Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

Кубанский государственный университет

Кафедра: бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курсовая работа

Тема: Аудит основных средств

(На примере ОАО «Племзавод «За Мир и Труд»)

Выполнила студентка: Щербакова С. Н.

4 курса ВПО 030 спец. 080109

Проверила: Сувора Е.А.



Оглавление

аудит финансовый документация учет

Введение

1. Методические и организационные аспекты учета и аудита основных средств

2. ОАО «Племзавод «За мир и труд» экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

2.3 Анализ учетной политики и бухгалтерской информационной системы предприятия

3. Фактический аудит основных средств на предприятии ОАО «Племзавод «За мир и труд»

3.1 Ведение учета, контроля основных средств и форм первичной документации на предприятии

3.2 Оценка эффективности использования объектов основных средств: Синтетический учет основных средств. Начисление амортизации основных средств

3.3 Аудиторское заключение

Заключение

Список используемой литературы



Введение

Аудиторская деятельность является органическим элементом инфраструктуры рыночной экономики. В современной России она официально признана с 1993 г., когда Указом Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Формирование рыночных отношений в Российской Федерации, базирующихся на хозяйственной самостоятельности экономических субъектов, способствует развитию предпринимательства и в области независимого финансового аудита. Одновременно создаются и развиваются теоретические и правовые основы аудита бухгалтерской финансовой отчетности, совершенствуются технология и методика его проведения.

Наряду с независимым аудитом бухгалтерской отчетности развиваются и другие виды независимого аудита -- такие, как аудит качества, аудит эффективности, экологический аудит.

В Российской Федерации общим термином «аудит» принято обозначать аудит бухгалтерской финансовой отчетности. Именно в отношении этого вида аудиторской деятельности разработаны законодательные и нормативные акты, утверждены аудиторские стандарты: это внешний финансовый, или независимый, аудит. Эта деятельность существует параллельно с государственным финансовым и государственным налоговым контролем и не подменяет их. Независимый аудит бухгалтерской финансовой отчетности является важным элементом рыночной инфраструктуры. Принятие решения об инвестировании капитала, в том числе о покупке ценных бумаг, предоставлении суды, заключении сделки в большинстве случаев основано на финансовой информации, достоверность которой должна быть публично подтверждена независимым аудитором. Результаты аудита сообщаются экономическим субъектам, принимающим решение по финансовым вопросам с учетом данных результатов. Исходя из этого, актуальным моментом данной курсовой работы является то, что в сфере предпринимательства возникает общественная потребность в аудиторской деятельности -- специфических услугах, связанных с установлением объективности и достоверности финансовой информации, необходимой ее различным пользователям.

Предметом исследования данной курсовой работы являются совокупность аудиторских доказательств, необходимых для формирования профессионального суждения относительно состояния учета и отчетности основных средств выбранного предприятия.

Цель исследования является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в части отражения указанных операций.

Основные задачи для достижения данной цели:

-- проверка соблюдения положений учетной политики и соответствия отчетных показателей (форм №1 и №5) в отношении объектов основных средств;

-- проверка правильности определения первоначальной стоимости, источников поступления и правильности оформления приобретенных основных средств;

-- проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств;

-- проверка правильности начисления амортизации по основным средствам и соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета;

-- проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям;

-- проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств;

-- проверка правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления.

Объектом исследования является бухгалтерская финансовая отчетность организации.

Экономическим субъектом выбрано предприятие ОАО «Племзавод «За Мир и Труд», являющийся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющий самостоятельный баланс и занимающийся сельскохозяйственной деятельностью.

В первом разделе курсовой работы детально раскрывается информация о документах регламентирующих ведение учета основных средств, о методах их проверки. Рассматриваются типичные ошибки, допускаемые при ведении учета основных средств.

Во втором разделе дается развернутый анализ технико-экономической характеристики хозяйствующего субъекта. Виды деятельности, организационная структура предприятия, анализ финансового состояния, учетной политики и бухгалтерской информационной системы.

В третьем разделе изучается ведение учета и контроля основных средств на предприятии ОАО «Племзавода «За Мир и Труд». Приводится оценка эффективности использования объектов основных средств. В результате чего формируется аудиторское заключение, выражается профессиональное суждение относительно состояния учета основных средств.

Методологической и методической основой работы послужили нормативные документы, предусматривающие внедрение в практику бухгалтерского учета предприятий современных принципов его организации на основе международных стандартов. Так, 21.11.1996 г. принят Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от №129-ФЗ.

В работе рассматриваются: Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), с изменениями утвержденными приказом Минфина России от 12.12.2005г. № 147н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г № 91н, Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях), утвержденные приказом Минсельхозпрода РФ от 16.12.98 г. № 769. В этих нормативных актах приводится подробный порядок организации методологии, синтетического, аналитического учета основных средств, их поступления, выбытия, амортизации, ремонта, модернизации и др. Для достижения цели настоящей работы использовались труды таких авторов, как М.З. Пизенгольц И.Н.Уланова и докторов экономических наук, профессора В.Г. Гетьман, В.А. Тереховой, Л.З. Шнейдман, О.В. Рожновой, кандидата экон. наук, доцента В.В. Гайденко, М. И., Куттера, А.Д. Шеремет, а так же журналы и периодические издания газет.



1. Методические и организационные аспекты учета и аудита основных средств

Нормативное регулирование ведения учета основных средств

Для проведения аудита основных средств необходимо использовать современную нормативную базу.

Учет операций с основными средствами регулирует:

-- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 с внесенными изменениями, утвержденные приказом Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н;

-- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 56 (с изм. и доп.);

-- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 г № 91н, которые дают разъяснения по общим подходам, определенным стандартом бухгалтерского учета.

-- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49;

-- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденное приказом Минфина РФ от 20.12.1994 г. № 167 (ПБУ 2/94 с изм. и доп.);

-- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160);

-- Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;

-- Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации»;

-- Международные стандарты учета №4 «Учет амортизации», №36 «Обесценение активов»

-- Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

-- Налоговый Кодекс РФ ст. 257.

Проведение аудита. Основные этапы аудиторских процедур, методы проверки основных средств.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств -- ф. ОС-1;

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов -- ф. ОС-3;

акт на списание основных средств -- ф. ОС-4;

акт на списание автотранспортных средств -- ф. ОС-4а;

инвентарная карточка учета основных средств -- ф. ОС-6;

акт о приемке оборудования -- ф. ОС-14;

акт приемки-передачи оборудования в монтаж -- ф. ОС-15;

акт о выявленных дефектах оборудования -- ф. ОС-16.

журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 -- для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий -- машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;

Главная книга;

баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

другие документы, справки, расчеты и т.д.

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по

поступлению и выбытию основных средств;

правильность начисления и отражения в учете амортизации и

ремонта основных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

аудит наличия и сохранности основных средств;

аудит движения основных средств;

аудит правильности начисления амортизации;

проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Таблица 1 - Аудиторские процедуры в отношении учета объектов основных средств.

Содержание процедуры	Используемые документы
Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств	Учетная политика, регистры учета, первичные документы
Проверка соответствия отчетных показателей (форм №1 и №5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета	Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма №5, приложение к балансу, формы основных средств
Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств	Акты приемки-передачи, счета-фактуры, накладные
Проверка источников поступления основных средств	Накладные, счета-фактуры
Проверка правильности оформления приобретенных основных средств	Акты приемки-передачи, акты оприходования основных средств
Проверка правильности выделения налога на добавленную стоимость при приобретении основных средств	Нормативные документы, счета-фактуры, данные по счетам 19 и 68
Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств	Нормативные документы, акты, учредительный договор
Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств. Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам	Учетная политика, нормативные документы, формы основных средств статистической отчетности. Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений»
Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета	Нормативные документы, учетная политика
Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям	Нормативные документы, справочная документация
Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств	Акты на списание основных средств (форма основных средств)
Поверка правильности уплаты налогов по реализованным основным средствам	Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты
Проверка правильности «привязки» объектов основных средств к материально ответственным лицам	Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности
Проверка правильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам	Данные по счетам 01, 03, 08, 76, 19, 001; журнал хозяйственных операций
Проверка правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления	Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных операций
Проверка правильности ведения учета основных средств в условиях автоматизированной формы учета	Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета

Для проведения аудита наличия и сохранности основных средств, аудитору необходимо проверить:

создана ли на предприятии комиссия по приемке основных

средств и оформлению ее результатов;

оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

оформлены ли протоколы договорной цены;

правильно ли указана первоначальная стоимость основных

средств в актах приемки-передачи;

правильно ли отражена первоначальная стоимость после до

стройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств -- качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств -- расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам -- это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

приобретение за плату у поставщиков;

безвозмездное поступление;

в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

в порядке выкупа арендованных основных средств;

возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу

форс-мажорных обстоятельств;

ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

неточное исчисление амортизации;

искажение сумм исчисляемых налогов;

неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, из носа и цены приобретения;

при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка -- перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 01 «Основные средства».

Аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства -- производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств необходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Типичные ошибки при ведении учета основных средств.

Примерный перечень типичных ошибок следующий.

В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.

Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.

Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.



2. ОАО «Племзавод «За мир и труд» экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Племзавод «За мир и труд» (далее Племзавод), создан в результате преобразования Сельскохозяйственного кооператива «За мир и труд» Павловского района Краснодарского края на основании приказа министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 29.11.1996 г. № 310 и Постановления главы Павловского района от 27.02.2002 г. № 158. Свидетельство о перерегистрации Предприятия от 27.02.2002 г. серия I - КС № 747 выдано администрацией Павловского района, свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, выдано Министерством РФ по налогам и сборам 28.10.2002 г., основной государственный регистрационный номер 1022304479405. Поставлено на учет в налоговом органе 26.10.1993г., свидетельство о постановке на учет выдано 28.01.2003г., присвоен идентификационный номер налогоплательщика 236001227.

Племзавод не имеет свидетельства о внесении в реестр федерального имущества. Деятельность Племзавода осуществляется на основании Устава, утвержденного 04.04.2002 г. Постановлением № 302., с изменениями и дополнениями от 22.09.2003 г., 23.12.2003 г., 09.07.2004 г.

С 01.01.2004 г. ОАО «Племзавод «За мир и труд» входит в состав предприятий Группы Вимм-Билль-Данн (далее - Группа).

Предприятиями Группы финансовая консолидированная отчетность формируется в соответствии с требованиями стандарта US GAAP.

Направления деятельности Группы концептуально разделены на стратегические бизнес единицы (далее - СБЕ). ОАО «Племзавод «За мир и труд» относится к направлению СБЕ «Агро», куда входят агропромышленные предприятия, целью которых является молочное и мясное животноводство и растениеводство. Продукция, производимая данным СБЕ, предназначена как для приобретения предприятиями СБЕ «Молоко», так и для собственного потребления и на продажу сторонним потребителям.

В данном периоде Племзавод осуществляет следующие виды деятельности, предусмотренные Уставом:

Таблица 2 - Виды деятельности ОАО «Племзавода «За мир и труд»

Перечень основных видов деятельности	Лицензии
Производство сельхозпродукции на собственных и арендованных земельных угодьях	№ 225 от 18.06.2001, выдана Министерством сельского хозяйства РФ на производство и реализацию элитных сортов семян, срок действия до 18.06.2011 г.; № 2467/2517-ПС от 20.06.2001 г., выдана Комитетом по лицензированию Краснодарского Края на производство репродукционных семян, срок действия до 20.06.2001 г.; № 24 от 25.11.1998 г., выдана Департаментом сельского хозяйства и продовольствия администрации Краснодарского Края, управление по животноводству и племенному делу, срок действия до 25.11.2003 г.; № 3434 от 24.11.2003 г., выдана Департаментом сельского хозяйства и продовольствия администрации Краснодарского Края, управление по животноводству и племенному делу, срок действия до 25.11.2008 г.;
Переработка собственной, закупаемой и привлеченной сельхозпродукции от организаций и частных лиц
Реализация произведенной и переработанной продукции на внутреннем и внешнем рынках
Производство товаров народного потребления из материалов заказчика, собственных и закупаемых ресурсов	не требуется
Общественное питание	не требуется
Торгово-закупочная деятельность	не требуется
Транспортные услуги	№ ГСС-23-223074 от 04.09.2002, выдана Краснодарским краевым отделением Российской транспортной инспекции, срок действия до 04.09.2007 г.; № ГСС-23-222835 от 19.03.2002, выдана Краснодарским краевым отделением Российской транспортной инспекции, срок действия до 19.03.2007 г.;

Направления деятельности Племзавода в области сельского хозяйства включают:

I. Животноводство.

I-a. Молочное скотоводство. Основное направление - производство молока для нужд Племзавода и на продажу. Побочный продукт - производство мяса на продажу.

I-б. Свиноводство - производство мяса на продажу.

II. Переработка продукции животноводства.

II-a. Колбасный цех (собственные производственные мощности).

III. Растениеводство.

III-a. Зерновые культуры. Производство пшеницы, ячменя, подсолнечника, кукурузы. Производство кукурузы на силос.

III-б. Овощные культуры. Производство сахарной свеклы. Производство кормовых культур (многолетних и однолетних).

IV. Переработка продукции растениеводства.

IV-a. Производство подсолнечного масла для продажи и собственных нужд (на собственных производственных мощностях и по давальческой схеме).

IV-б. Производство муки для продажи и собственных нужд (на собственных мощностях).

IV-в. Хлебопекарня для собственных нужд и продажи (на собственных мощностях).

V. Садоводство.

ОАО «Племзавод «За Мир и Труд» имеет собственную службу бухгалтерского и налогового учета, в структуру которой входят: финансовый директор, главный бухгалтер, 4 экономиста и 11 бухгалтеров, ведущих бухгалтерский учет по направлениям. Численность работников определяется действующим штатным расписанием, разработаны внутренние правила, должностные инструкции и внутренний документооборот для работников бухгалтерской и налоговой служб. Существует достаточная степень распределения обязанностей и разграничения полномочий между руководителями и исполнителями.

Финансовый директор и главный бухгалтер Племзавода руководствуется в своей работе действующими законодательными и нормативными актами.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Предприятие 7.7» (введена со 2 квартала 2003 года).

Племзавод ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета Племзавода. Рабочий план счетов разработан в соответствии со спецификой деятельности Племзавода на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. [14] Построение Рабочего плана счетов в полной мере обеспечивает выполнение всех требований, предъявляемых в настоящее время к учетному процессу, и информации, являющейся итогом обработки учетных данных.

Организационной структурой Племзавода предусмотрены следующие службы:

плановый отдел;

финансово-расчетный центр (в т.ч. бухгалтерская служба);

кадровая служба;

юридический отдел;

служба ветеринарии;

служба главного агронома, отвечающая за направление растениеводство;

служба главного зоотехника, отвечающая за направление животноводство;

служба главного инженера, отвечающая за работу вспомогательных производств (гараж, ремонтные участки, электроцех и т.п.);

подразделения переработки (пекарня, производство муки, маслоцех, производство комбикормов);

строительный участок;

мясоперерабатывающий цех.

Средняя численность работников (ЧР) на начало 2005 года составила, в среднем 513 человек, а на конец года 535 человек.

Обеспеченность сельскохозяйственного предприятия основными средствами производства и эффективность их использования -- важные факторы, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а следовательно, и объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия. Фондоворуженность (ФВ) по Племзаводу на 01.01.2006г. составила:

ФВ = ОПФ / ЧР = 313 288 / 535 = 586 тыс. руб.

Выручка (нетто) от реализации продукции на 01.01.2006г. составила 99 160 тыс. руб.

Средняя заработная плата на 1 рабочего за 2005 год составила 5 731 руб.

Территория предприятия расположена в северной части Краснодарского края. Количество осадков и распределение их по сезонам при достаточной сумме температур создали хорошие условия для производства зерновых.

Основными правами и обязанностями директора ОАО «Племзавод «За Мир и Труд», являются:

управление фирмой;

контроль за деятельностью и взаимодействием структурных подразделений;

ведение переговоров с крупными поставщиками и клиентами.

Основные права и обязанности бухгалтерии:

Вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйств

Осуществлять, принимать и контролировать первичную документацию по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовку их к счетной обработке.

Производить начисления перечисления налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников фирмы

Обеспечивать руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям счета.

Лицами, ответственными за составление отчетности по итогам проверяемого периода в Племзаводе являлись директор и финансовый директор. При этом директор Племзавода уполномочен полностью вести финансово-хозяйственную деятельность Племзавода.

Таблица 3 - Перечень центров финансового учета по ОАО «Племзавод «За Мир и Труд»

Код центра финансового учета	Центр финансового учета	Структурные подразделения, входящие в ЦФУ	Счет бухгалтерского учета косвенных расходов по подразделению
1000000	ОАО "Племзавод "За мир и труд"
1100000	Дивизион растениеводства
1110000	Общеотраслевые подразделения растениеводства
1110100	Служба главного агронома	Отдел главного агронома, лаборатория	25/1 счет
1120000	Комплексные бригады
1120100	Комплексная бригада 1	Комплексная бригада 1	25/1 счет
1120200	Комплексная бригада 2	Комплексная бригада 2	25/1 счет
1120300	Комплексная бригада 3	Комплексная бригада 3	25/1 счет
1120400	Комплексная бригада 4	Комплексная бригада 4	25/1 счет
1140000	Химсклады
1140100	Химсклад	Химсклад	25/1 счет
1200000	Дивизион животноводства
1210000	Общеотраслевые подразделения животноводства
1210100	Служба главного зоотехника	Отдел главного зоотехника, ветеринарная служба	25/2 счет
1210200	Служба гл. ветеренара	Отдел гл. ветеринара, ветаптека	25/2 счет
1220000	Молочно-товарные фермы
1220100	Молочно-товарная ферма 1	Молочно-товарная ферма 2	25/2 счет
1220200	Молочно-товарная ферма 2	Молочно-товарная ферма 3	25/2 счет
1220300	Молочно-товарная ферма 3	Молочно-товарная ферма 4	25/2 счет
1240000	Свино-товарные фермы
1240100	Свино-товарная ферма	Свино-товарная ферма	25/2 счет
1260000	Пасеки
1260100	Пасека	Пасека	25/2 счет
1270000	Рыбное хозяйство
1270100	Рыбное хозяйство	Пруд	25/2 счет
1400000	Дивизион промышленнной переработки
1410000	Подразделения промышленной переработки продукции растениеводства
1410100	Хоздвор	Хоздвор	25/3 счет
1410200	Мельница	Мельница	25/3 счет
1410300	Пекарня	Пекарня	25/3 счет
1410400	Маслоцех	Маслоцех	25/3 счет
1420000	Подразделения промышленной переработки продукции животноводства
1420100	Мясоперерабатывающий цех	Мясоперерабатывающий цех	25/3 счет
1600000	Дивизион служб технического обеспечения
1610000	Общеотраслевые подразделения служб технического обеспечения
1610100	Отдел главного инженера		23 счет
1620000	Инженерные службы
1620100	Машинно-тракторная мастерская	Машинно-тракторная мастерская	23 счет
1620200	Бригада трудоемких процессов	Бригада трудоемких процессов	23 счет
1630000	Службы главного энергетика
1630100	Электроцех	Электроцех	23 счет
1640000	Ремонтно-строительные службы
1640100	Ремонтно-строительная бригада	Ремонтно-строительная бригада	23 счет
1640200	Склад строительных материалов	Склад строительных материалов	23 счет
1650000	Службы по заготовке кормов и органических удобрений
1650100	Комбикормовый завод	Комбикормовый завод	23 счет
1660000	Транспортные предприятия
1660100	Автогараж	Автогараж	23 счет
1700000	Управленческие службы
1710000	Общеадминистративные службы
1710100	Администрация	Дирекция, юридический отдел, отдел кадров, отдел охраны труда и техники безопасности, отдел документального обеспечения, отдел радио-электронной связи, хозяйственный отдел, пожарно-сторожевая служба	26 счет
1710200	СКППиО	Охрана	26 счет
1720000	Складское хозяйство
1720100	Склад запчастей	Склад запчастей	26 счет
1720400	Склад ГСМ	Нефтебаза	26 счет
1800000	Коммерческие службы
1810000	Общекоммерческие службы
1810100	Коммерческая служба	Отдел сбыта, отдел снабжения	44 счет
1820000	Складское хозяйство
1820100	Склад продовольственной продукции	Склад продовольственной продукции	44 счет
1830000	Предприятия торговли
1830100	Ларь	Ларь	44 счет
1900000	Дивизион служб социально-бытового назначения
1910000	Службы общественного питания
1910100	Столовая 1	Столовая Центральная	29 счет
1910200	Столовая 2	Столовая бригада 1	29 счет
1910300	Столовая 3	Столовая бригада 2	29 счет
1910400	Столовая 4	Столовая бригада 3	29 счет
1910500	Столовая 5	Столовая бригада 4	29 счет
1910600	Столовая 6	Столовая МПФ №4	29 счет
1930000	Службы ЖКХ
1930100	Детсад	Детсад	29 счет
1930200	Дом культуры	Дом культуры	29 счет

Сильные стороны Племзавода :

Успешный опыт взаимодействия с органами государственной и муниципальной власти;

Постоянный спрос на сельскохозяйственную продукцию, производимую предприятием;

Высокая рентабельность по маржинальной прибыли семенных культур;

Слабые стороны Племзавода:

Низкая квалификация и уровень образования у рядовых работников;

Длительный производственный цикл производства сельскохозяйственной продукции;

Внешние угрозы для Племзавода:

Зависимость цен на сельскохозяйственную продукцию от сезонных колебаний;

Зависимость от агроклиматических условий производства сельскохозяйственной продукции;

Уменьшение размера государственной поддержки сельхозтоваропроизводителям (субсидии, дотации, интервенции, квотирование импорта сельскохозяйственной продукции).

Зависимость цен на потребляемые ресурсы и цен на собственную сельскохозяйственную продукцию от монополистических действий крупных поставщиков и покупателей;

Внешние возможности для Племзавода:

Существование мер государственной поддержки сельскохозяйственного производства;

Продукция предприятия всегда востребована;

Значительная емкость рынка сельскохозяйственной продукции;

Эластичность спроса и предложения на сельскохозяйственную продукцию;

Наличие, движение и состав основных фондов предприятия.

Рис. 1. Наличие основных средств на конец 2005 г. по полной учетной стоимости

Рис. 2. Наличие основных средств на конец 2005 г. по остаточной балансовой стоимости



Рис. 3. Группа основных средств «Машины и оборудования», их структура

Рис. 4. Основные фонды по видам экономической деятельности



Рис. 5. Амортизируемое имущество по полной учетной стоимости в соответствии с налоговым кодексом

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

При анализе условий хозяйствования и уровня экономического развития ОАО «Племзавод «За Мир и Труд» необходимо учитывать, что это сельскохозяйственное предприятие.

Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий во многом зависят от природно-климатических условий. Поскольку дожди, засуха, морозы и другие природные явления могут значительно уменьшить сбор урожая, снизить продуктивность труда и другие показатели, при анализе хозяйственной деятельности необходимо учитывать природно-климатические условия каждого года. Для получения правильных выводов о результатах хозяйственной деятельности показатели текущего года должны сопоставляться не с прошедшим годом, как это делается на промышленных предприятиях, а со средними данными за предшествующие 3-5 лет.

Для сельского хозяйства характерна сезонность производства. В связи с этим на протяжении года неравномерно используются трудовые ресурсы, техника, материалы, неритмично реализуется продукция, поступает выручка. Так, зерноуборочные комбайны могут быть использованы только 10 -- 20 дней в году, сеялки -- 5--10, картофелеуборочные комбайны -- 20 -- 30 дней. Эту особенность также необходимо учитывать при анализе хозяйственной деятельности, в частности таких показателей, как обеспеченность и использование основных средств производства, земельных, трудовых и финансовых ресурсов.

В сельском хозяйстве процесс производства очень длительный и не совпадает с рабочим периодом. Многие показатели можно рассчитать только в конце года. По этой причине наиболее полный анализ в растениеводстве можно сделать только по результатам года.

В течение года анализируется выполнение плана агротехнических мероприятий по периодам сельскохозяйственных работ.

Сельскохозяйственное производство имеет дело с живыми организмами. Поэтому на уровень его развития оказывают влияние не только экономические, но и биологические, химические и физические законы, что усложняет измерение влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности.

Основным средством производства в сельском хозяйстве является земля, природные особенности которой неразрывно связаны с климатическими условиями и которая под влиянием разных факторов меняет природный и экономический характер. Причем земля как главное средство производства не только не изнашивается, но и наоборот улучшается, если ее правильно использовать. И наконец, одной из особенностей этого средства производства является и то, что земля чрезвычайно универсальна: на одной и той же земле можно производить многочисленные виды продукции. В результате сельскому хозяйству свойственны такие особенности, как универсальность производства, слабая концентрация производства, многоотраслевой характер, более низкий уровень производительности труда.

Сельское хозяйство отличается от других отраслей производства также и тем, что в нем часть продукции используется на собственные цели в качестве средств производства: семена, фураж, животные. Поэтому объем реализованной продукции, как правило, намного меньше объема произведенной.

К экономическим условиям производства, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, относятся:

1. Обеспеченность предприятий финансовыми, земельными, трудовыми и материальными ресурсами. При этом нужно иметь в виду, что наличие в хозяйстве, например, большого количества основных средств производства само по себе не обеспечивает высоких результатов производства. Для эффективного использования основных средств, в частности в животноводстве, необходимо иметь достаточное количество квалифицированных работников, создать крепкую кормовую базу, т.е. обеспечить пропорциональность всех элементов материально-технической базы. Наиболее важные пропорции, которые необходимо учитывать в процессе анализа условий деятельности хозяйства, характеризуются показателями количества поголовья животных на 100 га сельхозугодий, фондообеспеченности, фондовооруженности труда, обеспеченности животных кормами, помещениями и т.д. Изучение всех перечисленных показателей необходимо не только для характеристики условий деятельности предприятия, но и для объективной оценки достигнутых производственно-финансовых результатов. В процессе анализа все эти показатели сравнивают с соответствующими данными соседних хозяйств, средними по региону, а также в динамике за 5--10 лет.

2. Уровень интенсификации производства. Как известно, расширенное воспроизводство в сельском хозяйстве может осуществляться экстенсивным (за счет расширения посевных площадей и увеличения поголовья животных) и интенсивным путем (за счет улучшения качества обработки почвы, дополнительного вложения средств на одну и ту же площадь, повышения уровня кормления животных и др.).

Интенсификация -- главное направление развития сельскохозяйственного производства на современном этапе. Она достигается путем внедрения достижений НТП и передового практического опыта. Постоянный рост инвестиций на развитие более современных средств производства, более квалифицированного труда в расчете на единицу земельной площади должен обеспечить основную долю прироста производства сельскохозяйственной продукции и повышения ее конкурентоспособности.

Для принятия решения о предоставлении или не предоставлении кредита проводится анализа платежеспособности организации, бухгалтерской отчетности, сопоставление ее показателей, связи между которыми характеризуют определенные стороны деятельности организации. Анализируя платежеспособность Племзавода, сопоставляются показатели актива бухгалтерского баланса, характеризующие наиболее ликвидное имущество организации, с показателями пассива, говорящими о ее текущей кредиторской задолженности. От результата такого сопоставления зависит мнение пользователя отчетности об организации и принимаемое на основе этого мнения управленческое решение.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов Племзавода, можно сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления его текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятий управленческих решений на перспективу.

Абсолютные изменения валюты баланса по Племзаводу за 2005г. увеличились на 21 875 тыс. туб.

Проанализируем рыночную устойчивость предприятия.

1. Рассчитаем финансовую устойчивость путем соотношения заемных и собственных средств. Коэффициент У1 свидетельствует о том, сколько заемных средств привлечено Племзаводом на 1 руб. вложенных в активы собственных средств на начало периода и соответственно, на конец периода.

У1нач. = (10 000 + 26 174) / 192 096 = 0,1883 нормальное;

У1конец = (10 000 + 44 240) / 195 904 = 0,2769 нормальное;

Изменение 0,0886 положительная тенденция.

Финансовая устойчивость Племзавода повышается.

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (У2) характеризует, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников.

У2нач. = (192 096 - 155099) / 73 170 = 0,5056 удовлетворительное;

У2конец = (195 904 - 165 716) / 84428 = 0,3575 неудовлетворительное;

Изменение - 0,1481 отрицательная тенденция.

Обеспеченность собственными источниками запасов и затрат снижается.

3. Коэффициент финансовой независимости (У3) характеризует удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования.

У3нач. = 192 096 / 228 269 = 0,8415 нормальное;

У3конец = 195 904 / 250 144 = 0,7832 нормальное;

Изменение - 0,0583 отрицательная тенденция.

За анализируемый период снизился статус собственников на.

4. Коэффициент финансирования (У4) характеризует отношение собственных средств к заемным.

У4нач. = 192 096 / (10 000 + 26 174) = 5,3103 нормальное;

У4конец = 195 904 / (10 000 + 44 240) = 3,6117 нормальное;

Изменение - 1,6986 отрицательная тенденция.

Значение этого коэффициента зависит от отраслевых особенностей и уровня инфляции. Тем не менее можно сказать, что финансовая устойчивость Племзавода снижается.

5. Коэффициент маневренности собственных средств (У5) характеризует степень мобильности (гибкости) собственных средств Племзавода