Аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками в УО СПК "Путришки" Гродненского района

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Характеристика, формы и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

2. АУДИТ (РЕВИЗИЯ) РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1 Организация контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

2.2 Проверка соблюдения договорной и расчётно-платёжной дисциплины, состояния претензионной работы на предприятии

2.3 Проверка законности, правильности документального оформления, достоверности, полноты и своевременности отражения в учете расчётов с поставщиками и подрядчиками

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска различных методов обновления материально-технической базы и модификации основных фондов субъектов хозяйствования. Одним из таких методов является приобретения товаров, работ, услуг у поставщиков и подрядчиков.

В виду нехватка денежных средств у хозяйств, обязательства перед контрагентами погашаются не всегда своевременно, что приводит к наличию дебиторской и кредиторской задолженности. Таким образом, несвоевременность расчетов между субъектами хозяйствования - одна из основных проблем требующая постоянного контроля.

Вопросы анализа, планирования, учета, а также управления расчетами с кредиторами и дебиторами в целом в последнее время освещаются практически каждым экономистом, рассматривающим проблемы управления финансами, финансового менеджмента. Большинство авторов рассматривают различные функции управления расчетами в основном в рамках теории, разработанной зарубежными экономистами на примере крупных корпораций. Особенности отечественной практики хозяйствования находят слабое отражение в трудах белорусских экономистов. Особенно низкой проработанностью отличаются методологические вопросы учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Цель работы - проведение проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками на примере конкретного сельскохозяйственного предприятия, с целью разработки конкретных направлений совершенствования контроля данных операций.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть экономическое содержание расчетов, их значение для экономики организации;

- изучить нормативно-правовые документы, регулирующие учет и контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- провести проверку организации и состояния контроля выполнения договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками;

- провести проверку достоверности и взаимоувязки показателей отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

- разработать направления совершенствования учета и контроля операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Объект исследования - расчеты с поставщиками и подрядчиками УО СПК «Путришки» Гррдненского района. Предмет исследования - методика контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками УО СПК «Путришки» Гррдненского района.

При написании работы использовались такие методы, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, монографический, диалектический, системно-структурный и другие, а также методы и контроля (опрос, прослеживание, пересчет, сопоставление по связанным операциям и т.д.).

Теоретической и методологической основой работы являются нормативно-правовые акты Республики Беларусь, научные труды и учебные пособия Л.И. Стешица, В.Е. Ванкевич, О.А. Левковича, В.В. Кожарского и др., а также материалы периодической печати.

Информационной базой исследования явились организационно-распорядительные документы, первичные документы и регистры бухгалтерского учета УО СПК «Путришки» Гродненского района.

аудит платежный поставщик подрядчик

1 ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Характеристика, формы и содержание расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики -- это организации, поставляющие данной организации товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы [50, с. 125].

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками в организациях производится на основании заключенных хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Таким образом, основным документом при осуществлении хозяйственных операций с поставщиками является договор поставки.

Договор поставки представляет собой документ, где оговорены права и обязанности сторон по поставке товаров. Предметом договора поставки является товар. Поставщик обязуется в обусловленные сроки, не совпадающие с моментом заключения договора, передать его покупателю в собственность для предпринимательской деятельности (а не для личного потребления), а покупатель обязуется уплатить за него определенную цену. Сторонами договора являются: поставщик и покупатель как юридические, так и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Поставщиком может быть как изготовитель, так и посредник. Покупателем может быть как оптовый посредник, так и розничное торговое предприятие [17, с. 112].

Одним из обязательных условий договора является порядок осуществления расчетов между сторонами.

Как известно, расчеты между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь должны осуществляться в безналичном порядке. Расчеты наличными денежными средствами допустимы лишь в случаях и пределах, предусмотренных законодательством [38].

Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке [8].

В соответствии с условиями договора расчеты могут производиться после отгрузки продукции, товаров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной оплаты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг. Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете организации, так и кредитов банков. Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законодательством или правилами расчетов. Плательщик имеет право отказаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.

Все платежи осуществляются в порядке очередности поступления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты энергоносителей, которые перечисляются в первоначальном порядке, а также заработная плата. Списание средств со счетов плательщиков производится на основе первого экземпляра платежного поручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в банковских документах не допускаются [47, с. 256].

Основными формами расчетов являются: акцептная форма расчетов (платежными поручениями-требованиями), платежные поручения, аккредитивная форма расчетов, расчетные чеки, плановые платежи.

Наиболее распространенной формой безналичных расчетов между предприятиями Республики Беларусь являются платежные поручения. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг [8, с. 396].

Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Еще одна распространенная форма безналичных расчетов - расчеты платежными требованиями - это расчеты в порядке дебетовых переводов.

В таких расчетах инициатором перевода выступает бенефициар - лицо, в пользу которого осуществляется перевод (получатель платежа). По общему правилу, расчеты посредством платежными требованиями допустимы лишь при внутригосударственных расчетах, когда банком-отправителем и банком-получателем являются банки - резиденты Республики Беларусь.

Средством осуществления переводов на основе платежного требования являются операции по инкассо. Суть операций: банк по поручению своего клиента (получателя платежа - бенефициара или взыскателя) и в соответствии с полученными от него инструкциями, содержащимися в расчетном документе, выполняет роль посредника между ним и плательщиком.

Существуют следующие формы инкассо, как акцептная - применяется в качестве общего правила и безакцептная - используется при списании средств со счета плательщика без его согласия (в бесспорном порядке), если такая возможность предусмотрена законодательными актами или договором (ст. 201 БК). Понятно, что в интересах любого кредитора - добиваться включения в договор такого условия [1].

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, которое принимает банк (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов [46, с. 58]:

Ш покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

Ш отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

Расчеты могут осуществляться и при помощи чеков. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов все шире используется при одногородних расчетах [2, с. 120].

Расчеты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а взаиморасчеты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую строительную продукцию равными суммами и в сроки установленные соглашением [5, с. 58].

Таким образом, применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность, что является большим преимуществом использования данной формы расчетов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками

В целях достижения единообразия бухгалтерского учета, сопоставления данных, повышения достоверности и ценности учетной и отчетной информации в Республике Беларусь осуществляется государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 г., № 57-З [23], общее методологическое руководство учета и отчетности в стране осуществляют органы государственного управления, на которые Советом Министров Республики Беларусь возложены обязанности государственного регулирования учета и отчетности.

Национальный стандарт "Учетная политика организации и изменения в расчетных оценках", утверждённый постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10 декабря 2013 г. № 80, устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [33].

Согласно постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» [32] счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, а также по выданным им авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Значительное сокращение обязательных к применению первичных учетных документов, уменьшение количества обязательных сведений в них предусматривает Указ Президента Республики Беларусь № 114 от 15 марта 2011 г. «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов» [25]. В соответствии с указом каждую хозяйственную операцию необходимо оформлять первичным учетным документом. В учетных регистрах недопустимо отражение документально не подтвержденных хозяйственных операций.

Формы первичных учетных документов утверждаются государственными органами в соответствии с Перечнем первичных учетных документов, утвержденным постановлением Совмина от 24.03.2011 № 360 [26, с. 48]. Перечень включает типовые формы следующих первичных учетных документов: Товарно-транспортная накладная, Товарная накладная, Приходный кассовый ордер, Расходный кассовый ордер, Акт о приеме-передаче основных средств, Акт о приеме-передаче нематериальных активов, Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, Акт на передачу не завершенного строительством объекта.

Следует обратить внимание, что данные нормативно-правовые акты утратили силу в 2015 году.

Примерные формы первичных документов рекомендуемые к применению сельскохозяйственными организациями утверждены Приказами Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 01.07.2011 № 267 «Об установлении примерных бланков специализированных форм товарно-транспортных накладных и приемных квитанций для сельскохозяйственных и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию организаций» [30] и от 01.07.2011 № 268 «Об установлении примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства и Инструкции о порядке применения и заполнения примерных форм учетных документов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и продукции рыбоводства» [31].

В процессе деятельности сельскохозяйственные организации вступают во взаимоотношения с другими организациями, с налоговыми органами, Фондом социальной защиты населения, Белорусским унитарным страховым предприятием «Белгосстрах». Указанные расчеты между организациями производятся в безналичном порядке.

В Республике Беларусь основным нормативно-правовым актом, регулирующим правила осуществления расчетов в безналичной форме, является Банковский кодекс [1].

Правила осуществления расчетов в безналичном порядке отражены в главе 24 «Расчеты» раздела 8 «Посреднические банковские операции» Банковского кодекса. В данной главе дается определение понятия «безналичные расчеты»; описываются формы безналичных расчетов и платежных инструкций; приводятся основания для осуществления безналичных расчетов и случаи освобождения банка от ответственности при проведении безналичных расчетов; указывается ответственность банка при проведении безналичных расчетов.

Порядок проведения безналичных расчетов на территории Республики Беларусь устанавливается также рядом нормативно-правовых актов, основными из которых являются следующие:

1. Инструкция о банковском переводе, утв. Постановлением НБ Республики Беларусь от 29.03.01 г. № 66 (в ред. от 26.06.2009 № 87) определяет порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода [36].

2. Инструкция о порядке совершения банковских документальных операций от 29.03.01 г. № 67 определяет порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций по расчетам в форме документального аккредитива, инкассо, а также операций по банковским гарантиям по поручениям клиентов, банков-корреспондентов и от своего имени [14].

3. Инструкция о порядке проведения операций с использованием чеков из чековой книжки и расчетных чеков от 30.03.05 г. № 43 определяет правила осуществления расчетов с помощью чеков из чековой книжки и расчетных чеков [13].

4. Правила осуществления операций с использованием банковских пластиковых карточек от 30.04.04 г. № 74 разработаны в соответствии со статьями 14, 26, 282, 283 Банковского кодекса и определяют порядок выпуска в обращение и распространения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь банковских пластиков карточек, использование банковских пластиковых карточек юридическими лицами, их филиалами, другими обособленными структурными подразделениями, выделенными данными юридическими лицами на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами, а также осуществления расчетов по операциям, совершаемым при использовании банковских пластиковых карточек [43].

За несоблюдение расчетной дисциплины законодательством предусмотрена ответственность по отношению к сторонам сделки.

Так в соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь от 29.06.2000 г. (в ред. от 26.04.2010 № 202) [38] юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, получившие за счет средств бюджета предварительную оплату и не поставившие товар (не отгрузившие продукцию, не оказавшие услугу, не выполнившие работу) в сроки, предусмотренные договором, уплачивают покупателю (заказчику) пеню в размере 1 % суммы полученных средств за каждый просроченный день поставки товара (отгрузки продукции, оказания услуг, выполнения работ), если соответствующим договором не установлен больший размер такой пени.

В Инструкции по инвентаризации активов и обязательств от 31 октября 2007 года №180 отражены порядок и правила осуществления инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проверке подвергается счет 60 за товары оплаченные, но находящиеся в пути, и расчеты по неотфактурованным поставкам [35].

Закон Республики Беларусь 12.07.2013 г. №56-З «Об аудиторской деятельности» [12] определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности.

Указ Президента Республики Беларусь № 510 от 16.10.2009 г. (в редакции от 26.07.2012г. № 332) «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» [27] определяет единый порядок проведения контрольной деятельности, основные моменты и условия проведения ревизий, создание дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования в целях совершенствования надзорной деятельности.

Указ Президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. N 325 «О ведомственном контроле в Республике Беларусь» [24] утверждает совершенствование порядка осуществления ведомственного контроля в Республике Беларусь, а также перечень государственных органов и иных государственных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, их структурных подразделений (подчиненных организаций), осуществляющих ведомственный контроль.

Таким образом, при использовании предприятиями выше перечисленных нормативно-правовых и других документов может быть достигнуто рациональное ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, полное и достоверное отражение всех произведенных операций в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики - это организации, поставляющие данной организации товарно-материальные ценности, электроэнергию, газ, пар, воду и т.д. Подрядчики выполняют для предприятия строительно-монтажные, наладочные, научно-исследовательские и другие работы.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Белов Н. Г. дает следующее определение контроля - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности звеньев экономики [2, с. 88].

В современных условиях развития экономических отношений существуют различные виды контроля.

Левкович О. А. подчеркивает, что расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне в виде первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности [21, с. 114].

Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны и факторы риска, обусловленные такими причинами, как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволяет более подготовлено подойти к проведению основных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета дает возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться в качестве доказательств.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров.

В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Основным документом при осуществлении хозяйственных операций с поставщиками является договор поставки. Договор подписывается руководителем юридического лица, либо уполномоченным представителем юридического лица. При этом полномочия руководителя должны быть закреплены в уставе юридического лица и в протоколе (приказе) о его назначении, а при подписании договора лицом, действующим на основании доверенности, второй стороне необходимо уделить внимание текстовому содержанию доверенности, кругу прав и обязанностей уполномоченного лица, т.к. от этого зависит правомерность сделки.

Мы считаем, что вопросы, поднятые автором в данной статье, имеют большое значение для бухгалтеров, поскольку договор, подписанный неуполномоченным лицом, может быть впоследствии признан недействительным.

На наш взгляд, особого внимания также требует контроль документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии.

При расчетах с поставщиками основными первичным документами являются товарно-транспортные и товарные накладные, правильность заполнения и учета которых должен быть обязательно проверен при аудиторской проверке.

Доставка готовой продукции, товаров и иных материальных ценностей от поставщика к покупателю зачастую сопровождается потерями. Рекомендации как действовать в случае обнаружения недостачи товарно-материальных ценностей при их приемке дает В. Пасевич [42].

Автор отмечает, что покупатель может принять товар без участия представителя продавца, но при его согласии на одностороннюю приемку. Результаты приемки оформляются актом, однако типовой формы акта не существует. В связи с этим В. Пасевич указывает сведения, которые должны содержаться в акте.

На наш взгляд, разработка в организации формы акта о недостаче товарно-материальных ценностей при их приемке является важным, т.к. позволяет ускорить процесс возмещения ущерба и избежать судебных разбирательств по данному поводу.

В случае обнаружения недостачи товара, его ненадлежащего качества либо иных нарушениях условий договора покупатель имеет право вернуть товар поставщику.

Потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать: либо безвозмездного устранения недостатков товара, либо соразмерного уменьшения покупной цены, либо замены на товар аналогичной марки; либо замены на товар другой марки с перерасчетом покупной цены, либо расторжения договора купли-продажи.

Кроме безналичных форм расчетов с поставщиками и подрядчиками могут применяться неденежные формы расчетов, сущность которых рассматривала Т. Рыбакова в своих статьях. Автор заостряла свое внимание на правовых аспектах неденежных форм расчетов, их документальном оформлении, а также на бухгалтерском и налоговом учете неденежных форм расчетов.

Особое значение, на наш взгляд, имеет вывод Т. Рыбаковой о том, что при осуществлении товарообменных операций необходимо оформить экономическое обоснование сделки, которое должно содержать: цены для определения эквивалентности товарообмена; расчет количества товаров, обеспечивающий эквивалентный обмен; стоимость отпускаемых товаров в учетных ценах; определение цен получаемых товаров. Нельзя также не согласиться с тем, что при расчетах путем зачета встречных требований кроме акта взаимозачета следует составить дополнительное соглашение о зачете взаимных требований [45].

В процессе осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками может возникнуть дебиторская или кредиторская задолженность. После проверки расчетов необходимо выделить дебиторскую и кредиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности и списать их.

Важным, на наш взгляд, вопросом списания дебиторской и кредиторской задолженностей занималась А. Крупнова. Дебиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности списывается за счет резерва по сомнительным долгам (если он создается) или на внереализационные расходы, при этом задолженность в течение 5 лет должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Кредиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности относится на внереализационные доходы [20].

Таким образом, вопросы учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками достаточно широко освещены как в законодательстве, так и в научно-методической литературе. Однако некоторые вопросы требуют дальнейшего совершенствования в плане законодательного обеспечения и в плане документального оформления.

2 АУДИТ (РЕВИЗИЯ) РАСЧЁТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

2.1 Организация контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками

Целью контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является установление законности, обоснованности и экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций УО СПК «Путришки».

Проверке при этом будут подвергаться: соблюдение расчетной дисциплины, сохранность денежных средств и материальных ценностей, правильность ведения бухгалтерского учета, правильность проведения претензионной работы и пр.

В этой связи основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, стоящими перед нами при проведении проверки в УО СПК «Путришки», являются:

проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии этих расчетов;

проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины и ее влияния на финансовое состояние организации;

установление реальности задолженности;

проверка полноты и правильности отражения в учете и отчетности данных расчетов;

обобщение результатов проверки (составление акта проверки).

Проверка состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществлялась на основании составленного нами приказа на проведение проверки (приложение А)

Объектом проверки состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в УО СПК «Путришки» стало соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности, что нашло отражение в плане-задании на проведение проверки (приложение Б).

Нами были определены направления проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:

- проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии этих расчетов;

- проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины и ее влияние на финансовое состояние организации;

- установление реальности задолженности.

Исходя из выделенных направлений проверки, составлен рабочий план на проведение проверки (приложение В).

Источники информации для проведения контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Источники информации для проведения контроля учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Источники проверки	Наименование документа
Организационно-распорядительные документы	Учетная полтика, Рабочий план счетов, График инвентаризации, Положение о внутрихозяйственном контроле
Первичные документы	Счета-фактуры, договора поставки, товарно-транспортные накладные, договора подряда, Акт приемки выполненных работ Акт сверки расчетов и др.
Регистры учета	Машинограммы по счету 60, Главная книга по счету 60
Отчетность	Бухгалтерский баланс, Приложение к балансу
Прочие документы	Приказы и распоряжения руководителя, Локальные сметы и пр.

Примечание. Источник: собственная разработка.

В ходе контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками используются приемы документального и фактического контроля.

В процессе сбора доказательств нами применялись следующие процедуры:

- опрос (в устной или письменной форме у осведомленных (в т.ч. должностных) лиц в пределах или за пределами проверяемого лица);

- подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях);

- прослеживание;

- пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

- сопоставление по связанным операциям (проверка записей, документов);

- аналитические процедуры (анализ и оценка полученной нами информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей УО СПК «Путришки» с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Таким образом, проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования осуществляется по составленным планам проверки, согласно которым в первую очередь следует уделить внимание соблюдению договорной и расчётно-платёжной дисциплины и состоянию претензионной работы на предприятии.

2.2 Проверка соблюдения договорной и расчётно-платёжной дисциплины, состояния претензионной работы на предприятии

Первым этапом ревизионной работы является подготовка к проведению ревизии. В первую очередь на данном этапе необходимо дать оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В УО СПК «Путришки»» налажен внутрихозяйственный контроль. Ежегодно Протоколом заседания правления УО СПК утверждают состав ревизионной комиссии и выбирают ее председателя. Ревизионная комиссия СПК руководствуется в своей деятельности Положением о внутрихозяйственном контроле (Приложение Д). Ответственность за осуществление внутрихозяйственного контроля возлагается на руководителя предприятия. В осуществлении функции внутрихозяйственного контроля УО СПК «Путришки» в соответствии с Положением принимают участие счётные работники, члены ревизионной комиссии, а также руководители служб и подразделений, главные специалисты в соответствии с должностными инструкциями.

Однако в СПК не выделяется должность бухгалтера-ревизора. В этой связи в целях повышения эффективности внутрихозяйственного контроля предлагаем выделить в бухгалтерии должность бухгалтер-ревизор, который будет осуществлять свою деятельность на основании должностной инструкции.

Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля проведем тестирование надежности системы внутрихозяйственного контроля на основании составленного тест-опросника (Приложение Е).

Результаты проведенного опроса показали, что в УО СПК «Путришки» организация бухгалтерского учета и состояние внутрихозяйственного контроля находится на должном уровне. Тем не менее, в хозяйстве не уделяется внимание «бумажной работе», о чем свидетельствует отсутствие Положения о бухгалтерии, Должностной инструкции бухгалтера-ревизора и т. д.

Рекомендуем ввести в контрольную практику СПК применение разработанного нами тест-опросника. Это позволит работникам СПК и внешним проверяющим не только исследовать и ознакомиться с порядком организации учета и внутрихозяйственного контроля, но и в дальнейшем убедиться в достоверности полученной информации, а также в честности, добросовестности и ответственности работников бухгалтерии.

Следующим этапом проверки является проверка правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками.

Таким образом, нам необходимо установить наличие в УО СПК «Путришки» договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Поэтому в процессе проверки были рассмотрены договора с поставщиками и подрядчиками по объему, срокам и сумме поставки того или иного вида ценностей.

В случае несоответствия количества или качества товара поставщику выставляется претензия, однако за исследуемый период (2014 г.) поставщикам и подрядчикам УО СПК «Путришки» претензий не выставлял, что говорит о достаточно отлаженной снабженческой деятельности предприятия.

Результаты проверки представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Ведомость проверки договорной дисциплины

Реквизиты договора	Данные контрагента	Сроки оказания услуг	Сроки платежа	Примечание
		по договору	фактически	по договору	фактически
№94-14 24.11.14	ОАО «Гроднопром- техника»	Декабрь 2014г.	Декабрь 2014г.	15 дней с момента подписания Акта	15 дней с момента подписания Акта	Нарушений не выявлено
№877У/14 07.03.14	Пашкевич Н. С.	С 07.03.14 По 15.07.14	С 07.03.14 По 15.07.14	7 дней с момента подписания Акта	7 дней с момента подписания Акта	Нарушений не выявлено

Таким образом, в результате проверки договорной дисциплины в УО СПК «Путришки» нарушений не выявлено: оговоренные договорами подряда работы и услуги выполняются в соответствии с договорными обязательствами, расчеты за них на предприятии осуществляются в срок.

Следующим этапом проверки является подтверждение числящихся в бухгалтерском учете задолженности по авансам выданным и кредиторской задолженности перед поставщиками. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности проводится с целью достижения уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данные по проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», руб.

Наименование контрагента	Сумма задолженности на 01.07.14, руб.	Расхождения
	по данным СПК	по данным контрагента	по данным проверки
Гродненский лесхоз	658258	658258	658258	Расхождений не обнаружено
УП «Облсельхозтехника»	29804143	29804143	29804143	Расхождений не обнаружено

Большое количество ошибок допускают бухгалтера при составлении актов сверки расчетов. Практика показывает, что стороны часто ограничиваются составлением документа, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

В ходе дальнейшей проверки необходимо установить реальность сумм претензий, а так же то, обусловлены ли претензии: несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам; выявленными арифметическими ошибками на счетах; несоответствием качества товара (услуг) стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли; браком по вине поставщиков и подрядчиков. В УО СПК «Путришки» в учете суммы по претензиям к поставщикам не числятся.

Таким образом, в УО СПК «Путришки» на основании Положения о внутрихозяйственном контроле формируется ревизионная комиссия, которая по разработанным и утвержденным на заседаниях комиссии планам проводит проверки деятельности предприятия и отдельных должностных лиц, нарушений соблюдения договорной дисциплины не выявлено.

2.3 Проверка законности, правильности документального оформления, достоверности, полноты и своевременности отражения в учете расчётов с поставщиками и подрядчиками

В ходе дальнейшей проверки нам необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Для этого проверим непосредственно расчетные операции по данным учетных регистров (машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов и выясним дату проведения и характер операций, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, получим подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

Проверим порядок оформления первичных документов в УО СПК «Путришки», результаты данной контрольной процедуры сведем в таблицу 2.4.

Таблица 2.4 Результаты проверки первичных и сводных документов по существу

Наименование документа	№ документа	Дата	Сумма, руб.	Обнаруженные недостатки (краткое описание)
Акт о выполненных работах	887У/14	09.07.14	-	Текст документа предоставлен не полностью
Акт сдачи-приемки выполненных работ	77	01-31.12.14	57984386	Не выявлены
Товарная накладная	0152381	17.12.14	92956600	Отсутствуют сведения о доверенности
Платежное поручение	80	21.01.15	30000000	Не выявлены

Проверка заполнения первичных документов по существу показала, что в УО СПК «Путришки» допускаются нарушения либо неточности при заполнении первичных документов.

В УО СПК «Путришки» согласно рабочему плану счетов (Приложение Г), расчеты с поставщиками и подрядчиками ведут на активно-пассивном 60 счете. Результаты проверки законности, обоснованности и порядка отражения хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками представлены в таблицах 2.5, 2.6.



Таблица 2.5 Результаты проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению товаров, работ, услуг

Суть операции	Отражение в учете	Отклонения
	по данным предприятия	по данным проверки
	Дт	Кт	Сумма, руб.	Дт	Кт	Сумма, руб.
Приобретены основные средства	08	60	5089262	08	60	5089262	-
Приобретены производственные запасы	10	60	14445095	10	60	14445095	-
Отражен НДС по стоимости приобретенных материалов	18	60	2448499	18	60	2448499	-
Учтены затраты по ремонту газовой установки	23	60	1050000	23	60	1050000	-

Кроме того необходимо проверить правильность отражения на счетах учета погашения кредиторской задолженности перед поставщиками (таблица 2.6).

Таблица 2.6 Результаты проверки правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по оплате приобретенных товаров, работ, услуг

Суть операции	Отражение в учете	Отклонения
	по данным предприятия	по данным проверки
	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
Погашена задолженность с расчетного счета	60	51	661444,8	60	51	661444,8	-
Погашена задолженность с валютного счета	60	52	207653,3	60	52	207653,3	-
Погашена задолженность со специального счета	60	55	500400	60	55	500400	-
Произведен зачет аванса	60	60	4123	60	60	4123	-
Произведен зачет взаимных требований	60	62	293048,4	60	62	293048,4	-



Проверка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета показала, что операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.

Важным этапом контроля является проверка тождественности сумм в аналитическом, синтетическом учете и отчетности. По результатам проверки составляется вспомогательная ведомость (табл. 2.7).

Таблица 2.7 Ведомость проверки тождественности данных аналитического, синтетического учета и данных отчетности, млн.руб.

Обороты по Кредиту счета 60	Главная книга	Баланс	Отклонения (+,-)
			от данных Главной книги	от данных баланса	от данных проверки
2124239,7	2124239,7	2124239,7	не выявлено	не выявлено	не выявлено

Из данных проверки видно, что суммы начисленной задолженности отражаются в отчетности в полном объеме и верно.

По итогам проверки был составлен акт (приложение С). В акте отражены особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в УО СПК «Путришки», а также основные недостатки. Так, на предприятии установлено, что оформление первичных документов не всегда соответствует требованиям законодательства. Синтетический учет ведется в соответствии с законодательными нормами.

Таким образом, проведенная проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в УО СПК «Путришки» показала отсутствие существенных нарушений и подтверждение достоверности данных учета.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

В УО СПК «Путришки» налажен внутрихозяйственный контроль, ревизионная комиссия СПК руководствуется в своей деятельности Положением о внутрихозяйственном контроле.

Не смотря на наличие ревизионной службы в СПК не выделяется должность бухгалтера-ревизора. В этой связи в целях повышения эффективности внутрихозяйственного контроля предлагаем выделить в бухгалтерии должность бухгалтер-ревизор, который будет осуществлять свою деятельность на основании должностной инструкции.

Рекомендуем ввести в контрольную практику СПК применение разработанного нами тест-опросника (см. приложение Е). Это позволит работникам СПК и внешним проверяющим не только исследовать и ознакомиться с порядком организации учета и внутрихозяйственного контроля, но и в дальнейшем убедиться в достоверности полученной информации, а также в честности, добросовестности и ответственности работников бухгалтерии.

В ходе проверки качества документального оформления операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками УО СПК «Путришки» установлено, что оформление первичных документов не всегда соответствует требованиям законодательства. Оценивая данную ситуацию руководству СПК можно предложить внедрить и широко применять программу «Учет договоров» для составления Календаря по учету договоров. Данная программа позволит не только упростить осуществление контроля за взаиморасчетами, но и учитывать документы, сопутствующие выполнению договора (ТТН, ТН, акты выполненных работ) и следить за качеством их оформления.

Кроме того, в целях совершенствования контроля за исполнением расчетов с поставщиками и подрядчиками УО СПК «Путришки» можно рекомендовать:

- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента, отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Данные рекомендации позволят сделать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками более прозрачным, наладить и систематизировать систему расчетов.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. При заключении соответствующих договоров оговаривается использование конкретной формы расчетов.

2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в УО СПК «Путришки» ведется с использованием всех предусмотренных законодательством первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета. Работа с поставщиками и подрядчиками начинается в СПК с заключения хозяйственных договоров. Все товарно-материальные ценности, поступающие на предприятие от поставщиков, сопровождаются товарно-транспортными накладными или счет-фактурами. Для получения материальных ценностей на стороне поверенному лицу УО СПК «Путришки» выдаются доверенности, которые регистрируются в специальном журнале. Оплату поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) УО СПК «Путришки» производит платежными поручениями.

3. Учет расчетов с поставщиками материальных ценностей и услуг в УО СПК «Путришки» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Субсчета счета 60 выделяются по видам приобретаемых ТМЦ, услуг. Аналитический и синтетический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в оборотно-салдовой ведомости по счету 60.

4. В результате проверки договорной дисциплины в УО СПК «Путришки» нарушений не выявлено: оговоренные договорами поставки и купли-продажи товары поступают на предприятие в соответствии с договорными обязательствами, оприходование ТМЦ и расчеты за них на предприятии осуществляются в срок. При прослеживании сумм по первичным документам, расхождений и нарушений выявлено не было. Отклонений по проверке достоверности задолженности в 2014 году по счету 60 не выявлено, суммы в балансе, Главной книге, журнале-ордере и по аналитическому учету соответствуют друг другу. Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками нарушений и отклонений также не выявила. В то же время проверка заполнения первичных документов по существу показала, что в УО СПК «Путришки» допускаются нарушения либо неточности при заполнении первичных документов.

В качестве предложений по совершенствованию учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Путришки» нами рекомендованы следующие:

1. выделить должность бухгалтер-ревизор, который будет осуществлять свою деятельность на основании должностной инструкции;

2. ввести в контрольную практику СПК применение разработанного нами тест-опросника (см. приложение Е) для проверки надежности внутрихозяйственного контроля, что позволит предприятию оценить организацию бухгалтерского учета и осуществить процесс интеграции учета, анализа и внутреннего контроля в единую систему управления предприятием;

3. в целях сокращения работы бухгалтерской службы и роста ее эффективности предлагаем перейти на полную автоматизированную форму бухгалтерского учета, используя типовой программный комплекс для сельскохозяйственной организации «НИВА-СХП».

4. внедрить и применять программу «Учет договоров» для составления Календаря по учету договоров, что позволит не только упростить осуществление контроля за взаиморасчетами, но и учитывать документы, сопутствующие выполнению договора (ТТН, ТН, акты выполненных работ) и следить за качеством их оформления.