Облік і контроль витрат операційної діяльності підприємств торгівлі

Размещено на http://www.allbest.ru/

Київський національний торговельно-економічний університет

УДК 657.471:658.871/.878

Облік і контроль витрат операційної діяльності підприємств торгівлі

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Гордополов Володимир Юрійович

Київ 2009

Дисертацією є рукопис

Робота виконана у Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник: кандидат економічних наук, професор Бутко Анатолій Дмитрович, Київський національний торговельно-економічний університет, декан обліково-економічного факультету

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Осадчий Юрій Іванович,

Міжгалузевий інститут управління Міністерства освіти і науки України, завідувач кафедри обліку і аудиту

кандидат економічних наук, професор

Верига Юстина Андріївна,

Полтавський університет споживчої кооперації України, завідувач кафедри бухгалтерського обліку і аудиту

Захист відбудеться «18 » червня 2009 р. о 14 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 в Київському національному торговельно-економічному університеті за адресою: 02156, Київ-156, вул. Кіото, 21, конференцзала, корпус «Д».

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адресою: 02156, Київ-156, вул. Кіото, 19.

Автореферат розісланий 15 травня 2009 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Н.І. Морозова

АНОТАЦІЯ

Гордополов В.Ю. Облік і контроль витрат операційної діяльності підприємств торгівлі. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз і аудит (за видами економічної діяльності) Київський національний торговельно-економічний університет. - Київ, 2009.

Дисертаційне дослідження присвячено розробці теоретичних положень та практичних рекомендацій з удосконалення методики обліку та контролю витрат операційної діяльності підприємств роздрібної торгівлі.

У дисертаційній роботі проведено науково-теоретичне узагальнення економічної та облікової сутності витрат торговельних підприємств, удосконалено класифікацію витрат операційної діяльності підприємств торгівлі для цілей обліку, аналізу і контролю, а також управління в цілому. Розроблено пропозиції щодо удосконалення методики обліку виконання бюджету; запропоновано номенклатуру синтетичних, аналітичних рахунків та субрахунків для обліку відхилень від бюджетних показників витрат за центрами відповідальності, що дозволить оперативно надавати достовірну інформацію про діяльність відповідного структурного підрозділу; розроблено нові форми внутрішньої звітності, використання яких дозволить не допускати значних відхилень у роботі центрів відповідальності. Запропоновано методичні прийоми розподілу витрат операційної діяльності для визначення витратомісткості за товарними групами і за окремими видами товарів.. Удосконалено методичне забезпечення внутрішнього аудиту витрат на підприємствах роздрібної торгівлі.

Ключові слова: облік, контроль, витрати, бюджетування, центр відповідальності, внутрішній аудит, операційна діяльність.

АННОТАЦИЯ

Гордополов В.Ю. Учет и контроль расходов операционной деятельности предприятий торговли. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (за видами экономической деятельности) Киевский национальный торгово-экономический университет. - Киев, 2009.

Диссертационное исследование посвящено разработке теоретических положений и практических рекомендаций для усовершенствования методики учета и контроля расходов операционной деятельности предприятий розничной торговли. Объектом исследования избрана операционная деятельность торговли, связанные с ней расходы и отображение их в учёте и контроле. Предметом диссертационного исследования является организация и методология учёта и контроля расходов предприятий розничной торговли.

С целью повышения эффективности торгового менеджмента предложено: внедрение системы оперативного учета и контроля расходов операционной деятельности по центрам ответственности и в разрезе отдельных калькуляционных статей с использованием современных компьютерных технологий, что позволит контролировать размер расходов на каждом этапе торгового процесса, а также по группам товаров; расширение сети информационных потоков о состоянии формирования прямых и непрямых расходов, что позволит обеспечить высокий аналитический уровень данных учета и отчетности для своевременного и адекватного реагирования на негативные явления и процессы.

Для решения проблем учета и контроля расходов торгового предприятия разработана усовершенствованная классификация расходов на основе исследования их экономической сущности, а также целей управления и его составляющих: учета, анализа и контроля. В данной классификации учтена специфика деятельности именно предприятий торговли.

С целью организации системы бюджетирования расходов на предприятиях торговли разработаны этапы ее внедрения. Доказано, что внедрение системы бюджетирования в практику деятельности розничных торговых предприятий на основе предложенной методики позволит улучшить уровень управления и достичь высоких финансовых результатов. Внедрение системы возможно без значительных капитальных вложений.

С целью внедрения системы бюджетирования предложено выделить центры ответственности, что позволит контролировать формирование расходов и доходов в местах их возникновения и оперативно выявлять и устранять отклонение от бюджетных показателей. Предложена методика учетного отображения расходов на формирование фактической стоимости товаров, готовых к реализации, в которой учитывается необходимость приспособления системы бухгалтерского учета под внедряемую систему бюджетирования. Применение предложенной методики позволит оперативно предоставлять достоверную информацию управленческому персоналу относительно деятельности центра ответственности.

Разработаны и предложены к внедрению такие формы внутренней отчетности, как «Заявка на получение вспомогательных материалов для предпродажной подготовки товара», которая содержит информацию о расшифровке расходов в разрезе вспомогательных материалов и видов товаров, для которых они использовались, и форму внутреннего отчета центра ответственности. Применение предложенных документов позволит оперативно контролировать расходы центра ответственности и избегать непродуктивных расходов и перерасходов бюджета.

Усовершенствовано методическое обеспечение внутреннего аудита для предприятий торговли, а именно: программа аудита расходов, процедуры внутреннего аудита расходов предприятий торговли. Определены направления усовершенствования контроля расходов операционной деятельности на основе моделирования его организационных систем.

Предложена номенклатура расходов операционной деятельности предприятий розничной торговли, а также алгоритм их распределения по товарным группам и отдельным товарам для определения потоварной издежкоёмкости. Внедрение данных предложений позволит снизить уровень расходов в разрезе каждой товарной группы и сократить непродуктивные расходы предприятия.

Разработаны рекомендации по внедрению современных автоматизированных систем в процесс управления расходами операционной деятельности, что даёт возможность повысить эффективность оперативного контроля. При этом объём полученной информации ограничивается потребностями пользователей и выдаётся по рангам управления.

Ключевые слова: учет, контроль, расходы, бюджетирование, центр ответственности, внутренний аудит, операционная деятельность.

ANNOTATION

Gordopolov V. Accounting and control the purse-strings of operating activity of trading enterprises. - Manuscript.

Thesis for the scientific degree of Candidate of Economic Sciences on speciality 08.00.09 is a record-keeping, analysis and audit (after the types of economic activity) Kyiv National University of Trade and Economics, Kyiv, 2009.

Dissertation research is devoted development of theoretical positions and practical recommendations from the improvement of method of account and holding the operating purse-strings of enterprises of the retail trading.

Theoretical generalization of economic and registration essence of charges of enterprises of auctions is conducted in dissertation work, classification of charges of operating activity of enterprises of trading for the aims of account, analysis and control, and also management, is improved on the whole. Suggestions are developed in relation to the improvement of method of account of implementation of budget; the nomenclature of synthetic is developed, analytical and sub-accounts for the account of charges of centers of responsibility and deviations from budgetary indexes; the new forms of the internal accounting, the use of which will allow to shut out considerable rejections in work of centers of responsibility, are offered. The method of division of charges of operating activity is offered for determination of vitratomistkosti after the groups of commodities and after the separate types of commodities.. The methodical providing of internal audit of charges is improved on the enterprises of the retail trading

Keywords: account, control, charges, budgeting, center of responsibility, internal audit, operating activity

бюджетування торгівля облік

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Ефективність роботи торговельних підприємств як основної ланки галузі торгівлі є визначальним індикатором якості реалізації ринкових відносин. Проте, у 2007 р. 29,3 % торговельних підприємств були збитковими. Головною причиною цього є висока витратомісткість операційної діяльності торговельних підприємств, особливо підприємств роздрібної торгівлі. Вирішення проблеми розвитку та економічного зростання торговельних підприємств неможливе без удосконалення насамперед системи управління витратами їх операційної діяльності, оскільки саме витрати є основним фактором впливу на прибутковість підприємства, яка забезпечує його конкурентоспроможність та економічну стабільність. Система управління витратами торговельних підприємств потребує релевантної, повної та своєчасної інформації, якою користуються керівники для прийняття рішень та яка повинна відповідати їх реальним потребам. Основним джерелом інформації для прийняття управлінських рішень є облік і контроль.

Організація та методологія обліку, аналізу і контролю витрат знайшли висвітлення у працях українських учених: Білухи М.Т., Бородкіна О.С., Бутинця Ф.Ф., Бутка А.Д., Валуєва Б.І., Вериги Ю.А., Герасимовича А.М., Голова С.Ф., Гуцайлюка З.В., Завгороднього В.П., Єфіменка В.І., Кужельного М.В., Кузьмінського А.М., Ластовецького В.Є., Линника В.Г., Митрофанова Г.В., Мниха Є.В., Нападовської Л.В., Пушкаря М.С, Осадчого Ю.І. Сопка В.В., Шкарабана С.І., Шевчука В.О. та ін. Проте питання обліку і контролю витрат операційної діяльності торговельних підприємств потребують подальшого дослідження, оскільки існуюча система обліку і контролю, зокрема в роздрібній торгівлі, не задовольняє всіх цілей управління і не сприяє повною мірою зниженню рівня витрат. Облік і контроль витрат на підприємствах торгівлі не адаптовані до менеджменту і потребують удосконалення.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами.

Тема дисертаційної роботи пов'язана із загальною тематикою наукових досліджень Київського національного торговельно-економічного університету: «Розробка проекту Типового положення про склад витрат та порядок їх планування у торговельній діяльності» (номер державної реєстрації 0100U006108), особистий внесок автора полягає в розробленні пропозицій з удосконалення класифікації витрат торговельного підприємства; «Розробка пропозицій з обліку та контролю капіталу акціонерних товариств у сфері товарного обігу» (номер державної реєстрації 0102U000644), особистий внесок автора полягає в розробленій класифікації витрат акціонерних товариств у сфері товарного обігу та наданих пропозиціях з удосконалення методики аналізу ефективності використання власного капіталу акціонерних товариств у сфері товарного обігу.

Мета і завдання дослідження Метою дисертаційної роботи є удосконалення теоретичних і методологічних положень та практичних рекомендацій з обліку та контролю витрат операційної діяльності підприємств торгівлі.

Для досягнення мети дослідження поставлено такі завдання:

визначити тенденції розвитку торгівлі в Україні, оцінити динаміку і структуру витрат операційної діяльності підприємств торгівлі, дослідити вплив організаційно-технологічних особливостей торговельної галузі на систему обліку і контролю витрат;

з'ясувати економічну сутність витрат і сутність наукових дефініцій: «витрати», «видатки», «затрати», удосконалити класифікацію витрат операційної діяльності торговельного підприємства відповідно до вимог управління;

оцінити систему обліку і контролю витрат операційної діяльності підприємств роздрібній торгівлі, розробити пропозиції, що забезпечать можливість їх удосконалення на основі організації та впровадження системи бюджетування у великих торговельних мережах;

розробити методику відображення у бухгалтерському обліку відхилень від бюджетних показників з урахуванням потреб управління витратами за центрами відповідальності;

проаналізувати існуючі сучасні програмні продукти комп'ютеризації процесу бюджетування та запропонувати найбільш оптимальний програмно-методичний комплекс, що дозволить розширити можливості управлінського обліку та бюджетування на торговельному підприємстві;

удосконалити методичні прийоми розподілу витрат операційної діяльності для визначення витратомісткості за товарними групами та окремими видами товарів;

дослідити організацію та методологію оперативного контролю витрат операційної діяльності на підприємствах торгівлі, визначити шляхи його удосконалення на основі конкретних алгоритмів дій.

Об'єктом дослідження обрано операційну діяльність торгівлі, її витрати та відображення в обліку і контролі.

Предметом дисертаційного дослідження є організація і методологія обліку та контролю витрат підприємств роздрібної торгівлі.

Методи дослідження, які застосовувалися в дисертації, ґрунтуються на діалектичному методі наукового пізнання. Теоретичну і методологічну основу роботи склали наукові розробки вітчизняних і закордонних вчених із обліку, аналізу і контролю витрат, законодавчі і нормативні акти України, які регламентують методологію обліку і контролю витрат. У процесі дослідження використовувалися офіційні дані Держкомстату України і фінансова звітність підприємств роздрібної торгівлі, матеріали періодичних видань. При дослідженні теоретичних аспектів обліку витрат застосовувалися методи індукції і дедукції; методи теоретичного узагальнення і порівняння для розкриття сутності і змісту витрат як економічної категорії для визначення загальних тенденцій розвитку обліку і контролю витрат. Методи причинно-наслідкового й абстрактно-логічного характеру - для удосконалення класифікації витрат; спостереження - для визначення стану обліку на підприємствах роздрібної торгівлі. З метою обґрунтування вибору комп'ютерної системи бухгалтерського обліку - методи моделювання і формалізації, для оцінки динаміки витрат операційної діяльності у роздрібної торгівлі - табличний і графічний методи.

Наукова новизна отриманих результатів. Наукова новизна дослідження полягає в особисто розроблених автором науково обґрунтованих рекомендаціях, спрямованих на удосконалення обліку та контролю витрат операційної діяльності підприємств роздрібної торгівлі.

Основними науковими результатами, отриманими під час дослідження, є такі:

вперше:

- запропоновано номенклатуру синтетичних, аналітичних рахунків та субрахунків для обліку відхилень від бюджетних показників витрат операційної діяльності за центрами відповідальності, що дозволить оперативно надавати достовірну інформацію про діяльність відповідного структурного підрозділу;

- розроблено нові форми внутрішньої звітності відділу передпродажної підготовки товару, використання яких дозволить не допускати значних відхилень у роботі центрів відповідальності порівняно з бюджетними показниками та оперативно коригувати роботу торговельної мережі;

удосконалено:

- класифікацію витрат операційної діяльності підприємств торгівлі для цілей обліку, аналізу і контролю, а також управління в цілому;

- методику обліку виконання бюджету, яка передбачає здійснення контролю відхилень за групами товарів і дозволяє покращити управління витратами підприємства;

- методичне забезпечення внутрішнього аудиту витрат на підприємствах роздрібної торгівлі, застосування якого дасть можливість підвищити дієвість контролю витрат операційної діяльності у великих торговельних мережах;

- методичні прийоми розподілу витрат операційної діяльності для визначення витратомісткості за товарними групами і окремими видами товарів, що забезпечить можливість визначати резерви зниження загального рівня витрат;

- процедури оперативного контролю відхилень від бюджетних показників за виділеними для підприємств роздрібної торгівлі центрами відповідальності, що дозволить оцінити ефективність діяльності центру відповідальності за певний період;

дістало подальший розвиток:

- визначення етапів впровадження системи бюджетування на підприємствах роздрібної торгівлі, що підвищить ефективність управління витратами операційної діяльності;

- перелік та послідовність проведення заходів, що забезпечать ефективне впровадження комп'ютерної технології бюджетування витрат на підприємстві;

- дослідження економічного та облікового змісту витрат торговельної діяльності, що дозволить визначити напрями удосконалення їх класифікації та групування витрат операційної діяльності у системі управлінського обліку;

- механізми впровадження сучасних автоматизованих систем в управління витратами операційної діяльності, що забезпечить підвищення ефективності попереднього та оперативного внутрішнього контролю витрат.

Практичне значення результатів дослідження полягає в рекомендаціях і пропозиціях з удосконалення організації і методики обліку і контролю витрат операційної діяльності підприємств роздрібної торгівлі. Впровадження результатів дослідження дозволяє підвищити оперативність, достовірність та аналітичність інформації про витрати, сприяє раціональному використанню внутрішніх резервів підприємства.

Результати дослідження і пропозиції, викладені в дисертаційній роботі, впроваджені в ТОВ «Сільпо 65» (довідка № 293 від 21.11.2008 р.), ТОВ НВП «Аргон» (мережа супермаркетів «Корона» та гіпермаркет «Грош») (довідка № 345 від 11.01.2009 р.), ТОВ «Женева-Плюс» (мережа супермаркетів «Варшава») (довідка № 176 від 14.10.2008 р). Окремі положення дисертації були використані при розробці проекту „Методичних рекомендацій з формування складу витрат та порядку їх планування в торговельній діяльності”, затверджених наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України від 22.05.2002 р. №145 (довідка № 408/10 від 23.02.2009 р) та застосовуються у навчальному процесі Київського національного торговельно-економічного університету при викладанні курсу «Аналіз господарської діяльності» (акт впровадження науково-дослідних робіт у навчальний процес від 12.11.2008 р).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійного наукового дослідження. Теоретичні узагальнення, положення, висновки, рекомендації та пропозиції зроблені автором самостійно на підставі вивчення поглядів вітчизняних та зарубіжних вчених із питань обліку і контролю витрат і проведених досліджень господарської діяльності підприємств роздрібної торгівлі Вінницької області. Аналітична частина роботи виконана на основі облікової інформації досліджуваних підприємств, а також результатів проведених спостережень та анкетування керівників і фахівців з обліку та контролю.

Особистий внесок автора за списком опублікованих у співавторстві праць визначено такими результатами: розглянуто відмінності у відображенні витрат на утримання і поліпшення основних засобів в бухгалтерському та податковому обліку, окреслено особливості відображення в обліку витрат на реконструкцію, поточний і капітальний ремонти основних засобів, які здійснюються підрядним або господарським способом з використанням 8 або 9 класу рахунків [3]; досліджено основні тенденції розвитку торговельних підприємств, визначено основні фактори, які забезпечують покращення фінансового стану та рентабельності діяльності підприємств торгівлі [4]; досліджено неузгодженості, які виникають при відображенні операцій з основними засобами у фінансовому і податковому обліку та при формуванні податкової звітності; визначено склад витрат, які підлягають амортизації, витрат, які відносяться до валових і витрат, що не підлягають амортизації і проводяться за рахунок відповідних джерел фінансування [10]; наведено класифікацію витрат, розглянуто методику групування і обліку витрат за економічними елементами та кореспонденцію рахунків для відображення в обліку витрат [11]; розглянуто процедури нарахування амортизації основних засобів прямолінійним методом, методом зменшення залишкової вартості, кумулятивним методом, оцінено взаємозв'язок мети амортизаційної політики та вибору методу нарахування амортизації [13]. З наукових праць, опублікованих у співавторстві в дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистої роботи здобувача.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати наукових досліджень, викладені в дисертації, доповідалися та обговорювалися на 15 наукових та науково-практичних конференціях: Міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми розвитку бухгалтерського обліку в умовах формування економіки України" (м. Полтава, 11-12 травня 2001 р.); Сьомій міжнародній науковій конференції “Проблеми економічної інтеграції України в Європейський Союз: глобалізація і нова економіка - наслідки для Європи й України (м. Ялта, вересень 2002 р.); науковій конференції професорсько-викладацького складу та аспірантів Київського національного торговельно-економічного університету за підсумками науково-дослідної роботи за 2001-2002 рр. (м. Київ, 20 березня 2003 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Економічна теорія: сучасні проблеми розвитку сфери товарного обігу» (м. Київ, 2002 р.); Науково-практичній конференції “Бухгалтерський облік і контроль в управлінні підприємством” (м. Полтава, 24-25 квітня 2003 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції “Регіональні проблеми та перспективи розвитку сфери товарного обігу: теорія і практика ” (м. Вінниця, 11-12 листопада 2003 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Право і суспільство: актуальні проблеми взаємодії - шляхи Європейської інтеграції» (м. Вінниця, 20-22 травня 2004 р.); II Всеукраїнській науково-практичній конференції вчених, викладачів та практичних працівників “Розвиток фінансової системи України в умовах ринкових трансформацій ” (м. Вінниця, 14-15 жовтня 2004 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Концепція розвитку бухгалтерського обліку аналізу і аудиту в умовах міжнародної інтеграції» (м. Київ, 20-22 квітня 2005 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу, контролю та аудиту у сфері надання послуг» (м. Тернопіль, 24-25 січня 2006 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції “Пріоритети економічного розвитку України: Історія та сьогодення” (м. Вінниця, 10-11 квітня 2007 р.); Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасний стан і тенденції розвитку економіки регіонів в контексті євроінтеграційних процесів» (м. Ялта, 14-17 вересня 2007 р.); Міжнародній науково-практичній конференція “Створення інтелектуальної системи обліку для економіки України” (м. Тернопіль, 21-22 листопада 2007 р.); Всеукраїнській науково-практична конференції „Теорія та практика ринкових перетворень: економічний та соціальний контекст” (м. Вінниця, 20-22 березня 2008 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції „Моделювання систем і процесів обліку, аналізу та аудиту” (м. Київ, 10-11 квітня 2008 р.); Міжнародній конференції „Росийская федерация - стратегия развития экономики в ХХІ веке: институты, инфраструктура, инновации и инвестиции” в рамках программы „Вторые Всероссийские философско-экономические чтения : поступательное движение к рыночной экономике” (м. Архангельськ, 24-25 квітня 2008 р.).

Публікації. За результатами дослідження опубліковано 20 наукових праць загальним обсягом 4,3 друк. арк., зокрема, у спеціалізованих виданнях - 13 наукових праць загальним обсягом 3,8 друк. арк., з них 8 праць у наукових фахових виданнях; тези 7 доповідей у матеріалах конференцій загальним обсягом 0,5 друк. арк.

Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел із 251 найменуванням, 45 додатків. Зміст дисертації викладено на 198 сторінках, у тому числі основного тексту 167 сторінок, включаючи 28 таблиць, 26 рисунків.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі дисертації обґрунтовано актуальність теми, визначено мету, основні завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження, розкрито наукову новизну і практичне значення одержаних результатів, наведено відомості щодо їх апробації.

У першому розділі «Теоретико-методологічні основи обліку і контролю витрат операційної діяльності підприємств торгівлі» визначено тенденції розвитку торговельних підприємств в Україні, доведено, що ефективність їх функціонування безпосередньо залежить від системи управління витратами, яка забезпечує економічну стабільність підприємства, його конкурентоспроможність та стійке фінансове становище на ринку. Оскільки витрати є основним фактором підвищення прибутковості господарської діяльності торговельних підприємств, витрати операційної діяльності виділено в окремий об'єкт управління, а в системі управління визначено спеціальну підсистему управління витратами з їх плануванням, обліком, контролем та регулюванням. За результатами дослідження запропоновано модель управління витратами операційної діяльності торговельного підприємства (рис. 1).

Для підвищення аналітичності обліку та оптимізації аналітичних процедур контролю витрат операційної діяльності запропоновано удосконалену класифікацію витрат торговельного підприємства на основі дослідження природи їх утворення, економічної сутності, а також цілей і потреб управління. У класифікації була врахована специфіка діяльності саме підприємств торгівлі.

Проаналізовано погляди вітчизняних та зарубіжних вчених на сутність наукових дефініцій: «витрати», «видатки», «затрати»; досліджено економічну сутність витрат. За результатами проведених досліджень запропоновано власне визначення витрат. Витрати торговельного підприємства - це зменшення активів, яке відбулося в процесі господарської діяльності підприємства, здійснене для отримання підприємством доходу, може бути оцінене в грошовому вимірнику, а його розмір може контролюватися підприємством.

У результаті дослідження діючої системи бухгалтерського обліку витрат на підприємствах роздрібної торгівлі з'ясовано, що на більшості досліджуваних підприємств аналітичний облік витрат за товарними групами та окремими товарами, який дозволяє надавати інформацію для прийняття обґрунтованих управлінських рішень стосовно асортименту товарів і обсягу їх придбання, не ведеться. Аналіз системи контролю на підприємствах торгівлі виявив, що внутрішній контроль практично відсутній, або зосереджений на окремих статтях витрат, особливо валових, які обчислюються виключно для оподаткування прибутку. Запропоновано процедури оперативного обліку і контролю витрат за центрами відповідальності та за окремими калькуляційними статтями на базі сучасних комп'ютерних технологій, що дозволить контролювати розмір витрат операційної діяльності на кожному етапі торговельного процесу і по окремих групах та найменуваннях товарів, що дасть змогу визначати їх витратомісткість і виявити найбільш прибуткові і збиткові товари. Застосування зазначених процедур дасть можливість розширити мережу інформаційних потоків про стан формування прямих та непрямих витрат, що забезпечить більш високий рівень аналітичності даних обліку і звітності для своєчасного й адекватного реагування на негативні явища та процеси, а також досягнення конкурентних переваг підприємством.

У другому розділі дисертації «Організаційно-методичні аспекти побудови системи обліку витрат операційної діяльності підприємств торгівлі» при розробці пропозиції щодо організації та впровадження системи бюджетування у великих торговельних мережах було запропоновано загальну модель процесу бюджетування з виділенням таких складових, як планування, облік, аналіз і контроль (рис.2).

За даною моделлю процес бюджетування можна досліджувати поетапно. Інформація про зовнішнє середовище та дані про діяльність підприємства за минулі періоди, які надає підсистема бухгалтерського обліку, є підставою для складання загального бюджету торговельного підприємства та часткових бюджетів для центрів відповідальності цього ж суб'єкта господарювання.

Рис. 2 Модель системи бюджетування підприємства торгівлі

Складені бюджети за звітний період доводяться до структурних підрозділів (центрів відповідальності). Процес виконання бюджетів у ході господарської діяльності фіксується у системі бухгалтерського обліку. Задокументовані дані за звітний період підлягають перевірці у системі господарського контролю та є базою для здійснення економічного аналізу з метою надання варіантів управлінських рішень для управління суб'єктом господарювання. При обробці даних в системах економічного аналізу та господарського контролю розраховуються відхилення фактичного стану справ від задокументованого (виявляє підсистема контролю) та від запланованого у бюджетах (виявляє підсистема аналізу). Такі відхилення є підставою для прийняття рішень щодо ефективності або неефективності діяльності структурного підрозділу за певний період.

В ході дослідження з'ясовано, що організаційна та управлінська структура роздрібної торговельної мережі, а також інші проаналізовані фактори, дозволяють впровадити ефективну систему бюджетування. З метою організації системи бюджетування розроблено етапи її впровадження (рис.3) та проаналізовано можливість і необхідні дії щодо її функціонування. При цьому виділено п'ятнадцять етапів організації системи бюджетування. Впровадження зазначеної системи можливо без значних капітальних вкладень. Розроблено Положення про систему бюджетування у підприємствах торгівлі, що дозволить на єдиних затверджених в середині підприємства підставах впроваджувати та контролювати результативність системи бюджетування.



Рис. 3 Етапи впровадження системи бюджетування на підприємствах роздрібної торгівлі

З метою впровадження системи бюджетування запропоновано виділити об'єкти бюджетування і центри відповідальності, що дозволить контролювати формування витрат і доходів за місцями їх виникнення та оперативно встановлювати і усувати відхилення від бюджетних показників. Облік витрат у кожному центрі відповідальності пропонуємо вести за видами товарів, розробивши аналітичні рахунки до кожного виду товару та всіх видів допоміжних матеріалів. Така організація обліку дозволить правильно формувати витрати на придбання та реалізацію товарів і визначати витрати за центрами відповідальності та фінансові результати підприємства в цілому.

Запропоновано методику облікового відображення витрат на формування фактичної вартості товарів готових до реалізації, враховуючи необхідність пристосування системи бухгалтерського обліку під впроваджувану систему бюджетування (рис.4).

Зазначена методика базується на тій основі, що кожному центру відповідальності присвоюється окремий аналітичний рахунок, за дебетом якого пропонуємо обліковувати фактичні витрати центру відповідальності, а за кредитом - списання витрат в межах передбачених бюджетом, на рахунок 88011 “Бюджетні витрати центру відповідальності № 1”, та суми перевитрат або економії бюджетних засобів на рахунок 88012 „Відхилення від бюджетних витрат центру № 1”

Запропоновані рахунки восьмого класу є транзитними. Сума, що формується за кредитом зазначених рахунків, списується у дебет рахунку 28 “Товари” у розрізі аналітичних рахунків товарів.

Шифри рахунків 88011 “Бюджетні витрати центру відповідальності № 1” та 88012 “«Відхилення від бюджетних витрат центру відповідальності № 1” побудовані за наступним принципом: 88 “Витрати центру відповідальності” - синтетичний рахунок, призначений для обліку витрат центру відповідальності; 01 - шифр конкретного центру відповідальності; 1 - бюджетні матеріальні витрати центру відповідальності; 2 - відхилення від бюджетних матеріальних витрат центру відповідальності. Зазначені рахунки призначені для полегшення оперативного контролю за виконанням бюджетних показників і оперативного управління відхиленнями від бюджетів.

Отже, на рахунку 88 “Витрати центру відповідальності” формуються фактичні витрати на придбання, передпродажну підготовку товарів і їх реалізацію. Рахунок не має кінцевого сальдо і повинен закриватися на кінець кожного робочого дня, що можливо зробити у комп'ютерній системі ведення бухгалтерського обліку. На основі даних запропонованого рахунку формується звіт центру відповідальності за конкретний період виконання показників бюджету.

Застосування даної методики дозволить оперативно надавати достовірну інформацію управлінському персоналу щодо діяльності центру відповідальності.

З метою підвищення оперативності, доступності, повноти та точності інформації про склад і структуру витрат операційної діяльності підприємства торгівлі, яка забезпечується системою документування, розроблено нові форми внутрішньої звітності відділу передпродажної підготовки товару. Запропоновано до впровадження форму Заявки на отримання допоміжних матеріалів для передпродажної підготовки товару, яка містить деталізовану інформацію про витрати у розрізі допоміжних матеріалів і видів товарів, для яких вони використовувалися, та форму внутрішнього звіту центру відповідальності, який пропонуємо складати за окремими статтями витрат центру. Застосування запропонованих документів дозволить оперативно контролювати витрати центру відповідальності та попереджати непродуктивні витрати та перевитрати бюджету.

При дослідженні практичних аспектів впровадження системи бюджетування у підприємствах роздрібної торгівлі було з'ясовано, що без застосування спеціалізованого програмного забезпечення неможливо здійснювати багатоваріантне планування, яке є необхідним у процесі формування бюджетів. Для створення комп'ютеризованої системи бюджетування у роздрібних торговельних мережах нами запропоновано використовувати програмний продукт “Инталев: Корпоративные финансы”, який включає в себе методики постановки підсистем бюджетного та процесного управління, засоби для проектування регламентів системи управління фінансами, розширені можливості управлінського обліку та бюджетування. Зокрема, відносно бюджетування в системі існують наступні можливості: розробка всіх видів бюджетів підприємства; гнучке налагодження власної моделі бюджетування, можливість автоматичного складання оптимальних бюджетів за виділеними критеріями, введення платіжного календарю та механізм оперативного контролю виконання бюджетів, інтеграція з фактичним даними для цілей планування та аналізу.

В третьому розділі дисертації «Удосконалення системи внутрішнього контролю витрат операційної діяльності торговельного підприємства» була здійснена оцінка організації та методики внутрішнього контролю витрат операційної діяльності на підприємствах роздрібної торгівлі. Результати анкетування досліджуваних підприємств засвідчили, що він здійснюється, як правило, безсистемно і без опрацювання одержаних результатів.

З метою організації належного внутрішнього контролю запропоновано створення відділу внутрішнього аудиту. За результатами дослідження розроблено методичне забезпечення внутрішнього аудиту для підприємств торгівлі, а саме: типові програми, процедури внутрішнього аудиту витрат операційної діяльності; зразки анкет і тестів аудиторського контролю, розроблено узагальнюючий алгоритм процесу внутрішнього аудиту витрат операційної діяльності підприємств торгівлі.

Визначено напрями удосконалення контролю витрат на основі моделювання його організаційних систем, що включають: методику оперативного контролю відхилень від бюджетних показників за виділеними для підприємств роздрібної торгівлі центрами відповідальності, яка дозволить оцінити ефективність діяльності центру відповідальності за певний період; систематизацію відхилень від бюджетних показників, що забезпечить уніфікацію контрольних дій; класифікацію причин відхилень від бюджетних показників та відповідальних за них на різних етапах торговельного процесу, що сприятиме автоматизації оперативного контролю відхилень від бюджетів витрат та розподіленню їх за центрами відповідальності.

З метою удосконалення системи внутрішнього контролю та підвищення його дієвості пропонується у процесі калькуляції вихідні дані кожної статті запропонованої в дослідженні номенклатури витрат операційної діяльності розподіляти за допомогою розрахунків за товарними групами і за окремими товарами. В дисертації розроблено алгоритм розподілу витрат операційної діяльності для визначення витратомісткості за товарними групами і за окремими видами товарів. Впровадження наведених пропозицій дозволить знизити рівень витрат в розрізі кожної товарної групи та скоротити непродуктивні витрати торговельного підприємства, що вплине на загальний фінансовий результат діяльності підприємства в цілому.

Розроблено рекомендації з впровадження сучасних автоматизованих систем в процес управління витратами операційної діяльності, що дозволить підвищити ефективність попереднього та оперативного внутрішнього контролю витрат. При цьому інформація, яка може бути одержана, обмежується виключно потребами користувача і надається за рангами керівництва, через спеціалізовані АРМ бухгалтера. За результатами дослідження запропоновано удосконалені форми вихідної інформації. Від звітних документів, що застосовуються на досліджуваних підприємствах їх відрізняє, по-перше, можливість отримувати інформацію за будь-який період. Крім того вони дають можливість проаналізувати прибутковість (збитковість) кожного товару не тільки з позицій “ціна продажу мінус ціна закупівлі”, а з урахуванням витрат операційної діяльності, розподілених за запропонованими алгоритмами. Зміна (при необхідності) алгоритму не потребує внесення змін в звітні форми. При виникненні питань, не врахованих при початковій постановці завдання, є можливість додати необхідні параметри або додаткові вимоги до вихідних форм.

ВИСНОВКИ

В дисертаційній роботі здійснено теоретичне узагальнення та запропоновані методичні рекомендації щодо удосконалення обліку і контролю витрат операційної діяльності, спрямовані на зниження суми та рівня витрат підприємств роздрібної торгівлі та підвищення ефективності управління. Відповідно до поставленої мети та завдань дослідження можна сформулювати наступні висновки:

1. При оцінці стану та тенденцій розвитку підприємств торгівлі в Україні було визначено, що у сучасних умовах господарювання витрати операційної діяльності підприємств торгівлі є основним фактором, який впливає на прибуток. Для ефективного функціонування системи управління витратами операційної діяльності необхідне адекватне і оперативне інформаційне забезпечення, яке дозволить надавати релевантну інформацію на всі рівні управління. Основними елементами інформаційного забезпечення управління є облік і контроль. Отже, ефективність функціонування підприємств торгівлі напряму залежить від налагодженої системи обліку і контролю витрат операційної діяльності.

2. При дослідженні діючої системи обліку витрат операційної діяльності підприємств роздрібної торгівлі виявило суттєві недоліки, пов'язані з відсутністю аналітичних даних, щодо розміру та структури витрат в розрізі товарних груп та окремих найменувань товарів для прийняття адекватних управлінських рішень. Оцінка системи контролю на підприємствах торгівлі показала, що внутрішній контроль витрат практично не застосовується і має ретроспективний характер. Для підвищення ефективності торговельного менеджменту було запропоновано налагодження оперативного обліку і контролю витрат операційної діяльності за центрами відповідальності та в розрізі окремих калькуляційних статей з використанням сучасних комп'ютерних технологій, що дозволить контролювати розмір витрат на кожному етапі торговельного процесу, а також за групами та найменуваннями товарів.

3. Для реалізації шляхів вирішення проблем обліку і контролю витрат торговельного підприємства розроблено удосконалену класифікацію витрат, на основі дослідження їх економічної сутності, а також цілей і потреб управління та його складових: обліку, аналізу і контролю. В даній класифікації була врахована специфіка діяльності саме підприємств торгівлі.

4. За результатами дослідження системи управління витратами операційної діяльності у великих торговельних мережах доведено, що організаційна та управлінська структура цього даного типу підприємств, а також інші проаналізовані фактори, дозволяють впровадити ефективну систему бюджетування. Визначено етапи впровадження системи бюджетування на торговельних підприємствах. Доведено що впровадження системи бюджетування на підприємствах роздрібної торгівлі на основі запропонованої методики дозволить покращити рівень управління витратами та досягти високих фінансових результатів.

5. З метою впровадження системи бюджетування запропоновано виділити центри відповідальності, що дозволить контролювати формування витрат і доходів у осередках їх виникнення та оперативно встановлювати і усувати відхилення від бюджетних показників. Запропоновано методику облікового відображення витрат при формуванні фактичної вартості товарів готових до реалізації, враховуючи необхідність пристосування системи бухгалтерського обліку під впроваджувану систему бюджетування. Застосування запропонованої методики дозволить оперативно надавати достовірну інформацію управлінському персоналу щодо діяльності центру відповідальності.

6. Розроблено та запропоновано до впровадження нові форми внутрішньої звітності відділу передпродажної підготовки товару, використання яких унеможливить значні відхилення в роботі центрів відповідальності порівняно з бюджетними показниками, дозволить попередити непродуктивні витрати та здійснювати оперативний контроль витрат операційної діяльності за товарними групами та окремими найменуваннями товарів.

7. На основі аналізу існуючих сучасних програмних продуктів комп'ютеризації процесу бюджетування в мережах роздрібної торгівлі запропоновано використовувати програмно-методичний комплекс “Инталев: Корпоративные финансы”. Програма включає в себе всі необхідні методики постановки підсистеми бюджетного управління, відповідає вимогам що висуваються до систем комп'ютеризації бюджетування, а також дозволяє реалізувати внесені пропозиції з удосконалення системи бюджетування.

8. За результатами дослідження розроблено методичне забезпечення внутрішнього аудиту для підприємств роздрібної торгівлі та узагальнюючий алгоритм процесу внутрішнього аудиту витрат операційної діяльності торговельних підприємств. Визначено напрями удосконалення контролю витрат, на основі моделювання його організаційних систем, що включають: методику оперативного контролю відхилень від бюджетних показників за виділеними для підприємств роздрібної торгівлі центрами відповідальності, яка дозволить оцінити ефективність діяльності центру відповідальності за певний період; систематизацію відхилень від бюджетних показників, що забезпечить уніфікацію контрольних дій; класифікацію причин відхилень від бюджетних показників та відповідальних за них на різних етапах торговельного процесу, що сприятиме автоматизації оперативного контролю відхилень від бюджетів витрат та розподіленню їх за центрами відповідальності.

9. З метою удосконалення системи внутрішнього контролю витрат операційної діяльності у процесі калькуляції вихідні дані кожної статті централізовано встановленої номенклатури витрат операційної діяльності пропонується розподіляти за товарними групами та окремими товарами. В дисертації розроблено алгоритм розподілу витрат операційної діяльності для визначення витратомісткості за товарними групами і за окремими видами товарів. Впровадження наведених пропозицій дозволить знизити рівень витрат в розрізі кожної товарної групи та скоротити непродуктивні витрати торговельного підприємства.

10. Розроблено рекомендації з впровадження сучасних автоматизованих систем в процес управління витратами операційної діяльності, що дозволить підвищити ефективність попереднього та оперативного внутрішнього контролю витрат. При цьому інформація, яка може бути одержана, обмежується виключно потребами користувача і надається за рангами керівництва.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Гордополов В.Ю. Особливості класифікації витрат сфери товарного обігу / В.Ю. Гордополов // Регіональні перспективи : наук.-практ. журнал. -- Полтава, 2001. - №15-16. - С. 150-151.

2. Гордополов В.Ю. Методичні основи проведення внутрішнього аудиту витрат / В.Ю. Гордополов // Вісн. Житомир. держ. технол. ун-ту. - 2003. - Вип. - 4. - С. 81-85.

3. Гордополов В.Ю. Фінансовий та податковий облік витрат, пов'язаних з утриманням і поліпшенням основних засобів / В.Ю. Гордополов, Н.В. Гордополова, Н.М. Головай // Вісн. Технол. університету „Поділля” - Хмельницький, 2003. - №2. - С.73-75.

4. Гордополов В.Ю. Проблеми розвитку сфери товарного обігу в регіоні / В.Ю. Гордополов, Н.В. Гордополова // Наук. вісн. Чернів. торг.-екон. ін-ту КНТЕУ. - 2003. - Вип. 4 «Економічні науки».

5. Гордополов В.Ю. Інформаційно-методичне забезпечення управління адміністративними витратами підприємств торгівлі / В.Ю. Гордополов // Українська наука: минуле, сучасне, майбутнє : зб. наук. праць. -Тернопіль, 2005. - С. 105-113.

6. Гордополов В.Ю. Організація і методика бюджетування у торговельному підприємстві» / В.Ю. Гордополов // Вісн. Житомир. держ. торг.-екон. ун-ту. - 2007. - Вип. 4(42) - С.64-73. - (Серія „Економічні науки”).

7. Гордополов В.Ю. Основні напрями зниження собівартості реалізованих товарів в підприємствах торгівлі / В.Ю. Гордополов // Вісн. Житомир. держ. торг.-екон. ун-ту. - 2007. - Вип. 1(39). - С.265-270. - (Серія „Економічні науки”).

8. Гордополов В.Ю. Застосування інформаційних систем при внутрішньому контролі витрат / В.Ю. Гордополов // Вісн. Київ. нац. торг.-екон. ун-ту : спецвипуск . - 2008. - С.237-241.

У інших виданнях:

9. Гордополов В.Ю. Управлінський облік і процес прийняття управлінських рішень / В.Ю. Гордополов // Формування економічних відносин в умовах становлення ринку : зб. наук. праць. - Т., 2000. - С.274-277.

10. Гордополов В. Облік амортизації основних фондів / В. Гордополов, Г. Талах, Ю. Романко // Формування економічних відносин в умовах становлення ринку : зб. наук. праць. - Т., 2000. - Вип. 2. - С.241-245.

11. Гордополов В. Романко Ю. Методика обліку формування витрат виробництва і калькулювання собівартості продукції / В. Гордополов, Ю. Романко // Формування економічних відносин в умовах становлення ринку : зб. наук. праць. - Т., 1999. - Вип. 3 - С.312-317.

12. Гордополов В.Ю. Особливості функціонування сфери товарного обігу в період становлення ринкової економіки в Україні / В.Ю. Гордополов // Економічна теорія: сучасні проблеми розвитку сфери товарного обігу : матеріали міжнар. науково-практ. конф. -К., 2002. - Т 1. - С.44-46.

13. Гордополов В.Ю. Аналіз і розробка ефективної амортизаційної політики на підприємстві в сучасних умовах господарювання / В.Ю. Гордополов. Н.М. Головай // Регіональні проблеми та перспективи розвитку сфери товарного обігу: теорія і практика : зб. наук. праць по матеріалах всеукр. науково-практ. конф. - Вінниця, - 2003. - С.320-326.

14. Гордополов В.Ю. Калькуляція витрат обігу в управлінському обліку і аналізі в торгівлі / В.Ю. Гордополов // Розвиток фінансової системи України в умовах ринкових трансформацій : зб. матеріалів II Всеукр. науково-практ. конф. вчених, викладачів та практичних працівників. - Вінниця, 2004. - С. 409-412.

15. Гордополов В.Ю. Бюджетування доходів і витрат підприємства торгівлі як елемент перспективного аналізу / В.Ю. Гордополов // Концепція розвитку бухгалтерського обліку аналізу і аудиту в умовах міжнародної інтеграції : тези доповідей Міжнар. науково-практ. конф. - К., 2005. - С.133-135.

16. Гордополов В.Ю. Напрями вдосконалення організації внутрішньогосподарського контролю за витратами / В.Ю. Гордополов // Проблеми та перспективи розвитку обліку, аналізу, контролю та аудиту у сфері надання послуг : зб. наукових праць ; матеріали міжнар. науково-практ. конф. - Т., 2005. - Вип. 9

17. Гордополов В.Ю. Облік витрат в умовах застосування інформаційних систем і технологій / В.Ю. Гордополов // Пріоритети економічного розвитку України: історія та сьогодення : зб. тез доповідей Всеукр. науково-практ. конф. - Вінниця, 2007.- С. 94-95.

18. Гордополов В.Ю. Стратегія оптимізації витрат з допомогою прогностичних методів / В.Ю. Гордополов // Створення інтелектуальної системи обліку для економіки України : матеріали міжнар. науково-практ. конф. - Т., 2007. - С.156-158.

19. Гордополов В.Ю. Использование компьютерных технологий в управлении расходами предприятий торговли / В.Ю. Гордополов // «РФ - стратегия развития XXI веке: институты, инфраструктура, инновации и инвестиции» в рамках программы: Международные философско-экономические чтения «Экономика знаний» 24-25 апреля 2008 г. Архангельск : сб. статей. - Архангельськ, 2008. - С.79-82.

20. Гордополов В.Ю. Напрями удосконалення обліку витрат обігу торговельних підприємств / В.Ю. Гордополов // Теорія та практика ринкових перетворень: економічний та соціальний контекст : зб. матеріалів Всеукр. науково-практ. конф. - Вінниця, 2008. - С.54-57.

Размещено на Allbest.ru