Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь

Курсовая работа

по дисциплине: "Бухгалтерский учет"

на тему: "Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства (зерно)"

2011

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства

1.1 Нормативно-правовые документы по учету затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства

1.2 Обзор литературы

2. Экономико-финансовая характеристика хозяйства

3. Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства

3.1 Производственный учет в управлении формированием себестоимости продукции растениеводства

3.1.1 Затраты на производство, их состав и сущность. Методы учета затрат

3.1.2 Основные понятия и нормативное регулирование себестоимости продукции растениеводства, принципы ее формирования

3.2 Организация первичного учета затрат на производство

3.2.1 Особенности технологии отрасли растениеводства. Группировка затрат на производство продукции растениеводства

3.2.2 Документальное оформление затрат на производство продукции растениеводства

3.3 Бухгалтерский учет затрат на производство продукции растениеводства

3.3.1 Организация аналитического учета затрат на производство продукции растениеводства

3.3.2 Организация синтетического учета затрат на производство продукции растениеводства

3.3.3 Методика исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц

3.3.4 Совершенствование организации учета затрат на производство продукции растениеводства

Заключение

Список использованных источников



Введение

Себестоимость является основным показателем эффективности производства. Чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, новые технологии, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, большая устойчивость в конкуренции. Процесс исчисления себестоимости продукции включает не только расчет себестоимости, но и другие учетно-расчетные операции (распределение расходов по управлению, организации и обслуживанию производства и т.д.).

Себестоимость - это объективная экономическая категория, которая характеризует производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия, обусловливается издержками производства и выражает в денежной форме затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Снижение себестоимости - это один из факторов экономии хозяйственных ресурсов. Поэтому оно является важнейшим резервом роста прибыли предприятия и рентабельности производства.

Себестоимость применяется для оценки экономической эффективности использования основных и оборотных средств производства, выбора оптимальных вариантов организации управления, при решении вопросов внедрения новой техники и технологии, повышения качества продукции. Показатель себестоимости широко применяется на всех уровнях управления экономикой: является базой ценообразования на выпускаемую продукцию, используется при определении нижней границы цен, обосновании решений об объеме и структуре выпуска продукции.

При внутрихозяйственном расчете требуется исчисление себестоимости не только по организации в целом, но и в разрезе ее структурных подразделений.

В целях создания условий для социально-экономического развития села, повышения эффективности работы была разработана Государственная программа возрождения села на 2005-2010 годы. Проблема села и сельскохозяйственного производства - одна из основных в социально - экономическом развитии общества и укрепление безопасности страны.

Основной целью Программы является возрождение и развитие села на основе укрепления аграрной экономики страны и с учетом преимущественного привлечения средств хозяйств. При этом предусмотренные в ней мероприятия и ограничиваются только рассматриваемым периодом. Проблема развития села является постоянной работой государства.

Выбранная тема курсовой работы является актуальной. Основной целью является изучение учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства по данным ОАО "Узденского Райагросервиса".

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

ь изучить теоретические основы учета затрат на производство и исчисление себестоимости;

ь проанализировать экономико-финансовую характеристику хозяйства;

ь изучить организацию первичного учета затрат на производство;

ь рассмотреть особенности технологии отрасли растениеводства и группировку затрат на производство продукции растениеводства по элементам и статьям;

ь изучить организацию аналитического и синтетического учета затрат на производство;

ь выявить основные направления совершенствования организации учета затрат на производство.



1. Теоретические основы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства

1.1 Нормативно-правовые документы по учету затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства

В соответствии с действующим законодательством все организации с наступлением нового отчетного года определяют либо пересматривают свою учетную политику.

Под учетной политикой понимается совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией.

Нормативно-правовыми документами, которыми руководствуются предприятия в бухгалтерском учете затрат, являются:

- Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", введенный в действие с 1 января 2002 года;

- План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях;

- Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), измененные и дополненные в соответствии с Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 1 июля 2008 года №136/113/86/101; [7, с. 5]

- Ведомственные нормативные акты Министерства сельского хозяйства и продовольствия, Республики Беларусь;

- Нормативные законодательные акты Министерства финансов Республики Беларусь. [1, с. 282].

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" организация самостоятельно формирует свою учетную политику, которая применяется последовательно от одного учетного периода к другому. В учетной политике необходимо указать применяемую форму учета, степень автоматизации учетных работ, применяемый программный продукт [5 с. 49].

Учётная политика ОАО "Узденского Райагросервиса" разрабатывается главным бухгалтером, оформляется в виде отдельного документа и вводится в действие приказом руководителя организации.

Любой из вариантов формирования учетной политики должен обеспечить условия для рациональной организации бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством.

Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности организации являются:

Ш формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;

Ш обеспечение сохранности имущества организации;

Ш предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов ее финансовой устойчивости [5, с. 5].

В организациях Республики Беларусь новый План счетов бухгалтерского учета был введен 1 января 2004 года. Он приближен к региональным межнациональным планам счетов и практически отвечает требованиям международных стандартов учета и отчетности, принципам организации учета в условиях регулируемой рыночной экономики [19, с. 3].

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [5, с. 3].

Основной задачей учета затрат на производство является обобщение затрат по калькуляционным статьям и элементам, внутрипроизводственным подразделениям, формирование фактической себестоимости продукции.

Сводный учет затрат на производство продукции организуется централизованно в бухгалтерии и ведется на основании ежемесячных отчетов цехов о затратах на производство.

В учетной политике приводятся методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, применяемые конкретно каждой организацией [12, с. 51]. Себестоимость представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

1.2 Обзор литературы

Растениеводство является одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства, по мнению автора Михалкевича А.П. Важную роль в решении задач, поставленных перед этой отраслью, играет точный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства. Затраты на производство в отрасли растениеводство совершаются в течение длительного времени, а их возмещение (выход продукции) происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности необходимо иметь в виду при организации учета затрат в отрасли [1, с. 650]. затрата производство калькулирование себестоимость

Поскольку производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы и параллельно производятся затраты под урожай двух смежных лет, поэтому необходимо разграничить затраты по годам, что достигается соответствующей организацией бухгалтерского учета: затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет учитываются на разных аналитических счетах. Об этом говорится в учебной литературе под редакцией Стешица Л.И. [4, с. 114].

Автор Левкович О.А. в специальном учебнике выделяет основные задачи учета затрат на производство продукции растениеводства: определяется фактическая себестоимость выпускаемой продукции; обоснование и точное исчисление всех фактических затрат на производство, а также себестоимости единицы выпускаемой продукции и определение от планируемых затрат [7, с. 313].

В пособии Андрейчиковой Ж.В. говорится, что снижение себестоимости - один из факторов экономии хозяйственных ресурсов. Поэтому оно является важнейшим резервом роста прибыли предприятия и рентабельности производства. Себестоимость применяется для оценки экономической эффективности использования основных и оборотных средств производства, выбора оптимальных вариантов организации управления, внутрихозяйственных и межхозяйственных экономических связей, при решении вопросов внедрения новой техники и технологии, повышения качества продукции. Таким образом, себестоимость как показатель хозяйственной деятельности используется в управлении в масштабах всей экономики государства, ее отдельных отраслей, предприятий и их внутрихозяйственных подразделений [2, с. 5].

Главная особенность себестоимости состоит в том, что издержки производства в ней выражаются в денежной форме. В себестоимость продукции включается стоимость потреблённых средств производства, а их цена. Таким образом, себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на израсходованные средства производства и оплату труда [227, 8].



2. Экономико-финансовая характеристика хозяйства

На основании решения собрания акционеров открытого акционерного общества "Узденский райагросервис" от 9 июня 2004 года, протокол № 6 осуществлена реорганизация открытого акционерного общества "Узденский райагросервис" путем присоединения к нему сельскохозяйственного производственного кооператива "Красный Угол" зарегистрированного решением Минского областного исполнительного комитета от 29 мая 2003 года № 408 в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 600002359.

На основании протокола собрания акционеров открытого акционерного общества "Узденский райагросервис" от 17 апреля 2008 года за № 16 и протокола №1 от 4 февраля 2008 года членов СПК "Тычинки" осуществлена реорганизация открытого акционерного общества "Узденский райагросервис" путем присоединения к нему сельскохозяйственного производственного кооператива "Тычинки", зарегистрированного от 19 сентября 2008 года приказом №85 начальника главного управления юстиции Минского областного исполнительного комитета в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 600000330.

Предметом деятельности акционерного общества является:

· производство и реализация сельскохозяйственной продукции;

· оказание услуг юридическим и физическим лицам;

· иная деятельность с правом оптовой и розничной торговли.

Сельскохозяйственный производственный кооператив "Красный Угол" и сельскохозяйственный производственный кооператив "Тычинки" в производственной структуре ОАО "Узденский райагросервис" выделены, как одно из подразделений - в службу сельскохозяйственного производства, с единым расчетным счетом и балансом с ОАО "Узденский райагросервис".

Земля является основной производственной деятельности человека и представляет одно из самых ценных богатств общества. Поэтому при анализе земельного фонда необходимо изучить изменения в размере угодий в текущем году с данными прошлых лет. Это позволит определить изменения в размере общего земельного фонда площади сельскохозяйственных земель в целом и по видам угодий.

За ОАО "Узденский райагросервис" закреплено 5726 га общей земельной площади, 5417 га сельскохозяйственных угодий, в том числе 3249 пашни, 1128 га сенокосов и 1013 луговых пастбищ. Балл сельскохозяйственных угодий составляет - 29, балл пашни - 31.

Состав и структура землепользования ОАО "Узденский райагросервис" представлена в приложении 1.

Данные таблицы 1,1 показывают, что общая земельная площадь в 2009 г. по сравнению с 2007 г увеличилась на 38 га и составляет 54176 га. Это объясняется увеличением площади сельскохозяйственных земель.

Наибольший удельный вес среди земель занимают сельскохозяйственные земли - 94 %, а несельскохозяйственные составляют 5 %.

Среди сельскохозяйственных земель наибольший удельный вес занимают пахотные земли 57 % или 3249 га. Луга занимают 37 % общей земельной площади.

Среди несельскохозяйственных земель прочие земли, то есть земля под застройками, занимает 272 га или 5 %. Под постоянными культурами (садом) занимают 1 % или 27 га.

Важным фактором, от которого зависят результаты хозяйствования, является обеспеченность хозяйства основными средствами производства и эффективности их использования. Рассмотрим их структуру в приложении 2.

Используя данные, приведенные в таблице 1.4, можно увидеть, что основные фонды увеличивают свою стоимость от 2007 года к 2009 году.

Так, наибольший удельный вес в 2009 году занимают здания и сооружения - 69 %, что составляет 36754 млн. рублей. Если сравнить эти цифры с данными 2007 года, то можно увидеть, что предприятие растет и строит новые здания.

Также по сравнению с 2007 годом увеличился удельный вес машин и оборудования, а именно на 1 %, предприятие проводит мероприятия по реконструкции животноводческих объектов. Приобретает новую технику для производства продукции.

ОАО "Узденский райагросервис" специализируется на производстве зерна, рапса, картофеля, овощей; в животноводстве на производстве молока, мяса КРС. Произведенная продукция используется, как и для внутрихозяйственных нужд, так и для реализации перерабатывающим предприятиям.

Количество работающих на предприятии - 259 человек.

В ОАО "Узденский райагросервис" в последние годы наметились отдельные положительные тенденции в развитии сельскохозяйственного производства, однако его уровень остается низким, которые не обеспечивает эффективное использование земли, основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов.

Неэффективно используется земля. Так в 2009 году урожайность зерновых составила 27,0, картофеля - 60,4 центнера с гектара. Низкая продуктивность кормовых угодий на пашне, лугов и пастбищ.

В животноводстве низкая плотность и продуктивность скота. В 2009 году надой молока на корову составил 4622 кг молока, среднесуточный привес КРС 538 гр. На 01.01. 2010 года на 100 гектаров сельскохозяйственных угодий имелось 37 головы КРС, в том числе 15 голов коров. Из-за низкой продуктивности сельскохозяйственных угодий на условную голову заготовлено 20.1 ц. кормовых единиц кормов.

В ОАО "Узденский райагросервис" медленно осуществляется внедрение и расширение посевов высокорентабельных хозяйственных культур с целью максимального увеличения денежных доходов.

В 2009 году предприятием реализовано 2016 тонны зерна, 6 тонн картофеля, 621 тонн рапса. В животноводстве соответственно 3218 молока и 153 тонны мяса.

Все основные виды реализованной продукции являются убыточными, кроме молочной продукции. Убытки от реализации зерна составили 256 млн. руб., картофеля - 27 млн. руб. От реализации скота получены убытки в сумме 501 млн. руб. но от реализации молока получена прибыль - 182 млн. руб. В целом, от реализации продукции, работ и услуг убытки составили 501 млн. руб.

Для анализа показателей обеспеченности организации основными фондами используют показатели наличия и использования фондов. Чтобы проанализировать обеспеченность организации фондами воспользуемся приложении 3.

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом фонды используются более эффективно. Фондоотдача снизилась к 2009 году на 9 %.

Данные, приведенные в таблице, также свидетельствуют о том, что фондоемкость производства увеличилась к 2007 году на 2 %. Это говорит о том, что в 2009 году использовались более эффективно, так как фондоемкость составила 8,9 %., по сравнению с 2007 годом.

Рост фондовооруженности и фондооснащенности в 2009 году к 2007 году связан с переоценкой основных фондов.

Одними из основных направлений деятельности ОАО "Узденский райагросервис" - выращивание зерновых и зернобобовых культур, рапса и льна.

Проанализировав данные приложения 4, можно сделать вывод что 2009 год был благоприятным для выращивания следующих культур: зерновых и зернобобовых-27,0 ц/га, льноволокна- 52,0 ц/га, кукурузы на силос-231 ц/га, многолетних трав на сено- 24,8 ц/га, и семена-8,0 ц/га, однолетних трав на зеленый корм- 76,7 ц/га. Увеличению урожайности культур способствовало внесение минеральных удобрений (287 кг на 1 га в действующем веществе) и применение средств защиты растений, под полную потребность.

А менее благоприятным для картофеля- 60,4 ц/га, рапса- 13,8 ц/га, многолетних трав на зеленую массу-53,3 ц/га, культур для выпаса скота- 60,2 ц/га. На производство этих культур повлияли погодные условия (заливные дожди).

Одним из факторов развития производства является повышение продуктивности скота. Для этого проанализируем данные приложения 5.

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что хозяйство увеличило поголовье скота на 104 %, по сравнению с 2007 годом. Что в количественном выражении составляет рост 84 головы.

В основное стадо введено дополнительно в 2008 году 8 голов коров, что составляет 101 % роста к 2007 году.

Удой на 1 корову, по сравнению с 2007 годом, также увеличился на 127 %, что в количественном выражении составляет плюс 978 кг, но по сравнению с 2008 годом снизился на 138 кг. На это повлияли следующие причины:

- недостаток пастбищных кормов в апреле - мае месяце 2009 года, из-за холодных погодных условий;

- несбалансированные рационы кормления по питательности, потеря питательности кормов при хранении;

- несвоевременное оказание ветеринарной помощи, средняя продолжительность сервис периода 110 дней при норме 80 дней, ранний запуск коров, в 2009 году недополучено приплода от коров -104 головы.

Прирост живой массы КРС в сравнении с 2007 годом увеличился на 140 % и составил 2334 ц, что выше, чем в 2007 году на 669 центнер. Росту живой массы КРС поспособствовала реконструкция животноводческих помещений. В настоящее время раздача кормов вручную заменена на мобильную раздачу. Вот уже на протяжении 2007-2009 годов предприятие не испытывает недостаток в концентрированных кормах, заготовленных кормов, хватает под полную потребность. Все эти слагаемые положительно влияют на увеличение продуктивности Молодняка КРС.

В общем, результаты свидетельствуют о том, что в хозяйстве созданы благоприятные условия для воспроизводства животных и выпуска высококачественной продукции животноводства.

Определение себестоимости в рамках законодательства, действующего РБ, является обязательным и одним из ответственных этапов. Правильное исчисление себестоимости продукции имеет большое значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить резервы снижения себестоимости продукции. Рассмотрим показатели себестоимости в приложении 6.

Результаты таблицы показывают, что себестоимость единицы каждого вида продукции увеличивается в 2009 году по сравнению с 2007 годом. Так себестоимость:

- зерновых и зернобобовых культур увеличилась на 130 % т составляет 263 тыс. рублей за 1 тонну;

- картофеля - 107 тыс. рублей составляет 583 тыс. рублей за 1 тонну;

- рапса на 135 % составляет 593 тыс. рублей за 1 тонну;

- кукурузы на силос- 150 % составила 48 тыс. рублей за 1 тонну,

- сена многолетних трав-120 % составляет 90 тыс. рублей за 1 тонну;

- сена естественных сенокосов-100 % составляет 92 тыс. рублей за 1 тонну;

- зеленый корм многолетних трав- 104 % составляет 24 тыс. рублей за 1 тонну;

- молоко-102 % составляет 556 тыс. рублей.

Только себестоимость прироста живой массы КРС снизилась на 91 % составила 8927 тыс. рублей за 1 тонну.

На увеличение себестоимости продукции по сравнению с 2009 годом повлияли следующие причины:

- рост цен на топливо - энергетические ресурсы;

- неблагоприятные погодные условия, которые повлекли за собой гибель посевов культур, а затем их пересев;

- высокая изношенность с/х машин и оборудования (более 80 %), что влечет увеличение затрат на производство единицы продукции.

В сельском хозяйстве земля является главным средством производства и естественной базой для функционирования и развития всех отраслей народного хозяйства. От рационального использования земли, повышения ее плодородия зависит эффективность деятельности предприятия.

Экономические показатели деятельности любого предприятия базируется на данных бухгалтерского учета, поэтому большое значение имеет его правильная организация.

Бизнес-планом ОАО "Узденский райагросервис" 2008-2018 гг. определена стратегия развития предприятия, предусматривающая повышение эффективности производства за счет реализации комплекса организационно-экономических мероприятий, направленных на рациональное использование земли, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, на обеспечение высокорентабельного ведения сельскохозяйственного производства при его действующей государственной поддержке.

В ОАО "Узденский райагросервис" по производству сельскохозяйственной продукции имеется бухгалтерия и экономический отдел. Их возглавляют главный бухгалтер и главный экономист.

Также в организации по производству сельскохозяйственной продукции применяется журнально-ордерная и автоматизированная форма учета. Синтетический учет денежных средств, кредитных и некоторых расчетных операций автоматизирован. Для этих целей используется программа "1 С: Бухгалтерия".

Обобщая условия производства и результаты деятельности ОАО "Узденский райагросервис" по производству сельскохозяйственной продукции можно отметить, что предприятие имеет все необходимые условия для эффективного ведения хозяйственной деятельности.

3. Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства

3.1 Производственный учет в управлении формированием себестоимости продукции растениеводства

3.1.1 Затраты на производство, их состав и сущность. Методы учета затрат

С развитием рыночной экономики все больше возрастает роль экономических методов управления, а также таких стоимостных экономических категорий в системе общественного воспроизводства, как цена, прибыль, кредит, стоимость и себестоимость.

В задачи учета затрат на производство и выход растениеводческой продукции входит:

· контроль за выполнением плана производства;

· определение фактической себестоимости всех видов продукции;

· выявление резервов увеличения объемов производства;

· повышение качества продукции, снижение ее себестоимости;

· обеспечение точности информации о размерах затрат по утвержденным статьям;

· своевременное и правильное оприходование полученной от урожая продукции;

· экономически обоснованное обобщение затрат и выхода продукции;

Классификация - это объединение различных затрат в отдельные группы, однородные по определенному признаку.

Затраты классифицируют по следующим признакам:

1. По отношению к производственному процессу:

Ш основные расходы - это расходы на производство продукции. В эту группу включают расходы на оплату труда работников, семян, удобрений, нефтепродуктов, кормов и другие.

Ш расходы по организации и управлению производством - функция: управление, организация, обслуживание, контроль за производственной деятельностью предприятия в целом и отдельных его отраслей. В эту группу включают расходы на оплату труда управленческого персонала предприятия, общеотраслевого персонала и другие расходы.

2. По способу включения в себестоимость:

Ш прямые - затраты, которые связаны с производством определенного вида изделий и могут быть прямо включены в его себестоимость. В сельскохозяйственном производстве прямые затраты непосредственно относятся к возделыванию отдельных сельскохозяйственных культур.

Ш косвенные (распределяемые) - расходы, которые обусловлены производством нескольких видов продукции. Они относятся к возделыванию нескольких сельскохозяйственных культур.

3. По характеру связи с объемом производства:

Ш переменные - затраты, сумма которых увеличивается при росте объема производства (затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату производственных рабочих и др.).

Ш условно-постоянные - затраты, сумма которых не зависит от изменения объема производства продукции, т.е. такие затраты остаются более или менее постоянными. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

4. По отношению к отчетному периоду:

Ш месячные;

Ш квартальные;

Ш годовые.

5. По роли в процессе производства:

Ш производственные - затраты, которые прямо или косвенно связаны с процессом производства. К ним относятся основные затраты и расходы по организации, обслуживанию и управлению производством.

Ш внепроизводственные - это затраты, обусловленные процессом реализации продукции.

6. По периоду действия:

Ш затраты, действующие в течение одного производственного цикла;

Ш затраты, действующие в течение нескольких производственных циклов. Затраты на заработную плату, корма, семена относятся к одному производственному циклу, а затраты на удобрения и известкованию могут быть списаны в течение нескольких производственных циклов.

7. По экономическим элементам:

Ш материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Ш расходы на оплату труда;

Ш отчисления на социальные нужды;

Ш амортизационные отчисления (износ) основных средств;

Ш прочие затраты.

Методы учета затрат. Различают следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции:

· простой метод применяется там, где процесс производства не делится на фазы, а является непрерывным процессом. Затраты в таких производствах учитываются на весь объем выпуска продукции, а себестоимость исчисляется делением всей суммы расходов на объем выпуска продукции;

· попередельный метод - когда готовая продукция получается путем постепенного видоизменения исходного материала, а в процессе производства могут быть выделены самостоятельные стадии, на которых из исходного сырья получают продукт в виде полуфабриката. Себестоимость готовой продукции рассчитывают путем суммирования стоимости исходного сырья и затрат по его конверсии по стадиям обработки;

· позаказный метод применяется в условиях индивидуального производства, при выполнении ремонтных и других работ. Себестоимость продукции определяется после выполнения заказа путем деления всех расходов на количество изделий по данному заказу;

· нормативный метод - учет фактических затрат по нормам и отклонений от норм достигается путем повседневного документирования затрат. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется путем суммирования затрат в пределах норм, отклонения от норм (+, -), изменения норм (+, -).

3.1.2 Основные понятия и нормативное регулирование себестоимости продукции растениеводства, принципы ее формирования

Основными понятиями себестоимости являются: себестоимость, калькуляция, калькулирование, объект калькуляции, объекты учета затрат, основная продукция, побочная продукция, метод калькуляции, основное производство, вспомогательные производства.

Себестоимость - затраты на единицу продукции, выраженные в денежной форме.

Калькуляция - исчисление себестоимости единицы продукции по установленным статьям затрат.

Калькулирование - система экономических расчетов по исчислению себестоимости продукции.

Объект калькуляции - конкретный вид или группа однородной продукции, по которым исчисляется себестоимость их производства.

Объекты учета затрат - сельскохозяйственные культуры, группы культур, по которым учитывают затраты для исчисления себестоимости продукции.

Основная продукция - продукция, получаемая при возделывании сельскохозяйственной культуры.

Побочная продукция - продукция, получаемая одновременно с основной, но имеющая второстепенное значение для производства (солома, ботва и др.).

Метод калькуляции - совокупность способов и приемов, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции.

Основное производство - изготовление той продукции, ради которой создана организация.

Вспомогательные производства - производства, которые обслуживают основное производство (ремонтные, инструментальные, паросиловые цехи и др.).

Основными нормативными документами, регулирующие себестоимость продукции растениеводства являются Закон о бухгалтерском учете и отчетности РБ, Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), типовой План счетов бухгалтерского учета и другие.

3.2 Организация первичного учета затрат на производство

3.2.1 Особенности технологии отрасли растениеводства. Группировка затрат на производство продукции растениеводства

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Особенно большое значение в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции имеет группировка затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Производство зерна - основная задача сельскохозяйственного производства. Основной подотраслью в растениеводстве является зерновое хозяйство - выращивание зерновых и зернобобовых культур. Во всех категориях хозяйств Беларуси на долю культур этой группы приходится 45-50 % пахотных земель. Средняя урожайность зерновых 20-40 ц/га, что делает эту группу культур экономически выгодной и конкурентоспособной.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизационные отчисления основных средств и нематериальных активов;

5. прочие затраты (приложение 7).

В статью "Расходы на оплату труда" включаются все виды начисленной оплаты труда, относящихся к работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства.

По статье "Отчисления на социальные нужды" учитывают обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и др.

В статью "Сырье и материалы" включают стоимость приобретенных со стороны и собственного производства сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу.

В статью "Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств" включают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств непосредственно в производстве. В состав расходов на содержание и эксплуатацию основных средств относят:

· расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизационные отчисления основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности;

· затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание.

По статье "Работы и услуги" отражаются затраты и услуги вспомогательных производств своей организации, а также сторонними организациями.

Статья "Прочие затраты" выделена для учета основных затрат растениеводства, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относятся расход спецодежды и спецобуви, выдаваемых работникам растениеводства, страховые платежи по страхованию посевов и основных средств и др.

3.2.2 Документальное оформление затрат на производство продукции растениеводства

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции зерновых культур осуществляются на основании данных соответствующих первичных документов. Их можно сгруппировать в четыре группы по учету:

· затрат труда и его оплаты;

· предметов труда;

· средств труда;

· выхода готовой продукции.

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделыванию зерновых культур.

В ОАО "Узденский райагросервис" на механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста (Приложение 8), которые выписываются на каждого механизатора отдельно. Они предназначены для учета затрат отработанного времени, объема выполненных работ и начисления заработка. В учетных листах ежедневно отмечают наименование и объемы выполненных работ, отработанное время, начисленную сумму заработной платы и другие показатели.

Тракторные работы, выполняемые тракторами, отражаются в путевом листе трактора, грузовыми автомобилями - в путевом листе грузового автомобиля.

Для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисления заработной платы работникам в ОАО "Узденский райагросервис" применяется Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма № 505-АПК).

Книжка бригадира состоит из "Листа учета выполненных работ", где учитывают выполненные работы и начисленную за них заработную плату по культурам и видам работ; и "Табеля учета рабочего времени и подсчета заработка на конно-ручных работах", в котором отражают отработанное время и объем работ, выполненный каждым исполнителем. Здесь же записывают отработанное время и начисленную заработную плату за каждый день работы и в целом за месяц по каждому работнику. Книжка бригадира ведется ежедневно руководителем производственного подразделения.

В конце месяца Книжка бригадира представляется в бухгалтерию организации для проверки правильности отражения выполненных работ и начисления заработной платы. После ее проверки экономистом и бухгалтером Книжка бригадира утверждается руководителем организации.

Записи в Книжке бригадира делают чернилами. Не оговоренные подчистки и исправления в Книжке бригадира не допускаются.

В документах по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов и гербицидов. Расход семян и посадочного материала на посев оформляют актами списания семян и посадочного материала; расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов; мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов - актами на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Данные первичных документов в конце месяца систематизируются в отчетах о движении продуктов и материалов.

Документами по учету затрат средств труда являются: расчет амортизации основных средств на начало года; расчет амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомость распределения амортизации основных средств отрасли растениеводства.

Для учета выхода продукции используются следующие документы: реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля (ф. №401-АПК), накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. №408-АПК), акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. №410-АПК), ведомость движения зерна и другой продукции (ф. №409-АПК), реестр приема зерна весовщиком (ф. №406-АПК) и другие.

Реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля (ф. №401-АПК) (Приложение 9) применяется для оформления отправки зерна и другой сельскохозяйственной продукции с поля в места временного и постоянного хранения.

В бухгалтерии организации бланки реестров нумеруются по порядку. Реестры выдаются под расписку комбайнёрам и возчикам. При этом они регистрируются в специальном журнале, где открываются лицевые счета на каждого работника, которому выдаются бланки реестров с указанием их порядковых номеров. Неиспользованные бланки пронумерованных реестров возвращаются в бухгалтерию с указанием их номеров.

Порядок применения реестров следующий. Комбайнёр в своем экземпляре реестра указывает наименование подразделения, дату заполнения, ФИО водителя, номер автомобиля, наименование продукции и её бункерную массу.

Водитель после загрузки транспортного средства продукцией в своем экземпляре реестра указывает наименование подразделения, дату заполнения, вид продукции, номер комбайна, ФИО комбайнера, бункерную массу загрузки. Комбайнер ставит подпись в экземпляре водителя, подтверждая передачу ему продукции, а водитель расписывается в экземпляре комбайнера, подтверждая приём продукции.

Также в реестре отражается прием продукции заведующим складом от водителя. При доставке продукции на место хранения (переработки) приемщик после взвешивания проставляет в экземпляре водителя ее массу (брутто, нетто) и удостоверяет прием своей подписью. Водитель ставит свою подпись в подтверждение передачи продукции на склад. Комбайнер прилагает свой экземпляр реестра к учетному листу тракториста-машиниста, водитель - к путевому листу грузового автомобиля, записывая в нем количество перевезенного зерна. Заведующий складом на основании реестров производит записи в реестр приема зерна весовщиком (ф.№406-АПК) (Приложение 10). В реестре проставляются итоговые данные по массе принятой продукции.

Руководитель подразделения в данном реестре указывает убранную площадь (га) и качество уборки. В этом реестре водитель подтверждает количество сданного зерна своей подписью.

Реестр открывается ежедневно на каждую культуру (сорт) и является основанием для записей в накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф.№408-АПК) (Приложение 11).

В конце рабочего дня (смены) заведующий током (весовщик) подсчитывает в реестре приема зерна весовщиком общее количество поступившего зерна за день и отдельно от каждого комбайнера.

Водитель ежедневно отражает количество перевезенного зерна в путевом листе грузового автомобиля на основании своего реестра приема зерна, а затем эти документы сдает в диспетчерскую или в бухгалтерию организации. Комбайнер в конце рабочего дня передает весовщику (заведующему током) свои реестры и получает от него выписку из реестра приема зерна весовщиком. На основании данной выписки комбайнер записывает в учетный лист тракториста-машиниста количество намолоченного зерна и передает эти документы руководителю подразделения или в бухгалтерию организации.

В бухгалтерии производится сверка количества, принятого от каждого комбайнера и сданного водителем на ток зерна.

Для учета поступления зерна в местах временного и постоянного хранения за сутки предназначена накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции. Накопительную ведомость составляет материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) в 2 экземплярах в день поступления продукции на склад на основании реестров приемки зерна весовщиком. Накопительная ведомость заполняется на каждый вид (сорт) сельскохозяйственной продукции. В ней отражаются итоговые данные по массе принятой продукции. Количество приложенных реестров указывается прописью. На следующий день после приема продукции второй экземпляр накопительной ведомости передается в бухгалтерию организации для учета поступающей продукции. Первый экземпляр накопительной ведомости и приложенные к ней реестры является основанием для составления ведомости движения зерна и другой продукции (ф.№409-АПК) (Приложение 12) и отчета о движении продукции и материалов (ф.№215-АПК) (Приложения 13).

Ведомость движения зерна и другой продукции составляется материально ответственным лицом в конце рабочего дня. Она состоит из двух разделов. В первом разделе указывается остаток продукции на начало дня, приход (поступление), расход (выбытие) по направлениям использования продукции и остаток на конец дня.

Второй раздел представляет собой регистрационный лист поступления и (или) выбытия продукции в разрезе подразделений, от которых поступает продукция, и направлений выбытия (использования) продукции.

Данные о количестве поступившего зерна и его расходовании, отраженные в первом разделе ведомости, должны соответствовать итоговым данным ее второго раздела.

Ведомость подписывается материально ответственным лицом с указанием прописью количества приложенных реестров, накопительных ведомостей и ТТН-1. В сроки, установленные графиком документооборота, ведомость вместе с документами, на основании которых она была составлена, передается в бухгалтерию организации. [3, с. 13]

При поступлении зерна на несколько складов организации в бухгалтерии ежедневно может составляться сводная ведомость движения зерна (ф.№409-АПК). Для оформления операций по сортировке и сушке зерна применяется акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (ф.№410-АПК) (Приложение 14). Акт составляется в одном экземпляре на каждую партию зерна, поступившего в сортировку и сушку. Зерно, поступившее на сортировку и сушку, а также после сортировки и сушки взвешиваются. В акте отражается количество поступившей продукции на сортировку и сушку и количество продукции после сушки и сортировки по видам (используемые и неиспользуемые отходы), мертвый сор (усушка). Указываются результаты лабораторного анализа зерна до и после сортировки и сушки. На основании акта принимаются к учету кондиционная продукция и используемые отходы. [11, с. 21]

Итоговые данные накопительных документов в конце месяца переносят в регистры аналитического и синтетического учета затрат на производство и выход продукции зерновых культур. [10, с. 654]

В отрасли растениеводства применяется большое количество самых разнообразных документов по учету затрат на производство и выход продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по различным признакам: культурам (группам культур), производственным подразделениям, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. для такой систематизации применяют специально разработанные ведомости, отчеты и другие накопительные регистры.

3.3 Бухгалтерский учет затрат на производство продукции растениеводства

3.3.1 Организация аналитического учета затрат на производство продукции растениеводства

В ОАО "Узденский райагросервис" учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут на активном, операционном, калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство". По дебету данного субсчета в течение года учитывают прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет 20-1 дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также относят в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете 20-1 собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее фактическую себестоимость.

По кредиту субсчета 20-1 в течение года отражают количество и плановую себестоимость продукции растениеводства. В конце года на кредит данного субсчета дополнительно относят или сторнируют разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции растениеводства. После исчисления себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц на дебете субсчета 20-1 остаются лишь затраты по незавершенному производству. [5, с. 392]

Аналитический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства осуществляют в разрезе производственных подразделений по объектам учета и статьям затрат в соответствии с утвержденной номенклатурой.

Основным регистром аналитического учета является производственный отчет по растениеводству (ф.№18) (Приложение). Он состоит из трех разделов:

1. Затраты на производство продукции растениеводства (дебет счета 20 "Основное производство" (субсчет 1 "Растениеводство"));

2. Выход продукции растениеводства (кредит счета 20 "Основное производство" (субсчет 1 "Растениеводство"));

3. Обороты по кредиту субсчета 20-1 (субсчет 1 "Растениеводство") [10, с. 654].

В первом разделе отражают затраты текущего года по объектам аналитического чета (культурам, группам культур). На каждый объект учета отводят отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве.

Основными документами, по которым заполняется первый раздел производственного отчета, являются учетные листы тракториста-машиниста; книжка бригадира по учету труда и выполненных работ; путевые листы грузового автотранспорта; акты на списание семян и посадочного материала; акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов; акты на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви; отчеты о движении продукции и материалов; ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам и другие.

Во втором разделе производственного отчета по каждому производственному подразделению указывают убранную площадь по культурам (группам культур), массу оприходованной продукции по ее видам и с учетом качества, а также отражают в течение года их плановую оценку за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Для учета выхода продукции растениеводства используют следующие документы: реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля; накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции; акт на сортировку и сушку продукции растениеводства; акт приема-передачи грубых и сочных кормов и другие.

В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту субсчета 20-1 систематизируются по корреспондирующим счетам, после чего итоги переносят в журнал-ордер №10-АПК.

Аналитический учет затрат в растениеводстве ведут по следующим статьям затрат:

1. Расходы на оплату труда;

2. Отчисления на социальные нужды;

3. Сырье и материалы;

4. Работы и услуги;

5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;

6. Расходы денежных средств;

7. Расходы по организации производства и управлению;

8. Прочие расходы.

Аналитический учет затрат на производство и выхода продукции растениеводства в целом по хозяйству ведут в сводном производственном отчете, который заполняется на основании данных производственных отчетов подразделений.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам равняется итогу оборотов по дебету и кредиту субсчета 20-1, отраженным в регистрах синтетического учета затрат и выхода продукции растениеводства.

3.3.2 Организация синтетического учета затрат на производство продукции растениеводства

Сводный учет по счету 20/1 ведут в журнале-ордере № 10-АПК. В этом журнале-ордере в сводном виде ведут учет по следующим синтетическим счетам: 02, 05, 10, 15, 16, 20-29,40,44,69, 70, 94, 96, 97.

Журнал-ордер № 10-АПК открывается на месяц. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. Это обеспечивает по каждому счету выявление затрат на производство по статьям и фактической себестоимости продукции непосредственно по учетным данным. В случае если по данному счету имеются затраты со счетов, не включенных в журнал-ордер № 10-АПК, то они все равно отражаются здесь (в отдельной графе) как суммы оборотов, относящихся к счетам затрат на производство, прошедшие по другим журналам-ордерам.

В журнале-ордере № 10-АПК в разрезе каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов - соответствующие строки. В итоге на каждом пересечении графо-строк записанная сумма отражает полную корреспонденцию операции. Такой порядок обеспечивает большую аналитичность информации, включенной в журнал-ордер.

Данные журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу в два этапа. Вначале записывают итоги кредитовых оборотов по каждому счету. Затем по каждому счету переносят в Главную книгу дебетовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам. В журнале-ордере № 10-АПК в отличие от других журналов-ордеров дебетуемые счета отражаются по горизонтали, а данные по кредиту счетов - по вертикали. Это связано с тем, что данный журнал-ордер включает свыше 20 счетов, с которыми по дебету корреспондирует несколько десятков счетов. Корреспонденции счетов по дебету и по кредиту счета 20 субсчет 1 приведены в приложении "Хозяйственные операции".

3.3.3 Методика исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц (зерновые культуры)