Объективным фактором, возникающим с появлением заемных средств в объеме используемого предприятием капитала и позволяющим получить дополнительную прибыль на собственный капитал является финансовый леверидж или рычаг. Финансовый рычаг состоит в возможности влиять на чистую прибыль организации, изменяя структуру пассивов, т.е. варьируя соотношение собственных и заемных средств для оптимизации процентных выплат. Соответственно, вопрос о целесообразности использования кредитов связан с действием финансового рычага - с увеличением доли заемных средств можно повысить рентабельность собственного капитала.

Общая формула для расчета эффекта финансового рычага выглядит следующим образом:

ЭФЛ = (1 - Снп) Ч (КВРа - ПК) Ч ЗКч СК (2.6)

где ЭФЛ - эффект финансового левериджа, %;

Снп - ставка налога на прибыль, выраженная десятичной дробью;

КВРа - коэффициент валовой рентабельности активов (отношение валовой прибыли к средней стоимости активов), %;

ПК - средний размер процентов за кредит, уплачиваемых предприятием за использование заемного капитала, %;

ЗК - средняя сумма используемого предприятием заемного капитала; СК - средняя сумма собственного капитала предприятия.

Из проведенных расчетов (см. И) видно, что в 2010 году на предприятии эффект финансового рычага составлял 4,6 %, а в 2012 году - 0,5 %. Такой эффект дало уменьшение рентабельности собственных средств с 11,7 % до 6,8 %. Эффект финансового рычага в отчетном году снизился по сравнению с предыдущим годом на 1,7 %. Для того, чтобы эффект финансового рычага не уменьшился и в дальнейшем, необходимо поддерживать экономическую рентабельность хотя бы на уже существующем уровне.

2.3 Проверка организации бухгалтерского учета кредитов и займов

Первым этапом проверки является оценка системы внутреннего контроля (см. К), для которой использован тест консалтинговой компании ЗАО «ТЕРМИКА». Результаты тестирования показали среднюю степень надежности - 69 %, в связи с чем аудиторский риск оценивается в 31 %, что так же является средним показателем. Полученные значения говорят о том, что аудитор не может полностью полагаться на систему внутреннего контроля.

Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика установлен ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».[14, c. 460-464]

В процессе аудита кредитов и займов было выявлено, что в учетной политике предприятия разработана методика учета кредитов и займов.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитывались на счете 66 обособленно.

Займы не выдавались, просроченной задолженности не выявлено.

По всем привлеченным заемным средствам проценты начислялись по формуле простых процентов (1.2).

Если организация привлекает заемные средства и использует их для приобретения или строительства инвестиционного актива, то она включает затраты по кредитам и займам в стоимость этого актива и погашает посредством начисления амортизации.

Для ООО «Росдорстрой» 13.03.2010 г. банком была открыта кредитная линия на финансирование строительства здания производственного назначения 27000 тыс. руб. сроком на 12 месяцев. За пользование заемными средствами предприятие в последний день каждого месяца начисляло и уплачивало проценты по ставке 15% годовых на остаток задолженности по ссудному счету. Бухгалтерская справка-расчет о начисленных процентах приведена в приложении (см. Л). Строительство было завершено 30.08.2010 г., а 29.09.2010 г. было получено свидетельство о государственной регистрации на объект недвижимости и здание было введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете отражена первоначальная стоимость объекта в размере 22563118 руб., в том числе учтено процентов по привлеченным заемным средствам - 1690808 руб.

В обобщенном виде бухгалтерские записи за рассматриваемый период выглядят следующим образом:

Дт 51 Кт 66 - 27000000 руб. - получен кредит на финансирование строительства здания;

Дт 08 Кт 66 - 1690808 руб. - начислены и отнесены на формирование стоимости инвестиционного объекта проценты за период с 13.03.2010 г. по 29.09.2010 г.

Дт 66 Кт 51 - 1690808 руб. - уплачены проценты банку.

Дт 01 Кт 08 - 22563118 руб. - введено в эксплуатацию здание производственного назначения.

Проценты по заемным денежным средствам прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения его сооружения.[14, c. 462]

Бухгалтер неверно отразил сумму процентов по заемным средствам за сентябрь по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере 46972,61 руб., вследствие чего стоимость инвестиционного объекта завышена на указанную сумму.

Рекомендуемые исправления:

Дт 08 Кт 66 - 46972,61 руб. - красное «сторно»;

Дт 91 Кт 66 - 46972,61 руб. - проценты по кредиту за сентябрь 2010 г. отражены в составе прочих расходов.

Предприятие получило в банке 10.04.2010 г. кредит для приобретения материалов на сумму 60000000 руб. сроком на 12 месяцев под 14 % годовых с равномерным погашением в течение всего срока. В соответствии с условиями кредитного договора организация уплачивает банку проценты за пользование кредитом вместе с погашением суммы кредита. Бухгалтерская справка-расчет о начисленных процентах приведена в приложении (см. М). Предприятие осуществило 16.04.2010 г. предварительную оплату за материалы, которые были получены и приняты к учету 30.04.2010 г.

В бухгалтерском учете ООО «Росдорстрой» приведенные операции отражены следующим образом:

Дт 51 Кт 66 - 60000000 руб. - получен кредит;

Дт 60 Кт 51 - 60000000 руб. - перечислена предоплата за материалы;

Дт 10 Кт 60 - 50847458 руб. - приняты к учету материалы;

Дт 19 Кт 60 - 9152542 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;

Дт 91 Кт 66 - 3871926,96 - начислены проценты по полученному кредиту за 2010 год;

Дт 66 Кт 51 - 3871926,96 - уплачены проценты по полученному кредиту.

Бухгалтером была допущена ошибка при начислении процентов по кредиту за апрель, которые следовало отнести на увеличение стоимости материалов до принятия их к учету.

Рекомендуемые исправления:

Дт 91 Кт 66 - 483287,67 руб. - красное «сторно»;

Дт 10 Кт 66 - 483287,67 руб. - проценты за апрель 2010 г. отнесены на увеличение стоимости материалов.

Проведя проверку правильности отражения данных о полученных займах и кредитах в аналитических и синтетических регистрах учета ООО "Росдострой" были установлены расхождения, которые сгруппированы и отражены в приложении (см. Н).

Расхождение на сумму 9152,05 руб. по кредиту № 4000345/011 от 13.03.2010 г. объясняется тем, что бухгалтер организации в 2010 г. начислил проценты 05.07.2010 г. бухгалтерской записью:

Дт 91 Кт 76 - 9152,05 руб.

Операцию по начислению процентов следовало отразить в учете так:

Дт 91 Кт 66 - 9152,05 руб.

Кроме перечисленных, расхождений не выявлено.

Данные синтетического учета Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей соответствуют аналитическому учету и первичным документам.

Первичные документы и бухгалтерская отчетность верно отражают совершенные хозяйственные операции.

Завершающим этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения. Ввиду выявленных расхождений и допущенных в учете ошибок может быть вынесено аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой.[10]

Аудиторское заключение приведено в приложении (см. О).

Заключение

В настоящее время трудно представить себе современное, успешно развивающееся предприятие, которое бы не использовало кредитные ресурсы. Необходимость привлечения заемных средств может быть обусловлена временным дефицитом наиболее ликвидных активов предприятия, необходимых для приобретения сырья, материалов, товаров для продажи и основных производственных фондов.

Для удовлетворения потребности организаций в заемных средствах существуют различные финансовые инструменты. Самым популярным из них является банковский кредит.

При проверке расчетов по кредитам и займам зачастую возникают сомнения в документальной обоснованности произведенных операций, подлинности документов и правильности их оформления. Поэтому данный участок должен быть предметом пристального внимания со стороны службы внутреннего аудита и контроля, ревизоров, аудиторов.

В данной работе на примере предприятия ООО «Росдорстрой» была рассмотрена стратегия проведения аудиторской проверки исследование учета кредитов, от бухгалтерской отчетности до регистров синтетического и аналитического учета, первичных документов.

Принятая стратегия позволила сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии. Тактикой проведенного аудита являлась проверка наиболее весомых с финансовой точки зрения операций, а также первичных документов, отражающих эти операции.

В результате проведения тестирования системы внутреннего контроля обнаружено, что указанная система не вполне надежна, в связи с чем был увеличен объем работ, необходимый для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов и займов.

Результаты проверки показали, что оформление операций движения кредитов и займов, а также расходов по их обслуживанию, осуществлялись ООО «Росдорстрой» в соответствии с Российским законодательством.

В результате аудита системы бухгалтерского учета указанного сегмента выявлены незначительные нарушения:

проверкой правильности отражения данных о полученных займах и кредитах и затратах по их обслуживанию в аналитических и синтетических регистрах учета ООО «Росдорстрой» за период с 2010 г. по 2012 г., было установлено расхождение на сумму 9152,05 руб. Данное нарушение объясняется тем, что бухгалтер допустил ошибку при определении корреспонденции счетов;

допущена ошибка при начислении процентов по кредиту на сумму 483287,67 руб., которые следовало отнести на увеличение стоимости материалов до принятия их к учету;

некорректное включены проценты по заемным средствам на сумму 46972,61 руб. в инвентарную стоимость инвестиционного объекта.

При проведении проверки в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, собрано достаточно доказательств того, что финансовые отчеты не содержат существенных ошибок.

Анализ структуры, состава и динамики имущества и источников его формирования валюта баланса предприятия за весь анализируемый период уменьшилась на 144544 тыс. руб. (на 24,5%). Снижение активов организации связано со снижением показателя по строке «Дебиторская задолженность» на 183884 тыс. руб. (или 91,7% вклада в снижение активов).

Увеличились статьи «Запасы» в активе и «Нераспределенная прибыль» в пассиве (на 29736 тыс. руб. и 40024 тыс. руб. соответственно). На последний день анализируемого периода собственный капитал организации равнялся 326037,0 тыс. руб. За два года отмечен ощутимый рост собственного капитала на 40024,0 тыс. руб., или на 14%.

Одновременно, в пассиве баланса снизились показатели по строкам «Кредиторская задолженность» на 171197 тыс. руб. (84,4%) и «Краткосрочные заемные средства» на 31681 тыс. руб. (15,6%).

Анализ эффективности привлечения заемных средств показал низкую долю заемных средств в валюте баланса - 7 % на конец 2012 года и финансовую независимость по коэффициенту привлечения - 11 % при рекомендуемом диапазоне до 70 %. Обобщенный коэффициент финансовой устойчивости, показывающий какая часть актива баланса покрывается за счет собственного капитала и долгосрочных обязательств также показал исключительно хорошие значения - 73 % на конец периода.

Эффект финансового рычага, показывающий на сколько процентов увеличивается рентабельность собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот предприятия снизился с 4,6 % до 0,5 % на конец периода. Такой эффект дало уменьшение рентабельности собственных средств с 11,7 % до 6,8 %. Эффект финансового рычага в отчетном году снизился по сравнению с предыдущим годом на 1,7 %. Для того, чтобы эффект финансового рычага не уменьшился и в дальнейшем, необходимо поддерживать экономическую рентабельность хотя бы на уже существующем уровне.

Добиться увеличения финансового левериджа предприятие может либо, сдерживая рост активов, либо увеличивая массу прибыли, путем снижения себестоимости услуг; либо ускорить оборачиваемость оборотных средств, что также даст увеличение массы прибыли.

Руководству предприятия и службе внутреннего контроля были даны соответствующие рекомендации по исправлению ошибок в учете и отчетности, а также оптимизации финансового состояния.

По результатам проверки составлено аудиторское заключение.

Таким образом, можно заключить, что цель исследования полностью достигнута.

Список использованных источников и литературы

1. Гражданский Кодекс РФ. Части первая, вторая, третья и четвертая. - М. Эксмо, 2011. - 512 с. - (Законы и кодексы)

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

3. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года № 307-ФЗ

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696

6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства. Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 16. Аудиторская выборка. Утверждено постановлением правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696

8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило (стандарт) № 20. Аналитические процедуры. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696

9. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержденный Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н

10. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

11. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

12. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

13. «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (утв. Банком России 26.06.1998 № 39-П) (ред. от 26.11.2007)

14. 26 ПБУ: практический комментарий / Г.Ю.Касьянова (12-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2012. - 608 с.

15. Аудит: учеб. для вузов / [В. В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О. Л. Островская и др.]; под ред. В. В. Скобара. -- М.: Просвещение, 2005. - 479 с.

16. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:?учебник / Кондраков Н.П. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- Москва : Проспект, 2011. --504 с.

17. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / под ред. С. М. Бычковой: Эксмо; Москва; 2008

18. Жукова Е. Ф., Эриашвили Н. Д., Зеленкова Н. М. Деньги. Кредит. Банки. 4-е изд., перераб. и доп. М.: 2011. -- 783 с.

19. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2008. -- 208 с.

20. Основы аудита : учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. -- М. : КНОРУС, 2006. - 296 с.

21. Финансы и кредит. Трошин А.Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И. М.: Инфра-М, 2009. -- 408 с.

22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2006. -- 448 с. -- (Высшее образование).

23. Экономический анализ: учебник для бакалавров / под ред. Н.В.Войтоловского, А.П.Калининой, И.И.Мазуровой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 548 с.

24. Остапенко В., Подъяблонская Л., Мешков В. Финансовое состояние предприятия: оценка и пути улучшения.// Экономист, 2006. №7. с. 24

Приложение А

Бухгалтерский баланс, тыс. руб.

Приложение Б

Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.

Приложение В

Отчет о движении денежных средств, тыс. руб.

Приложение Г

Содержание аудиторских процедур для оценки внутреннего контроля

№ п/п	Перечень аудиторских процедур или содержание вопроса	Формируемая рабочая документация
1.	Анализ учетной политики, распорядительных документов и определение влияния системы внутреннего контроля на организацию учета кредитных операций и займов	Аналитический обзор
2.	Проверка документального оформления и учета кредитных операций и займов	Аналитическая таблица
3.	Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам	Аналитическая таблица
4.	Проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета	Аналитическая таблица
5.	Проверка правильности расчета и отражения курсовых разниц по кредитам и займам в иностранной валюте	Аналитическая таблица
6.	Проверка целевого использования кредитов и займов в иностранной валюте	Аналитическая таблица
7.	Проверка правильности расчета и отнесение на расходы процентов по срочным и просроченным кредитам	Аналитическая таблица
8.	Проверка операций по передачи заемщику вещей по договору займа	Аналитический обзор
9.	Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации	Аналитическая таблица
10.	Обобщение результатов проверки	Аналитическая таблица
11.	Архивирование рабочих документов, подготовка и печать рабочего отчета	Рабочий отчет

Приложение Д

Программа аудиторской проверки кредитов и займов

K1	K2	K3	K4	Наименование процедуры	Комментарии к выполнению процедуры	Результат аудиторской процедуры
66-67	0	0	00	66-67. Аудит расчетов по кредитам и займам
66-67	3	0	00	Аналитические процедуры
66-67	3	0	01	Проверить соответствие данных бухгалтерской отчетности данным бухгалтерского учета	1. Проверить соответствие данных об остатках на счетах кредитов, займов, на начало и конец отчетного периода, указанных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, данным, указанным по стр. 1410, 1510 «Займы и кредиты» формы № 1
					2. Проверить соответствие данных об уплаченных процентах данным, указанным по стр. 170 формы № 4; данных по стр. 360 формы № 4 данным о поступлении денежных средств от погашения займов, предоставленным другими организациями; данных стр. 390 формы № 4 суммам погашенных займов и кредитов (без процентов)
					3. Проверить соответствие данных о начисленных процентах в течение отчетного периода и данных, показанных по стр. 070 «Проценты к уплате» отчета о прибылях и убытках формы № 2
					4. Проверить соответствие данных в разд. IX «Обеспечения» формы № 5 и данных аналитического учета по счетам 60 «Векселя выданные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
66-67	3	0	02	Анализ динимаки задолженности по кредитам и займам	1.Если при сверке остатков на счетах учета кредитов и займов на конец проверяемого периода с аналогичными данными за прошлый период и данными соответствующего периода прошлого года выявлены существенные или неожиданные отклонения выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента
					2. Сверить данные о процентах к уплате и процентах к получению, дополнительным расходам по займам по данным отчетности проверяемого периода с аналогичными данными за прошлый период и данными соответствующего периода прошлого года. При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента
					3. Рассчитать среднюю процентную ставку по кредитам и займам на основании средней суммы займов в проверяемом периоде, сверить эту ставку с процентной ставкой предшествующих периодов и среднерыночной процентной ставкой
					4. Проанализировать данные о погашении кредитов и займов в декабре проверяемого года и январе следующего года. Проанализировать приток (отток) денежных средств
66-67	2	0	00	Контрольные процедуры
66-67	2	0	01	Проверка законности полученных кредитов и займов	Запросить распорядительные документы, регламентирующие порядок заключения договоров на получение кредитов и займов. Проверить выборочно договоры проверяемого периода на предмет соответствия установленному порядку и нормам законодательства
66-67	2	0	02	Проверка соблюдения условий договоров	Запросить документы, связанные с претензионной работой по возврату задолженностей по кредитам и займам (если таковые имеются). Проанализировать причины задержек платежей и возникновения претензий
66-67	2	0	03	Проверка материалов по инвентаризации кредитов и займов	Проверить распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации кредиторской задолженности. Проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации кредитов и займов. Изучить результаты инвентаризации кредитов и займов
66-67	4	0	00	Процедуры проверки по существу
66-67	4	0	01	Произвести расчет выборки
66-67	4	0	02	Проверка полноты отражения применяемых методов учета в учетной политике	1. Изучить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета в части учета кредитов и займов и расходов на их обслуживание на предмет проверки соответствия принятых методов учета нормам законодательства. с 01.01.2009 в учетной политке в разделе по учету кредитов и займов определяются следующие способы учета: - порядок учета дополнительных расходов; порядок учета и процентов не вексельные суммы и по облигациям
					2. Проверить соответствие порядка ведения учета учетной политике аудируемого лица
66-67	4	0	03	Проверка организации аналитического учета	По видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их (Инструкция по применению плана счетов), по основному обязательству и расходам по займу (п. 4 ПБУ 15/2008)
66-67	4	0	04	Проверить корреспонденции счетов по учету кредитов и займов	Согласно плану счетов счета 66,67 корреспондируют со счетами: по дебету 51, 52, 55, 62, 66 ,67, 76, 91; по кредиту 07, 08, 10, 11, 41, 50, 51, 52, 55, 60, 67, 68, 76, 82, 91. При выявлении нестандартных проводок необходимо запросить пояснения ответственных сотрудников проверяемого предприятия и проанализировать обоснованность отклонений от рекомендованных методово учета
66-67	4	0	05	Проверить правильность отражения в учете кредитов (займов)	1. Убедиться, что сумма основного обязательства по кредитному договору и договору займа отражена в учете и отчетности в соответствии с требованиями п. 2 ПБУ 15/2008
					2.Убедиться, что займы и кредиты, полученные в иностранной валюте, отражены в отчетности по курсу на отчетную дату. Проверить правильность переоценки в течение отчетного периода
					3. Убедиться, что в составе операций с кредитами и займами отражены операции проверяемого периода. Изучить операции с кредитами и займами в начале проверяемого периода на предмет их отнесения к предшествующему периоду. Изучить операции с кредитами и займами после отчетной даты на предмет их отнесения к проверяемому периоду
66-67	4	0	06	Проверить правильность отражения в учете расходов по кредитам и займам.	1. Убедиться, что расходы по займам отражены в том периоде, к которому они относятся
					2. Убедиться, что расходы по займам признаны прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива
					3. Проверить соответствует ли применяемый порядок учета дополнительных расходов порядку, закрепленному учетной политикой организации (равномерно или единовременно, п. 8 ПБУ 15/2008)
					4. Проверить соответствие применяемого порядка включения в состав прочих расходов процентов на вексельную сумму и по облигациям порядку, установленному учетной политикой организации
66-67	4	0	07	Проверить правильность формирования сумм процентов по кредитам и займам	1. Убедиться, что проценты, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита) либо исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения
					2. В случае, если аудируемое лицо временно использовало заемные средства, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, убедиться что проценты, причитающиеся к оплате уменьшены на величину дохода по указанным финансовым вложениям (п.10 ПБУ 15/2008)
					3. В случае, если на приоберетние, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученные на иные цели, проверить правильность формирования суммы процентов, подлежащей включению в стоимость инвестиционного актива в соответствии с п. 14 ПБУ 15/2008
					4. Проверить соответствие начисленных в учете процентов по причитающимся к оплате векселям и облигациям условиям выдачи векселей и условиям выпуска облигаций
66-67	4	0	08	Проверить применяемый порядок включения процентов в стоимость инвестиционного актива	1. Проверить правильность квалификации актива как инвестиционного объекта в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008.
					2. Проверить соответствует ли момент начала включения процентов в стоимость инвестиционного актива требованиям п. 9 ПБУ 15/2008
					3. Проверить порядок учета процентов на период приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива (п. 11 ПБУ 15/2008)
					4. Проверить соответствует ли момент прекращения включения процентов в стоимость инвестиционного актива моменту, определенному п. 12, п. 13 ПБУ 15/2008
66-67	4	0	09	Проверить правильность оформления списания задолженности по кредитам и займам	Проверить правильность определения задолженности с истекшим сроком исковой давности (определение момента возникновения задолженности, срока, установленного для погашения задолженности условиями договора с контрагентом, дополнительными соглашениями).Наличие акта инвентаризации по форме № ИНВ-17, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя.
66-67	4	0	10	Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности обеспечений выданных	Запросить договоры поручительства и выданные гарантии. Выборочно проверить отражение выданных поручительств и гарантий на забалансовых счета. Рассмотреть условия договоров на наличие залоговых обязательств, убедиться, что одно и то же имущество не закладывалось дважды. Проверить порядок учета залоговых операций по полученным займам и кредитам. Проверить отражение в справке о наличии ценностей на забалансовых счетах сумм выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
66-67	4	0	11	Проверить правильность подразделения обязательств по кредитам и займам на долгосрочные и краткосрочные	В соответствии с п.19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту), и к ним также применяется норма п. 19 ПБУ 4/99
66-67	4	0	12	Проверка раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о кредитах и займах	Проверка раскрытия в соответствии с п. 17 и п. 18 ПБУ 15/2008

Приложение Е

Технико-экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности

Наименование показателя	Период	Изменение к уровню 2010 г.
	2010	2011	2012
				абс.	%
Выручка всего, тыс. руб., в том числе:	862553	639834	800875	-61678	-7,15
от объемов СМР (строительно-монтажных работ)	797435	570902	694038	-103397	-12,97
от сдачи имущества в аренду	6549	6090	6550	1	0,02
от производства металлоконструкций	46813	42317	63512	16699	35,67
от автотранспортных услуг	5580	6210	19243	13663	244,86
от прочих услуг	6176	14315	17532	11356	183,87
Прибыль от основных видов деятельности	82743	32302	40516	-42227	-51,03
Прочие доходы	208533	24608	13459	-195074	-93,55
Прочие расходы	246788	31020	24952	-221836	-89,89
Налог на прибыль и иные платежи в бюджет	17532	7170	7719	-9813	-55,97
Балансовая прибыль	44488	25890	29023	-15465	-34,76
Направлено на модер-низацию ОС, млн. руб.	0,1	-	17,5	17,4	17400,00
Направлено на приобретение нового оборудования, млн. руб.	1,3	-	33,5	32,2	2476,92
Численность сотрудников, всего	897	895	916	19	2,12
в том числе рабочих	681	676	681	0	0,00
ИТР	216	220	235	19	8,80
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	206665	194 818	283 729	77064	37,29
Средняя заработная плата	19,20	18,14	25,81	6,61	34,44

Приложение Ж

Выписка из кредитных договоров ОО «Росдорстрой», тыс. руб.

Вид, номер, дата договора	%	Сумма по договору	Порядок уплаты процентов	Целевое назначение
		2010	2011	2012
Кредитная линия 4000345/011 от 13.03.2010	15	27000	-	-	Ежемесячно	Создание инвестицион-ного актива
Кредит 4000351/011 от 10.04.2010	14	60000	-	-	Ежемесячно	Оплата поставщикам за материалы
Кредит 4000358/025 от 28.04.2010	15	50000	-	-	Ежемесячно	Оплата подрядчикам
Кредит 4000392/346 от 06.10.2010	15	40000	-	-	Ежемесячно	Приобретение оборудования
Займ 218 от 30.08.2010	12	14883	-	-	Ежемесячно	Пополнение оборотных средств
Овердрафт 4000612/011 от 24.06.2012	16	-	-	20000	Ежемесячно	Пополнение оборотных средств
Кредитная линия 4000625/150 от 30.07.2012	14	-	-	50000	Ежемесячно	Оплата под- рядчикам
Кредит 4000631/098 от 17.09.2012	15	-	-	35000	Ежемесячно	Оплата поставщикам за материалы
Овердрафт 4000640/201 от 10.10.2012	15	-	-	16000	Ежемесячно	Пополнение оборотных средств
Итого	-	191883	-	121000	-	-

Приложение З

Структура имущества и источников его формирования

Показатель	Значение показателя	Изменение за период (+/-)
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб. (гр.4-гр.2)	± % ((гр.4-гр.2) : гр.2)
	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	на нач. периода	на кон. периода
1	2	3	4	5	6	7	8
Актив
1. Внеоборотные активы	125 713	112 640	150 842	21,3	33,9	+25 129	+20
в том числе: ОС	116 744	103 006	142 965	19,8	32,1	+26 221	+22,5
НМА	-	-	-	-	-	-	-
2. Оборотные, всего	464 029	235 829	294 356	78,7	66,1	-169 673	-36,6
в том числе: запасы	77 719	106 377	107 455	13,2	24,1	+29 736	+38,3
дебиторская задолженность	355 658	108 077	171 774	60,3	38,6	-183 884	-51,7
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	29 873	20 596	14 348	5,1	3,2	-15 525	-52
Пассив
1. Собственный капитал	286 013	304 733	326 037	48,5	73,2	+40 024	+14
2. Долгосрочные обязательства, всего	-	-	-	-	-	-	-
в том числе: заемные средства	-	-	-	-	-	-	-
3. Краткосрочные обязательства*, всего	303 729	43 736	119 161	51,5	26,8	-184 568	-60,8
в том числе: заемные средства	62 881	-	31 200	10,7	7	-31 681	-50,4
Валюта баланса	589 742	348 469	445 198	100	100	-144 544	-24,5

Приложение И

Расчет анализа эффективности привлечения заемного капитала

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	За 2010 г.	За 2011 г.	За 2012 г.
1	Средняя сумма всего используемого капитала (активов) в рассматриваемом периоде в т.ч.:	тыс. руб.	584246	469105,5	396833,5
2	Средняя сумма собственного капитала	тыс. руб.	272535,5	295373	315385
3	Средняя сумма заемного капитала	тыс. руб.	311710,5	173732,5	81448,5
4	Сумма валовой прибыли (без учета расходов по уплате процентов за кредит)	тыс. руб.	57912	27452	33751
5	Коэффициент валовой рентабельности активов, %, (стр. 4 / стр. 1)	%	9,91%	5,85%	8,51%
6	Средний уровень процентов за кредит, %	%	4%	1%	6%
7	Сумма процентов за кредит, уплаченная за использование заемного капитала (стр.3 Ч стр.6 / 100)	тыс. руб.	13424	1562	4728
8	Сумма валовой прибыли предприятия с учетом расходов по уплате процентов за кредит (стр.4 - стр.7)	тыс. руб.	44488	25890	29023
9	Ставка налога на прибыль, выраженная десятичной дробью	%	0,3	0,3	0,3
10	Сумма налога на прибыль (стр.8 Ч стр.9)	тыс. руб.	12496	6762	7504
11	Сумма чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога (стр.8 - стр.10)	тыс. руб.	31992	19128	21519
12	Коэффициент рентабельности собственного капитала или коэффициент финансовой рентабельности (стр.11 Ч 100 / стр.2), %	%	11,7%	6,5%	6,8%
13	Прирост рентабельности собственного капитала в связи с использованием заемного капитала, в %	%	0,0	0,6	1,1
14	Эффект финансового левериджа	%	4,6%	2,2%	0,5%

Приложение К

Оценка системы учета и внутреннего контроля

Наименование аудируемого лица	ООО «Росдорстрой»	РД -
Проверяемый период	с 01.01.2010 по 31.12.2012 г.
ФИО лица, составившего документ	Широков М.М.
Дата составления документа	20.05.2013 г.
ФИО лица, проверявшего документ
Показатели	Критерии	Фактическое количество баллов
	Варианты ответов	Шкала баллов
1	2	3	4
1. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНОЙ СРЕДЫ
1. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия	Высокий	8-10	9
	Средний	5-8
	Низкий	1-3
2. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да	5-10	6
	Частично	1-5
	Нет	-
3. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да	8-10	8
	Нет	-
4. Работа с аудиторскими материалами, внесение изменений в учет согласно рекомендациям аудиторов	Да	8-10	8
	Нет	-
	Не всегда	3-5
5. Наличие и соблюдение единой методики учета в головном предприятии и его филиалах	Да	8-10	9
	Нет	-
2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ УЧЕТА
2.1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учета
1. Наличие учетной политики	Да, с обобщенными данными	5-8	9
	Да, с раскрытием сведений об учете и налогообложении	8-10
	Нет	-
2. Учетная политика применяется	последовательно от одного отчетного периода к другому	8-10	9
	непоследовательно	1-5
3. Изменения в учетную политику	вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету	5-10	9
	с несоблюдением требований нормативных актов по бухгалтерскому учету	1-5
4. Учетная политика применяется	всеми структурными подразделениями организации	5-10	7
	не всеми структурными подразделениями организации	1-5
	не применяется структурными подразделениями организации	-
5. В учетной политике направления хозяйственной деятельности и способы их учета	раскрыты достаточно полно	5-10	8
	частично раскрыты	3-5
	не раскрыты	-
6. Наличие в учетной политике противоречивых положений	Да	1-5	7
	Нет	5-10
7. Наличие в учетной политике методов учета отличных от установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством	Да	1-5	8
	Нет	5-10
2.2. Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб
1. Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности	Да	5-10	7
	Нет	-
2. Наличие графика документооборота	Да	1-5	4
	Нет	-
3. Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы	Да	1-5	4
	Нет	-
2.3. Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
1. Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета (в том числе всеми филиалами и структурными подразделениями)	Да	5-10	8
	Нет	-
	Частично	1-5
2. Система налогового учета организована на основании	только регистров БУ	1-5	5
	самостоятельно разработанных регистров НУ	5-8
	регистров БУ и самостоятельно разработанных регистров НУ по отдельным операциям	5-10
3. Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете	только на основании первичных документов	5-10	8
	без подтверждающих первичных документов	-
Продолжение К
4. В организации разработаны регистры налогового учета наиболее сложных операций (на ремонт, НИОКР, по определению финансового результата при реализации основных средств, ценных бумаг, уступки прав требования и т.д.), по которым определен особый порядок учета	Да	5-10	0
	Нет	-
	Частично	1-5
5. Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий	Да	5-10	8
	Нет	-
	Не всегда	1-5
6. В случае наличия на предприятии нескольких видов деятельности ведение раздельного учета выручки и затрат	Да	1-5	5
	Нет	-
7. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета	Да	5-10	9
	Нет	-
8. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации	Да	5-10	9
	Нет	-
9. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета	Да	5-10	5
	Нет	-
	Не всегда	1-5
10. Соответствие данных остатков по счетам синтетического учета, данным форм бухгалтерской отчетности	Да	5-10	5
	Нет	-
	Не всегда	1-5
11. Порядок и сроки хранения документации	Соответствуют требованиям нормативных актов полностью	5-10	5
	Соответствуют требованиям нормативных актов частично	1-5
	Не соответствует требованиям нормативных актов	-
2.4. Компьютерная обработка данных (КОД)
1. Способ ведения учета и подготовки отчетности	Полностью компьютеризированный учет	5-10	7
	Смешанный	5-8
	Ручной	1-5
2. Тип используемой компьютерной программы	Использование лицензированной программы	5-10	9
	Программа разработана самим предприятием	5-8
	Использование нелицензированной программы	1-5
3. Система компьютерной обработки данных	Охватывает отдельные участки учета, автоматизирует работу отдельных подразделений	1-5	7
	охватывает весь БУ и НУ	5-8
	охватывает всю деятельность организации (интегрированная система)	5-10
2.5. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
1. Наличие ответственного исполнителя за подготовку налоговой отчетности	Да	1-5	4
	Нет	-
2. Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется	С соблюдением требований законодательства	5-10	8
	С нарушением требований законодательства	1-5
3. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	Да	5-10	8
	Нет	-
	Не всегда	1-5
3. ОЦЕНКА КОНТРОЛЬНЫХ ПРОЦЕДУР
1. Служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля	Действует	5-10	8
	Отсутствует	-
2. Проведение проверок своих филиалов, структурных подразделений либо собственными силами, либо при помощи аудиторских фирм	Да	5-10	8
	Нет	-
	Не всегда	1-5
3. Ревизионная комиссия (ревизионный отдел)	Действует	1-5	4
	Отсутствует	-
4. Инвентаризационная комиссия	Утверждена и действует	1-5	4
	Отсутствует	-
5. Комиссия по приему, вводу в эксплуатацию и списанию основных средств	Утверждена и действует	1-5	4
	Отсутствует	-
6. Служба по контролю за выполнением обязательств по заключенным договорам, предъявлением претензий и выполнением обязательств по предъявленным организации претензиям	Утверждена руководителем и действует	1-5	0
	Отсутствует	-
7. Наличие приказа о проведении плановых инвентаризаций денежных средств, имущества и финансовых обязательств	Да	1-5	0
	Нет	-
8. Документы по проведению инвентаризации составляются с соблюдением требований нормативных актов	Да	1-5	3
	Нет	-
9. Проведение сверок расчетов с партнерами (ежегодное, ежеквартальное)	Да	5-10	4
	Нет	-
	При необходимости	1-5
10. Отслеживание своевременности погашения дебиторской и кредиторской задолженностей	Да	5-10	4
	Нет	-
	Нерегулярно	1-5
11. Работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы	Да	5-10	8
	Нет	-
	Иногда	1-5
12. Наличие договоров с материально-ответственными лицами	Да	5-10	8
	Нет	-
	Не полностью	1-5
Итоговая оценка (фактическое количество баллов)	х	277

	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах
Максимальное количество баллов	400	69
Фактическое количество баллов	277

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в %	Оценка надежности системы внутреннего контроля в %
Высокая	от 81 до 100 процентов	x
Средняя	от 41 до 80 процентов	69
Низкая	от 11 до 40 процентов	x
Внутренний контроль отсутствует	0 до 10 процентов	x

Качественная оценка контрольного риска	Проценты Контрольного риска (КР)	Оценка риска (100% - Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)
Низкий	10-0	x
Средний	50-11	31
Высокий	100-51	x

Приложение Л

Бухгалтерская справка-расчет начисления процентов по кредитному договору № 4000345/011 от 13.03.2010 г.

Дата	Сумма выдачи	Сумма погашения	Сумма остатка	Кол-во дней	Сумма процентов
13.03.2010	5000000	0	5000000	7	14383,56
20.03.2010	10000000	0	15000000	11	67808,22
31.03.2010	5000000	0	20000000	25	205479,45
25.04.2010	7000000	0	27000000	6	66575,34
30.04.2010	0	0	27000000	30	332876,71
31.05.2010	0	0	27000000	31	343972,60
01.06.2010	0	0	27000000	4	44383,56
05.06.2010	0	500000	26500000	18	196027,40
23.06.2010	0	1250000	25250000	8	83013,70
01.07.2010	0	0	25250000	3	31130,14
04.07.2010	0	2000000	23250000	1	9554,79
05.07.2010	0	980000	22270000	1	9152,05
06.07.2010	0	600000	21670000	1	8905,48
07.07.2010	0	5060000	16610000	3	20478,08
10.07.2010	0	2500000	14110000	22	127569,86
01.08.2010	0	6000000	8110000	16	53326,03
17.08.2010	0	3000000	5110000	8	16800,00
25.08.2010	0	800000	4310000	7	12398,63
01.09.2010	0	500000	3810000	28	43841,10
29.09.2010	0	0	3810000	2	3131,51
01.10.2010	0	0	3810000	31	48538,36
30.11.2010	0	786000	3024000	30	37282,19
31.12.2010	0	0	3024000	31	38524,93
			Итого за 2010 год	1815153,70
31.01.2011	0	0	3024000	52	64622,47
22.02.2011	0	570000	2454000	6	6050,96
28.02.2011	0	0	2454000	1	1008,49
01.03.2011	0	2000000	454000	12	2238,90
12.03.2011	0	454000	0		0,00
			Итого за 2011 год	73920,82

Приложение М

Бухгалтерская справка-расчет начисления процентов по кредитному договору № 4000345/011 от 13.03.2010 г.

ДАТА	Сумма выдачи	Сумма погашения	Сумма остатка	Кол-во дней	%
10.04.2010	60000000	0	60000000	21	483287,67
30.04.2010	0	5322444	54677556	31	650138,61
31.05.2010	0	5322444	49355112	30	567921,84
30.06.2010	0	5322444	44032668	31	523566,52
31.07.2010	0	5322444	38710224	31	460280,47
31.08.2010	0	5322444	33387780	30	384188,15
30.09.2010	0	5322444	28065336	31	333708,38
31.10.2010	0	5322444	22742892	30	261699,03
30.11.2010	0	5322444	17420448	31	207136,29
			Итого за 2010 год	3871926,96
31.12.2010	0	5322444	12098004	31	143850,24
31.01.2011	0	5322444	6775560	28	72767,66
28.02.2011	0	5322444	1453116	31	17278,15
31.03.2011	0	1453116	0	0	0,00
			Итого за 2011 год	233896,04

Приложение Н

Проверка правильности отражения данных о полученных займах и кредитах

Номер договора	Номер синтетического счета по данным	Задолженность на начало периода, тыс. руб. по данным
	пред-приятия	аудита	предприятия	аудита
			2011	2012	2011	2012
4000345/011 от 13.03.2010	66	66	3024	-	3015	-
4000351/011 от 10.04.2010	66	66	12098	-	12098	-
4000358/025 от 28.04.2010	66	66	15594	-	15594	-
4000392/346 от 06.10.2010	66	66	29337	-	29337	-
218 от 30.08.2010	66	66	2828	-	2828	-
4000612/011 от 24.06.2012	66	66	-	-	-	-
4000625/150 от 30.07.2012	66	66	-	-	-	-
4000631/098 от 17.09.2012	66	66	-	-	-	-
4000640/201 от 10.10.2012	66	66	-	-	-	-

Номер договора	Отклонение	Задолженность на конец периода, тыс. руб. по данным	Отклонение
		предприятия	аудита
	2011	2012	2011	2012	2011	2012	2011	2012
4000345/011	9	-	-	-	-	-	-	-
4000351/011	-	-	-	-	-	-	-	-
4000358/025	-	-	-	-	-	-	-	-
4000392/346	-	-	-	-	-	-	-	-
218	-	-	-	-	-	-	-	-
4000612/011	-	-	-	5000	-	5000	-	-
4000625/150	-	-	-	10000	-	10000	-	-
4000631/098	-	-	-	8000	-	8000	-	-
4000640/201	-	-	-	8200	-	8200	-	-

Приложение О

Аудиторское заключение с выражением мнения с оговоркой в связи с существенным искажением бухгалтерской отчетности

Аудиторское заключение составлено аудиторской организацией при следующих обстоятельствах:

аудит проводился в отношении полного комплекта годовой бухгалтерской отчетности, состав которой установлен Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

условия аудиторского задания в части ответственности руководства аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность соответствуют требованиям правил отчетности;

в ходе аудита установлено, что стоимость основных средств и материалов искажены, искажения признаны существенными для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющими.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ООО «Росдорстрой» ИНН 6165177096

ОГРН 1126165007550, 344011, г.Ростов-на-Дону, пр-кт Буденновский, д. 68/81, корп. В, кварт. 23

Сведения об аудиторе: ООО «ХХХ»

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации ООО «Росдорстрой», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года, отчета о прибылях и убытках, и отчета о движении денежных средств, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основание для выражения мнения с оговоркой

По статье «Основные средства» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2010 года искажена стоимость здания производственного назначения на сумму 46972,61 рублей, а по строке «Запасы» не отражена часть стоимости материалов в размере процентов по кредиту, привлеченному для приобретения этих материалов.

Мнение с оговоркой

По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Росдорстрой» по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за период 2010 - 2012 г.г. в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Размещено на Allbest.ru