - юридичної особи, до складу якої вони входять у встановлені ним строки, можуть не вести касову книгу. Операція здавання відокремленим підрозділом готівки до каси підприємства здійснюється із застосуванням прибуткового касового ордера з видачею відповідної квитанції. РРО - це пристрій або програмно-технічний комплекс, в якому реалізовані фіскальні функції і який призначений для реєстрації розрахункових операцій при продажу товарів [25, с. 284]. Якщо бухгалтерія та касир підприємства - юридичної особи не працюють у вихідні та святкові дні, а його відокремлений підрозділ, який використовує при розрахунках РРО (РК) у ці дні працює, але не веде касової книги, то записи в касовій книзі підприємства - юридичної особи здійснюються наступного робочого дня підприємства. На підприємствах за умови забезпечення належного зберігання касових документів касову книгу можна вести також в електронній формі за допомогою комп'ютерних засобів.

Програмне забезпечення, за допомогою якого ведеться касова книга, має забезпечувати візуальне відображення і роздрукування документів "Вкладний аркуш касової книги" та "Звіт касира", які за формою і змістом мають відтворювати форму та зміст касової книги в паперовій формі, затвердженої наказом Мінстату [20, c. 592].

1.2 Ліміт залишку готівки в касі підприємства, порядок встановлення

Установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним бухгалтером та керівником підприємства. До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами підприємства.

Ліміт залишку готівки в касі - це граничний розмір суми готівки, що може залишатися у касі в позаробочий час [22, с. 456].

Ліміт встановлюється на основі залишку готівки в касі на підставі середньодобового надходження готівки в касу, або її середньодобової видачі. До розрахунків приймається строк здачі підприємством готівки для її зачислення на рахунок банку, визначений відповідним договором банківського рахунку.

Встановлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. Інформація про затвердження ліміту каси надається в банк за допомогою документу «Розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі». Підприємства , котрі починають свою діяльність, на перші три місяці їх роботи ліміт каси встановлюють згідно прогнозуючих розрахунків. Встановлений ліміт переглядається згодом по фактичним показникам діяльності.

З метою контролю готівкових коштів на підприємствах проводяться інвентаризації кас. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівника підприємства, призначається комісія, яка після закінчення інвентаризації каси складає акт. У строки, що встановлені керівником, на кожному підприємстві проводиться інвентаризація каси з покупюрним перерахуванням усіх готівкових коштів і перевіркою інших цінностей, що зберігаються в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за касовою книгою [29, c. 260].

Готівка, що зберігається в касі, але не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вважається надлишком готівки в касі. При застосуванні підприємством у розрахунках РРО звіряється наявна готівка на місці проведення розрахунку касиром-оператором РРО із сумою, зазначеною в денному звіті РРО. У разі виявлення під час інвентаризації нестачі або надлишку цінностей у касі в акті зазначається сума нестачі або надлишку і з'ясовуються обставини їх виникнення.

При цьому сума нестачі стягується з винної особи, а надлишок оприбутковується в касі та зараховується в дохід підприємства. В умовах автоматизованого ведення касової книги слід проводити перевірку правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів. Вищі організації (за їх наявності) на всіх підвідомчих підприємствах, а також аудитори (аудиторські фірми) відповідно до укладених угод під час проведення документальних ревізій обов'язково проводять інвентаризацію каси і перевіряють дотримання порядку ведення касових операцій [23, c. 756]. Перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою здійснюють органи державної податкової служби України, державної контрольно-ревізійної служби України, Міністерства внутрішніх справ України, фінансові органи.

1.3 Нормативно-правове забезпечення ведення касових операцій

Бухгалтерія у своїй роботі постійно працює з різними нормативно-правовими документами. Сукупність нормативних актів складає нормативну базу. Нормативна база представлена у вигляді відповідних законів, постанов, наказів, інструкцій, положень, методичних матеріалів з обліку і звітності, матеріалів з оподаткування, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку та національних нормативів аудиту. Вони потрібні, щоб виявити законність та достовірне відображення господарських операцій, відповідність ведення бухгалтерського обліку і фінансової звітності та проведення аналізу.

З метою правильного використання нормативно-правових актів бухгалтери повинні чітко розуміти компетенцію та положення органу, який видав відповідний нормативно-правовий документ, що стосується операцій з грошовими коштами та основним нормативним документом, що регулює касові операції є Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затверджений Постановою Правління Національного Банку України від 15 грудня 2004 року № 637 [6]. Основний Закон, що регулює організацію бухгалтерського обліку Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» та Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» також висвітлюють питання про рух грошових коштів.

Наказ від 07.02.2013 р. № 73 «Про затвердження Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «загальні вимоги до фінансової звітності» визначає, що у статті Балансу «Грошові кошти та їх еквіваленти» відображають кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій. У цій статті окремо наводяться кошти в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом 1 року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, слід виключати зі складу оборотних активів і відображати як необоротні активи.

Положення про форму та зміст розрахункових документів, затверджене наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614 [7], що контролює наявність та використання книг обліку розрахункових операцій, розрахункових книжок, дотримання порядку застосування реєстраторів розрахункових операцій. При цьому необхідно враховувати наявність у мережі розповсюдження достатньої кількості екземплярів книг ОРО, централізовано виготовлених розрахункових книжок, а також реальну можливість зареєструвати необхідну кількість цих форм у місцевих органах державної податкової служби. Особливо це стосується суб'єктів підприємницької діяльності, що мають розгалужену структуру об'єктів господарювання та повинні зареєструвати значну кількість книг ОРО, розрахункових книжок, а також поставити їх на облік за місцем здійснення підприємницької діяльності.

В Законі України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 25.03.2005 року [2] говориться, що підприємства, установи та організації всіх форм власності, а також фізичні особи-суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахунки (розрахункові операції) зі споживачами в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг за готівку, зобов'язані здійснювати такі розрахунки через належним чином зареєстровані реєстратори розрахункових операцій. А також йде мова про порядок та правила застосування реєстраторів розрахункових операцій.

У Переліку № 1336 наводиться перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операцій без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, який затверджений постановою КМУ від 23.08.2000 р. № 1336.

Порядок техобслуговування і ремонту реєстраторів розрахункових операцій наведено у Порядку № 601, який затверджений постановою КМУ від 12.05.04 р. Положення № 343, яке затверджене наказом ДПА від 18.09.97 р. наводить порядок реєстрації і застосування електронних контрольно-касових апаратів при розрахунках готівкою у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 06.11.2008 року [3] вказує порушення норм з регулювання обігу готівки та фінансові санкції, які застосовуються до порушників.

Права, обов'язки і завдання, які покладаються на членів інвентаризаційної комісії та загальні принципи інвентаризації визначені в Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів та розрахунків.

При прийманні готівки в касу підприємства касири керуються Правилами визначення плaтоспроможності банкнот і монет [8].

Порядок встановлення лімітів залишку готівки в касі регулюється регулюється ведення касових операцій в Україні, є Положення № 637. Відповідно до визначення, зазначеного у цьому Положенні [13], готівка (готівкові кошти) -- це грошові знаки національної валюти України -- банкноти і монети, у тому числі обігові, пам'ятні та ювілейні монети, які є дійсними платіжними засобами. При цьому ліміт каси -- граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час.

Підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівку в межах, що не перевищує установлений ліміт каси. Сума готівки, яка перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки.

Ліміт каси підприємство встановлює самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі. Форма такого розрахунку визначена додатком 2 до Положення № 637 і підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою).

Відповідно до Постанова Правління НБУ від 09.02.2005 року № 32 «Про встановлення граничної суми готівкового розрахунку» [9] встановлено граничну суму готівкового розрахунку одного підприємства (підприємця) з іншим підприємством (підприємцем) протягом одного дня за одним або декількома платіжними документами у розмірі 10000 (десять тисяч) гривень.

Таким чином, грошові кошти є найбільш ліквідними активами вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.

Усі надходження і видача готівки в національній валюті підприємства здійснюється за допомогою каси. Такі операції у бухгалтерському обліку називаються касові операції. Для контролю за коштами підприємства встановлюється касовий ліміт - сума коштів у касі на день. Касові операції здійснюються згідно нормативно-правових актів України.

2. Облік касових операцій на підприємстві ТОВ «Вента»

2.1 Організаційно-економічна характеристика підприємства

Товариство з обмеженою відповідальністю «Вента» (ТОВ «Вента») зареєстровано розпорядженням виконкому Донецької міської Ради народних депутатів від 26.05.1993 р.

ТОВ «Вента», згідно чинного законодавства і Статуту підприємства, має власне майно, самостійний баланс, рахунку в установах банків, печатку зі своїм найменуванням, емблемою, логотипом і символікою, а також штампи, товарний і фірмовий знак і інші реквізити.

Підприємство є повністю самостійною господарською одиницею, веде свою діяльність відповідно до Законодавчих актів, що діють на території України, на свій розсуд вибирає види і напрями діяльності, і існує на принципах самофінансування.

ТОВ «Вента» має всі майнові і немайнові права, самостійно представляє себе в судових інстанціях, і несе відповідальність по своїх зобов'язаннях в межах свого статутного фонду і майна, йому що належить.

ТОВ «Вента» створене для здійснення торгової, виробничої, науково-дослідної і іншої господарської діяльності з метою отримання відповідного доходу (прибутку).

Підприємство не є збитковим, як деякі інші поліграфічні підприємства, але й не дає таких прибутків. Воно є самостійним господарюючим суб'єктом, яке являється юридичною особою і здійснює виробничу та комерційну діяльність з метою забезпечення потреб населення та підприємств на пакувальну продукцію.

Дане підприємство спеціалізується на виготовленні етикетної та пакувальної продукції. А саме: етикетки віддруковані офсетним способом прямокутні, з фігурною висічкою, ламіновані, з металізованого паперу, з (конгревним тисненням), пачки-висічки, коробки та пакунки з картону або комбінованих матеріалів, парафіновані етикетки, видрукувані в 1-6 фарб способами флексографічного та глибокого друку, непарафіновані етикетки, з паперу, поліетилену, ламінованого паперу. Також підприємство виготовляє товари ширвжитку: набори кольорового паперу, дитячі іграшки, бланочну продукцію, візитки, картонні папки для офісу, як для власного споживання, так і на замовлення.

Структура підприємства - цехова. «Вента» складається з окремих цехів які, в свою чергу, поділяються на дільниці. До складу підприємства входять: цехи офсетного, глибокого та флексографського друку, цех ширвжитку і ремонтно - механічний цех.

Одним з найбільших цехів підприємства є офсетний цех. В ньому виготовляються фотоформи, машинні форми, виконується друк і обробка віддрукованого замовлення, куди входить висічка, склейка, лакування, при потребі, порізка, конгревне тиснення або тиснення позолотою, а також упаковка готової продукції. Тобто, в офсетному цеху замовлення проходить весь технологічний процес від початку й до кінця. В цеху застосовуються дещо застарілі технології. Виконання замовлення починається з виготовлення первинної фотоформи, тобто фотографування оригіналу. Далі фотоформи ретушують, на контактно - копіювальному станку створюють з них текстові діапозитиви і монтажують. З монтажів виготовляють фотоформи, на прободрукарському станку роблять пробні відбитки, які підписує замовник, у разі згоди, та начальник цеху. З цих фотоформ виготовляють машинні форми для кожної фарби для тиражу замовлення. Форми встановлюють на друкарській машині і починається друк тиражу. Далі віддрукований тираж проходить певну обробку (лакування, склейку, висічку, порізку і інші) в залежності від виду продукції. Після цього готову продукцію сортують, рахують, запаковують і відправляють на склад. У флексографському цеху, окрім друкування замовлення флексографським способом друку, виконується ще й парафінування і пластифікація віддрукованої продукції.

Організаційна структура ТОВ «Вента» представлена рисунку 1.

Як видно з рисунку 1, ТОВ «Вента» очолює директор, що має заступників: головного бухгалтера, виконробів і бригадирів. Директор призначається безпосередньо Засновником, згідно наказу про призначення, звільняється з посади також за рішенням Засновника і підзвітний тільки йому.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Організаційна структура ТОВ «Вента» в 2013 році

На підприємстві працює секретар, в чиї обов'язки, окрім роботи секретаря, входять обов'язки по веденню діловодства, а також функції працівника кадрової служби: ведення особистих справ співробітників, заповнення і збереження з трудових книжок, заповнення табелів робочого часу, ведення графіка відпусток і облік лікарняних листів, також приймання заявок на обслуговування, телефонні консультації.

Фінансова служба підприємства представлені відділом бухгалтерії, очолювана головним бухгалтером. Оскільки підприємство мале за чисельністю, то у веденні бухгалтерії знаходяться питання безпосередньо бухгалтерії, фінансово-платіжна дисципліна, нормування праці, а також питання, що вирішуються планово-економічним відділом. Бухгалтерія займається питаннями оприбутковування, обліку, списання, видачі і зберігання товарно-матеріальних цінностей, нарахуванням заробітної плати, зносу основних фондів. Бухгалтерія також займається веденням фінансових документів, рахунків, розрахунковою і платіжною дисципліною. У веденні бухгалтерії знаходиться склад. У обов'язки бухгалтерії входить складання звітності всіх видів: бухгалтерською, статистичною, податковою і інших і складання кошторисно-розрахункової документації. Економіст є по сумісництву професій ще й комірником. Бухгалтер, крім своїх обов'язків, виконує прийняття оплати у готівковій формі.

Виробничі служби представлені робітниками офсетного цеху та ремонтниками. Укладенням договорів займається безпосередньо Директор, контроль за оплатою покладений особисто на головного бухгалтера. Для забезпечення оплат послуг, що надаються, бухгалтерія запрошує підтвердження заявки і гарантійний лист про оплату наданих послуг.

Основні техніко-економічні показники підприємства характеризують його діяльність за 2 роки (таблиця 1). Дана інформація взята з фінансової звітності підприємства за 2011-2012 роки.

Проведені розрахунки свідчать, ряд показників, таких як виручка від реалізації та собівартість продукції знизились: виручка на 0,18%, а собівартість на 1,68%.

Залишкова вартість основних фондів збільшилася на 13,72%, також необхідно відмітити, що кредиторська заборгованість зменшилася аж на 83,14%. Доходи і витрати від інших операційних діяльностей збільшилися на 16,06% і 10,55% відповідно.

Збільшилась середньомісячна заробітна плата на 12,9%, проте, як ми бачимо до основних причин такого збільшення стало скорочення кількості працівників на 8,3%.

Таблиця 1. Аналіз основних техніко-економічних показників діяльності підприємства ТОВ «Вента» за 2011-2012 роки

Показник	2011 р.	2012 р.	Абсолютне відхилення, + / -	Темп зростання, %
Собівартість реалізованої продукції, тис. грн.	1425,0	1401,0	-24	98,32
Залишкова вартість	411,1	467,5	56,4	113,72
Виробничі запаси	194	90,4	-103,6	46,6
Чиста реалізаційна вартість	344,5	263,7	-80,8	76,55
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	104,4	17,6	-86,8	16,86
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	2201,2	2197,3	-3,9	99,82
Інші операційні доходи	112,1	130,1	18	116,06
Інші операційні витрати	141,2	156,1	14,9	110,55
Фонд оплати праці, грн.	432864	448008	15144	103,5
Середньооблікова чисельність працюючих, чол.	24,00	22,00	-2	91,7
Середньомісячна заробітна плата 1-го працюючого, грн.	1503	1697	194	112,9

Організація бухгалтерського обліку на підприємстві ТОВ «Вента» регулюється законом України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» [4].

Наказом директора ТОВ «Вента» затверджений порядок організації бухгалтерського обліку на підприємстві згідно з чинним законодавством. Він визначає форму бухгалтерського обліку, облікову політику, систему і форми внутрішньогосподарського обліку, звітності і контролю господарських операцій, права працівників на підписання бухгалтерських документів технологію обробки облікової інформації, додаткову систему рахунків і регістрів аналітичного обліку.

При організації й веденні бухгалтерського обліку підприємства у своїй роботі бухгалтерія керується Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, наказом про облікову політику підприємства, посадовими інструкціями, планом рахунків та іншими регламентованими документами.

Згідно з наказом про облікову політику на підприємстві застосовується журнально-ордерна форма обліку з використанням комп'ютерної техніки, типових форм журналів та інших облікових регістрів. На підприємстві використовується 7 Журналів. Щомісяця складаються журнали та інші облікові регістри, дані журналів, інших облікових регістрів і додаткових довідок відображаються в Головній книзі підприємства, що є підставою для складання балансу підприємства.

Фінансова звітність ТОВ «Вента» включає: Баланс (форма 1), Звіт про фінансові результати (форма 2), звіт про рух грошових коштів (форма 3), Звіт про власний капітал (форма 4), додатки до річної фінансової звітності (форма 5).

Крім фінансової звітності підприємство подає податкову та статистичну звітність. Відповідно до податкового законодавства України підприємство є платником усіх податків. Статистична звітність складається фінансовим відділом, а податкова - бухгалтерією, при цьому підприємство самостійно нараховує податки та інші обов'язкові платежі, керуючись податковим законодавством України.

2.2 Документальне оформлення касових операцій

Прийом в касу і видача з каси грошових коштів, документів оформлюється відповідними касовими ордерами, на які ставиться штамп "фондовий" або робиться така ж напис від руки червоним чорнилом. Облік цих операцій ведеться окремо від грошових коштів у готівки. Реєстрація фондових касових ордерів також ведеться окремо. Аналітичний облік грошових документів ведеться на спеціальних картках за їх видами або в книзі розрахунків. Облік бланків трудових книжок ведеться в спеціальній приходно-видаткової книзі обліку бланків трудових книжок і вкладишів до них.

На підприємстві ТОВ «Вента», де за штатним розкладом не передбачена посада касира, зобов'язання останнього може виконувати бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника підприємства за умови складання з ним угоди про повну матеріальну відповідальність. Про це в письмовій формі обов'язково повідомляється установі банку, що здійснює розрахунково-касове обслуговування підприємства.

Графік документообігу організації обліку грошових коштів в касі представлений на рисунку 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Графік документообігу організації обліку грошових коштів в касі

Прибуткові касові ордери і квитанції до них заповнюються бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства. Заповнений прибутковий касовий ордер передається бухгалтером в касу. Отримавши прибутковий ордер, касир зобов'язаний перевірити:

- наявність підпису бухгалтера;

- її дійсність;

- правильність оформлення;

- наявність перерахованих у прибутковому ордері додатків.

При дотриманні цих умов касир після прийому грошей підписує прибутковий ордер. На доданих до нього документів проставляється штамп "сплачено". Після прийому грошей касир зобов'язаний видати квитанцію до прибуткового касового ордера, що є підтвердженням внесення грошей у касу підприємства. Ця квитанція повинна бути завірена підписами головного бухгалтера і касира, а також печаткою підприємства. Дуже часто підприємству у своїй діяльності необхідно отримувати гроші з розрахункового рахунку, наприклад, на виплату заробітної плати, відрядною і т.п.. Отримані в касі банку наявні кошти повинні бути оприбутковані в касу підприємства в загальному порядку. При цьому заповнена квитанція прибуткового ордера служить підтверджуючим документом оприбуткування готівки в касу і зберігається разом з випискою банку.

Видача коштів з каси підприємства, здійснюється за видатковими касовими ордерами, або по оформлених належним чином платіжними (розрахунково-платіжних) відомостями. Видаткові документи заповнюються бухгалтером і при передачі в касу реєструються в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.

Видатковий ордер повинен в обов'язковому порядку містити підпис директора і головного бухгалтера підприємства. Проте, якщо на доданих до нього документів, рахунки та ін. вже є дозвільний підпис керівника, її наявність на видатковому ордері не обов'язкова. Видаючи гроші з каси, касир в обов'язковому порядку повинен зажадати в одержувача, паспорт або документ, який його замінює, і записати у видатковому ордері його назва, номер, ким і коли виданий. Отримавши кошти, одержувач записує у видатковому ордері отриману суму (гривні - словами, копійок - цифрами) та ставить свій підпис. Його підпис є підтвердженням видачі грошей з каси. Касир підписує видатковий ордер після видачі грошей. У разі, якщо виплата грошей здійснюється за дорученням, оформляється видатковий ордер, у якому після прізвища одержувача готівки вказується П.І.Б. особи, якій доручено отримати цю готівку. Довіреність разом з видатковими ордером залишається у касира.

У разі видачі готівки під звіт адміністрація підприємства повинна попередити підзвітну особу про терміни подання авансового звіту про витрачену суму. Разом з авансовим звітом повинні бути повернені невикористаної суми готівки. Пунктом 2.15 Положення № 72 передбачені наступні терміни подання авансового звіту:

- за відрядженнями - впродовж трьох робочих днів після повернення з відрядження;

- на закупівлю сільськогосподарської продукції, продуктів її переробки та заготівлю вторинної сировини, крім металобрухту - протягом десяти робочих днів з дня видачі готівки під звіт;

- на всі інші виробничі (господарські) потреби - на наступний робочий день після видачі готівки під звіт.

Видача готівки з каси також може здійснюватися за платіжним дорученням, оформленої належним чином. У цьому випадку виписується один видатковий ордер на загальну суму виплат.

Залишок коштів у касі підприємства на кінець дня не повинен перевищувати встановленого ліміту залишку готівки в касі. Якщо ліміт каси підприємства взагалі не встановлений, то вся наявна готівка в його касі на кінець дня повинна переводитися в банк (незалежно від причин, внаслідок яких ліміт каси не встановлено).

Касові операції оформляються прибутковими та видатковими касовими ордерами, типові форми і порядок заповнення яких затверджені наказом Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій", і мають застосовуватися усіма підприємствами.

Приймання готівки в касу підприємства, у тому числі й одержаної з банку, проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства.

Про приймання готівки видається квитанція за підписами головного бухгалтера або особи, уповноваженої керівником підприємства, і касира, засвідчена печаткою (штампом) підприємства.

Видача готівки з кас підприємств проводиться за видатковими касовими ордерами або належно оформленими платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями. Документи на видачу готівки підписують керівник і головний бухгалтер або особи, які на це уповноважені. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника, то підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язковий.

У разі видачі окремій фізичній особі готівки за видатковим документом касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому документі про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами).

Якщо видатковий документ складений на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Видача готівки з каси, що не підтверджена розписом одержувача у видатковому документі, для виведення залишку готівки в касі не приймається.

Видача готівки особам, яких немає в штатному розписі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою відомістю.

Видачу готівки касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому документі. Якщо видача готівки проводиться за дорученням, оформленим у встановленому порядку згідно з чинним законодавством, у тому числі й особи, що не має змоги в зв'язку з хворобою або з інших поважних причин поставити розпис власноручно, то в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача готівки бухгалтерія зазначає прізвище, ім'я та по батькові особи, якій доручено одержати готівку. Якщо видача готівки проводиться за відомістю, то перед розписом про одержання грошей касир робить у ній напис: "За довіреністю". Довіреність залишається у касира і додається до видаткового касового ордера або відомості.

Видача готівки з каси підприємства для здавання її до установи банку оформляється видатковим касовим ордером з відображенням цієї операції в касовій книзі. Документом, що свідчить про здавання виручки до установи банку, є квитанція до об'яви на внесення готівки за підписами бухгалтера і касира установи банку, засвідчена печаткою (штампом) установи банку.

Виплати, що пов'язані з оплатою праці, проводяться касиром підприємства за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями або за видатковими касовими ордерами на кожного одержувача.

На титульній сторінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості робиться дозвільний напис про видачу готівки за підписами керівника і головного бухгалтера або осіб, уповноважених керівником, із зазначенням строків видачі готівки і суми (гривень - словами, копійок - цифрами).

Аналогічно може оформлятися й одноразова видача готівки на оплату праці (у разі відпустки, хвороби тощо), а також видача депонованих сум і готівки під звіт на витрати, пов'язані із службовими відрядженнями, кільком особам.

Одноразові видачі готівки на оплату праці окремим особам проводяться, як правило, за видатковим касовим ордером.

Після закінчення встановлених строків виплат, пов'язаних з оплатою праці за платіжними відомостями, касир у платіжній відомості проти прізвища осіб, яким не здійснено виплату, поставить штамп або зробить напис: "Депоновано"; складає реєстр депонованих сум; у кінці відомості зазначає фактично виплачену суму та недоодержану суму виплат, яка підлягає депонуванню, звіряє ці суми із загальним підсумком за платіжною відомістю і засвідчує напис своїм підписом. Якщо готівкові кошти видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: "Готівку за відомістю видав (підпис)"; здійснити відповідний запис у касовій книзі згідно з виписаним бухгалтерією видатковим касовим ордером на фактично видану суму за відомістю.

Бухгалтерія робить перевірку відміток, зроблених касирами в платіжних відомостях, та здійснює підрахунок виданих і депонованих за ними сум. Депоновані суми, що підлягають здаванню в банк, оформляються шляхом складання одного загального видаткового касового ордера.

У прибуткових і видаткових касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи.

Прибуткові касові ордери (Додаток Д) або видаткові документи одразу ж після одержання або видачі за ними готівки підписуються касиром, а на доданих до них документах ставиться штамп або напис "Оплачено" із зазначенням дати (число, місяць, рік).

Прибуткові та видаткові касові ордери до передавання в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, що оформлені на підставі платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей на виплати, пов'язані з оплатою праці, реєструються після здійснення цих виплат.

Касові документи після складання касиром звіту та його оброблення в бухгалтерії комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, переплітаються в окремі папки та зберігаються протягом 36 місяців після закінчення календарного року матеріально відповідальною особою, в окремому спеціальному приміщенні, що передається під охорону.

Касові документи можуть вилучатися у випадках, передбачених чинним законодавством України.

Усі надходження і видача готівки в національній валюті підприємства враховують у касовій книзі (типова форма КО-4, затверджена наказом Мінстату).

Підприємство, не є юридичною особою, але має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті.

Аркуші касової книги пронумеровані, прошнуровані та скріплені печаткою підрозділу. Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера.

Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках. Перші примірники залишаються в касовій книзі. Другі примірники - є звітом касира. Перші і другі примірники мають однакові номери.

Записи в касовій книзі робляться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним прибутковим касовим ордером і видатковим документом у день їх надходження або видачі.

Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другий відривний аркуш (копію записів у касовій книзі за день) з прибутковими і видатковими касовими ордерами під розпис у касовій книзі. Готівка, яка видана за платіжними (розрахунково-платіжними) відомостями на виплати, пов'язані з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), відображається в касовій книзі після закінчення строків цих виплат, а закриття вищезазначених відомостей та виписка відповідних видаткових касових ордерів здійснюються у порядку, визначеному вище.

Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера або уповноважену керівником особу.

Касир відповідно до чинного законодавства України несе повну матеріальну відповідальність за збереження всіх прийнятих ним цінностей.

З метою контролю за схоронністю готівкових коштів на підприємстві проводяться інвентаризація каси. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівника підприємства, призначається комісія, яка після закінчення інвентаризації каси складає акт.

У строки, що встановлені керівником, на підприємстві проводиться інвентаризація каси з покупюрним перерахуванням усіх готівкових коштів і перевіркою інших цінностей, що зберігаються в касі. Залишок готівки в касі звіряється з даними обліку за касовою книгою. Готівка, що зберігається в касі, але не підтверджена прибутковими касовими ордерами, вважається надлишком готівки в касі. У разі виявлення під час інвентаризації нестачі або надлишку цінностей у касі в акті зазначається сума нестачі або надлишку і з'ясовуються обставини їх виникнення. При цьому сума нестачі стягується з винної особи, а надлишок оприбутковується в касі та зараховується в дохід підприємства.

Перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою здійснюють контролюючі органи.

2.3 Облік касових операцій на підприємстві

Готівкові грошові кошти ТОВ «Вента» зберігаються в касі.

Облік касових операцій на підприємстві ТОВ «Вента» ведеться на рахунку 30 «Каса».

Рахунок 30 “Каса” призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства.

Бухгалтерский облiк касових операцiй ведуть на субрахунку 301 «Каса в національній валютi». За дебетом рахунку 301 відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом - виплата грошових коштів із каси підприємства.

Приклади проводок по касі ТОВ «Вента» за 2 півріччя 2012 рік представлено в таблиці 2.

Таблиця 2. Проводки по обліку касових операцій ТОВ «Вента» за 2 півріччя 2012 року

№ п.п	Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Перерахування коштів з поточного рахунку в кассу (Додаток И)	301	311	19875
2	Видача грошей підзвітним особам (Додаток З)	372	301	490,5
3	Видача заробітної плати (Додаток Ж)	661	301	1000
4	Надходження грошей від покупця (Додаток Д)	301	361	170
5	Оплата рахунку постачальника (Додаток Е)	68	301	306

Підприємство не має касових операцій з іноземною валютою.

Залишок (певна сума) готівкових грошових коштів у касі, який необхідний підприємству для нормального здійснення своєї діяльності, залежить від двох параметрів:

1) строків здавання підприємством готівкової виручки в обслуговуючий його банк для її зарахування на рахунок підприємства;

2) обсягу надходження готівкової виручки.

- готівкова виручка (виручка) - сума фактично одержаних готівкових коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і позареалізаційні надходження;

Що стосується строків здавання коштів в банк, то їх вплив на розрахунок ліміту каси наступне:

1) якщо виручка здається в банк щодня, то ліміт каси має бути дорівнює сумі, якої достатньо:

а) для підприємств, що здійснюють роздрібний продаж товарів, робіт або послуг і одержують готівкову виручку, - для забезпечення нормального, бездефіцитного початку здійснення розрахунків з покупцями і покриття господарських витрат підприємства, які можуть виникнути у нього в протягом робочого дня;

б) для підприємств, що не здійснюють роздрібний продаж товарів, робіт або послуг і не отримують готівкову виручку, - для забезпечення покриття господарських витрат підприємства, які можуть виникнути у нього протягом робочого дня;

2) якщо виручка здається не щодня, то ліміт каси визначається, виходячи із середньоденної суми виручки, визначеної з Розрахунку за ту кількість робочих днів, за яке виручка буде здаватися в касу.

За підсумками роботи за березень, квітень і травень 2013 року підприємство "Вента" мало наступні дані про надходження і видачі готівкових грошових коштів у касу (дивись таблицю 3).

Таблиця 3. Дані про надходження і видачі готівкових грошових коштів у касу березень-травень 2013 року

Прихід	Вибуток
Джерело надходження та призначення коштів, що надійшли	Сума, грн.	Куди (кому) платіж і його призначення	Сума, грн.
Виручка від покупців	100000	Здано в банк	101000
З банку на заробітну плату	30000	Видана заробітна плата	29200
З банку на відрядження та господарські потреби	7000	Видано на відрядження і господарські потреби	7000
Повернення витрат.	500	Повернення покупцям за повернений товар	400
Повернення надміру виданої заробітної плати	300
Разом прихід:	137800	Разом витрата:	137600

З урахуванням того, що кількість днів, за які виручка могла вчинити в касу підприємства за період з березня по травень включно, становить 89 днів, середньоденне готівкове надходження в касу підприємства "Вента" становить:

(100000 грн. - 400грн.) / 89 днів = 1119 грн.

Середньоденна готівкова видача грошових коштів з каси підприємства дорівнює

(101000,00 грн. + 7000,00 грн. + 400 грн.) / 89 днів = 1218 грн.

Для забезпечення нормальних розрахунків з покупцями необхідно мати в касі 500 грн.

Ліміт каси

1218 + 500 = 1718 грн.

Таким чином, розглянули облік касових операцій в фінансовому обліку та розрахунок ліміту каси.

2.4 Особливості проведення інвентаризації каси на підприємстві

Процедуру перевірки каси і касових операцій на ТОВ «Вента» умовно можна розділити на кілька етапів.

1. Підрахунок фактичної наявності готівкових коштів, цінних паперів, бланків суворої звітності та інших цінностей у касі підприємства.

Він полягає в простому перерахунку готівкових грошей, цінних паперів тощо, які знаходяться в касі підприємства на момент перевірки. Виконується ця процедура в першу чергу, а для більшого ефекту працівники каси не повинні знати часу її проведення. Якщо на підприємстві є кілька кас, члени комісії знають, що перед початком інвентаризації вони повинні опечатати всі касові приміщення, крім того, що перевіряється. Це робиться для того, щоб виключити випадки покриття нестачі грошей в одного касира за рахунок іншого та не дати можливості решті касирів заздалегідь підготуватися до перевірки.

Перед підрахунком грошей касир у присутності комісії заповнює касову книгу, виводить у ній розрахунковий залишок і складає касовий звіт за останній день роботи каси (з початку робочого дня і до моменту приходу членів комісії). Звіт підписують підзвітний касир і головний (старший) бухгалтер підприємства. Після цього касир складає розписку, в якій зазначає, що всі прибуткові і витратні документи включені до звіту і на момент інвентаризації неврахованих грошей, цінних паперів, бланків суворого обліку та інших цінностей у касі немає.

Якщо на момент перевірки в касі є цінності інших юридичних або фізичних осіб, касир зобов'язаний зафіксувати це в розписці, із зазначенням необхідних реквізитів цих осіб (назва юридичної особи, прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи, адреса тощо), кількості та вартості конкретних цінностей, які за ними рахуються. Якщо касир має власні гроші або інші цінності (із вищенаведеного переліку), які на момент перевірки є в приміщенні каси, їх кількість та сума також зазначаються у розписці.

2. Перевірка повноти й своєчасності прибуткування готівкових коштів, що надходять у касу підприємства.

Тут увагу перевіряльників має привернути те, для яких цілей отримується готівка (це обов'язково має бути зафіксовано в чеку на отримання грошей), наявність на корінцях чеків підписів осіб, які мають право підпису таких документів, дати отримання готівки та інших реквізитів. Дата, зазначена на корінці грошового чека, має відповідати даті виписки банку, даті, яку касир проставляє на прибутковому касовому ордері, що засвідчує факт прибуткування отриманої в банку суми готівки у касу підприємства, й даті відповідної сторінки касової книги.

Якщо підприємство здійснює реалізацію товарів за готівку, яка вноситься через власну касу підприємства, комісія перевіряє своєчасність і повноту оформлення прибуткових касових ордерів, наявність на таких ордерах дозвільного підпису головного бухгалтера. Також слід звернути увагу на наявність відбитку круглої печатки підприємства на обох частинах прибуткового касового ордера. Печатка ставиться так, щоби при складанні двох частин прибуткового ордера виявлявся повний малюнок печатки.

При направленні готівки в інші каси підприємства (якщо такі є) перевіряється наявність договорів на повну матеріальну відповідальність із касирами, які отримують готівку для подальшої її видачі, та письмового розпорядження керівника підприємства на передання відповідної суми коштів на конкретні цілі (наприклад, на видачу заробітної плати в цехах, дільницях підприємства тощо).

Оприбуткуванням готівки в касу підприємства вважається здійснення ним обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень з оформленням цієї операції прибутковим касовим ордером та відображенням у касовій книзі.

У зв'язку з цим для підприємств - отримувачів коштів не є готівковою операцією внесення фізичною особою грошових сум у готівковій формі на внутрішні банківські рахунки для подальшого перерахування цих коштів установою банку на поточні рахунки такого підприємства (для фізичної особи така операція є готівковою).

При проведенні розрахунків готівкою підприємств сфери торгівлі, громадського харчування та послуг із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій (далі - РРО) або використанням розрахункових книжок (далі - РК) оприбуткуванням є здійснення підприємствами обліку готівки через РРО або РК зі складанням звітів у книзі обліку розрахункових операцій та оформлення готівки прибутковим касовим ордером і відповідною записом у касовій книзі в день надходження коштів. Зазначений порядок поширюється на відокремлені підрозділи таких підприємств, які самостійно здають виручку в банки або інкасують її через інкасаторів. Ці підрозділи повинні оприбутковувати торгову виручку у свої каси в установленому порядку та вести касову книгу.