Анализ сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия на примере ООО "Харвист-Милк"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Взаимоотношения между организациями, возникающие в ходе осуществления хозяйственной деятельности, основываются на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации товаров, продукции, работ или услуг. При этом денежные средства в организациях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков

У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Рациональная и эффективная организация системы денежных расчетов играет большую роль в процессе расширения воспроизводства. Эта система должна обеспечить бесперебойность, быстроту и своевременность кругооборота всех хозяйственных средств предприятия.

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

При этом денежные средства в организациях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля денежных средств, и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере ООО «Харвист-Милк».

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1.исследовать экономическую сущность и определить задачи контроля денежных средств и денежных документов;

2.изучить порядок нормативно-правового регулирования и информационного обеспечения проверки операций с денежной наличностью и денежными документами.

3.провести проверку организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности наличных денежных средств и денежных документов;

4.осуществить проверку правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

5.рассмотреть порядок документального оформления материалов ревизии операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

1. Ревизия кассовых операций как метод обеспечения законности налично-денежного обращения в Республике Беларусь

1.1 Значение и задачи ревизии кассовых операций

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные средства в организациях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банках на расчетных счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Организации располагают денежными средствами, необходимыми для их финансово-хозяйственной деятельности. Денежные средства в основном должны храниться в учреждениях банка, а незначительные суммы - в кассе организации.

Нарушение порядка ведения кассовых операций может привести к наложению на организацию крупных штрафных санкций и, как следствие, ухудшению ее финансового положения. Кроме того, сохранность наличных денежных средств во многом зависит от уровня постановки учета и контроля на предприятии. Поэтому необходимо уделять значительное внимание вопросам бухгалтерского учета и контроля, за ведением операций с наличными денежными средствами. Ревизия позволяет выявить существующие в организации недостатки в учете наличных денежных средств и денежных документов, устранить их и избежать в будущем.

Ревизия - составная часть системы государственного финансового контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.

Ревизия кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

1.инвентаризация денежной наличности;

2.проверка полноты оприходования и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

3.проверка правильности списания денег в расход.

Основными задачами ревизии кассы и кассовых операций являются:

-проверка соблюдения Инструкции о порядке ведения кассовых операций в Республике Беларусь;

-проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

-соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

-соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

-контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

-соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

-проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Важное значение, для благополучия предприятий имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Приумножение денежных средств, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение, для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций в ООО «Харвист-Милк» применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

Таким образом, наличные денежные средства играют важную роль в обеспечении платежеспособности организации. Проверки кассовых операций проводятся с целью контроля за правильностью ведения кассовых операций в организации и призваны выявлять существующие в организации недостатки в учете наличных денежных средств. Ревизия кассовых операций решает ряд задач в области выявления и устранения нарушений в порядке ведения операций с наличностью. Кроме того, вовремя выявленные ошибки позволяют не только избежать отрицательных результатов хозяйственной деятельности, но и предотвратить их повторения в будущем.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение контрольной проверки кассовых операций

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Формы контроля по времени осуществления классифицируются на:

-предварительный,

-текущий

-последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами. бухгалтерский денежный кассовый беларусь

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.

Как государственный контролер главный бухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями, связанными с движением денежных средств.

Нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета и отчетности операций с денежной наличностью и денежными документами можно условно разбить на две группы:

1. документы, устанавливающие основные формы учета наличных денежных средств и денежных документов;

2. документы, регулирующие правила ведения операций в наличных белорусских рублях и наличной иностранной валюте.

К основным нормативным актам каждой группы, относятся:

1.Документы, устанавливающие основные формы учета наличных денежных средств и денежных документов:

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. № 360 "Об утверждении перечня первичных учетных документов" утверждены бланки приходного кассового ордера формы КО-1, расходный кассовый ордер формы КО-2.

Инструкцией «О порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассового оборудования, квитанций для приема наличных денежных средств при оплате юридической помощи оказанной физическому лицу адвокатами, и снятия его с регистрации», утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.09.2011 № 44, определен порядок регистрации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассового оборудования.

2.Документы, регулирующие правила ведения операций в наличных белорусских рублях и наличной иностранной валюте:

Постановление Национального банка РБ от 29 марта 2011 г № 107 (в ред. постановлений Правления Национального банка от 27.03.2012 N 136, от 12.11.2012 N 574) утверждена Инструкция, устанавливающая единый порядок ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь.

Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2013 N 185 утверждена Инструкция «О порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь».]

Статьей 11.7 "Нарушение порядка ведения кассовых операций" Кодекса Республики Беларусь "Об административных правонарушениях", утвержденного 21 апреля 2003 г. № 194-З (в редакции от (в ред. Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 64-З) установлено, что нарушение должностным лицом или кассиром юридического лица либо индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций влечет наложение штрафа в размере до десяти базовых величин.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются по формам первичных учетных документов, установленным в соответствии с законодательством.

Выдача наличных денег из касс производится по :

-расходному кассовому ордеру формы КО-2, установленной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 марта 2010 г. N 38;(в ред. постановления Правления Национального банка от 27.03.2012 N 136).

-платежной ведомости с приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На Предприятии деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.)

Кассир подписывает приходные и расходные кассовые ордера только после приема или выдачи наличных денег.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Руководители юридических лиц, подразделений, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы обязаны обеспечить сохранность наличных денег в кассе, а также при доставке их из банка (в банк). Все наличные деньги юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов могут храниться в кассах в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются.

Ключи от металлических шкафов и сейфов, печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в замочных скважинах металлических шкафов, сейфов, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на кассиров, руководителей организаций, главных бухгалтеров.

В ООО «Харвист-Милк» должность кассира отсутствует. Поэтому, в соответствии с приказом все обязанности кассира возложены на заместителя главного бухгалтера.

Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Следует отметить, что нормативно-правовая база Республики Беларусь постоянно обновляется, вносятся изменения и дополнения в нормативно-законодательные акты. Приближение национального бухгалтерского учета к международным стандартам требует постоянного совершенствования нормативно-законодательных актов в части государственного регулирования вопросов учета денежных средств.

1.3 Методологические приемы фактического и документального контроля, используемые при ревизии кассовых операций

В аудиторской практике сложились разные подходы к проверке кассовых операций. Методически формы проверки кассовых операций можно свести у двум вариантам: сначала проверяются все приходные, затем все расходные документы; одновременно проверяются и приходные, и расходные кассовые документы.

Инвентаризация денежных средств и денежных документов как способ фактического контроля проводится в том случаи, если это предусмотрено программой проверки либо по усмотрению проверяющего для подтверждения фактического наличия остатка денежных средств и иных ценностей в кассе организации.

Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, то есть немедленно после прибытия аудитора на предприятие для проверки.

Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.

Кассовые операции во время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии аудитора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы аудитор должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет.

В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.

В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира.

Если срок оплаты не истек, поступают по одному из следующих вариантов:

1.если сумма выплаты значительная, ведомость закрывают и проводят по последнему кассовому отчету;

2.если по ведомости только начата выплата, на ней делают отметку о фактически произведенной выплате до начала инвентаризации, которую заверяют своими подписями аудитор, кассир и главный бухгалтер. При этом аудитор и кассир подсчитывают выданные по платежным ведомостям суммы и указывают их в акте;

3.выплаченные по платежным ведомостям суммы засчитывают в остаток наличных денег в кассе. Это делается для того, чтобы не закрывать досрочно ведомости и возлагать на бухгалтеров трудоемкую работу по составлению реестра депонированной заработной платы.

Для этого указанные суммы подсчитываются по каждой ведомости вначале аудитором, против каждой выплаченной суммы делается пометка «Учтено или выдано до инвентаризации». В конце ведомости делается пометка «До инвентаризации по настоящей ведомости выплачено, и указывается сумма».

До инвентаризации кассовой наличности кассир дает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы на денежные средства включены в отчет и сданы в бухгалтерию, все денежные средства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет.

Аудитор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведение остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему расходных и приходных документов аудитор должен сопоставить номера последних приходных и расходных ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.

Если будут обнаружены расхождения в сумме или нумерации ордеров, необходимо выяснить причины. После проверки кассового отчета аудитор визирует отчет и все приложенные к нему приходные и расходные документы с указанием: «До инвентаризации, на (дата)». Это необходимо для того, чтобы не допустить в дальнейшем никаких исправлений в кассовом отчете. Проверенный и завизированный аудитором отчет передается в бухгалтерию для выведения сальдо по счету «Касса» на момент инвентаризации кассовой наличности. После этого проводится проверка наличия денежных средств и других ценностей в кассе. Для этого кассир предъявляет имеющиеся в кассе деньги, денежные документы и другие ценности.

После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. При установлении излишков или недостачи денег и других ценностей в кассе, а также при наличие временных расписок о заимствовании денег из кассы аудитор обязан потребовать от кассира письменное объяснение о причинах недостачи или излишка.

Если инвентаризация кассовой наличности проводится аудитором, акт составляется в трех экземплярах, один из которых прилагается к справке (акту) проверке, второй передается в бухгалтерию субъекта хозяйствования, а третий остается у материально ответственного лица.

При установление в кассе недостачи или излишек, аудитор с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.

При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек-оприходованию.

На сумму недостачи денег в кассе составляется расходный кассовый ордер, устанавливается причина недостача, и при установлении вины кассира недостача относится за его счет.

В это случае составляются следующие бухгалтерские записи: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50 «Касса» и одновременно дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредит счета 94.

Выявленные при инвентаризации излишки денежных средств в кассе подлежат оприходованию с отнесением их на финансовые результаты деятельности предприятия. Это отражается в бухгалтерском учете составлением приходного кассового ордера и записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Таким образом, при аудиторской проверке проведение инвентаризации кассовой наличности и других ценностей, хранящихся в кассе, не относится к числу обязательных процедур, используемых аудиторов для подтверждения достоверности данных, числящихся по статье «Касса» актива баланса. Аудитор в данном случае может воспользоваться результатами внутреннего контроля. В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь на каждом предприятии, независимо от форм собственности, не реже одного раза в квартал производится внезапная инвентаризация кассы. Результаты инвентаризации оформляются актом.

2. Методика ревизии кассовых операций в организации

2.1 Источники информации и планирование ревизии кассовых операций

Источниками информации для проверки кассовых операций в ООО «Харвист-Милк» являются:

-кассовая книга(Приложение 3);

-приходные и расходные кассовые ордера (Приложение 1,2);

-журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов;

-корешки чеков использованных чековых книжек(Приложение 7);

-авансовый отчет (Приложение №4);

-учетные регистры (журналы-ордера, ведомости)

-Главная книга,

-бухгалтерский баланс (форма № 1),

-отчет о движении денежных средств (Приложение 6)

-отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) и др (Приложение 5).

Процесс организации ревизионной работы в ООО «Харвист-Милк» можно подразделить на следующие этапы:

1) планирование ревизии;

2) подготовка к ревизии;

3) составление программы проведения ревизии;

4) организация работы на месте (объекте) ревизии;

5) документальная и фактическая проверка;

6) систематизация материалов ревизии и составление акта;

7) согласование и обсуждение результатов ревизии на предприятии;

8) обсуждение и утверждение акта ревизии;

9) организация контроля за выполнением решений, принятых по материалам ревизии.

Ревизующие организации составляют перспективные и текущие планы проведения ревизий.

Перспективные планы составляются на несколько лет (три, пять и более). Они включают в себя мероприятия по организации контрольно-ревизионной работы, ее совершенствованию, по внедрению передовых форм и методов хозяйственного контроля, по разработке нормативно-справочных материалов, по подготовке и повышению квалификации кадров контрольно-ревизионного органа.

Текущие планы составляют на календарный год с разбивкой по кварталам. В первую очередь ревизии планируются в тех организациях, в которых продолжительное время их не было, имеются недостатки и сигналы о злоупотреблениях. Составлению планов предшествует изучение отчетности организаций, материалов ранее проведенных ревизий и т. д.

Годовой план контрольно-ревизионной работы состоит из двух разделов:

1.документальные ревизии

2.тематические проверки.

В плане указывают: наименование и местонахождение ревизуемых предприятий; сведения о предыдущей ревизии (когда, за какой срок и кем она проводилась); ревизуемый период; вид ревизии; дата начала и окончания ревизии; продолжительность ревизии (в днях); исполнителей. К годовому плану обычно прилагаются график отпусков, список работников, направляемых на курсы повышения квалификации, планы проведения совещаний, семинаров и др.

Текущий план проведения ревизии составляется в одном экземпляре и утверждается руководителем ревизующей организации. Содержание его имеет конфиденциальный характер.

В год каждый ревизор должен участвовать в среднем в 8-9 проверках, то есть приблизительно две трети рабочего времени отводится на ревизии, подготовку к ней и оформление акта. Остальное время резервируется для внеплановых ревизий, учебы, участия в семинарах.

Согласно Инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, каждая ревизия должна охватывать период начиная с даты окончания предыдущей ревизии. Срок проведения проверки (ревизии) определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемой организации и не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа или его заместителем.

Основанием для продления срока могут быть следующие причины:

- проведение ревизии за время, превышающее один год;

- изменение программы в ходе осуществления ревизии;

- необходимость сплошной проверки хозяйственных операций с целью установления полного размера причиненного материального ущерба при выявлении фактов хищений, злоупотреблении и других нарушений;

- болезнь ревизора на срок до одного месяца (при болезни на срок более одного месяца рекомендуется назначить другого ревизора).

На основании годовых планов контрольно-ревизионной работы каждый работник контрольно-ревизионного органа разрабатывает индивидуальный план-график работы на год, в первом разделе которого указываются наименование предприятий, подлежащих ревизии, сведения о проведенной в них предыдущей ревизии, а также сроки предстоящей ревизии и ревизуемый период; во втором разделе планируются тематические проверки.

Для контроля ревизий и проверок план содержит графу «Отметка о выполнении». Для учета выполнения планов контрольно-ревизионной работы и результатов ревизий и проверок ведется журнал регистрации проведенных ревизий и проверок и принятых по ним решений.

В журнале указывают: наименование ревизуемого предприятия, вид ревизии, время проведения ревизии, дату представления акта ревизии, дату и номер принятого решения (приказа, письма) по результатам ревизии, информацию о выполнении данного решения, а затем отражают результаты ревизии.

К результатам ревизии в ООО «Харвист-Милк» относятся:

- незаконны выплаты денежных средств;

- ущерб от порчи и повреждений материальных ценностей;

- приписки и искажения отчетности

- недостачи и хищения;

Также в журнале следует учитывать: число дел и на какую сумму передано следственным органам; количество лиц, привлечённых к дисциплинарной ответственности, в том числе лиц, привлеченных к материальной ответственности; сумму возмещенного ущерба.

На основании данных журнала составляется отчет о контрольно-ревизионной работе за первое полугодие и в целом за год, который направляется вышестоящей организации. К отчету прилагается объяснительная записка, которая составляется по каждому разделу отчета.

В первом разделе отражается выполнение плана проведения ревизий. Если план проведения ревизий не выполнен, указываются причины невыполнения и принятые меры по недопущению таких фактов в дальнейшем. Характеризуются наиболее существенные нарушения и недостатки, выявленные ревизиями и проверками, а также меры, принятые по их устранению в дальнейшем.

Во втором разделе приводятся наиболее характерные факты причиненного ущерба, которые занимают наибольший удельный вес в общей сумме выявленного ущерба, указываются причины, способствующие образованию данного ущерба.

В третьем разделе показываются принятые меры по возмещению выявленного ущерба. Отражается организация контроля за выполнением принятых мер. Приводятся данные о сумме возмещенного ущерба, выделяются наиболее крупные суммы невосстановленного ущерба. Показывается количество дел, находящихся на рассмотрении в правоохранительных органах на конец отчетного периода.

В четвертом разделе отражается работа с кадровым составом ревизионного органа по повышению квалификации, организации обмена опытом ревизионной работы, а также совершенствованию методов проведения ревизий.

В заключительной части пояснительной записки излагаются предложения по совершенствованию контроля, устранению причин и условий, способствующих нарушениям и злоупотреблениям, в том числе предложения о внесении изменений в действующее законодательство и нормативные акты.

Объяснительную записку подписывает руководитель контрольно-ревизионного органа. Программа ревизии представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов. Рабочими документами ревизоров по проверке ООО «Харвист-Милк» являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

Таблица 2.1 «План ревизии кассовых операций в ООО «Харвист-Милк»»

№ п/п	Этапы проверки
1	Ревизия документального оформления кассовых операций
2	Ревизия соблюдения кассовой дисциплины и законности кассовых операций
3	Обобщение результатов ревизии кассовых операций и составление акта ревизии.

Таким образом, цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана ревизорами ежедневно контролировалась и в ходе ревизии подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

2.2 Контроль документального оформления кассовых операций

В результате ревизии были получены следующие данные: касса предприятия ООО «Харвист-Милк» не изолирована от других служебных помещений. Располагается на первом этаже трехэтажного здания. Касса оборудована одной внешней дверью открывающаяся наружу. Касса располагается в одном кабинете с бухгалтерией и не изолирована специальным окошком для проведения операций с работниками предприятия и клиентами, закрывающимся изнутри на деревянную дверцу, обитую с двух сторон листовым металлом.

Окна кабинета укреплены металлическими решетками на оконных проемах между рамами.

Имеется сейф для хранения денег и ценностей, прикрепленный к строительным конструкциям пола. Касса ООО «Харвист-Милк» оборудована охранно-пожарной сигнализацией.

Все наличные деньги хранятся в металлическом сейфе. По окончании работы кассы он закрывается ключом и опечатываются.

Ключи, печать хранятся у заместителя главного бухгалтера. Учтенные дубликаты ключей от кассы хранятся у ответственного лица главного бухгалтера.

В соответствии с Инструкцией, устанавливающая единый порядок ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.11 №107 с кассиром заключен письменный договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Порядок проведения инвентаризации утвержден руководителем организации ООО «Харвист-Милк» в виде отдельного раздела в учетной политике организации.

В документе указано сколько раз в отчетном году и в какие сроки будут проводиться инвентаризации, а также что будет объектом каждого из них.

На предприятии ООО «Харвист-Милк» для проведения инвентаризации создана постоянно действующая рабочая инвентаризационная комиссия.

В состав инвентаризационной комиссии входят:

-заместитель директора- председатель комиссии;

-главный бухгалтер;

-специалисты: экономист.

В состав инвентаризационной комиссии не входят материально ответственное лицо.

Инвентаризация кассы проводится при участии материально-ответственного лица и полным составом комиссии.

При проверки сохранности наличных денежных средств и денежных документов было выявлено следующие замечание таблица 2.2.

Таблица 2.2 «Результат проверки сохранности наличных денежных средств и денежных документов»

Содержание и нарушения	Оправдательные документы	Примечание (нормативно-правовой акт)
Касса не изолирована от других помещений	Не имеются	П.2 Инструкции №107 от 29.03.11

Таким образом, в ООО «Харвист-Милк» нарушается пункт 2 Инструкции, устанавливающей единый порядок ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.11 №107

2.3 Контроль соблюдения кассовой дисциплины и законности кассовых операций

Единый порядок ведения, учета и оформления кассовых операций, обязателен для всех юридических лиц, подразделений и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность на территории Республики Беларусь.

Под кассовыми операциями понимаются - операции юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов между собой, с банком и (или) с физическими лицами, которые связаны с приемом в кассу и (или) выдачей из кассы наличных денег с отражением этих операций в соответствующих книгах учета, а также хранение наличных денег.

Ведение кассы предполагает наличие:

1.кассира-работника, с которым заключен соответствующий договор о приеме на работу (или совмещение должности кассира) и письменный договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности:

2.кассы;

3.первичных учетных документов для оформления кассовых операций;

На основании предоставленной заявки обслуживающий банк устанавливает лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки.

Приказом директора предприятия ООО «Харвист-Милк» обособленное подразделение доводят установленные лимит остатка кассы, порядок и сроки сдачи выручки своим подразделением.

Проверка правильности ведения кассовых операций проводиться сплошным способом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизионной проверки, все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета:

-отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами

-журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

-кассовая книга;

-корешки чеков использованных чековых книжек;

-выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами.

В первую очередь проверяется правильность оформления первичных документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

При проверке правильности документального оформления и учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами в ООО «Харвист-Милк» было выявлено следующие:

Директор предприятия или главный бухгалтер предприятия при приеме кассира на работу знакомит работника под роспись с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.11 №107.

Заключает с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Для приема, хранения и выдачи наличных денег предприятие ООО «Харвист-Милк» имеет кассу.

Касса-это помещение или место приема, выдачи, хранения наличных денег и кассовых документов. Все наличные деньги хранятся в металлическом сейфе.

Ключ, печать хранятся у кассира. В ООО «Харвист-Милк» в соответствии с приказом все обязанности кассира возлагаются на заместителя главного бухгалтера. Учтенные дубликаты ключей от кассы помещаются в упаковку, исключающую возможность несанкционированного доступа к ним, и хранятся у лиц, ответственных за сохранность ценностей.

Перед открытием металлического сейфа кассир ООО «Харвист-Милк» проверяет сохранность печатей, замков, дверей и оконных решеток.

Наличные деньги в кассу ООО «Харвист-Милк» поступают:

-при снятии денежных средств со счетов в обслуживающемся банке;

-от покупателей, потребителей и заказчиком за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги;

-от подотчетных лиц в погашение остатка наличных денег, полученных под отчет;

-от работников предприятия в погашение причиненного материального ущерба, за реализованные товары и услуги и др.

Для приема денежных средств в кассу ООО «Харвист-Милк применяется приходный кассовый ордер формы КО-1(Приложение 1).

В кассовых ордерах в соответствии с законодательством заполнены все строки: основание (торговая выручка, возврат из под отчета) корреспондирующий счет, сумма прихода, от кого принята.

При приеме денег с обслуживающего банка на основании чека, на предприятии заполняется приходный кассовый ордер для оприходования полученных денег в кассу субъекта хозяйствования.

Полученные по чеку наличные деньги расходуются только на указанные в нем цели.

Выдача денег из кассы по расходному кассовому ордеру формы КО-2 и платежной ведомости с последующим приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Расходный кассовый ордер формы КО-2 заполнен в соответствии с Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.11 №107.

Расходный кассовый ордер выписан в одном экземпляре бухгалтерией. Расходный кассовый ордер подписан руководителей и главным бухгалтером.

До передачи в кассу расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях. При выдаче наличных денег по платежной ведомости расходные кассовые ордера оформляются и регистрируются после выдачи наличных денег и закрытия платежной ведомости.

В расходных кассовых ордерах указаны основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Расходный кассовый ордер после выдачи по нему наличных денег подписывается кассиром.

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге.

Кассовая книга пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверена подписями

2.4 Обобщение результатов ревизии кассовых операций

По результатам аудиторской проверки аудитором составляются рабочие документы по форме, предусмотренной внутренними стандартами аудиторской организации, осуществляющей проверку.

Аудиторская проверка проводится в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12.13. №56-З «Об аудиторской деятельности.

По окончанию проверки аудитор составляет аудиторское заключение. Оно состоит из трех частей - вводной, аналитической и заключительной.

Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (в ред. постановления Минфина от 30.06.2011 N 52)

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности должно содержать следующие элементы (Правила аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности" (в ред. постановлений Минфина от 28.12.2009 N 153, от 01.12.2010 N 146, от 30.06.2011 N 52):

-название;

-указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

-реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;

-вводную часть;

-часть, указывающую на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

-часть, указывающую на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащую описание аудита;

-часть, содержащую аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;

-часть, содержащую аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);

-подписи и дату аудиторского заключения.

В названии аудиторского заключения должны быть указаны наименование аудируемого лица и отчетный период, за который проводился аудит.

Аудиторское заключение адресуется в соответствии с договором оказания аудиторских услуг заказчику аудита и (или) лицу, указанному в договоре.

Реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации должны содержать:

1.наименование организации (для индивидуального предпринимателя - фамилия, имя, отчество);

2.место нахождения (для организации - юридический адрес, для индивидуального предпринимателя - место жительства);

3.сведения о государственной регистрации.

Вводная часть аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности должна содержать перечень проаудированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, указание на отчетную дату и отчетный период, за который составлена данная отчетность.

В части, указывающей на ответственность руководства аудируемого лица, должно содержаться указание на то, что руководство аудируемого лица несет ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с законодательством Республики Беларусь по бухгалтерскому учету и отчетности.

В части, указывающей на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и содержащей описание аудита, указывается, что:

-аудиторская организация несет ответственность за выраженное ею аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству, основанное на результатах проведенного аудита;

-аудит проводился в соответствии с требованиями Закона Республики Беларусь от 12.13. №56-З «Об аудиторской деятельности»

-аудит планировался и проводился в целях обеспечения достаточной уверенности относительно наличия либо отсутствия существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

-в ходе аудита были выполнены аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств, подтверждающих значения и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

-отбор аудиторских процедур осуществлялся на основании профессионального суждения с учетом оценки риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в результате ошибок или недобросовестных действий;

-при оценке риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности рассматривалась система внутреннего контроля аудируемого лица с целью планирования дальнейших аудиторских процедур в зависимости от оцененных рисков, а не для выражения мнения относительно эффективности функционирования этой системы;

-проводилась оценка правомерности применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений и общего представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-в ходе аудита были получены достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, которые могут являться основанием для выражения аудиторского мнения.

В части, содержащей аудиторское мнение, указывается, достоверно ли во всех существенных аспектах бухгалтерская (финансовая) отчетность аудируемого лица отражает его финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности, а также соответствуют ли во всех существенных отношениях совершенные им финансовые (хозяйственные) операции законодательству.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации, а в отсутствие руководителя - лицом, исполняющим его обязанности, и аудитором, возглавлявшим аудит или проводившим аудит, если аудит проводил один аудитор.

Недостатки в организации внутрихозяйственного использования денежных средств в ООО «Харвист-Милк» следующие:

1.В связи с небольшой численностью работников вакансия кассира не занята, поэтому по приказу руководителя обязанности кассира выполняет Заместитель главный бухгалтера.

2. Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Заключение

В ходе исследования, проведенного в данной курсовой работе, рассмотрена методика ревизии кассовых операций в обществе с ограниченной ответственностью ООО «Харвист-Милк».

По итогам проведенного исследования можно констатировать следующее:

1. В ООО «Харвист-Милк» бухгалтерский учет производится в соответствии с принятой на предприятии Учетной политикой, которая, в свою очередь, разработана в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

2. Организация учета операций с наличными денежными средствами и денежными документами также отвечает всем необходимым требованиям.

3. В ООО «Харвист-Милк» регулярно проводятся ревизии и ревизорские проверки, что позволяет организации обеспечивать проведение кассовых и расчетных операций без существенных нарушений.

4. В процессе ревизии было установлено, что ведение кассовых операций на предприятии возложено на заместителя главного бухгалтера, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности.

5. На предприятии приняты все необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе.

6. Внезапная инвентаризация кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе проводится ООО «Харвист-Милк» в соответствии с Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. N 180 (в ред. постановлений Минфина от 05.01.2010 N 1, от 18.03.2010 N 29, от 22.04.2010 N 50) в сроки, установленные руководителем организации, но не менее одного раза в год. В ходе инвентаризаций, проведенных в ООО «Харвист-Милк», недостачи и излишки денежных средств в кассе не выявлены

Таким образом, роль ревизии и аудита в хозяйственной деятельности предприятий трудно переоценить. Возможности ревизии и аудита в современных условиях обеспечивают объективную оценку работы предприятий, а также независимость оценки достигнутого результата от планируемого, тем самым уменьшая возможности предоставления недостоверных данных заинтересованным сторонам, а также злоупотреблений со стороны руководства предприятий. Кроме того, проведение ревизорской проверки позволяет своевременно корректировать возникающие ошибки в бухгалтерском учете. Наличие внешнего контроля позволяет классифицировать недостатки в организации бухгалтерского учета для их комплексного устранения.

Систематическое проведение ревизий и проверок позволяет избегать каких - либо злоупотреблений и хищений денежных средств, а регулярное проведение ревизорских проверок помогает поддерживать работу бухгалтерии в состоянии соответствия требованиям законодательства.

Наличие акта (справки) ревизии позволяет руководству предприятия с одной стороны быстро принять меры к устранению всех выявленных недостатков сразу, с другой стороны аргументировано ссылаться на данные ревизорской проверки в отношении качества своей бухгалтерии.

Список использованных источников

1. Закона Республики Беларусь от 12.13. №56-З «Об аудиторской деятельности.

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.13 №57-З

3. Инструкция «О порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь» 29.03.2013 N 185.

4. Инструкция «О порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассового оборудования, квитанций для приема наличных денежных средств при оплате юридической помощи оказанной физическому лицу адвокатами, и снятия его с регистрации» от 05.09.2011 № 44

5. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств №180 от 30.11.2007 (в ред. постановлений Минфина от 05.01.2010 N 1, от 18.03.2010 N 29, от 22.04.2010 N 50)

6. Инструкция, устанавливающая единый порядок ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.11 №107 (в ред. постановлений Правления Национального банка от 27.03.2012 N 136, от 12.11.2012 N 574)

7. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь "Об утверждении перечня первичных учетных документов" 24 марта 2011 г. № 360

8. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.06.2011 г. № 50 (в ред. постановлений Минфина от 30.04.2012 N 25, от 30.04.2012 N 26, от 20.12.2012 N 77, от 08.02.2013 N 11, от 02.12.2013 N 71)

9. Лемеш В.Н. «Ревизия и аудит.» Мн.: Изд-во Гревцова,2012 г.-51

10.Папковская П.Я. «Бухгалтерский учёт» учебное пособие/ - Минск «Вышейшая школа», 2014г.-59 с.

11.Папковская, П.Я., Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. 6-е изд., доп. Минск: Информпресс, 2013. - 262 с.

12.Пупко Г.М. «Ревизия и аудит: учебное пособие» Мн.: Изд-во Гревцова, 2012 г.-87-89 с.

13. Стражева, Н. С., Стражев, А. В., Бухгалтерский учет: учеб. пособие. 10-е издание переработанное и дополненное / Н. С. Стражева, А. В. Стражев - Минск: Книжный дом, 2014. - 432 с.

14. Сушкевич, А. Н., Бухгалтерское дело: Организация бухгалтерского учета в субъектах хозяйствования: практ. пособие . - 2-е издание / А.Н. Сушкевич. - Мн.: Белстан, 2011. - 128 с.

15. Шехман Л.М, Настольная книга бухгалтера и ревизора/Л.МШехман-Минск:2012,-180-182 с.

Размещено на Allbest.ru