Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Согласно посланию Главы государства Нурсултана Назарбаева, посвященное Стратегии вхождения Казахстана в число 50 наиболее конкурентоспособных стран мира, Казахстан стоит сегодня на рубеже нового этапа социально-экономической модернизации и политической демократизации. Президент РК представил основные направления продвижения Казахстана. И один из приоритетов - это развитие современного образования, непрерывное повышение квалификации и переквалификации кадров и дальнейшее процветание культуры народа Казахстана. Также одним из перспективных направлений развития страны является экономическое развитие, а значит, и развитие бухгалтерского учета.

Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям является составной частью мероприятий ориентированных на введение экономических отношений рыночного направления.

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, собственном капитале, обязательствах, доходах и расходах субъекта, регламентированную стандартами бухгалтерского учета и другими нормативными правовыми актами, издаваемые в соответствии с настоящим Указом.

Бухгалтерские записи и документы включают первичные документы, книги журналы, записи, подготовленные ручным способом либо с помощью компьютеризованной системы, и иные материалы, содержащие информацию о хозяйственной деятельности субъекта.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Электронный образ первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе.

Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы субъекта, отражаются в системе бухгалтерского учета и обеспечивают:

Адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций;

Хронологическую и своевременную регистрацию хозяйственных операций;

Ежемесячное приведение в соответствие синтетических (итоговых) счетов главной книги со вспомогательными аналитическими счетами по состоянию на первое число каждого месяца.

Бухгалтерские записи ведутся с целью:

Обобщения учетно-бухгалтерской информации и своевременного составления финансовой отчетности в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Отслеживания их до подтверждающих первичных документов и включения в бухгалтерские регистры и финансовую отчетность.

Исходные записи производятся в регистрах бухгалтерского учета, форматы которых утверждаются уполномоченным органом. Все записи в системе бухгалтерского учета должны соответствовать классификации счетов, определенной в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утверждаемом уполномоченным органом.

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем.

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постоянно увеличивается потребление запасов в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Для примера, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности 70 - 90%.

В соответствии с МСБУ 2 «Запасы» являются самой подвижной частью ресурсов предприятия, их учет предприятия осуществляют непрерывно. В этом же Стандарте содержится понятие запасов, порядок их учета и оценка.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем от их использования выгоды. Единицей бухгалтерского учета запасов является наименование запасов или их однородной группы. Термин «Запасы» соответствует применявшемуся ранее термину «Товарно-материальные ценности».

В связи с переходом экономики на рыночную систему хозяйствования увеличилось число частных предприятий, а запасы вместе с основными средствами составляют базу всей коммерческой деятельности предприятия, от эффективности и правильности использования которых зависит конечный результат деятельности компании и величина ее прибыли. Именно поэтому изучение особенностей учета и анализа запасов на предприятии является актуальной темой.

Цель дипломной работы - исследовать вопросы организации бухгалтерского учета, аудита и анализа запасов в программе «1:С Бухгалтерия для Казахстана» и предложить пути его совершенствования.

Данная цель определила следующие задачи:

1. Ознакомиться с принципами учета запасов согласно действующего МСФО.

2. Изучить особенности учетной политики в ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2».

3. Провести анализ действующей практики учета запасов на предприятии.

4. Исследовать особенности компьютерных технологий учета запасов на предприятии.

5. Изучить особенности внутреннего аудита ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2».

6. Исследовать особенности анализа финансового положения компании.

7. Дать предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета, аудита и анализа запасов компании.

Объект исследования - бухгалтерский учет ТОО «Алматинский автобусный парк №2».

Предмет исследования - особенности бухгалтерского учета, аудита и анализа материальных оборотных активов.

Методологической основой данного дипломного исследования являются нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета запасов, такие как «Закон РК о бухгалтерском учете от 201 г.», Стандарты ведения бухгалтерского учета на предприятии, стандарты финансовой отчетности и многие другие законодательные и нормативно-правовые акты, а также труды видных отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета, таких как Толпаков О.М., Радостовец В.К., Сейдахметова Ф.С., Попова Л.А., Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. и других.

Научная новизна исследования заключается в детальном анализе действующей практики учета запасов на предприятии, а также рассмотрение практики учета запасов в рамках современного направления бухгалтерского учета - бухгалтерский компьютерный учет.

Практическая значимость работы состоит в возможности применения полученных результатов в практической деятельности компании, а также в качестве научно-методического пособия по компьютерному бухгалтерскому учету и как справочного материала для тех, кто интересуется особенностями бухгалтерского и компьютерного бухгалтерского учета.

Структура работы. Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновываются актуальность темы работы, приводятся цель, задачи, объект и предмет, методологическая основа исследования, научная новизна и практическая значимость, а также краткая структура работы.

В первой главе представлены принципы учета запасов, учетная политика и технико-экономическая характеристика ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2».

Во второй главе проводится анализ особенностей учета запасов в компании: синтетический и аналитический учет запасов, а также особенности компьютерных технологий учета запасов в программном продукте «1:С Бухгалтерия для Казахстана».

В третьей главе изучена действующая практика аудита и анализа запасов в ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»: особенности внутреннего аудита и финансового анализа в компании, а также предложения по совершенствованию учета, анализа и аудита запасов на предприятии.

В заключении представлены краткие выводы по проведенной работе и на их основе формулируются основные рекомендации к организации бухгалтерского учета запасов компании.

В списке использованной литературы представлена основная литература и нормативно-правовые акты, использованные в данной работе.

В приложениях представлены основные документы по учету материальных оборотных активов анализируемого предприятия.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАПАСОВ И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ТОО «АЛМАТИНСКИЙ ГОРОДСКОЙ АВТОБУСНЫЙ ПАРК №2»

внутренний аудит синтетический запасы

1.1 Принципы учета запасов в соответствие с МСФО

Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.).

Материальные ресурсы представляют собой совокупность предметов труда, предназначенных для использования в процессе производительного и непроизводительного потребления (за исключением продукции, находящейся в незавершенном производстве). Основную часть материальных ресурсов составляют предметы труда, применяемые в промышленном, сельскохозяйственном и строительном производстве - сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергия, различные изделия, машины и оборудование. Экономия и рациональное использование материальных ресурсов - одно из важнейших направлений интенсификации производства, повышения благосостояния человечества, бережного использования природных богатств и сохранение окружающей среды. Эффективное использование материальных ресурсов как решающий и наиболее действенный способ приумножения национального богатства страны, быстрого роста накоплений и ресурсов потребления.

Предметами труда выступают все те вещи, на которые направлен труд человека. Часть предметов труда дает человечеству природа в готовом виде, но большинство из них создается трудом. Те предметы труда, на производство которых был затрачен труд, являются сырьем, полуфабрикатом. В настоящее время создаются и используются новые, не существующие в природе материалы, с заранее заданными свойствами.

Совокупность предметов и средств труда, используемых в процессе производства материальных благ, составляют средства производства, то есть орудия и предметы производственной, трудовой деятельности людей, основные средства и оборотные средства, используемые в производстве, а так же все, что создано людьми и используется ими в производственной деятельности. Оборотные средства в производстве принимают форму производственных запасов и незавершенного производства.

Другими словами оборотные средства - часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственного цикла, включают обычно материалы, сырье, топливо, энергию, полуфабрикаты, запасные части, незавершенное производство, расходы будущих периодов, исчисляемые в денежном выражении. Стоимость оборотных производственных средств определяется суммированием стоимости их отдельных видов.

В соответствии с параграфом 4 МСБУ 2 «Запасы», запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, в процессе производства для продажи или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг [3].

В современных условиях возрастает роль материальных ресурсов, которые служат одним из показателей уровня развития средств производства, поскольку значительная часть материальных ресурсов представляет собой полуфабрикаты, изготовленные из искусственных и синтетических материалов. Средства производства давно стали объектами общественной собственности, посредством них в процессе планомерного общественного производства создаются предметы производственного и личного потребления. Эффективное использование средств производства приводит к наиболее полному удовлетворению материальных и духовных потребностей производства.

Запасы, как и другой любой актив, отражаются в учете только при наличии следующих критериев признания (необходимых характеристик для возможности включения учетного элемента в баланс или отчет о прибылях и убытках организации):

- при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем;

- при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство объекта учета [4].

Запасы признаются в балансе только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод от их использования. Экономические выгоды от использования запасов могут поступать организации разными путями, например:

- запасы могут быть реализованы, при этом выгодой будет получение выручки от реализации запасов;

- сырье и материалы, а также незавершенное производство предназначены для формирования затрат по производству готовой продукции - при этом выгода от использования данных запасов будет поступать организации через будущую реализацию готовой продукции;

- запас может быть использован для обмена на другие активы, или в качестве средства погашения существующих обязательств субъекта, выгода при этом в экономии фактических денежных средств, сокращении обязательств или поступлении новых активов;

- запасы могут быть также использованы для выплаты в качестве дивидендов и др [5, с.90].

В зависимости от назначения и использования запасов признание их в качестве расходов различно. Так, после продажи запасов, сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка, потому что от реализованной части запаса выгода получена, и он не должен быть отражен более в качестве актива.

Однако, характер и назначение запасов различно: определенная категория их предназначена для продажи (например, товары и готовая продукция), некоторые запасы предназначены для производства (например, сырье, материалы), другая часть запасов предназначена для капитальных затрат (например, строительные материалы для возведения здания хозяйственным способом).

При отпуске запасов в производство сырье списывается со счета его учета, но расход не признается - выгода от использованного материала еще не получена, формируется всего лишь новый актив - затраты на производство (счет «Незавершенное производство»).

Использованный материал (сырье) будет признан расходом, но лишь при реализации готовой продукции, на производство которой он был использован, через себестоимость реализованной продукции (расход). Если запас использовался, например, при возведении административного здания хозяйственным способом, он списывается с баланса в качестве материала, но не признается расходом: стоимость использованного материала формирует стоимость нового материального актива «Незавершенное строительство - административное здание». Использованный материал будет признан в качестве расхода, но только после введения в эксплуатацию возведенного здания через начисление амортизации по нему и в течение срока службы данного здания.

Однако, если организация понесла затраты на приобретение запасов, но данный запас не может быть использован или реализован (например, запас с просроченным сроком использования или поврежденный запас, запас украден), то понесенные затраты должны быть отражены в учете как расходы (потери запасов). Основание для прекращения отражения в учете запасов в качестве активов - это утрата будущей экономической выгоды, заложенной в нем первоначально.

В отличие от многих других активов запас может быть отражен в отчетности организации лишь при переходе данной организации права собственности на него, хотя для других активов право собственности не является первостепенным при определении актива (например, при финансовой аренде основных средств) [6, с.62].

Определение элемента «Актив» включает требование наличия способности организации контролировать выгоду от имеющегося актива.

Определение момента перехода права собственности на запасы и рисков, связанных с этими запасами, является одним из основополагающих моментов при учете запасов. Этот момент определяется, как правило, договором поставки, оговаривающим ее условия.

Товары, переданные на переработку, на ответственное хранение, переданные на консигнацию (под реализацию) должны быть отражены в балансе поставщика (владельца) товаров, поскольку держатель товара (сторона, разместившая запас у себя), при таких условиях размещения запасов Держатель не обладает правами на них и не контролирует экономическую выгоду от этих запасов. Право собственности, и риски, связанные с этими товарами, при этом, остается у поставщика запасов. При условии размещения запасов под консигнацию товар будет отражаться в балансе поставщика до момента фактической продажи товара третьей стороне (покупателю) через держателя товаров, выступающего по условиям договора на консигнацию в качестве агента по продажам, а не покупателем или владельцем.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

- в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;

- сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов, заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности, увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)) [8, с.44].

Важным показателем эффективности использования материальных ресурсов является величина запасов в расчете на единицу выпуска продукции. Интенсификация общественного производства предполагает, что при абсолютном росте величины материальных затрат величина их на единицу продукции должна снижаться за счет сокращения материалоемкости производства, ускорения и транспортировки продукции, улучшения структуры запасов, ликвидации ненужных предприятиям запасов.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки [9, с.66].

В финансовых отчетах следует раскрывать:

- учетную политику, принятую для оценки запасов (фактическая стоимость, розничная цена, нормативные затраты), включая использованный способ расчета их себестоимости (ФИФО, средневзвешенный, специфической идентификации);

- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по отдельным группам запасов по классификации организации;

- справедливую стоимость запасов за вычетом затрат по реализации;

- величину возврата любого списания, которое признается как уменьшение расходов в данном периоде в соответствии с пунктом 30, а также обстоятельств или события, которые привели к возврату списанных запасов;

- себестоимость запасов, признанную в качестве расхода в данном периоде;

- операционные затраты, относящиеся к выручке, признанные в качестве расхода в данном периоде, классифицированные по их характеру;

- сумму любых списаний запасов в течение периода до возможной чистой стоимости реализации;

- балансовую стоимость запасов, отданных в залог в качестве обеспечения обязательств [9, с.80].

1.2 Особенности учетной политики ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»

Все субъекты, малого, среднего и крупного бизнеса, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 29 декабря 2014 г. Согласно статье 8 Закона руководитель или индивидуальный предприниматель согласовывает и утверждает учетную политику, обеспечивает организацию бухгалтерского учета. Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации [10].

Не всем предпринимателям известно, что представляет собой учетная политика и с какой целью она составляется. Для чего нужна учетная политика, если существуют Закон о бухгалтерском учете, Налоговый кодекс, Международные и Национальные стандарты финансовой отчетности?

Стандарты предусматривают основные общие для всех предприятий правила, методы и принципы ведения бухучета, а учетная политика конкретного предприятия описывает индивидуальные методики и правила, раскрывает деятельность предприятия, его особенности. Согласитесь, хозяйственные операции в торговом центре отличаются от хозяйственных операций в парикмахерской, и бухгалтерский учет в пекарне не такой, как в фирме, оказывающей транспортные услуги или услуги аренды, строительства. В Казахстане действует метод начисления при определении суммы доходов и суммы затрат. Тем не менее, у каждого субъекта могут быть свои принципы признания доходов и затрат, свои статьи расходов: существуют отраслевые особенности, которые обрабатываются различными специальными документами. Например, в транспортных предприятиях активно используются путевые листы и товарно-транспортные накладные, в строительных - сметы расходов, акты приема-передачи строительных объектов и акты поэтапного завершения строительных работ, на других - производственные листы, наряды и т.д [11].

Руководитель предприятия совместно с бухгалтером и другими специалистами, или предприниматель самостоятельно разрабатывают и принимают учетную политику. Услуги по составлению учетной политики могут оказать аудиторские и консалтинговые фирмы. Но никто, кроме руководителя и предпринимателя не знает всех технологических тонкостей данного предприятия. Если она разрабатывается посторонним лицом, предприниматель должен понимать каждую строку и активно участвовать в разработке.

Начинается учетная политика с описания статуса компании, органов управления, данных регистрационных документов, видов деятельности. Затем расписываются:

- форма и метод ведения бухгалтерского учета (МСФО, НСФО), способ учета (вручную на бумажных бланках и в учетных книгах или с помощью компьютера и программного обеспечения), принципы;

- лицо, которое будет вести учет: предприниматель самостоятельно, наемный бухгалтер, бухгалтерская фирма;

- режим налогообложения (общеустановленный, упрощенная декларация, или другой);

- состав отчетности (финансовая, налоговая, статистическая), периодичность отчетности;

- основная часть учетной политики раскрывает принципы признания доходов и расходов, методы, допускающие альтернативу в учете основных средств, товарно-материальных запасов, отраслевые особенности и специальные документы, положения по заработной плате наемных работников и так далее [12, с.39].

Приложением к учетной политике является рабочий план счетов, если учет ведется с применением двойной записи.

Учетная политика действует на протяжении всего существования предприятия, поэтому, разрабатывая ее, необходимо учесть мельчайшие детали, предусмотреть будущие планы (например, расширение бизнеса, появление новых видов деятельности). Тем не менее, если возникают обоснованные причины, допускаются изменения и дополнения к учетной политике, которые могут быть вызваны также изменениями в законодательстве.

В учетной политике предприниматель определяет для себя и для исполнителей некоторые правила и требования.

Учетная политика может учитывать потребности предпринимателя в той или иной аналитической информации. Он может обеспечить себя информацией, путем разработки собственных специальных таблиц и отчетов для внутреннего пользования, позволяющих анализировать различные экономические показатели. Бухгалтерский учет будет предоставлять информацию для принятия управленческих решений, способствовать организации эффективного бизнеса, увеличению объема продаж и размера прибыли.

Чем подробнее составлена учетная политика, тем легче в будущем вести диалог с Налоговым комитетом, другими контролирующими органами, потому что, составляя учетную политику, мы обдумываем все по шагам, учитываем различные ситуации, возникающие в нашем бизнесе, до мелочей, обоснованно подтверждаем свою позицию. Например, расходы на обучение специалиста, на выдачу спецпитания определенным категориям работников, хозяйственные (санитарные) нужды, аренду личного транспорта. Такие расходы должны бать нормируемыми, подтверждаться расчетами, сметами, калькуляционными картами, путевыми листами. Если мы возмещаем работнику стоимость проезда, когда его работа носит разъездной характер, следует оформлять маршрутный лист [13, с.84].

Следует осознать, что нет никакого здравого смысла в разработке и применении такой политики, результат использования которой ничтожен. Руководство компании обязано выбрать, разработать и применять учетную политику организации таким образом, чтобы финансовая отчетность организации и учет, на базе которого она составлена, соответствовали всем требованиям каждого применяемого в компании НСФО и МСФО.

В случаях, когда МСФО или НСФО 2 не содержат конкретных указаний по учету фактически возникающих операций и событий, специалистам компании следует руководствоваться собственным профессиональным суждением для разработки и применения такой учетной политики, которая приводит к появлению информации, отвечающей принципам новой системы, применяя аналогии и экономическую логику.

Несмотря на то, что ни Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 29 декабря 2014 г., ни МСФО и НСФО не предусматривают включение в учетную политику элементов налоговой политики, мы все-таки считаем, что на данном этапе реформы такая необходимость существует в силу того, что в одном документе будет присутствовать информация, позволяющая воспринимать и практически формировать в комплексе как бухгалтерский учет тех или иных событий и операций, так и особенности возникновения объектов налогообложения для конкретной деятельности [11].

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Бухгалтерский учет в ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» ведется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, «О Бухгалтерском учете» от 29.12.14 г., нормативными правовыми актами, регулирующими систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Республике Казахстан, планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и Инструкции по его применению, утвержденного постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- организационно-правовая форма организации;

- отраслевая принадлежность и вид деятельности;

- масштабы деятельности организации;

- управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

- финансовая стратегия организации;

- материальная база;

- степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;

- уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Учетная политика ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» формировалась главным бухгалтером организации и утверждена начальником управления. Информация, содержащаяся в принятых первичных документах, в регистрах мемориально-ордерной формы учета накапливается и систематизируется с применением компьютерной техники.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, органам государственного контроля и надзора в соответствии с их компетенцией, Органам статистики по месту регистрации.

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в национальной валюте тенге (KZT). Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых тенге. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности.

В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации или в других случаях предусматриваемых законодательством Республики Казахстан [14, с.99].

Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в 3 года.

При каждой инвентаризации формируется инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, в количестве пяти человек, состав которой утверждается начальником управления.

По неучтенным основным средствам выписываются новые инвентарные карточки: по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

В 2010 году проведена инвентаризация активов находящихся в эксплуатации производства. По результатам инвентаризации активы, использующиеся свыше 12 месяцев переведены в основные средства, а по активам, использующимся в производстве меньше 12 месяцев начислено 50% износа и списано на затраты производства.

В бухгалтерском учете организации предусматривается разграничение текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений, а также иных финансовых вложений.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и другие предметы, сроком службы более года и стоимостью более 50000 тенге. Объекты основных средств, цена которых не более 50000 тенге за единицу, а также книги, брошюры и другие виды печатной продукции списываются на затраты.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации по нормам, установленных Налоговым Кодексом.

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» свыше одного года и приносящим доход, относятся следующие права:

- права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

- права на пользование земельными участками и природными ресурсами;

- организационные расходы и пр.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности на счетах подраздела «Нематериальные активы» в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходы по их доведению до состояния, в запланированных целях. Амортизация нематериальных активов учитывается на счетах подраздела «Амортизация нематериальных активов», начисляется и относится на издержки производства ежемесячно в следующем порядке:

- по объектам, по которым представляется возможным определить срок полезного использования, по нормам, утвержденным руководством ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2», исходя из установленного срока их полезного действия;

- по объектам, по которым невозможно определить срок полезного действия, нормы устанавливаются руководством ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» в расчете на 10 лет (но не более срока действия Товарищества).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится до средней фактической стоимости приобретения у поставщиков.

Общепроизводственные расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 8114 «Накладные расходы основного производства», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 8418 «Прочие общие производственные накладные расходы».

Распределение косвенных (накладных) расходов (затрат) при калькулировании отдельных видов продукции (работ, услуг) производится пропорционально заработной плате основного рабочего персонала. Товары, сырье, материалы, приобретенные предприятием отражаются в балансе по покупной стоимости.

В покупную стоимость включаются командировочные расходы, транспортные расходы, проценты по кредитам банка, связанные с приобретением сырья и материалов.

Сданные работы, оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической себестоимости. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам отражаются в учете и отчетности отдельной статьей, как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Созданы за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, фонды специального назначения в следующих размерах:

1. Фонд накопления - 70%.

2. Фонд потребления - 30%.

Также за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в соответствии и порядке, предусмотренном учредительными документами создан резервный фонд для покрытия непредвиденных потерь и убытков в соответствии с Уставом ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2». Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списываются по особому распоряжению руководителя предприятия за счет средств резервного фонда, образованного согласно учредительных документов предприятия.

При необходимости создается резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, учреждениями, за продукцию, товары, работы и услуги на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия с отнесением сумм резерва на результаты хозяйственной деятельности.

Оплаченные суммы, в следующем за отчетным, году восстанавливают финансовые результаты. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Сомнительным долгом признается дебиторская за должность предприятия, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по особому распоряжению руководителя предприятия. По полученным предприятием займам задолженность необходимо показывать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Затраты по ремонту основных средств включают в себестоимость продукции по мере производства ремонта. ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» имеет в своем составе информационно-вычислительный центр, занимающийся решением вопросов автоматизации учетных работ. На предприятии во всех отделах бухгалтерии внедрена компьютеризованная система учета. Компьютеры работают в локальной сети под управлением ОС Microsoft Windows. Используется бухгалтерское программное обеспечение (программа «1С : Бухгалтерия»). Каждый бухгалтер имеет свой пароль, открывающий ему доступ к определенному участку учетных работ [15].

Благодаря компьютеризированному составлению и обработке сводных ведомостей бухгалтерского учета бухгалтер легко может представить данные в любой удобной в конкретном случае группировке. Поэтому в учетной практике ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» практически не существует жестких или устоявшихся форм тех или иных сводных ведомостей.

Однако, не смотря на высокий уровень компьютеризации учетных работ, в бухгалтерской практике ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» все еще имеет место документооборот на бумажных носителях. Причиной этого являются то что, некоторые документы, согласно действующему Казахстанскому законодательству, необходимо использовать только в бумажной форме. Так что бумажный носитель еще долго будет присутствовать в учете даже самых технически развитых отечественных бухгалтериях. В практике ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» те первичные документы, которые, в силу определенных обстоятельств, необходимо заполнять вручную на бумажном носителе, дублируются бухгалтером в программе. Таким образом, в электронной форме отражается весь документооборот.

1.3 Технико-экономическая характеристика ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»

ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» создан 1956 году. Занимается пассажирскими перевозками.

Автобусный парк - эксплуатационное предприятие, занимающееся техническим обслуживанием автобусов, обеспечивающее выпуск их на линию в нужном количестве, укомплектованное штатом водителей, диспетчеров, ремонтных рабочих.

Объём парка автобусов определяется потребностью в перевозке пассажиров на территории обслуживаемого района.

ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» - старейший в Алматы автоперевозчик. Свою миссию предприятие исторически видело и видит, в первую очередь, в обеспечении алматинцев качественными услугами по пассажирским перевозкам в любую точку города!

На сегодняшний день ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» - динамично развивающееся предприятие, 3 маршрута которого охватывают весь Алматы. Работа начинается в 5.30 утра и заканчивается уже после полуночи. Основу предприятия составляют более 150 единиц автобусов большой вместимости популярных марок - «Мерседес», «Ман», «Daewoo». Штат сотрудников предприятия - около 300 человек.

ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» - один из ведущих алматинских перевозчиков по надежности транспорта и ответственности при перевозке пассажиров. Предприятие имеет собственную обширную ремонтную базу, укомплектованную специалистами с многолетним опытом работы, собственный медпункт и диспетчерскую службу.

В течение последних лет активно идет обновление автопарка, причем, ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» поддержало казахстанских производителей. Кроме того, ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» стало активным участником городского проекта «Социальная дисконтная карта ЗАБОТА», почти на 30 процентов снизив цены на проезд для пенсионеров и членов многодетных семей.

На сегодняшний момент планируется довести проектную мощность ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2» до 200 машин, увеличить количество маршрутов и обеспечить удобство и эффективность движения в любое время во всех точках города. Кроме того, на предприятии активно идет переход на современные технологии: в ближайшее время планируется внедрение системы спутниковой навигации и оперативного диспетчерского управления автобусами.

Виды деятельности:

- перевозка пассажиров на городских и пригородных маршрутах;

- перевозка пассажиров по отдельным заказам граждан и организаций;

- оказание услуг юридическим и физическим лицам в техническом обслуживании и ремонте автотранспортных средств;

- оказание услуг юридическим и физическим лицам по стоянке автотранспортных средств на территории Предприятия;

- осуществление рекламной деятельности;

- внедрение новых технологий и достижений науки в эксплуатации автотранспорта;

- оказание услуг юридическим лицам по предрейсовому медосмотру водителей;

- предоставление в арендное пользование складских, производственных и административных помещений.

Основные финансово-экономические показатели работы в таблице 1. Они составляются на основе финансовой отчетности предприятия (Приложение 1-3).

Как видно из таблицы 1, объем выпущенной продукции в 2013 году по сравнению с 2011 годом вырос на 48% (3275528 / 2211834 * 100 - 100), а объем реализации на 44% (3256457 / 2260846 * 100 - 100). При этом среднесписочная численность персонала в 2012 году по сравнению с 2011 годом выросла на 21%, а среднемесячная зарплата на 55 %.

Таблица 1 - Основные финансово-экономические показатели работы

Показатели	Отчетный период	2013 г. к 2011 г., %
	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Объем производства продукции, тыс.тг.	2211834	2652510	3275528	148,09
Объем реализации продукции, т.тг.	2260846	2629717	3256457	144,03
Среднесписочная численность работников, чел.	6283	6543	7594	120,86
Среднемесячная зарплата, тыс. тг.	4345	4966	5820	133,95
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. тг.	1017305	1155182	1434581	141,02
Фонд оплаты труды, тыс. тг.	28274	39732	52325	195,67
Материальные затраты, тыс.тг.	1571316	1923923	2391320	152,19
Фондоотдача	2,174	2,296	2,283	105,01
Производительность труда	352035	405397	431331	122,52
Чистая прибыль, т.тг.	7224	7246	7269	100,62
Рентабельность, %	6,2	5,2	5,1	-

* Составлена автором по данным финансовой отчетности ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. материалоемкость товарной продукции увеличилась на 0,69%, при этом темпы увеличения материальных затрат (+24,29%) были выше, чем темпы увеличения объема выпускаемой продукции (+23,49%).

Стоимость основных средств предприятия увеличилась на 279399 тыс. тг. или на 24,19 %. В том числе стоимость машин и оборудования возросла на 14104 тыс. тг. или на 4,42 %. Фондоотдача сократилась на 0,013.

Прирост объема выпуска продукции на 23,49% обусловлен ростом производительности труда на 6,40%. Опережающий рост объема продукции по сравнению со средней заработной платой (13,47%) означает уменьшение удельных затрат на оплату труда на единицу объема продукции и наличие относительной экономии расходов по заработной плате.

Для того, чтобы оценить деятельность предприятия нужно провести анализ технико-экономических показателей по данным отчетности предприятия. Это позволит сделать предварительный вывод о результатах работы предприятия.

Анализируемые данные представим в виде таблицы 2.

По данным приведенной выше таблицы можно сделать вывод о том, что в целом работу предприятия можно оценить как удовлетворительную.

Основным источниками прибыли от реализации является валовой доход от реализации товаров.

Таблица 2 - Основные технико-экономические показатели деятельности ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»

Показатель	2012 г.	2013 г.	Изменение
			По отчету	В сопоставимом виде
				Тыс. тг.	%
Выручка, тыс.тг.	15 595	21 287	24 064	+ 2 777	+ 113
Себестоимость, тыс. тг.	12 295	16 725	22 545	+5 820	+ 135
Прибыль от реализации, тыс.тг.	588	803	- 1 378	- 2 181	- 172
Средняя списочная численность работников, чел.	37	39	2	-	+0,6
Коммерческие расходы, тыс.тг.	534	729	-	- 729	-
Управленческие расходы, тыс.тг.	2 200	3 003	2 897	- 106	+ 96
Полная себестоимость, тыс.тг.	14 984	20 457	25 442	+ 4 985	+ 124
Рентабельность продаж, %	3,9	3,9	- 5,4	- 9,3	- 139

* Составлена автором по данным финансовой отчетности ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»

Рыночная модель экономики позволяет торговым предприятиям самостоятельно устанавливать надбавки по большинству товарных групп. Важно только найти определенную грань, чтобы, с одной стороны, не допустить потерь в объеме дохода, а с другой - сохранить конкурентоспособные цены.

В таблице 3 приведен расчет валового дохода ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2».

Уровень валового дохода рассчитывается по формуле:

(1)

УВД = (2012 год)

УВД = (2013 год),

Т/от на 1 тг ВД = (2)

Т/от на 1 тг ВД = 81728 / 19589 = 4,1721 (2012 год),

Т/от на 1 тг ВД = 101032 / 24635 = 4,1012 (2013 год),

?ВД на 1 тг Т/та = (3)

?ВД на 1 тг Т/та = 19589 / 81728 = 0,2397 (2012 год),

?ВД на 1 тг Т/та = 24635 / 101032 = 0,2438 (2013 год)

Таблица 3 - Динамика показателей по валовому доходу ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»

Показатель	2012 год	2013 год	Отклонение (-)/(+)	Темп отклонения (%)
Товарооборот, тыс.тг.	81728	101032	19304	123,61981
? валового дохода, тыс.тг.	19589	24635	5046	125,75935
Уровень валового дохода (%)	23,96852976	24,383364	0,4148339	101,73074
Товарооборот на 1 тенге валового дохода, тыс.тг.	4,172137424	4,1011569	-0,0709805	98,298701
? валового дохода на 1 тенге т/та	0,239685298	0,2438336	0,0041483	101,73074

* Составлена автором по данным финансовой отчетности ТОО «Алматинский городской автобусный парк №2»

В связи с увеличением товарооборота на 23,62% сумма валового дохода возросла на 5046 тыс. тг. Данные таблицы свидетельствуют о росте суммы валового дохода над товарооборотом: 125,75935% и 123,61981% соответственно. В результате такого соотношения увеличился уровень валового дохода, который показывает долю валового дохода в товарообороте. Его доля повысилась с 23,96852976% до 24,383364%. Относительное увеличение этого показателя составило 0,4148339%, а темп повышения составил 101,73074%. Показателем эффективности формирования валового дохода является величина товарооборота на 1 тенге валового дохода. Этот показатель увеличился с 3,78563 тыс. тг. до 4,2735925 тыс. тг. Абсолютный рост этого показателя составил 0,4879609 тыс. тг., т.е на каждый тенге валового дохода объем товарооборота увеличился на 0,4879609 тыс. тенге. Сумма валового дохода на 1 тенге товарооборота также увеличилась, так как это обратный предшествующему показатель.