Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство общего и профессионального образования

государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Ростовской области

«Ростовский-на-Дону колледж информатизации и управления»

Специальность «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По ПМ 02 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации»

На тему: «Учет амортизации основных средств и порядок проведения и отражения в учете результатов их инвентаризации»

Выполнила: Обучающаяся 3 курса

Группы 32 УК

Лавренова Елизавета Васильевна

Проверила: преподаватель

Хачадурова Елена Валерьевна

Ростов-на-Дону, 2015 год

Министерство общего и профессионального образования

Ростовской области

государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Ростовской области

«Ростовский-на-Дону колледж информатизации и управления»

Специальность Рассмотрено и принято

38.02.01 цикловой методической комиссией

учетно-экономических дисциплин

и дисциплин по ДОУ

«__»________________20__г

Председатель комиссии

________ Попова А.А.

ЗАДАНИЕ

для курсовой работы

По ПМ 02 «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации»

Обучающемуся:_______________________________________________

Тема работы:_________________________________________________

_____________________________________________________________

Исходные данные:_____________________________________________

В результате выполнения курсовой работы должны быть предоставлены: пояснительная записка, состоящая из: введения, основной части, заключения.

Приложение__________________________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

Рекомендуемая литература:_____________________________________

_____________________________________________________________

_____________________________________________________________

Дата выдачи задания: «__»_____20__г.

Дата сдачи работы: «__»_____20__г.

Преподаватель - руководитель курсовой работы:

Хачадурова Е.В.

Содержание

Введение

1. Методологические основы учета основных средств и их амортизации

1.1 Понятие основных средств, износа и амортизации

1.2 Методы начисления амортизации, срок полезного использования

1.3 Амортизационная политика в разрезе международных стандартов финансовой отчетности

2. Учет амортизации основных средств

2.1 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

2.2 Порядок отражения в учете отложенных обязательств по амортизации основных средств

2.3 Порядок проведения инвентаризации основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Началу деятельности любого производственного предприятия предшествует создание соответствующего производственного аппарата: станков, машин, транспортных средств и т.д.

По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. Амортизация как способ возмещения капитала, использованного ранее для формирования внеоборотных активов, - важная часть финансовой работы на предприятии. Обеспечение в необходимых размерах средств для воспроизводства основного капитала свидетельствует об эффективности финансового управления, стабильности его финансового состояния по стадиям жизненного цикла.

Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений.

В хозяйственной деятельности возможны расхождения между данными учета и фактическим наличием имущества. Для выявления этих расхождений в организации необходимо провести инвентаризацию. Инвентаризация является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета, а так же методическим приемом фактического контроля при проведении ревизии, аудита.

Сущность инвентаризации состоит в том, что наличие тех или иных объектов устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета.

Актуальность данной темы очевидна, т.к. изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования. Инвентаризация же является обязательной процедурой для всех организаций, а значит, изучение данного вопроса поможет избежать проблем с налоговыми органами.

Исходя из всего вышесказанного, цель данной работы: изучить сущность амортизации основных средств фирмы и конкретные методы и способы начисления амортизации, а так же раскрыть сущность и особенности проведения инвентаризации основных средств в организациях.

Исходя из целей, задачами работы являются:

1) изучить теоретическую базу основных средств, амортизации и инвентаризации;

2) изучить нормативно-законодательную базу как с бухгалтерской, так и с налоговой стороны;

3) рассмотреть методы начисления и учета амортизации, их влияние на финансовые результаты;

4) изучить порядок проведения инвентаризации основных средств.

Объектом исследования является МБУ «ППМСЦ АР».

1. Методологические основы учета основных средств и их амортизации

1.1 Понятие основных средств, износа и амортизации

Основные средства - это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.

С точки зрения учета и оценки основные средства представляют собой часть имущества, которая используется в качестве средств труда, при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг или для управления организаций в течение периода, который превышает 12 месяцев. 

1) классификация основных средств:

По назначению и сфере применения;

основные производительные средства;

основные непроизводительные средства.

2) по степени использования:

находящиеся в эксплуатации основные средства;

находящиеся в резерве основные средства;

находящиеся в стадии достройки, реконструкции, частичной ликвидации;

находящиеся на консервации.

3) в зависимости от имеющихся прав на имущество:

объекты, принадлежащие предприятию на правах собственности;

объекты, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведение;

объекты, полученные в аренду.

4) по натурально-вещественному составу:

здания;

сооружения;

передаточные устройства;

машины и оборудование;

транспортные средства;

инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь.

В настоящее время при классификации основных средств рекомендуется использовать общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ).

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятий земельные участки и объекты природопользования. В структуре основных средств в зависимости от конкретной их роли принято выделять активную и пассивную части.

Активная часть непосредственно воздействует на предмет труда и определяет количество и качество выпускаемой продукции, а пассивная часть создает необходимые условия для функционирования активной части.

С первого января 2011 года основные средства стоимостью, не превышающей 40.000 руб. за единицу пунктом 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, редакция от 24 декабря 2010 г.) разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов, а следовательно, амортизации они не подвергаются.

На данный момент, в налоговом учете лимит стоимости основных средств совпадает с требованиями ПБУ, но в 2016 году лимит возрастет до 100.000рублей.

Износ характеризует процесс старения действующих основных средств как в физическом, так и в экономическом отношении. Износ основных средств определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам.

Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приобретены или построены) в соответствии с установленными нормами. Начисление износа не производится свыше 100 процентов стоимости основных средств. Начисленный износ в размере 100 процентов стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине износа.

Различают два вида износа - физический и моральный.

Физический износ - это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздействием процессов труда, сил природы и других факторов. В экономическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительной стоимости вследствие снашивания, ветхости и устаревания.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных средств до истечения срока полного физического износа.

Моральный износ первого вида - уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. Моральный износ второго вида обусловлен созданием и внедрением в производство более производительных и экономичных видов машин и оборудования. Моральный износ второго вида может быть частичным и полным.

Частичный моральный износ - это частичная потеря потребительной стоимости и стоимости машины. Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины при котором ее дальнейшее использование является убыточным.

Износ основных средств, отраженный в бухгалтерском учете, накапливается в течение всего срока их службы в виде амортизационных отчислений на счетах по учету износа. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство.

Стоимость объектов основных средств предприятия погашается посредством начисления амортизации (перенос стоимости объекта основных средств на выполнение работ, произведенную продукцию, оказание услуги).

Амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком более 12 месяцев.

Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.

Если из первоначальной стоимости вычесть суммы амортизационных отчислений за весь период службы данного объекта, то получится остаточная стоимость.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется по следующим видам основных средств:

по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации;

жилищному фонду (кроме объектов, используемых для извлечения дохода);

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

1) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

2) переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

3) находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.

Амортизационная политика является составной частью экономической политики любого государства.

Норма амортизации связана со сроком полезного использования объекта основных средств. Можно считать, что срок полезного использования - это величина, обратная норме амортизации. 

Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового Кодекса Российской Федерации «Методы и порядок расчета сумм амортизации» (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ) и пункту 21 ПБУ 6/01(Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689), амортизация основных средств в налоговом учете начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию

В пункте 5 статьи 259.1 Налогового Кодекса Российской Федерации «Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации» (в редакции, действующей на 30.10.2015), а так же в пункте 22 ПБУ 6/01, говорится так же о том, что начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество:

списано с учета (при продаже, ликвидации и т. д.);

полностью самортизировано;

временно выбыло из состава амортизируемого имущества.

1.2 Методы начисления амортизации, срок полезного использования

Начисление амортизации может осуществляться только теми способами, которые разрешены к применению. В настоящее время амортизация объектов основных средств в России производится одним из следующих способов:

Линейным способом;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

ускоренным методом амортизации (увеличение размера отчислений по линейному способу).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования -- период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяют исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования объектом основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования основных средств можно определить в соответствии с классификацией основных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (ред. от 06.07.2015).

В этом классификаторе основные средства подразделены на 10 групп, где каждой группе соответствует свой срок полезного использования.

В то же время каждая организация имеет право самостоятельно устанавливать срок полезного использования приобретаемых основных средств.

Когда срок (в технических условиях) полезного использования объекта основных средств не установлен, невозможно его определить в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений или приобрести ранее эксплуатировавшийся объект, организация вправе его рассчитать, исходя из: ожидаемого срока использования; ожидаемого физического износа; других ограничений использования этого объекта.

Все сведения о сроке ввода в эксплуатацию объекта основных средств, установленном сроке его полезного использования и рассчитанных на этом основании нормах амортизационных отчислений должны быть указаны в акте (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71А). Именно этот документ является первичным учетным документом, на основании которого операции по приобретению основных средств отражаются на счетах бухгалтерского учета (в бухгалтерских регистрах).

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 процентов всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

А=(С_перв*Н_а)/100 (1)

где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений;

С_перв - первоначальная стоимость объекта; 

Н_а - норма амортизационных отчислений (Н_а = 100 процентов / срок полезного использования в годах * 100 процентов(2))

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы.

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: 

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно статье 259.1, пункт 6 Налогового кодекса РФ, в обязательном порядке начислять амортизацию линейным методом нужно в отношении:

зданий, сооружений и передаточных устройств, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую-десятую амортизационные группы);

амортизируемых основных средств, эксплуатация которых обусловлена деятельностью, связанной с добычей углеводородного сырья на новых морских месторождениях.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

А= С_ост*(к*Н_а/100) (2)

где С_ост - остаточная стоимость объекта;

Н_а - норма амортизации для данного объекта;

к - коэффициент ускорения.

Согласно статье 259.1 НКРФ и пункту 19 в ПБУ 6/01, предусмотрены два коэффициента ускорения - два и три.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:

А= Т_ост /(Т(Т+1)/2)* С_перв (3)

где С_перв - первоначальная стоимость объекта; 

Т_ост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; 

Т - сумма лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

А=(С/В)*Vпрод (4)

где А - сумма амортизации на единицу продукции; 

С - первоначальная стоимость объекта основных средств; 

В - предполагаемый объем производства продукции;

V прод - натуральный показатель объема продукции

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта.

Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

Ускоренный метод амортизации. 

В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств) предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средств, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисления амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой более производительной.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне. износ амортизация учет обязательство

В налоговом учете (п. 1 ст. 259 НК РФ) налогоплательщики вправе применять один из двух возможных методов начисления амортизации:

линейный;

нелинейный.

При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

В отношении таких видов амортизируемого имущества как здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает использование только линейного метода начисления амортизации.

К остальным основным средствам налогоплательщик может применять любой из указанных методов.

Организация в январе 2014 года приобрела оборудование стоимостью 118000 рублей (в том числе НДС - 18000 рублей). Расходы по доставке оборудования составили 11800 рублей (в том числе НДС - 1800 рублей).

Оборудование введено в эксплуатацию в январе 2014 года. Предположим, что срок полезного использования данного оборудования составляет пять лет, способ начисления амортизации - линейный. Организация принимает решение учесть в налоговом учете в качестве расходов 10 процентов от первоначальной стоимости оборудования. Размер этих расходов составляет 11000 рублей ((118000 - 18000 + 11800 - 1800) х 10 %).

Тогда в бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Содержание хозяйственных операций	Дебит	Кредит	Сумма, руб
Отражена договорная стоимость оборудования	08	60	100000
Учтен НДС	19	60	18000
Расходы по доставке учтены в первоначальной стоимости основного средства	08	76	10000
Учтен НДС за доставку	19	76	1800
Принято к учету основное средство	01	08	110000
Принят к вычету НДС	68	19	19800
Перечислена оплата поставщику и перевозчику	60,76	51	129800
Отражено отложенное налоговое обязательство	68	77	2596
Начислена амортизация	20	02	1833,33
Списана часть отложенного налогового обязательства	77	48	63,99

Как видно из примера, сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете ежемесячно составляет 1833,33 рубля.

В налоговом учете, рассматривая этот же пример, порядок начисления амортизации по данному оборудованию будет несколько иной, в связи с тем, что в налоговом учете в качестве амортизационных отчислений единовременно признаются расходы в размере 11000 рублей. Последующее начисление амортизации (с учетом списанных расходов) ежемесячно составляет 1650 рублей (110000 - 11000)/60 мес.

В связи различным порядком начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете у налогоплательщика в феврале возникает разница между суммой амортизации в бухгалтерском учете и суммой амортизационных отчислений, признаваемых расходом в целях налогообложения, которая подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета в соответствии с нормами бухгалтерского стандарта ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (редакция от 06.04.2015, утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не подлежит изменению в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

1.3 Амортизационная политика в разрезе международных стандартов финансовой отчетности

Выбор амортизационной политики или способа начисления амортизации по группе объектов основных средств зависит от степени их соответствия целям формирования финансовых результатов и составления финансовой отчетности предприятия. При этом, отдельный объект основных средств признается в качестве актива, когда высока вероятность будущих экономических выгод и можно надежно оценить фактические затраты на приобретение актива. Вероятность будущих выгод, как правило, наступает не ранее перехода всех прав и рисков, связанных с приобретением актива, поэтому основные средства не могут быть признаны до этого момента.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16 "Основные средства" не регламентирует жестко допустимые методы начисления амортизации, перечисляя три рекомендованных метода:

равномерное начисление;

метод уменьшаемого остатка;

по сумме изделий.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» (ред. от 17.12.2014) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н), выбор метода амортизации определяется экономической схемой использования актива. Амортизация признается расходом периода, если не относится на увеличение других активов. Например, амортизация производственного оборудования относится (полностью или частично) на себестоимость выпущенной продукции

Методы амортизации должны периодически пересматриваться и при необходимости изменяться. Такое изменение не влияет на отчетность предыдущих периодов и раскрывается как текущее изменение учетной политики по МСФО 8 "Чистая прибыль за период, фундаментальные ошибки и изменения за период".

Поскольку выбор метода амортизации и определение срока полезного использования являются результатом оценки на момент приобретения объекта недвижимости, зданий и оборудования (основного средства), то в процессе использования данного объекта эти оценки могут существенно измениться.

Поэтому метод амортизации может периодически пересматриваться. В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от соответствующих объектов метод амортизации их должен быть приведен в соответствие с этими изменениями.

Необходимость изменения метода амортизации может быть связана, например, с ускорением морального устаревания объекта из-за появления на рынке нового вида, способного более эффективно выполнять те же функции.

Эти изменения должны учитываться как изменение учетных оценок в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибках" (ред. от 26.08.2015) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н). Оно вызывает необходимость пересчета амортизации объекта после изменения. Результаты изменения метода амортизации должны отражаться в текущем и будущем отчетных периодах.

2. Учет амортизации основных средств

2.1 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Бухгалтерский учет в организации ведется в двух измерителях -- денежном и натуральном. Это позволяет обеспечивать пользователей достоверной информацией независимо, в первую очередь, от конъюнктуры цен на материально-производственные запасы.

Целям обобщения данных бухгалтерского учета служит инструментарий синтетического учета, реализующийся в систематизации учетной информации на синтетических счетах. Более детальная расшифровка данных обеспечивается с помощью аналитического учета с использованием натуральных измерителей наряду со стоимостными и системы субсчетов.

Таким образом, синтетический учет -- это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет -- это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны. 

Суммы начальных и конечных остатков, а также дебетовых и кредитовых оборотов всех аналитических счетов равны суммам начального и конечного остатка, дебетового и кредитового оборотов синтетического счета.

Аналитический учет составляет основу для формирования данных синтетического учета. Аналитический учет ведется в карточках (карточки учета материалов, карточки учета основных средств, карточки учета дебиторов и кредиторов и др.), в ведомостях (расчетная ведомость, платежная ведомость), оборотных ведомостях (материалов), сальдовых ведомостях, в книгах (амбарная книга). Данные в них о движении отдельных объектов учета накапливаются, группируются, и полученные итоги одновременно отражаются на соответствующих синтетических счетах (в журналах-ордерах, Главной книге, машинограммах).

Итоги ведомостей амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

02-1 "Амортизация собственных основных средств"

02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств"

Счет 02 "Амортизация основных средств" является аналитическим счетом и корреспондирует со счетами:

По дебету:

01 «Основные средства» ;

02 « Амортизация основных средств»;

03 « Доходные вложения в материальные ценности»; 

79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

83 «Добавочный капитал»

По кредиту:

02 «Амортизация основных средств»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»; 

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»; 

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 

44 «Расходы на продажу»;

79 «Внутрихозяйственные расчеты»; 

83 «Добавочный капитал»; 

91 «Прочие доходы и расходы»; 

97 «Расходы будущих периодов». 

По кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При этом дебетуют счета основного и вспомогательного производств, цеховых и общезаводских расходов, счета непромышленных производств и хозяйств и другие счета затрат в зависимости от того, где находятся те или иные основные средства.

Тем самым амортизационные отчисления относят на издержки производства и обращения как часть стоимости основных производственных фондов, соответствующую их износу. Одновременно создается фонд денежных средств для их воспроизводства.

Величину износа исчисляют как итог амортизационных отчислений в данном отчетном месяце и ранее начисленной суммы износа по вновь принятым объектам, бывшим в эксплуатации. Она указывается в документах на безвозмездную передачу или оплату поступивших основных средств.

При ликвидации основных средств, их передаче или реализации другим организациям, при изменении норм амортизации необходимо знать износ отдельных объектов.

Его определяют по имеющимся в инвентарных карточках данным о первоначальной стоимости объекта, времени его эксплуатации и нормах амортизации.

Операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 20 Основное производство - по основным средствам основных производств горнодобывающей, химической и металлургической промышленности, в калькуляции себестоимости продукции которых амортизация выделена самостоятельной статьей;

Дебет 23 Вспомогательные производства - по основным средствам вспомогательных цехов, обслуживающих основное производство и оказывающих сторонние услуги;

Дебет 25 Общепроизводственные расходы - по зданиям, сооружениям, оборудованию и инвентарю цехов основного производства;

Дебет 26 Общехозяйственные расходы - по основным средствам общезаводского характера, а также переданным в бесплатное пользование организациям общественного питания и медицинским учреждениям, обслуживающим работников предприятия;

Дебет 29 Обслуживающие производства и хозяйства - по основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб;

Дебет 02 Амортизация основных средств.

Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению износа основных средств служат разработанные таблицы, ведомости, машинограммы начисления амортизации.

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам и отдельным инвентарным объектам зданий, сооружений, машин, оборудования и т.п.

Амортизация долгосрочно арендуемых объектов выделяется в бухгалтерском учете особо.

По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизация в большинстве случаев начисляется арендодателем и отражается бухгалтерской записью

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» в том случае, если арендная плата формирует прочие доходы, то есть сдача объектов основных средств в аренду не является основной деятельностью организации-арендодателя.

Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Содержание хозяйственной операции	Дебит	Кредит	Сумма, за январь 2015г.,руб.
Начислена амортизация лизингового имущества	20	02-2	120000
Начислена амортизация по безвозмездно полученному ОС	20	02	160000
Списана амортизация за непригодностью к эксплуатации	02	01-2	21700
Списание амортизации в результате стихийных бедствий	02	01-2	25200

2.2 Порядок отражения в учете отложенных обязательств по амортизации основных средств

Под отложенным налоговым обязательством (пункт 15 ПБУ 18/02) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство появляется тогда, когда возникает налогооблагаемая временная разница.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующей на отчетную дату:

ОНО=НВР*С (5)

где ОНО - отложенные налоговые обязательства;

НВР - налогооблагаемые временные разницы;

С - ставка налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы, в отличие от вычитаемых временных разниц, образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в следующих отчетных периодах.

К налогооблагаемым временным разницам относятся:

1) суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета (в данном случае, если сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, меньше суммы амортизации, начисленной в налоговом учете);

2) суммы разниц от признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности, а также от признания процентных доходов в бухгалтерском учете, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а в целях налогообложения - по кассовому методу;

3) суммы отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

4) суммы разниц, возникающие при включении процентов, уплачиваемых организацией за предоставленные ей кредиты и займы, в стоимость того объекта, на приобретение которого был взят кредит или заем, а в налоговом учете - в состав внереализационных расходов;

5) суммы разниц, возникающие при начислении процентов по выданным займам ежемесячно при единовременном погашении их должником;

6) прочие различия.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства отражаются на отдельном синтетическом счете. Для этих целей приказом Минфина России от 07.05.03 № 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и

Инструкцию по его применению" введен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства"

Отложенное налоговое обязательство должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (пункт 18 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденный Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02", редакция 06.04.2015).

Появление отложенных налоговых обязательств в отчетном периоде отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Сумму отложенных налоговых обязательств нужно отличать от постоянных налоговых активов. Последние возникают при появлении постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

Постоянные разницы являются неизменными величинами, которые никогда не исчезнут в будущем ( в отличие от вычитаемых налогооблагаемых разниц). Постоянные налоговые активы появляются, например, если те или иные расходы отражают только в налоговом учете. Самый яркий пример - амортизационная премия по капитальным вложениям. В бухгалтерском учете такое понятие отсутствует.

Сумма подобной премии бухгалтерскую прибыль не уменьшает.

ПБУ 18/02 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 № 4090) позволяет указывать в балансе отложенные налоговые обязательства и активы свернуто, сальдировано (кроме случаев, когда законодательством предусмотрено раздельное формирование налоговой базы). Если это предусмотрено бухгалтерской учетной политикой фирмы, сумма отложенных налоговых обязательств, отражаемая в балансе, может быть уменьшена на отложенные налоговые активы компании.

В этой ситуации по строке "Отложенные налоговые обязательства" отражают кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за вычетом дебетового сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" (если кредитовое сальдо по счету 77 больше, нежели дебетовое по счету 09). При этом строку 1160 "Отложенные налоговые активы" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса не заполняют.

Если кредитовое сальдо счета 77 меньше дебетового сальдо счета 09, то в строке "Отложенные налоговые обязательства" ставят прочерк, а разницу между данными показателями вписывают в строку 1160 "Отложенные налоговые активы" баланса.

По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц сумма отложенных налоговых обязательств погашается. Эту операцию отражают по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если тот или иной объект, по которому возникли налогооблагаемые разницы, выбыл, то сумму начисленного налогового обязательства по нему полностью списывают. Эту операцию отражают записью по дебету счета 77 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки"

На балансе компании числится основное средство. Его первоначальная стоимость составляет 1 200 000 руб. Амортизация по нему отражается в бухгалтерском и налоговом учете разными способами. На конец отчетного периода по ОС начислена амортизация: в бухгалтерском учете - в сумме 400 000 руб., в налоговом учете - в сумме 800 000 руб. В результате налогооблагаемая временная разница по данному основному средству составила:

800 000 - 400 000 = 400 000 руб.

Сумма отложенного налогового обязательства по ОС составит:

400 000 руб. х 20% = 80 000 руб.

Она была начислена записью:

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб
Начислена сумма отложенного налогового обязательства	68	77	80 000

Предположим, что это основное средство было продано. В результате сумма отложенного налогового обязательства по нему подлежит списанию. Данную операцию отражают проводкой:

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб
Списана сумма отложенного налогового обязательства по проданному ОС	77	99	80 000

Отложенные налоговые обязательства подлежат списанию и при снижении ставки налога на прибыль. Если ставка увеличивается, их доначисляют. Эту операцию отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 77. В случае уменьшения делают обратную проводку.

2.3 Порядок проведения инвентаризации основных средств

Инвентаризация -- это проверка наличия имущества организации и состояния ее финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учета. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств. Все организации обязаны проводить инвентаризацию обязательств, а также имущества с целью проверки и документального подтверждения состояния, наличия и оценки объектов ОС. Инвентаризация проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности и учета.

При некоторых обстоятельствах инвентаризация должна проводиться в обязательном порядке:

1) когда происходит смена материально ответственного лица.

2) перед составлением бухгалтерской отчетности за год.

3) при выявлении фактов хищения, порчи, злоупотребления, а также порчи имущества.

4) при ликвидации или реорганизации компании.

5) в случае стихийного бедствия, пожара или прочих чрезвычайных ситуаций, причиной которых послужили экстремальные условия.

В прочих случаях, предусмотренных законодательством РФ.

С 1 января 2013 года в законодательстве отсутствует требование об оформлении тех или иных операций унифицированными формами. Согласно Закону № 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете" (редакция от 04.11.2014, принят Государственной Думой) для документов, на основании которых оформляется инвентаризация, организация вправе разработать собственные бланки. Они должны содержать все реквизиты, установленные для «первички», и быть утверждены руководителем компании (ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Порядок проведения инвентаризации регламентируется такими нормативно-правовыми актами: Положением по бухучету и бухгалтерской отчетности в РФ, а также имущества, приказ министра финансов Российской Федерации от 13.06.1995 №49, который утвердил «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (редакция от 08.11.2010)

Для проведения инвентаризации в компании должна быть создана инвентаризационная комиссия. Ее назначает руководитель фирмы своим приказом (типовая унифицированная форма ИНВ-22).

В состав комиссии включают представителей администрации фирмы, работников бухгалтерии, других необходимых специалистов (например инженеров, экономистов, техников). При необходимости в нее могут войти работники службы внутреннего аудита (если таковая в компании есть) или представители аудиторских фирм. Лица, которые не являются сотрудниками компании, должны иметь доверенность от фирмы на право участвовать в инвентаризации.

При этом отсутствие хотя бы одного из членов комиссии, утвержденного приказом руководителя компании в качестве такового, является основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Приказ о назначении комиссии регистрируют в специальном журнале (типовая унифицированная форма ИНВ-23). В нем, в частности, указывают реквизиты приказа о проведении проверки и назначении комиссии, ее состав поименно, виды инвентаризируемого имущества и обязательств. На основании этих документов комиссия приступает к работе. Прежде всего, она должна получить последние на момент проведения проверки приходные и расходные документы на имущество. Председатель комиссии их визирует. Для этого на документах проставляется штамп или делается надпись.

Затем бухгалтерия должна определить остатки основных средств. Это делают на дату, проставленную председателем комиссии. Бухгалтерия представляет комиссии регистры учета, в которых отражают данные о стоимости имущества на упомянутую дату. В них указывают стоимость остатков основных средств (суммы задолженностей) на день проведения инвентаризации.

На основании этих регистров необходимые данные переносят в инвентаризационные описи или акты (при использовании типовых унифицированных форм - графа «По данным бухгалтерского учета»).

До начала инвентаризации проводится проверка:

1) инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2) технических паспортов или другой технической документации;

3) документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, основные средства, поступившие на их ответственность, оприходованы, выбывшие - списаны в расход. Как правило, по каждому виду основных средств заполняют свою инвентаризационную опись или акт (ИНВ-1).

Комиссия обязана осмотреть основные средства и внести в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные характеристики. В них же включаются и те объекты, которые не были отражены в бухгалтерском учете. Их стоимость указывают в рыночных ценах.

В инвентаризационных документах отражают и оценочную сумму износа по ним. По недвижимости и природным объектам (земельным участкам, водоемам) комиссия проверяет наличие документов, которые подтверждают право собственности компании на них.

Если то или иное средство было реконструировано или модернизировано с изменением основного назначения имущества, в опись его вносят под наименованием, которое соответствует новому назначению.

По каждой группе основных средств оформляют отдельные описи. Кроме того, отдельные описи составляют по основным средствам (пп. 3.6 и 3.7 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49):

не пригодным к эксплуатации (в документах указывают время ввода в

эксплуатацию, причины, по котором имущество не может эксплуатироваться);

находящимся на ответственном хранении или полученным в аренду (в документах приводят ссылку на договор, в рамках которого это имущество было получено).

Все описи (форма ИНВ-1) оформляют в двух экземплярах. Их подписывают члены комиссии и материально ответственные лица, которым были вверены основные средства. Первый экземпляр передают в бухгалтерию. На его основании оформляются сличительные ведомости (форма ИНВ-18). Второй остается у материально ответственного лица.

На арендованные основные средства описи составляются в трех экземплярах. Один экземпляр этой описи арендатор высылает в адрес арендодателя (пост. Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", ред. 03.05.2000).

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации:

№ 1.	Содержание хозяйственных операции Учтены выявленные излишки основных средств	Дебет 01	Кредит 91
2. Учет недостачи основных средств
2.1.	Списание первоначальной стоимости	01-В	01
2.2.	Списание амортизации по основному средству	02	01-B
2.3.	Учет недостачи по остаточной стоимости	94	01-B
3. Списание недостачи за счет виновных лиц
3.1.	Остаточная стоимость	73-2	94
3.2.	Превышение рыночной стоимости	73-2	98
3.3.	Получена сумма в счет погашения недостачи	50,51	73-2
3.4.	Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью	98	91
4.	Списание недостачи за счет организации	91	01

В июле фирма приобрела токарный станок.

Силами подрядной организации ООО «Монтажник» был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы. Стоимость работ составила 41 300 рублей (в том числе НДС 18процентов - 6 300 рублей).

В августе был подписан акт приема-передачи работ.

В этом же месяце работы были оплачены, а «входной» НДС принят к вычету.

В том же месяце станок был введен в эксплуатацию.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете МБУ «ППМСЦ АР» выбрало срок его полезного использования 85 месяцев.

Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 1,18 процента (1 : 85 месяцев х 100%).

В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в налоговом.

Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.

По результатам инвентаризации необходимо внести следующие исправления:

1) учесть в первоначальной стоимости станка стоимость пусконаладочных работ - 35 000 рублей (41 300 рублей - 6 300 рублей);

2) доначислить амортизацию - 413 рублей (35 000 рублей х 1,18%) ежемесячно начиная с сентября;

3) исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

4) кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.