Организация учета амортизации на предприятии ОАО "Дагдизель"

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ВИДЫ И НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и сущность амортизации

1.2 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

1.3 Амортизация основных средств в налоговом учете

ГЛАВА 2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ДАГДИЗЕЛЬ»

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Дагдизель». Структура основных средств

2.2 Организация учета амортизации на предприятии ОАО «Дагдизель»

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «ДАГДИЗЕЛЬ»

3.1 Проблемы образования, использования амортизации основных средств

3.2 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств ОАО «Дагдизель»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых (резервов) ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. К средствам труда относят станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - это производственные здания, транспортные средства и другие. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

Зачем это нужно? - существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, которые в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие - рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Например, работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными. амортизация бухгалтерский налоговый учет

Большое количество документации, определяющей правила начисления амортизации, существенно осложняет работу, если не всех, то, по крайней мере, начинающих бухгалтеров и предпринимателей, организовывающих собственный бизнес. Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа - для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе - не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность выбранной темы.

Курсовая работа имеет цель изучить порядок учета операций по начислению износа (амортизации) основных средств.

При этом ставятся следующие задачи: изучение общих положений по учету основных средств, порядок начисления амортизации по ним, порядок применения ускоренной амортизации, рассмотрение амортизации основных средств и порядка ее отражения в бухгалтерском учете, а также рассмотрение типичных ошибок, допускаемых при отражении указанных операций в бухгалтерском учете.

Объект исследования - ОАО «Дагдизель» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.

Предмет исследования - организация учета амортизации на ОАО «Дагдизель».

Методологической основой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскому учету основных средств государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций, а также монографии, статьи ведущих российских экономистов, учебники и практические пособия для руководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговых инспекторов.



ГЛАВА 1. ВИДЫ И НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНИХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и сущность амортизации

Амортизация - (от лат. amortisatio -- погашение) -- исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования. Амортизация есть одновременно средство, способ, процесс перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт. Инструментом возмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления в виде денег, направляемых на ремонт или строительство, изготовление новых основных средств. Сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства (себестоимость) продукции и тем самым переходит в цену. Производитель обязан производить накопление амортизационных отчислений, откладывая их из выручки за проданную продукцию. Накопленные амортизационные отчисления образуют амортизационный фонд в виде денежных средств, предназначенных для воспроизводства, воссоздания изношенных основных средств. Величина годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства. Нормативное значение этой доли называют нормой амортизации.

Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство - главный источник прибыли предприятия.

Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении _нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.

При отражении операции начисления амортизации основные средства будут переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 - Дт 20 или Кт 01 - Дт 20.

Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

1.2 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Амортизация не начисляется по следующим объектам ОС:

? объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

? объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим;

? продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

? многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По вышеперечисленным объектам основных средств, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется не амортизация, а износ по установленным нормам амортизационных отчислений. Учет начисленных сумм износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

В течение срока полезного использования основного средства начисление амортизации не приостанавливается кроме случаев:

? перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев:

? в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:

? начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

? начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

? в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;

1.3 Амортизация основных средств в налоговом учете

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

? переданные по договорам в безвозмездное пользование;

? переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

? находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модификации продолжительностью свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация по:

? земельным участкам и иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);

? имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

? имуществу некоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений или приобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому для осуществления некоммерческой деятельности;

? имуществу, приобретенному с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

? объектам внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;

? продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям, другим одомашненным диким животным (за исключением рабочего скота);

? ряду других объектов основных средств, перечень которых приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

В налоговом учете в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации основных средств:

? линейный метод;

? нелинейный метод.

В налоговом учете выбранный метод амортизации применяется к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено ПБУ 6/01.

Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.



ГЛАВА 2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Дагдизель»

Структура основных средств

Торговое предприятие - Общество с ограниченной ответственностью "Дагдизель" было образовано и зарегистрировано в городе Каспийск 18 декабря 2001 года, в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и считается созданным с момента его регистрации на основании свидетельства о государственной регистрации юридического лица номер 1023601541391.

ОАО "Дагдизель" поставлено на учет в Инспекции ФНС по Ленинскому району города Каспийск, по месту нахождения предприятия с присвоением ИНН 3662068119, КПП 366201001 4 января 2002 г.

Предприятие зарегистрировано по юридическому адресу: 394068, г. Каспийск, ул. Ленина 35. Учредителями являются - физические лица, в числе которых - генеральный директор ОАО "Дагдизель" - Гаджиев Руслан Магомедович. Уставный капитал сформирован полностью и внесен на момент регистрации денежными средствами на общую сумму 10000 руб.

Предприятие осуществляет оптовую и розничную торговлю строительными материалами в арендованных зданиях - магазинах.

В списочном составе фирмы состоит 64 человека. На основании Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ", ОАО "Дагдизель" имеет статус малого предприятия. Согласно статье 4 настоящего закона - под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов Российской Федерации, не являющихся субъектами малого предпринимательства - не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает - 100 человек.

Штат работников бухгалтерской службы составляет 5 человек - главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, 2 бухгалтера и кассир, должностные обязанности, которых, регламентируются должностными инструкциями.

Основными элементами амортизационной политики предприятия являются:

? оценка и переоценка амортизируемого имущества;

? определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;

? выбор и обоснование методов начисления амортизации;

? обеспечение целевого использования амортизационных отчислений;

? предотвращение чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества;

? определение необходимого объема обновления внеоборотных активов;

? выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств;

? совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов;

? оптимизация налоговых платежей.

2.2 Организация учета амортизации на предприятии ОАО «Дагдизель»

Учетный процесс полностью механизирован и осуществляется на компьютере с применением бухгалтерских программ - 1С "Бухгалтерия" и 1 С "Торговля и склад". Бухгалтерская и налоговая отчетность формируется в программе "Налогоплательщик", версии которой записываются в налоговой инспекции и обновляются ежеквартально, причем бесплатно.

На 2012 год бухгалтером разработана и утверждена руководителем учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Предприятие применяет два режима налогообложения, по оптовой торговле - общий режим, являясь плательщиком НДС, ЕСН, налога на прибыль и налога на имущество. Операции по розничной торговле облагаются по специальному режиму налогообложения - (ЕНВД) - единый налог на вмененный доход. Бухгалтерский учет по видам деятельности ведется раздельно.

Начисление амортизации на ОАО «Дагдизель».

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостаток является то, что при начислении амортизации не учитывается ни объем производства на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

Предприятие приняло в 2007 г. к учету коммутаторное оборудование для установления внутренней связи, первоначальная стоимость которого 125 000 тыс. руб. Предприятие установило срок полезного использования по этому оборудованию 6 лет. Годовая норма амортизационных отчислений в этом случае составит 16,67% (100/6). При использовании этого метода годовая сумма амортизационных отчислений определяется следующим образом:

А= О * N,

где, А - годовая сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.

О - остаточная стоимость основных средств на начало года, тыс. руб.

N - норма амортизационных отчислений, %.

Метод уменьшаемого остатка представлен в таблице 3.

Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка

Таблица 3.

Год	Остаточная стоимость на начало года, тыс. руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Остаточная стоимость на конец года, тыс. руб.
2007	125000	16,67	20833	104167
2008	104167	16,67	17364	86803
2009	86803	16,67	14470	72333
2010	72333	16,67	12058	60275
2011	60275	16,67	10048	50227
2012	50227	16,67	8373	41854
итог			83146

В отличие от линейного способа, способ уменьшаемого остатка предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных отчислений. Исходя из этого, можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения нецелесообразно. Данный расчет приведен в таблице 4.

Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения.

Таблица 4.

Год	Остаточная стоимость на начало года, тыс. руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Остаточная стоимость на конец года, тыс. руб.
2007	125000	16,67*2=33,34	41672	83325
2008	83325	16,67*2=33,34	27781	55544
2009	55544	16,67*2=33,34	18518	37026
2010	37026	16,67*2=33,34	12344	24682
2011	24682	16,67*2=33,34	8229	16453
2012	16453	16,67*2=33,34	5485	10968
итог			114032

При использовании способа уменьшаемого остатка предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2.

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле:

А = О * N * К,

где, К - коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Этот способ называются также способом падающих чисел. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 5.

Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Таблица 5.

Год	Доля амортизационных отчислений соответствующего года	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Самортизированная часть, %
2007	6/21	35714	28,6
2008	5/21	29762	23,8
2009	4/21	23810	19
2010	3/21	17857	14,3
2011	2/21	11905	9,5
2012	1/21	5952	4,8
итог		125000	100

Годовая сумма амортизационных отчислений при этом способе определяется следующим образом:

А_год = П_ст * t/T

где, П_ст - первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб.

t - оставшееся число лет эксплуатации объекта основных средств, лет.

Т - сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС, лет;

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также является вариантом ускоренной амортизации. Годовая сумма амортизационных отчислений из года в год убывает, сумма накопленного износа, наоборот, растет, достигая к концу шестого года первоначальной стоимости. Расчет амортизации данным способом представлен в таблице 6.

Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Таблица 6.

Год	Остаточная стоимость на начало года, тыс. руб.	Годовая норма амортизации, %	Сумма амортизационных отчислений, тыс. руб.	Остаточная стоимость на конец года, тыс. руб.
2007	125000	16,67	20833	104167
2008	104167	16,67	17364	86803
2009	86803	16,67	14470	72333
2010	72333	16,67	12058	60275
2011	60275	16,67	10048	50227
2012	50227	16,67	8373	41854
итог			83146

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде.

В данном случае распределение выпуска продукции по годам прогнозируется следующим образом:

год	2007	2008	2009	2010	2011	2012	всего
ед.	1680	1400	1260	980	880	800	7000

Амортизационные отчисления за единицу продукции за весь срок полезного использования оборудования составит 17,86 (125 000 /7 000).Этот способ начисления амортизационных отчислений еще называют производственным, то есть сумма начисленной амортизации напрямую зависит от участия средства в процессе производства. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

А_год = П_ст/ М * m

где, m - объем продукции в соответствующем году, шт.

М - объем продукции за весь период срока полезного использования актива, ед.

В отличие от остальных при этом способе не осуществляется равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объема выпуска продукции в соответствующем месяце.

План проводок по счету 02 Амортизация основных средств.

НАЧИСЛЯЕМ амортизацию по основным средствам:

Проводка: Д.26 "Общехозяйственные расходы" - К 02 "Амортизация основных средств." Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанная по правилам бухгалтерского учета. Момент начисления: последний день месяца. Начисление амортизации по новому основному средству начинаем проводить только на следующий месяц после того, как ввели в эксплуатацию новое основное средство на счет

На регистрах Налогового учета делаем проводки:

Проводка: уменьшаем регистр. Налоговая база по налогу на прибыль.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитанная по правилам налогового учета. Данной проводкой мы уменьшаем налоговую базу по налогу на прибыль на сумму ежемесячной амортизации рассчитанной именно по правилам налогового учета.

Бухгалтерские проводки по начислению и списанию амортизации отражены в Таблице 7.

Таблица 7.

Содержание операций	Корреспонденция считов
	Дебет	Кредит
Начисление амортизации ОС	20,23,26,44...	02
Переоценка (дооценка) амортизации ОС	83	02
Переоценка (уценка) амортизации ОС	02	83,84
Списание амортизации ОС	02	01-субсчет «Выбытие (списание) ОС»
Начисление износа ОС некоммерческих организаций, жилищного фонда предприятий ЖКХ (в конце отчетного года).	010	-



ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «ДАГДИЗЕЛЬ»

3.1 Проблемы образования, использования амортизации основных средств

В реальной хозяйственной деятельности необходимо:

1) начислять амортизацию за определенный период времени;

2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;

3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;

4) группировать объекты с целью начисления амортизации;

5) применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

Начисление амортизации за определенный период времени. На практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи.

Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 11000000 млн. руб., срок полезного его использования составит 6 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 3500 млн. руб.

Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год.

По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит: 11000000 руб. - 3500000 руб./6 * 4/12 = 416670 руб.

Используя другие методы начисления амортизации, большинство компаний подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана как: 11000000 руб. - 0,33 Ч4/12=3666666 руб.

Расчеты значительно облегчаются тем, что во внимание принимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась, начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи.

3.2 Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита основных средств

Выбирая для начисления амортизации одни из этих способов бухгалтера должны помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Рассмотрим типичные ошибки и нарушения при отражении в учете операций по учету основных средств и начисления амортизации и основные направления совершенствования учета.

1.Неверная классификация. Имущество не относится к основным средствам. В соответствии с пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) , утвержденного приказом Минфина Росси от 30 марта 2001 г. № 26н, приобретенное имущество признают основным средством в бухгалтерском учете, если одновременно выполняются следующие условия:

- приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- объект используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;

- способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

2. Правила бухгалтерского и налогового учета позволяют не амортизировать основные средства стоимостью не более 20 000 руб. Сразу, после ввода в эксплуатацию объекта их можно списать на расходы. Многие фирмы так и делают. Но забывают при этом, что необходимо обеспечить контроль за использованием списанных "малоценных" основных средств. А ведь этого требует пункт 18 ПБУ 6/01. Поэтому для учета объекта основных средств независимо от его стоимости в любом случае надо завести инвентарную карточку по форме № ОС-6 и вести учет на забалансовом счете.[13]

3. Имущество стоимостью более 20 000 руб. включают в состав основных средств и стоимость его относят на расходы постепенно, путем начисления амортизации. Сумма амортизационных отчислений устанавливается исходя из срока полезного использования. В целях "сглаживания" разниц между бухгалтерским и налоговым учетом лучше для одних и тех же объектов основных средств установить одинаковые сроки использования.

4. Как диктует бухгалтерское законодательство, каждое основное средство надо принимать к учету как отдельный инвентарный объект. Сложности возникают с основными средствами, работающими только комплексно. Примером могут служить компьютер, сканер и модем. Многие налоговики настаивают на том, что подобное оборудование может выполнят свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Следовательно, такие предметы надо учитывать в составе единого инвентарного объекта.

5. Неправильно сформирована первоначальная стоимость. Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств.

Первоначальная стоимость основного средства складывается из всех фактических затрат на его приобретение (п.8 ПБУ 6/01).

Для целей налогообложения первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату определяется как сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Неправильно будет сформирована первоначальная стоимость, если какие-либо расходы будут учтены не в первоначальной стоимости основных средств, а, например, как общехозяйственные расходы.[18]

6. Ошибки при отражении переоценки основных средств. Коммерческие организации могут переоценивать основные средства (п. 15 ПБУ 6/01). Проведя один раз переоценку основных средств, организация в дальнейшем должна пересчитывать их стоимость в бухгалтерском учете регулярно: не чаще одного раза в год, на начало года. В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств прописан порядок проведения этой процедуры.

Обычно организации допускают ошибки при отражении уценки основных средств, которые ранее подвергались дооценке. При этом сумма уценки в пределах величины добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится в уменьшение добавочного капитала. Если же сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации, то сумма превышения относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

7. Неправильное исчисление и отражение амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные виды ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и отражении амортизации в бухгалтерском учете, состоят в следующем:

1) неправильное отнесение имущества к амортизируемому;

2) неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое приводит к неправильному исчислению суммы амортизации и соответственно искажению себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) и финансовых результатов;

3) невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации;

4) неверное начисление амортизации по объектам недвижимости.

8.Амортизация начисляется по имуществу, которое не является амортизируемым. В налоговом учете амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Стоимость данного имущества относят на уменьшение налогооблагаемой прибыли частями посредством начисления амортизации в соответствии с нормами статей 258 и 259 НК РФ.

9. Неправильно определен срок полезного использования. Причины ошибок могут также заключаться в неверном определении срока полезного использования объектов основных средств.

В постановлении Правительства РФ от 1 января 2011 г. № 1для каждой амортизационной группы основных средств указаны пределы сроков, например, для первой группы - от одного года до двух лет включительно; для второй группы - от двух лет до трех лет включительно и т.д. Конкретный срок использования имущества фирма устанавливает сама.

10. Нарушения правил учета расходов на модернизацию и реконструкцию. Распространенной ошибкой в организациях является неправильное отражение в учете расходов на модернизацию, реконструкцию и ремонт основных средств. Часто бухгалтеры организаций неправильно классифицируют произведенные расходы, и соответственно искажают показатели бухгалтерской и налоговой отчетности.

11. Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия.

Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизация является составной частью себестоимости изделий, фондом на обновление производства, который должен покрывать расходы на капитальные вложения; одним из показателей, формирующим налогооблагаемые базы по многим налогам, фактором, определяющим своевременность замены оборудования. У каждого из рассмотренных способов есть свои преимущества и недостатки. Так, при использовании ускоренных методов амортизации большие суммы амортизационных отчислений уходят на себестоимость и происходит быстрое пополнение амортизационного фонда.

В нынешних условиях каждое предприятие само для себя определяет приоритеты деятельности в целом, а так же деятельности в сфере амортизации. Каждый выбирает для себя сам что он хочет, либо ускоренно пополнять амортизационный фонд. Либо, если же предприятие завышает сроки использования основных фондов, тем самым, растягивая процесс начисления амортизационных отчислений, оно уменьшает себестоимость продукции. В данном случае появляется такой неоспоримый фактор, как снижение цены продукции. Увеличивается конкурентоспособность предприятия, возможно и объемы продаж. Однако фирма перестает располагать большим амортизационным фондом, снижается возможность приобретения новых, современных средств труда.

Изучив амортизационную политику базового предприятия, я пришла к определённому выводу: При начислении амортизации основных средств, непосредственно участвующих в процессе производства метод уменьшаемого остатка начисления амортизации основных средств является наиболее приемлемым. Описанный в третьем разделе вывод о способе начисления амортизации является самым приемлемым с точки зрения всех основных показателей деятельности предприятия.



ЛИТЕРАТУРА

1. Налоговый кодекс РФ: в двух частях. -10-е издание. - М.: "Ось-89", 2011. - 704с.

2. Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2011 г. "Об аудиторской деятельности" // "Аудиторские ведомости". 2008, № 24. С.2 -26.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2010 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2012 г.) - М.: Бератор, 2008. - 96с.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 2009 г. № 34н с изменениями от 24 марта 2000 г.) // Налоговый вестник. 2010. - № 7. - С.12-19.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2010 г. № 26н в редакции от 27.11.2011г. // Комментарии к нормативным актам. - 2012. - № 16 - С. 4-10.

6. Приказ Минфина России от 06.10.2010г. "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008г. // Комментарии к нормативным актам. - 2007. - № 24. - С. 3-8.

7. Приказ Минфина России от 22 июля 2010 года № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" - М.: Бератор, 2007. - 26с.

8. Приказ Минфина России от 6 июля 2009 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99", в редакции от 18.09.2006г. - М.: Бератор, 2009. - 33с.

9. Приказ Минфина России от 9 июня 2012г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", в редакции от 26.03.2012г. - М.: Гросс Медиа, 2012. - 32с.

Размещено на Allbest.ru