Теорія та методологія бухгалтерського обліку і контролю зобов’язань суб’єктів господарювання

Урахування передбачених Цивільним кодексом України видів забезпечень дозволило теоретично обґрунтувати напрями організації бухгалтерського обліку створення забезпечення зобов'язань за облігаціями за такими формами: 1) внутрішні (неустойка, застава, облігаційне забезпечення), 2) зовнішні (порука). Поняття “облігаційне забезпечення” повинно розглядатися як зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу для виконання зобов'язань щодо облігацій. Обґрунтовані методологічна (окреслено об'єкти, функції та завдання бухгалтерського обліку, що виникають у зв'язку зі створенням забезпечення зобов'язань за облігаціями), технічна (передбачено порядок облікового відображення на рахунках бухгалтерського обліку та звітності забезпечень зобов'язань за облігаціями), методична (розкрито порядок оцінки забезпечень відносно обсягу емісії облігацій за відношенням до статутного капіталу) складові облікової політики, що забезпечують єдність облікових процедур під час відображення забезпечення зобов'язань за облігаціями у бухгалтерському обліку та створюють необхідні умови формування достовірної інформації для своєчасного контролю рівня платоспроможності підприємства в частині погашення вказаних зобов'язань.

З метою облікового відображення забезпечення зобов'язань за облігаціями обґрунтовано такі застереження: 1) обсяг емісії облігацій не повинен перевищувати 25 % від розміру статутного капіталу підприємства-емітента (такий розмір забезпечення зумовлений тим, що саме в такій сумі можуть бути покриті зобов'язання за рахунок використання резервного капіталу, що формується у визначеній сумі); 2) розмір створеного забезпечення (передбачуваного зобов'язання) не повинен перевищувати 30 % від обсягу емісії облігацій (вказана величина визначена можливістю часткового покриття зобов'язань у розмірі, що обумовлений рівнем економічно обґрунтованого страхового відшкодування). Дотримання таких умов формує підстави для підвищення платоспроможності емітента облігацій з одночасним дотриманням оптимального обсягу витрат діяльності. Виокремлені об'єкти бухгалтерського обліку відповідно до форм забезпечення зобов'язань (рис. 4) за умови належної організації аналітичного обліку дозволяють формувати достовірну та повну інформацію про забезпечення зобов'язань за облігаціями.

Рис. 4. Методологічні складові бухгалтерського обліку забезпечення зобов'язань за облігаціями

Ведення бухгалтерського обліку забезпечень зобов'язань за облігаціями ґрунтується на запропонованих формах документів: Розрахунку створення і використання забезпечень за облігаціями, Зведеної відомості забезпечення за облігаціями. З метою вироблення єдиного формату підготовки зведеної інформації про створення і використання забезпечень за облігаціями розроблено форму внутрішньої бухгалтерської звітності - Звіт про створення та використання забезпечень за облігаціями, дані якого використовуються у повному управлiнському циклі регулювання платоспроможності підприємства (аналiз обсягів попередніх емісій облігацій та їх погашення, визначення розміру забезпечень, облiк фактичних результатiв створення і використання забезпечень, контроль відхилень). Сформовані відповідним чином показники внутрішньої бухгалтерської звітності забезпечують координацiю дій виконавчих та управлінських підрозділів підприємства, узагальнення планової, бухгалтерської та аналiтичної iнформацiї.

Забезпечення розвитку підприємства та необхідність диференціації господарської діяльності потребує залучення та ефективного використання різних джерел фінансування, одним з яких є позики банків. Запропоновані напрями удосконалення організації бухгалтерського обліку зобов'язань за позиками банків включають документальне забезпечення бухгалтерського обліку трансформації зобов'язань та встановлення вимог до побудови системи аналітичних рахунків.

Основними причинами трансформації зобов'язань за позиками банків є: можливість прострочення платежів по сплаті відсотків за позиками; зменшення валюти балансу, збільшення кредиторської заборгованості, зростання суми збитків, виявлені в ході щоквартальної інвентаризації стану зобов'язань; переоцінка класу ризику, яка здійснюється банком. Вказані причини підвищують необхідність у посиленні контрольної функції бухгалтерського обліку, реалізація якої забезпечується розробленої “Відомості обліку трансформації зобов'язань за позиками банку”, що сприяє підвищенню якості контролю за витратами, пов'язаними з отриманням та обслуговування позик банку. бухгалтерський облігація постачальник

З метою підготовки оперативної та достовірної інформації для цілей управління трансформацією зобов'язань за позиками банку розроблено систему аналітичних рахунків з їх облікового відображення (до рахунку 50 “Довгострокові позики” субрахунки 507 “Прострочені довгострокові кредити банків в національній валюті”, 508 “Прострочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті”, до субрахунку 684 “Розрахунки за нарахованими відсотками” аналітичні рахунки 6841 “Поточні розрахунки за нарахованими відсотками”, 6842 “Довгострокові розрахунки за нарахованими відсотками”). Формування облікових даних за наведеними розрізами забезпечує зведення інформації щодо вартості обслуговування банківських позик, оцінку збитків від неефективного управління зобов'язаннями за позиками банків, проведення аналізу джерел залучених коштів та стратегічне управління залученим капіталом підприємства.

У п'ятому розділі “Розвиток обліково-аналітичного та контрольного забезпечення виконання зобов'язань” проведено бібліометричний аналіз актуальних проблем бухгалтерського обліку виплат працівникам і розрахунків з постачальниками та підрядниками, удосконалено методичні засади визнання та оцінки умовних зобов'язань з виплат працівникам, розроблено облікове та контрольне забезпечення процесів управління зобов'язаннями перед постачальниками та підрядниками, виявлено напрями удосконалення обліково-аналітичного забезпечення виплат працівникам у стратегії управління людським капіталом.

Розрахункові операції є одними з найбільш масових в діяльності суб'єктів господарювання, вони становлять невід'ємний елемент економічних відносин та опосередковують виробництво благ, їх розподіл, перерозподіл і споживання. Система бухгалтерського обліку повинна забезпечувати достовірною інформацією про вид, характер і стан розрахунків, період їх виникнення та погашення усіх заінтересованих користувачів. Найбільша кількість розрахункових операцій на підприємстві виникає в процесі придбання цінностей, який є основою здійснення господарської діяльності та забезпечує підприємство необхідними факторами виробництва. Процес придбання є комплексним явищем і включає процеси постачання й закупівлі. Дослідження економіко-правового змісту цих процесів виявляє дуальність економічних відносин та її відповідний прояв в бухгалтерському обліку через рух грошових коштів між сторонами в процесі правовідносин та формування доходів і витрат діяльності.

У результаті бібліометричного дослідження наукових праць з проблем зобов'язань виявлено найбільш актуальні проблеми, серед яких відсутність єдності у тлумаченні понять “розрахунки”, “зобов'язання” та “заборгованість”, недосконалість документального оформлення операцій за зобов'язаннями та їх відображення в бухгалтерському обліку, відсутність чіткого законодавчого регулювання окремих умов розрахунків з постачальниками та підрядниками. На основі виявлених проблемних напрямів здійснено удосконалення теоретичних і методичних положень бухгалтерського обліку та контролю розрахунків з постачальниками та підрядниками, що підвищують дієвість, достовірність та оперативність контрольних заходів, розвинуто порядок проведення інвентаризації зобов'язань в системі внутрішнього контролю суб'єкта господарювання.

Ефективність контролю дотримання договірної дисципліни визначається дієвою методикою перевірки операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками. Процес такої перевірки повинен відбуватися із застосуванням у взаємному зв'язку процедур контролю договірної та комерційної документації. Запропонована методика перевірки розрахунків з постачальниками та підрядниками забезпечує достовірність оцінки їх стану та оперативне прийняття виважених управлінських рішень.

В процесі господарської діяльності у підприємства виникають відносини не тільки із зовнішніми контрагентами, але й з членами трудового колективу та особами, що працюють за трудовими договорами (контрактами), угодами, договорами цивільно-правового характеру, за сумісництвом, з приводу оплати виконаних робіт та наданих послуг. Облік праці та виплат працівникам - одна із найбільш важливих і складних ділянок облікової роботи, яка потребує точних й оперативних даних щодо зміни чисельності працівників, витрат робочого часу, категорій робітників, виробничих витрат і здійснення контролю за використанням трудових ресурсів.

Найбільш актуальними економіко-правовими проблемами організації системи виплат працівникам в Україні та їх облікового відображення є низький рівень заробітної плати та незадовільне виконання її відтворювальної функції; низька частка заробітної плати у собівартості продукції; тінізація виплат заробітної плати; порушення законодавства в частині виконання положень генеральної та галузевих угод, колективних договорів; незадовільна галузева, регіональна та професійна (кваліфікаційна) диференціація заробітної плати; переважна відсутність зв'язку розмірів заробітної плати найманих працівників з рівнем їх кваліфікації, результатами праці, що знижує мотивацію до продуктивної та якісної праці. В сфері бухгалтерського обліку виплат працівникам удосконалення потребують методичні засади формування та відображення інформації про виплати працівникам та їх доходи.

Необхідність розвитку соціальної політики вітчизняних підприємств та держави в цілому вимагає розвитку методичних засад формування резервів покриття виплат працівникам. Розроблені організаційно-методичні положення визнання та оцінки умовних зобов'язань за виплатами працівникам розкривають базові критерії віднесення зобов'язань до умовних передбачуваних (зобов'язання залежать від рішення керівництва або від раніше укладених договорів; величина зобов'язань може бути визначена на підставі планових показників або нормативів) та непередбачуваних (планові показники не можуть бути розраховані на підставі припущення про негативні явища разового характеру; виникнення зобов'язання залежить від рішення зовнішнього суб'єкта, ймовірність прийняття якого не можна передбачити). Відображення в бухгалтерському обліку умовних зобов'язань за виплатами працівникам повинно ґрунтуватися на розробленій їх класифікації для формування системи аналітичного обліку.

Для забезпечення процесів бухгалтерської оцінки розроблений порядок розрахунку величини умовних передбачуваних зобов'язань за виплатами основної та додаткової заробітної плати залежно від особливостей нормативно-правового регулювання, регламентації на рівні підприємства, а також виникнення підстав для їх здійснення, наведено нижче (табл. 3). Автором також розроблений порядок розрахунку сум умовних передбачуваних зобов'язань за іншими заохочувальними та компенсаційними виплатами працівникам.

Удосконалені методичні засади обчислення обсягів умовних передбачуваних зобов'язань за виплатами основної, додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат забезпечують процес оцінки можливих виплат за вказаними напрямами та формування відповідних резервів для їх забезпечення у майбутньому. Комплекс методичних розробок є основою створення резервів покриття передбачуваних умовних зобов'язань з оплати праці та інших виплат персоналу підприємства та виступає базою розвитку соціальної політики держави у частині захисту працюючого населення.

Таблиця 3. Порядок оцінки умовних передбачуваних зобов'язань за виплатами основної та додаткової заробітної плати

У 80-х - на початку 90-х рр. ХХ ст. стратегія стала невід'ємною частиною управління бізнесом в країнах з ринковою економікою. Економічна глобалізація, зростання конкуренції між виробниками, збільшення впливу високотехнологічних компаній обумовили визнання стратегічного мислення як єдиного правильного підходу до управління підприємством в умовах ринку. Особливої актуальності при цьому набуває стратегічне управління людським капіталом та розвиток його обліково-аналітичного забезпечення. Людський капітал слід розглядати як сукупність навиків, вмінь, здібностей людини, які використовуються в економічній діяльності та значно впливають на зростання продуктивності праці та економічної доданої вартості (EVA). EVA визначає, наскільки підприємству вдалося одержати додатковий дохід від своєї діяльності порівняно із ситуацією, коли підприємство було б продане, а капітал переданий в інші проекти за певним рівнем прибутковості. Людський капітал прямо впливає на збільшення показника EVA, що призводить до збільшення вартості підприємства. Відповідно його розрахунок на базі облікових даних дозволяє підприємству визначити пріоритетні напрями стратегічного управління та, враховуючи внутрішні й зовнішні фактори, приймати ефективні управлінські рішення.

Одним з найбільш ефективних інструментів короткострокового та довгострокового управління стратегією підприємства є система збалансованих показників (BSC), сформована з використанням облікових даних підприємства. Розробка чотирьох проекцій BSC разом з визначеним показником EVA створює комплекс взаємопов'язаних елементів з системою критеріїв ефективності діяльності суб'єкта господарювання. Відповідно до удосконаленої методики обліково-аналітичного забезпечення відтворення людського капіталу в контексті використання BSC, підприємство повинно сформулювати мету й завдання, які її конкретизують, визначити фінансові показники щодо поставлених завдань, розробити програму для вирішення завдань. Розроблені стратегічні карти, що впроваджені в практичну діяльність вітчизняних підприємств, показали дієвість у вирішенні проблеми виходу підприємства на світовий ринок із сертифікованою продукцією.

Розвинуті теоретико-методологічні положення бухгалтерського обліку і контролю зобов'язань суб'єктів господарювання забезпечують врахування впливу юридичної концепції формування правовідносин на процеси відображення економіко-правових трансформацій в системі бухгалтерського обліку та здійснення процедур їх контролю.

Висновки

У дисертації запропоновано комплексне вирішення проблеми невідповідності теоретико-методологічних положень бухгалтерського обліку і контролю зобов'язань суб'єктів господарювання сучасним умовам економіко-правових відносин, що викликає необхідність розвитку концепції трансформації зобов'язань в обліковому середовищі. Результати дослідження теоретичних і методологічних положень бухгалтерського обліку і контролю зобов'язань суб'єктів господарювання дозволили отримати такі висновки і пропозиції:

1. Юридичні та економічні трансформації спричиняють зміни у формі та змісті зобов'язань, що визначає нові параметри господарських операцій та величину їх зміни як об'єктів бухгалтерського обліку. Запропонована концепція трансформації зобов'язань ґрунтується на варіативній матриці ідентифікації фактів зміни зобов'язань з урахуванням їх економіко-правового змісту (факторів часу та динаміки джерел виникнення) та є основою для відображення відповідних змін в системі рахунків бухгалтерського обліку та звітності суб'єктів господарювання. Своєчасна ідентифікація трансформації зобов'язань на етапах їх виникнення, зміни, виконання та припинення на основі розкритого механізму прояву принципів обліку забезпечує використання єдиного методологічного підходу до бухгалтерського обліку зобов'язань підприємства, створює умови для підвищення достовірності фінансової звітності та відображення реального фінансового стану підприємства.

2. Динамічність економічного середовища обумовлює необхідність врахування факторів мікро- та макрорівнів у процесах управління зобов'язаннями підприємств. Запропонована науково обґрунтована класифікація зобов'язань з використанням системного підходу забезпечує виявлення причинно-наслідкових зв'язків між елементами правового регулювання зобов'язальних відносин, економічними інтересами суб'єктів господарювання та розвитком системи аналітичних рахунків обліку зобов'язань підприємств. Розроблена класифікація зобов'язань є основою розвитку теоретико-методологічних засад бухгалтерського обліку та контролю зобов'язань як об'єкта управління.

3. Необхідність впорядкування та однозначного використання ключових бухгалтерських понять у частині зобов'язань викликала потребу в уточненні економіко-правової сутності таких бухгалтерських понять, як зобов'язання, процес придбання, процес постачання, процес закупівлі, постачальник, підрядник, договір постачання, договір купівлі-продажу. Термінологічна визначеність забезпечує єдиний підхід до застосування термінів для позначення елементів господарської діяльності підприємства та їх використання для розвитку законодавчого регулювання системи зобов'язальних відносин.

4. Юридичний підхід до визнання зобов'язань ігнорує той факт, що їх реальна величина весь час змінюється. Разом з тим, економічне трактування зобов'язань визначає оцінку його фінансового стану з урахуванням принципів обачності та безперервності. Поділ зобов'язань на фактичні (реальні, теперішні), оціночні та умовні (потенційні, можливі) запропоновано застосовувати до усіх видів зобов'язань. Обґрунтований підхід забезпечує гармонізацію національного та міжнародного законодавства в частині визнання та застосування відповідних методів оцінки до різних видів зобов'язань.

5. Сучасне економічне середовище та розширення сфери юридичних відносин посилює прояв методологічних проблем ідентифікації, оцінки та класифікації зобов'язань. Розвинуті методологічні засади облікового відображення зобов'язань розкривають напрями розвитку елементів методу бухгалтерського обліку на базі структуризації життєвого циклу зобов'язань (зокрема, формально-змістовний підхід до первинного обліку, склад інформаційного забезпечення процесу інвентаризації зобов'язань, вплив трансформації на типи змін в балансі, класифікатор відображення змін у зобов'язаннях підприємства в системі облікових рахунків та у звітності), що посилює концептуальні засади розвитку теорії та методології бухгалтерського обліку та контролю.

6. Затверджені на законодавчому рівні поняття та класифікація умовних зобов'язань є неповними та зумовлюють фрагментарність їх бухгалтерського обліку. Розроблена класифікація умовних зобов'язань для облікових потреб містить наступні ознаки: відносно до умовних фактів, які спричинили їх настання; за терміном погашення зобов'язання; залежно від виду діяльності, в результаті якої виникло умовне зобов'язання та економічного змісту; залежно від умов зменшення економічних вигод; за способами відображення у звітності підприємства; за рівнем достовірності оцінки інформації, яка надана користувачам; за можливістю визначення ймовірності настання. Класифікація умовних зобов'язань виступає основою розвитку методології їх бухгалтерського обліку, забезпечує достовірну оцінку результатів виникнення зобов'язань з урахуванням досягнення поставлених цілей діяльності.

7. Фрагментарність вітчизняних нормативних документів у частині регулювання бухгалтерського обліку умовних зобов'язань зумовлює відсутність єдиних методологічних засад відображення в обліку та звітності інформації про наслідки умовних фактів господарського життя. Розроблене Положення (стандарт) бухгалтерського обліку “Наслідки умовних фактів господарського життя” забезпечує розвиток бухгалтерського законодавства в Україні, формує систему регламентації облікового відображення умовних зобов'язань, сприяє підготовці повної та достовірної інформації про умовні зобов'язання суб'єктів господарювання для прийняття ефективних управлінських рішень.

8. Законодавством держави регулюються тільки загальні питання бухгалтерського обліку умовних зобов'язань, що ускладнює процес оцінки та формування інформації за цим об'єктом для прийняття управлінських рішень. Відповідно до вимог міжнародних стандартів умовні зобов'язання з низькою ймовірністю настання у фінансовій звітності підприємства не відображаються, що перешкоджає наданню інформації за ними зацікавленим користувачам.

Критеріями визнання умовних зобов'язань є: 1) оцінка умовного зобов'язання на звітну дату може бути достовірно визначена; 2) в майбутньому існує висока ймовірність зменшення економічних вигод в результаті виникнення умовного зобов'язання або погашення наслідків його настання. Розроблені способи оцінки умовних зобов'язань запропоновано закріпити на рівні національного законодавства, зокрема: а) спосіб найкращих оцінок; б) спосіб визначеного набору інтервалів значень на основі розрахунку середньої арифметичної величини з найбільшого та найменшого значення інтервалів, які оцінюються з урахуванням ступеня ймовірності прояву відповідного інтервалу значень. Використання розроблених способів оцінки умовних зобов'язань забезпечує отримання релевантної інформації про їх величину, стан та оцінку впливу на результати господарської діяльності.

9. Ускладнення економічних та юридичних відносин, поява нових форм співробітництва суб'єктів господарювання обумовлюють необхідність перегляду методології бухгалтерського обліку умовних зобов'язань. Удосконалені методологічні засади бухгалтерського обліку умовних зобов'язань шляхом введення додаткових субрахунків та розширення аналітичного обліку за рахунком 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” (субрахунок 479 “Забезпечення витрат та платежів за умовними зобов'язаннями”) створюють умови для відображення сум сформованих забезпечень витрат та платежів за умовними зобов'язаннями.

У цілях дотримання принципу обачності, ефективної реалізації інформаційної та контрольної функцій бухгалтерського обліку розроблено систему внутрішньої звітності за операціями, пов'язаними з умовними зобов'язаннями та формуванням забезпечень витрат і платежів за ними (Звіт про умовні зобов'язання, за якими пропонується створити забезпечення витрат та платежів; Звіт про ймовірні на звітну дату умовні зобов'язання та можливі наслідки їх настання; Звіт про існуючі на звітну дату умовні зобов'язання та розмір створених по них забезпечень майбутніх втрат і платежів; Звіт про стан погашення умовних зобов'язань за контрагентами; Звіт про результати інвентаризації забезпечення витрат і платежів за умовними зобов'язаннями). Використання системи аналітичних рахунків та внутрішньої звітності забезпечує розширення інформаційної місткості бухгалтерських даних, посилення ефективності контролю за станом умовних зобов'язань суб'єкта господарювання, створює методологічну основу для оцінки необхідності формування відповідних забезпечень та відображення наслідків настання умовних зобов'язань в обліку та звітності.

10. Активність інвестиційного середовища визначається рівнем довіри інвесторів до емітентів (особливо, що стосується емісії боргових цінних паперів). Зниження ризику неповернення коштів може бути досягнуте наданням емітентами забезпечень, що гарантують погашення зобов'язань. Сформовані пропозиції з удосконалення організації та розвитку методології бухгалтерського обліку забезпечення зобов'язань за облігаціями в частині визначених положень облікової політики, документування забезпечення зобов'язань за облігаціями, їх відображення у системі рахунків бухгалтерського обліку та звітності підприємства дозволяють підвищити якість управління зобов'язаннями та їх забезпеченням, оптимізувати джерела формування і використання фінансових ресурсів суб'єктів господарювання.

11. Неповнота законодавчого регулювання створення забезпечення зобов'язань за облігаціями перешкоджає ефективному використанню залученого капіталу вітчизняними підприємствами. Розроблені теоретичні засади організації бухгалтерського обліку операцій з облігаціями з використанням форм зовнішнього (порука) та внутрішнього (неустойка, застава, облігаційне забезпечення) забезпечення виплат за облігаціями ґрунтуються на визначених застереженнях при створенні передбачуваних зобов'язань, що сприяє уникненню можливих наслідків зниження платоспроможності підприємства-емітента облігацій.

12. Необхідність розвитку та диференціації господарської діяльності вимагає залучення та ефективного використання різних джерел фінансування, зокрема, банківських позик. Запропоновані напрями удосконалення організації бухгалтерського обліку зобов'язань за позиками банків в частині документального забезпечення обліку трансформації зобов'язань та встановлені вимоги до побудови системи аналітичних рахунків підвищують повноту облікової інформації, що використовується в процесах управління залученим капіталом підприємства.

13. Ефективність контролю перевірки дотримання договірної дисципліни визначається дієвою методикою перевірки операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками. Удосконалена методика перевірки ґрунтується на взаємозв'язку договірної та комерційної документації, включає розроблені форми робочих документів контролю (Відомість контролю розрахунків з постачальниками та підрядниками, Відомість контролю наявності у підприємства заборгованості перед постачальниками та підрядниками), що в цілому забезпечує визначення стану заборгованості підприємства перед постачальниками та підрядниками із зазначенням причин їх виникнення, дозволяє виявляти найбільш поширені причини виникнення такої заборгованості у підприємства, здійснювати заходи щодо недопущення їх виникнення у майбутньому.

14. Недостатніть методичних розробок з проблем формування резервів покриття виплат працівникам перешкоджає розвитку соціальної політики вітчизняних підприємств та держави в цілому. Запропоновані організаційно-методичні положення визнання та оцінки умовних зобов'язань за виплатами працівникам включають визначені критерії віднесення зобов'язань до умовних непередбачуваних та передбачуваних, розроблену класифікацію для формування системи аналітичного обліку таких розрахунків, методичні засади обчислення обсягів умовних передбачуваних зобов'язань за виплатами основної, додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Комплекс розробок забезпечує створення резервів покриття передбачуваних умовних зобов'язань з оплати праці та інших виплат персоналу підприємства, що виступає базою розвитку соціальної політики держави в частині захисту працюючого населення.

15. В умовах відсутності належного аналітичного забезпечення прийняття рішень щодо зобов'язань з оплати праці виникає необхідність розвитку нових напрямів стратегічного управління людським капіталом підприємства. Запропонована методика аналітичного забезпечення відтворення людського капіталу з використанням системи збалансованих показників передбачає оцінку минулої та майбутньої стратегії і тактики підприємства, формування показників ефективності управління трудовими ресурсами через побудову стратегічних карт господарської діяльності, що забезпечує підвищення рівня внутрішньої корпоративної культури, якість відтворення людського капіталу та зростання конкурентоспроможності вітчизняних підприємств.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Монографії:

1. Орлов І.В. Бухгалтерський облік і контроль зобов'язань суб'єктів господарювання: теорія і методологія: монографія / І.В. Орлов. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - 400 с. (26,22 друк. арк.).

2. Теория измерения капитала и прибыли [Текст]: монография / [Коллектив авторов] Под общ. ред. проф. Бутинця Ф.Ф., проф. Добии М. - Краков: Fundacja Uniwersyteta Ekonomicznego w Krakowie, 2010. - 400 c. (загальний обсяг 15,61 друк. арк., індивідуально автора 0,53 друк. арк.: розглянуто постійну складову заробітної плати як рекомпенсацію за використання людського капіталу, обґрунтовано значення обчислення заробітної плати для економіки).

Статті у наукових фахових виданнях:

3. Орлов І.В. Людська праця як об'єкт бухгалтерського спостереження / І.В. Орлов // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Серія: економічні науки. ? 2009. - № 1 (47) - С. 83-90 (0,52 друк. арк.).

4. Орлов І.В. Оцінка продуктивності праці: обліковий підхід / І.В. Орлов // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць / Серія: Бухгалтерський облік, контроль і аналіз. Вип. 1 (13) / Відповідальний редактор д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - С. 105-112 (0,56 друк. арк.).

5. Орлов І.В. Місце та роль обліку зобов'язань в історії бухгалтерської думки / І.В.Орлов, Ю.Ю. Луцинська // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць / Серія: бухгалтерський облік, контроль і аналіз. Вип. 3 (15) / Відповідальний редактор д.е.н., проф. Ф.Ф.Бутинець. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - С. 201-207 (загальний обсяг 0,54 друк. арк., особисто автору належить 0,36 друк. арк.: розглянуто еволюцію зобов'язань як облікової категорії в історії бухгалтерської думки).

6. Орлов І.В. Сутність поняття “зобов'язання”: аналіз наукових джерел / І.В.Орлов // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Серія: економічні науки. _ 2010. - № 1 (51) - С. 90-93 (0,38 друк. арк.).

7. Орлов І.В. Генезис поняття “зобов'язання” в юридичному та економічному напрямках бухгалтерського обліку / І.В. Орлов // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць / Серія: бухгалтерський облік, контроль і аналіз. Вип. 1(16) /
Відповідальний редактор д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - С. 170-177 (0,54 друк. арк.).

8. Орлов І.В. Системи зобов'язань в праві та в бухгалтерському обліку: порівняльний аспект / І.В. Орлов // Вісник ДонНУЕТ імені Михайла Туган- Барановського / Серія: економічні науки. _ 2010. ? № 4 (48). ? С. 371-377 (0,47 друк. арк.).

9. Орлов І.В. Проблеми господарських зобов'язань в дисертаційних дослідженнях / І.В. Орлов // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Серія: економічні науки. _ 2010. - № 2 (52) - C. 157-162 (0,88 друк. арк.).

10. Орлов І.В. Cтан наукових досліджень з проблем зобов'язань в Україні / І.В.Орлов // Вісник Хмельницького національного університету / Серія: економічні науки. ? 2010. ? № 4. Т. 4 (165). - С. 252-256 (0,45 друк. арк.).

11. Орлов І.В. Умовні зобов'язання: визначення сутності поняття / І.В.Орлов // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць / Серія: бухгалтерський облік, контроль і аналіз. Вип. 2 (17) / Відповідальний редактор д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - С. 241-249 (0,74 друк. арк.).

12. Орлов І.В. Проблемні питання обліку виплат працівникам: аналіз дисертаційних робіт / І.В. Орлов // Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету / Серія: економічні науки. Вип. 18, Ч. І. - Кіровоград: КНТУ, 2010. - С. 141 - 146 (0,37 друк. арк.).

13. Орлов І.В. Економічний та юридичний зміст трансформації зобов'язань: обліковий аспект / І.В. Орлов // Економічний аналіз: зб. наук. праць / Тернопільський національний економічний університет; редкол.: С.І. Шкарбан (голов. ред.) та ін. - Тернопіль: Видавництво Тернопільського національного економічного університету “Економічна думка”, 2010. - Вип. 7. - С. 393-396 (0,43 друк. арк.).

14. Орлов І.В. Принципи бухгалтерського обліку у трансформації зобов'язань / І.В. Орлов // Вісник аграрної науки Причорномор'я. _ 2010. - Вип. 4 (55). - С. 80-85 (0,3 друк. арк.).

15. Орлов І.В. Методичні засади облікового відображення умовних зобов'язань / І.В. Орлов // Вісник Житомирського національного аграрного університету / Серія: економічні науки. - 2010. _ № 2. - С. 44-50 (0,7 друк. арк.).

16. Орлов І.В. Бібліометрія розвитку бухгалтерського обліку в умовах глобалізації / І.В. Орлов, Д.О. Грицишен // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Серія: економічні науки. _ 2010. - № 3 (53). - Ч.1. - С. 146-151 (загальний обсяг 0,83 друк. арк., індивідуально автора 0,43 друк. арк.: розглянуто стан наукових досліджень з проблем економічної глобалізації як детермінанти розвитку національних систем бухгалтерського обліку).

17. Орлов І.В. Глобалізаційні передумови розвитку бухгалтерського обліку: бібліометричний аналіз наукових праць / І.В. Орлов, Д.О. Грицишен // Вісник Житомирського державного технологічного університету / Серія: економічні науки. _ 2010. - № 4 (54) - С. 153-156 (загальний обсяг 0,5 друк. арк., індивідуально автора 0,25 друк. арк.: проведено бібліометричний аналіз дисертаційних досліджень з проблем розвитку бухгалтерського обліку в умовах глобалізації).

18. Орлов І.В. Звітність підприємства про стан його зобов'язань як джерело інформаційного забезпечення процесу управління / І.В. Орлов // Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. Міжнародний збірник наукових праць / Серія: бухгалтерський облік, контроль і аналіз. Вип. 3 (18) / Відповідальний редактор д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - С. 235-239 (0,32 друк. арк.).

19. Орлов І.В. Національні системи бухгалтерського обліку: зміст та напрями розвитку / І.В. Орлов, Д.О. Грицишен // Фінансово-економічні аспекти євроінтеграції України: зб. наук. праць / ДонДУУ. - Донецьк: ДонДУУ, 2010. - Т. ХІ. - С. 263-274 (загальний обсяг 0,54 друк. арк., індивідуально автора 0,32 друк. арк.: розкрито особливості зовнішнього середовища функціонування системи обліку, його економічні характеристики).

20. Орлов І.В. Передумови формування національних систем бухгалтерського обліку / І.В. Орлов, Д.О. Грицишен // Торгівля, комерція, підприємництво: збірник наукових праць / [редакц. кол.: Апопій В.В., Дайновський Ю.А., Скибінський С.В. та ін.]. - Львів: Львівська комерційна академія, 2010. - С. 226-233 (загальний обсяг 0,86 друк. арк., індивідуально автора 0,43 друк. арк.: розглянуто підходи вчених до класифікації національних систем бухгалтерського обліку країн світу).

21. Орлов І.В. Документування та інвентаризація трансформації зобов'язань / І.В. Орлов // Проблеми і перспективи розвитку банківської системи України: збірник наукових пр. - Суми: ДВНЗ “УАБС НБУ”, 2010. - Вип. 30. - С. 229-240 (0,64 друк. арк.).

22. Орлов І.В. Розрахунки підприємств за операціями придбання: економіко-правовий зміст / І.В. Орлов // Економіка промисловості. _ 2010. - № 4. - С. 193-201 (0,98 друк. арк.).

Тези та тексти виступів на конференціях:

23. Орлов І.В. Облік зобов'язань за П(С)БО та МСФЗ: порівняльний аспект / І.В.Орлов, В.В. Янковська // Бухгалтерський облік, аналіз і контроль в системі корпоративного управління: розвиток інтелектуальних і технічних можливостей: матеріали V-ї міжнар. наук. конф., 9-10 вересня 2009 р., м. Краматорськ-Житомир. Ч. 3 / М-во освіти і науки України, Житом. держ. технол. ун-т. - Житомир: ПП “Рута”, 2009. - С. 101-102 (загальний обсяг 0,23 друк. арк., індивідуально автора 0,15 друк. арк.: проведено порівняння міжнародного досвіду ведення бухгалтерського обліку зобов'язань з національними П(С)БО).

24. Орлов І.В. Зобов'язання в наукових дослідженнях / І.В. Орлов, В.В. Янковська // Мовні стратегії у формуванні світової бухгалтерської еліти: матеріали та тези виступів VIII-ї міжнар. наук. конф., 15-16 жовт. 2009 р. / М-во освіти і науки України, Житом. держ. технол. ун-т. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - С. 170-171 (загальний обсяг 0,08 друк. арк., індивідуально автора 0,05 друк. арк.: проведено аналіз дисертацій з проблем зобов'язань).

25. Орлов І.В. Проблеми термінології в обліку зобов'язань / І.В. Орлов // Сучасні кризові явища в економіці та проблеми облікового, контрольного і аналітичного забезпечення управління підприємством: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., 29-30 червня 2010 р., м. Луцьк / Відп. ред. З.В. Герасимчук / Мін-во освіти і науки України, Міні-во аграрн. Політ. України, АПУ, САУ, ННЦ “Інститут аграрної економіки” УААН, Федерація аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПУ України, ЛНТУ - Луцьк: РВВ Луцького національного технічного університету, 2010. - С. 176-177 (0,11 друк. арк.).

26. Орлов І.В. Нормативне регулювання зобов'язань: узгодження підходів / І.В. Орлов // Підприємницька діяльність в Україні: проблеми розвитку та регулювання: зб. мат. ІV Міжнар. наук.-практ. кофн., 27-28 травня 2010 р., м. Київ / Міністерство освіти і науки України, Міжнародний інститут бізнес-освіти Київського національного економічного університету ім. В. Гетьмана, Державний вищий навчальний заклад “Київський національний економічний університет ім. В. Гетьмана”, Українська асоціація маркетингу бізнес-школа Варвіка (Великобританія), Підприємство “Архімедес” (Румінія) - К.: МІБО КНЕУ, 2010. - С. 198-200 (0,15 друк. арк.).

27. Орлов І.В. Система зобов'язань та проблеми її ідентифікації / І.В. Орлов // Сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции [“Перспективы инноваций в науке, образования, производстве и транспорте 2010”], 21-30 июля 2010 г., г. Одесса / Научно-исследовательский проектно-конструкторский институт морского флота Украины, Одес. нац. морской ун-т, Укр. гос. акад. железнодор. транспорта. _ Т. 20. Экономика. - Одесса: Черноморье, 2010. - С. 31-33 (0,13 друк. арк.).

28. Орлов І.В. Проблеми обліку зобов'язань в умовах глобалізації / І.В.Орлов // Актуальні проблеми розвитку бухгалтерського обліку, контролю та аналізу в умовах глобальних економічних змін: матеріали міжнар. наук.-практ. конфер., 7-8 жовт. 2010 р., м. Полтава / Укоопспілка, Держ. Управл. навкол. прир. середов. в Полтавській області, Полтавське територіальне відділення Федерації проф. бухгалтерів і аудиторів України, Аудиторська фірма “Кашталь”, Полтавська обл. спілка споживчих товариств, Бєлгородський ун-т спожив. кооперац., Білор. торгово-екон. ун-т споживчої кооперації, Карагандинський екон. ун-т, Казспоживспілка, Вищий навч. заклад укоопспілки, “Полтавський ун-т економіки і торгівлі”. - Полтава: ТОВ “АСМІ”, 2010. - С. 201-203 (0,13 друк. арк.).

29. Орлов І.В. Система та класифікація зобов'язань: обліковий аспект / І.В. Орлов // Проблеми бухгалтерського обліку в Україні: зб. тез і матеріалів науково-практичної конференції, присвячених Дню бухгалтера, 16 липня 2010 р., м. Житомир / Мін-во освіти і науки, Житом. держ. технолог. ун-т. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - С. 23-25 (0,13 друк. арк.).

30. Орлов І.В. Юридична та економічна оцінка зобов'язань / І.В. Орлов // “Облік, контроль та аналіз на підприємствах АПК: стан та перспективи розвитку”: Збірник тез доповідей Міжнар. наук.-практ. конфер., 20-21 жовт. 2010 р. - Вінниця: РВВ ВНАУ, 2010. - С. 34-36 (0,11 друк. арк.).

31. Орлов І.В. Методичні засади оцінки зобов'язань / І.В. Орлов // Нові концепції розвитку бухгалтерського обліку, аналізу і контролю в умовах економічних змін: Матер. та тези виступів ІХ-ї міжнар. наук. конфер., 25 лют. 2010 р. / ЖДТУ. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - С. 345-347 (0,11 друк. арк.).

32. Орлов І.В. Проблеми побудови системи зобов'язань на мікро - та макрорівнях / І.В. Орлов // Проблеми раціонального використання соціально-економічного та природно-ресурсного потенціалу регіону: Зб. наук. праць, 7-8 жовт. 2010 р., м. Рівне / М-во освіти і науки України, Держкомстат України, Рівненська обл. держ. адміністрація, Нац. ун-т водного господарства та природокорист. _ Рівне: НУВГП, 2010. - Вип. 16. - № 1 - С. 55-62 (0,34 друк. арк.).

33. Орлов І.В. Зобов'язання та його життєвий цикл / І.В. Орлов // Економіка і управління у промисловості: Матеріали Всеукр. наук.-практ. конф. присвяч. 75-річчю факультету економіки і менеджменту Нац. металургійної Академії України, 28-29 жовтня 2010 р. - Дніпропетровськ: ІМА-ПРЕС, 2010. - С. 295-296 (0,12 друк. арк.).

34. Орлов І.В. Порядок визнання умовних зобов'язань: дискусійні питання / І.В.Орлов // Проблеми і перспективи розвитку підприємництва: Збірник матеріалів міжнародної науково-практичної конференції, 26 листоп. 2010 р., м. Харків / Мін-во освіти і науки України, Північно-Східний наук. центр Транспортної академії України, Харківський нац. автомобільно-дорожній ун-т, Моск. держ. автомобільно-дорожній технічний ун-т. - Харків: ФОП Павлов М.Ю., 2010. - С. 76-77 (0,13 друк. арк.).

Підручники та навчальні посібники:

35. Положення (стандарти) бухгалтерського обліку: тести [Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 та 8.050106 “Облік і аудит”] / Орлов І.В., Бутинець Ф.Ф., Данилко В.К., Луканьов І.В., Терєхов Л.Л. [За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця]. - Житомир, 2006. - 180 с. (загальний обсяг 11,61 друк. арк., індивідуально автора 0,26 друк. арк.: розроблено тестові завдання за П(С)БО 11 “Зобов'язання”).

36. Міжнародні стандарти фінансової звітності: тести [Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 та 8.050106 “Облік і аудит”] / І.В. Орлов, Бутинець Ф.Ф., Данилко В.К., Луканьов І.В., Терєхов Л.Л. [За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця]. - Житомир, 2006. - 172 с. (загальний обсяг 13,7 друк. арк., індивідуально автора 0,31 друк. арк.: розроблено тестові завдання за МСФЗ (IAS) 37 “Резерви, умовні зобов'язання та умовні активи”).

37. Орлов І.В. Звітність підприємств: навч. посібник [для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”]. - [3-є вид., доп. і перероб.] / І.В. Орлов. - Житомир: ЖДТУ, 2008. - 484 с. (33,5 друк. арк.)

38. Податкові розрахунки та їх облікове відображення. Тематичні завдання з курсу “Актуальні проблеми бухгалтерського обліку” для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” / Орлов І.В., Безручук С.Л., Н.А. Остап'юк. - Житомир: ЖДТУ, 2008. - 36 с. (загальний обсяг 2,31 друк. арк., індивідуально автора 0,77 друк. арк.: розроблено ситуаційні вправи з обліку розрахунків за державними та місцевими податками).

39. Статистика: навч. посібник [для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів]. / І.В. Орлов, В.О. Іваненко та ін., [За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця]. - Житомир: ЖДТУ, 2009. - 292 с. (загальний обсяг 21,91 друк. арк., індивідуально автора 0,53 друк. арк.: обґрунтовано види та способи статистичних спостережень, зокрема, за зобов'язаннями підприємств та організацію їх проведення).

40. Облік позикового капіталу. Збірник задач з прикладами розв'язку / Л.В. Чижевська, І.В. Орлов, О.О. Зеленіна. - Житомир: ЖДТУ, 2010. - 96 с.).

Анотація

Орлов І.В. Теорія та методологія бухгалтерського обліку і контролю зобов'язань суб'єктів господарювання. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Житомирський державний технологічний університет. Житомир, 2011 р.

Дисертаційна робота спрямована на розв'язання проблем теорії, методології та практики бухгалтерського обліку та контролю зобов'язань суб'єктів господарювання під впливом юридичної концепції формування правовідносин в сучасних економічних умовах.

Розвинуто теорію та методологію бухгалтерського обліку та контролю зобов'язань суб'єктів господарювання в розрізі вирішення методологічних проблем ідентифікації, оцінки та класифікації зобов'язань. Розроблено концепцію трансформації зобов'язань та її відображення в бухгалтерському обліку на основі ідентифікації фактів зміни зобов'язань з урахуванням економіко-правового їх змісту, розкрито механізм прояву принципів бухгалтерського обліку в процесі визнання зобов'язань як об'єкта облікового відображення. Запропоновано методологію бухгалтерського обліку зобов'язань в частині розвитку елементів методу бухгалтерського обліку на основі структуризації життєвого циклу зобов'язань.

Ключові слова: бухгалтерський облік зобов'язань, контроль зобов'язань, умовні зобов'язання, життєвий цикл зобов'язань, теорія бухгалтерського обліку та контролю, методологія бухгалтерського обліку та контролю.

Аннотация

Орлов И.В. Теория и методология бухгалтерского учета и контроля обязательств субъектов хозяйствования. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Житомирский государственный технологический университет. Житомир, 2011 г.

Диссертационная работа направлена на решение проблем теории, методологии и практики бухгалтерского учета и контроля обязательств субъектов хозяйствования под воздействием юридической концепции формирования правоотношений, в современных экономических условиях.

Предложены направления развития теории и методологии бухгалтерского учета и контроля обязательств для решения методологических проблем идентификации, оценки и классификации обязательств. Разработана концепция трансформации обязательств и ее отображение в бухгалтерском учете на основе идентификации фактов изменения обязательств с учетом экономико-правового их содержания; раскрыт механизм проявления принципов бухгалтерского учета в процессе признания обязательств объектом учетного отображения, которое обеспечивает развитие методологии учета с учетом юридического подхода к формированию обязательственных отношений.

На базе структуризации жизненного цикла обязательств приведены методологические принципы учетного отображения обязательств в части развития элементов метода бухгалтерского учета. Предложен комплекс организационно методических положений признания и оценки условных обязательств по выплатам работникам на основе предложенной их классификации для формирования системы аналитического учета.

Приведена классификация обязательств на базе системного подхода с учетом эволюции экономических и юридических взглядов на факты возникновения обязательств на микро- и макроэкономическому уровнях. Теоретические обоснованы положения по порядку признания и оценки обязательств предприятия с учетом экономико-правового содержания их трансформации, что обеспечивает гармонизацию требований национальных и международных стандартов бухгалтерского учета относительно признания обязательств и применения методов оценки в процессе их стоимостного измерения. Определены критерии признания условных обязательств (1) оценка условного обязательства на отчетную дату может быть достоверно определена; 2) в будущем существует высокая вероятность уменьшения экономических выгод в результате возникновения условного обязательства или погашения последствий его наступления) и порядок отображения информации об условных обязательствах в отчетности, если их достоверная оценка является невозможной и существует низкая вероятность наступления в будущем, что препятствует необоснованному отображению условных обязательств в бухгалтерском учете и финансовой отчетности субъектов хозяйствования.