Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Костанайский социально-технический университет имени академика З. Алдамжар

Курсовая работа

по предмету: Финансовый учет

на тему: Сводный учет затрат на производство

Выполнила:

Бекмухамедова Камшат Алтаевна

Костанай 2011

Содержание

Введение

1. Назначение отчета о движении денежных средств

1.1 Роль отчета о движении денежных средств

1.2 Денежные средства и их эквиваленты

1.3 Общая структура отчета о движении денежных средств

2. Основные этапы составления отчета

2.1 Косвенный метод

2.2 Прямой метод

2.3 Сравнение косвенного и прямого методов

2.4. Реформа системы бухгалтерского учета

3. Аудит наличности

3.1 Задачи, источники информации и последовательность проведения аудиторской проверки наличности в кассе, на счетах в банках

3.2 Порядок проверки правильности организации кассового хозяйства

3.3. Методика проведения и выведения результатов инвентаризации наличности в кассе

3.4. Аудит наличности в кассе в национальной и иностранной валюте.

Аудит банковских операций на расчетном, валютном и особых счетах

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. аудит касса отчет денежный

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше "качество" дохода.

1. Назначение отчета о движении денежных средств

1.1 Роль отчета о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств является четвертым основным финансовым отчетом. Цель отчета заключается в предоставлении информации о денежных поступлениях и денежных выплатах организации за период.

В качестве показателей отчета о движении денежных средств, как правило, используются "денежные средства и их эквиваленты". Денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции (например, со сроком погашения 3 месяца и меньше).

Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

Ниже приводятся примеры денежных поступлений и выплат, относящихся к основной деятельности:

Денежные поступления

Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги.

Поступления процентных выплат и дивидендов.

Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Денежные выплаты

Выплаты поставщикам.

Выплаты работникам.

Выплаты процентов кредиторам.

Перечисление налогов в бюджет.

Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

С точки зрения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения определение текущей деятельности того или иного предприятия может не совпадать с подобным определение с точки зрения IAS, что может привести к их неправильной классификации.

Для целей составления отчета о движении денежных средств следует применять определение основной деятельности, приведенное в IAS, с тем, чтобы избежать неправильной классификации отдельных позиций движения денежных средств по видам деятельности.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Операции фирмы, включающие приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг (не являющихся денежными эквивалентами), и выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками.

Денежные выплаты:

Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных;

Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов);

Выдача ссуд заемщикам.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по стандартам инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:

Денежные поступления:

Поступления от эмиссии простых и привилегированных акций;

Поступления от выпуска облигаций.

Денежные выплаты:

Выплаты, связанные с выкупом собственных акций;

Выплаты дивидендов;

Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций;

Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу.

Для целей составления отчета о движении денежных средств по российским стандартам финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Основное различие в определении финансовой деятельности между IAS и системой учета заключается в том, что, согласно IAS, финансовая деятельность включает как краткосрочные, так долгосрочные инвестиции, в то время как в российской системе учета сюда включаются только краткосрочные инвестиции.

При составлении отчета о движении денежных средств согласно IAS следует руководствоваться соответствующим определением финансовой деятельности.

Неденежные операции

Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.

1.2 Денежные средства и их эквиваленты

В соответствии с требованиями IAS, денежные средства состоят из наличных денег, находящихся в распоряжении предприятия, и вкладов до востребования. Денежные эквиваленты - это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известную сумму, и которые практически не подвержены риску изменения стоимости.

Несмотря на то, что форма, о которой идет речь, называется отчетом о движении денежных средств, она фактически имеет дело с несколько более широким набором понятий, нежели только денежные средства. Точнее, такой отчет должен объяснять изменения в денежных средствах фирмы и их эквивалентах. Инвестиции, подпадающие под определение денежного эквивалента, должны:

быть легко конвертируемыми в известную сумму денег;

иметь достаточно короткий срок погашения для того, чтобы их рыночная стоимость не была чувствительной к колебаниям процентной ставки (в целом, сюда относятся ценные бумаги с изначальным сроком погашения не более трех месяцев).

Не все инвестиции, подпадающие под определение денежного эквивалента, классифицируются как таковые. Каждая фирма должна выбрать политику учета инвестиций, подпадающих под определение денежных эквивалентов, в качестве таковых, и предоставлять информацию о выбранной политике в финансовой отчетности.

При составлении отчета о движении денежных средств, денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Это делается потому, что покупка и продажа инвестиций в форме денежных эквивалентов считаются частью общего процесса управления денежными средствами фирмы, а не источником или способом использования денег. Переводы денежных средств фирмы в инвестиции и обратно не рассматриваются в отчете о движении средств как выплаты и поступления.

Денежные средства и их эквиваленты, отраженные в отчете о движении денежных средств на конец учетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам и их эквивалентам, отраженным в балансе. Позиции, учитываемые как денежные эквиваленты, должны, таким образом, быть отделены в балансе от краткосрочных инвестиций или рыночных ценных бумаг. Операции покупки и продажи последних создают поступление и расходование денежных средств, которые отражаются в отчете о движении денежных средств.

1.3 Общая структура отчета о движении денежных средств

В структуре отчета выделяют три вида деятельности, которые идут в следующем порядке: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.

Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средств за отчетный период, который рассчитывается путем суммирования чистых денежных средств от всех видов деятельности.

Затем чистое изменение денежных средств за период прибавляется к остатку (или вычитается из остатка) денежных средств на начало периода. Полученная сумма равна остатку денежных средств на конец периода,

В нижней части отчета отдельно отражаются существенные инвестиционные и финансовые операции, не связанные с использованием денежных средств.

Классификация денежных потоков по видам деятельности в отчете о движении денежных средств, помогает инвесторам оценить:

потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;

потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;

причины различий между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;

инвестиционные и финансовые операции, совершенные за период, с использованием денежных средств.

Отчет о движении денежных средств не составляется на основе скорректированной оборотной ведомости. Информация, необходимая для составления данного отчета, обычно поступает из следующих источников: (а) бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, (б) отчета о прибылях и убытках за текущий период и (в) других источников.

2. Основные этапы составления отчета

Основные этапы составления отчета:

определение чистого прироста/уменьшения денежных средств. Это достаточно простое действие, так как разницу между остатками денежных средств на начало и конец периода можно легко рассчитать, исходя из бухгалтерских балансов за соответствующие периоды.

определение чистых денежных средств от операционной деятельности. На данном этапе производится анализ показателей не только отчета о прибылях и убытках за текущий период, но и бухгалтерских балансов за соответствующие периоды, а также информации из других источников.

определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности. Анализу подлежат изменения других показателей бухгалтерского баланса для определения их воздействия на величину денежных средств.

На этапе (b) показатели операционной деятельности, отраженные по методу начисления, следует пересчитать в показатели по кассовому методу. Такой пересчет можно осуществить с использованием косвенного или прямого метода.

В результате применения обеих методов рассчитывается один и тот же итоговый показатель "чистые денежные средства от операционной деятельности", однако, прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей, используемых при расчете.

2.1 Косвенный метод

Первый этап.

На первом этапе составления отчета о движении денежных средств определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств. По сути - это разница между денежными средствами на начало и конец года.

Второй этап.

На втором этане определяются чистые денежные средства от операционной деятельности,

Согласно МСФО следует использовать метод начисления, предусматривающий признание доходов и расходов по мере их возникновения.

Для определения денежных средств от операционной деятельности доходы и расходы необходимо отразить по кассовому методу. Для этой цели чистая прибыль корректируется с учетом влияния операций, не связанных с использованием денежных средств.

В разделе "операционная деятельность" отчета о движении денежных средств (а) в первой строке отражается чистая прибыль, (б) затем к ней добавляются (или вычитаются) статьи, не влияющие на движение денежных средств, и (в) в итоге получаются чистые денежные средства от операционной деятельности.

Таблица 1 Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатель	Сумма, тыс.тн. (+), (-)
Движение денежных средств от текущей деятельности
Чистая прибыль
Начисленная амортизация по долгосрочным активам
Увеличение производственных запасов
Прибыль от реализации основных средств ценных бумаг
Увеличение НДС по приобретенным ценностям
Сокращение объемов незавершенного производства
Увеличение объема готовой продукции
Увеличение дебиторской задолженности
Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом
Сокращение задолженности поставщикам
Увеличение задолженности прочим кредиторам
Увеличение задолженности по оплате труда
Увеличение задолженности по социальному страхованию
Увеличение задолженности по авансам полученным
Недоамортизированная стоимость ликвидируемых основных средств
Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств
Проценты, полученные по облигациям
Итого состояние денежных средств от текущей деятельности
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
Приобретение основных средств
Приобретение нематериальных активов
Поступление выручки от реализации основных средств
Долгосрочные финансовые вложения
Проценты полученные
Итого сумма денежных средств от инвестиционной деятельности
Движение денежных средств от финансовой деятельности
Увеличение задолженности банку
Увеличение задолженности по кредитам банка для работников
Краткосрочные финансовые вложения (списание с баланса)
Поступления от реализации краткосрочных ценных бумаг
Итого сумма денежных средств от финансовой деятельности
Общее изменение состояния денежных средств
Денежные средства на начало года
Денежные средства на конец года

При определении чистых денежных средств от операционной деятельности:

прирост краткосрочных активов (исключая денежные средства) вычитается из чистой прибыли, а уменьшение - прибавляется к чистой прибыли;

прирост краткосрочных обязательств прибавляется к чистой прибыли, а уменьшение - вычитается из чистой прибыли;

амортизационные отчисления и убыток от продажи основных средств прибавляется к чистой прибыли, а прибыль от продажи основных средств вычитается из чистой прибыли.

Третий этап.

На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Погашение задолженности, аннулирование или выкуп собственных акций представляют собой выплаты денежных средств в рамках финансовой деятельности.

2.2 Прямой метод

Первый этап.[4]

На первом этапе определяется чистый прирост или уменьшение денежных средств, т.е. разница между денежными средствами на начало и конец года.

Второй этап.

На втором этапе определяются чистые денежные средства от операционной деятельности путем пересчета каждого показателя, отражаемого в отчете о прибылях и убытках по методу начисления, в показатель, учтенный по кассовому методу.

В разделе "операционная деятельность" отражаются денежные поступления и выплаты только по основным группам, а именно:

денежные поступления от продажи товаров и услуг и процентов и дивидендов по ссудам и инвестициям;

денежные выплаты по расчетам с поставщиками, расчетам с сотрудниками, операционным расходам, процентам и налогам.

Формула расчета денежных поступлений от покупателей и заказчиков выглядит следующим образом: [5]

Выручка от реализации плюс уменьшение дебиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности

Третий этап.

На третьем этапе определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, главным образом, на основании изменений статей сравнительного бухгалтерского баланса, относящихся к долгосрочным активам и обязательствам, а также исходя из другой информации.

Таблица 2 Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Показатель	Сумма, тыс.
1 . Текущая деятельность
Приток денежных средств (поступления) - всего, в том числе:
выручка от реализации продукции (работ, услуг)
авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов
прочие поступления (от прочих дебиторов, полученные штрафы и др.)
Отток денежных средств - всего,
в том числе: платежи по счетам поставщиков и подрядчиков
выплаты заработной платы (основной и дополнительной)
отчисления в фонды социального страхования и обеспечения
расчеты с бюджетом
авансы выданные
уплата процентов по кредиту
на выдачу подотчетной суммы
прочие выплаты (штрафы и др.)
Итого денежных средств от текущей деятельности
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Приток денежных средств - всего,
в том числе: выручка от реализации основных средств
проценты полученные
2.2. Отток денежных средств - всего,
в том числе: приобретение средств долгосрочного использования (машин, оборудования), нематериальных активов
долгосрочные финансовые вложения
2.3. Итого денежных средств от инвестиционной деятельности
3. Финансовая деятельность
3.1. Приток денежных средств - всего,
в том числе: полученные кредиты
выручка от реализации краткосрочных ценных бумаг
3.2. Отток денежных средств - всего,
в том числе: возврат полученных ранее кредитов
краткосрочные финансовые вложения
3.3. Итого денежных средств от финансовой деятельности
Общее изменение состояния денежных средств
Денежные средства на начало года
Денежные средства на конец года

Отчет о движении денежных средств

Наименование показателя	Код строки	Сумма	Из нее
			по текущей деятельности	по инвестиционной деятельности	по финансовой деятельности
1	2	3	4	5	6
1. Остаток денежных средств на начало года	010		Х	Х	Х
2. Поступило денежных средств - всего	020
в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	030			Х	Х
выручка от продажи основных средств и иного имущества	040
авансы, полученные от покупателей (заказчиков)	050			Х	Х
бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование	060
Безвозмездно	070
кредиты полученные	080
займы полученные	085
дивиденды, проценты по финансовым вложениям	090		Х
прочие поступления	110
3. Направлено денежныхсредств - всего	120
в том числе: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг	130
на оплату труда	140		Х	Х	Х
отчисления в государственные внебюджетные фонды	150		Х	Х	Х
на выдачу подотчетных сумм	160
на выдачу авансов	170
на оплату долевого участия в строительстве	180		Х		Х
на оплату машин, оборудования и транспортных средств	190		Х		Х
на финансовые вложения	200
на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам	210		Х
на расчеты с бюджетом	220			Х
на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам	230
прочие выплаты, перечисления и т.п.	250
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода	260		Х	Х	Х

Формула расчета денежных выплат по операционным расходам выглядит следующим образом:

Операционные расходы (без амортизации) пдлюс увеличение расходов будущих периодов плюс уменьшение задолженности по начисленным расхода или

Операционные расходы (без амортизации) минус Уменьшение расходов будущих периодов минус увеличение задолженности по начисленным расходам

Выручка от реализации плюс уменьшение дебиторской задолженности плюс уменьшение кредиторской задолженности или минус увеличение дебиторской задолженности минус увеличение кредиторской задолженности

2.3 Сравнение косвенного и прямого методов

Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств. [6]

Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.

Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды,

В качестве основного недостатка прямого метода обычно называют его трудоемкость. [11]

Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.

Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации.

При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.

Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией.

С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации. [15]

В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

Другой вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, определенные прямым методом. [17]

Результаты чрезвычайных обстоятельств. С целью повышения достоверности отчета и возможности его использования для прогнозирования будущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связанных с действием чрезвычайных

Событий, должна раскрываться отдельно либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в примечаниях к отчету.

В качестве рекомендуемого может быть назван подход, предполагающий выделение денежных потоков, возникающих в результате чрезвычайных событий, в виде отдельной строки отчета, составленного прямым методом, и текстовое раскрытие информации о чрезвычайных обстоятельствах и последствиях их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета косвенным методом. [20]

Потоки денежных средств, связанные с действием чрезвычайных событий, должны рассматриваться в зависимости от природы совершения операции соответственно в составе текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.

Отражение курсовых разниц. Курсовые разницы, возникающие в результате отражения операций в иностранной валюте, а также в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но должны быть отражены в отчете, с тем, чтобы обеспечить соответствие показателей, характеризующих величину денежных средств и их эквивалентов в начале и конце периода. [16]

Курсовые разницы отражаются в отчете о движении денежных отдельно от потоков денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

2.4 Реформа системы бухгалтерского учета

В течение последних лет проводится реформа системы бухгалтерского учета. Две главные задачи реформы: создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики (полезность при управлении и финансовом и экономическом анализе); создание отчетности, понятной зарубежным инвесторам (и, соответственно, способствующей их привлечению).

Необходимость проведения реформы, вызвана значительным отличием российских принципов бухучета от стандартов западных стран. Стандарты формировались, в основном, во времена командной экономики, и многие принципы, актуальные при старой системе, используются до сих пор.

Большое значение имеет тот факт, что бухгалтерский учет в нашей стране долгое время имел, в основном, налоговую направленность. Сейчас, в переходный период, его нельзя назвать ни налоговым, ни финансовым, так как из современной отчетности трудно получить налоговую или финансовую информацию в чистом виде.

Кратко ситуацию с бухгалтерским учетом можно описать следующим образом: жесткое государственное регулирование - с одной стороны и попытки минимизировать показываемую прибыль для уменьшения налогового бремени - с другой. [12]

На Западе - многовариантность правил ведения бухгалтерского учета и оптимизация прибыли.

Последнее в большинстве случаев означает решение вопроса, что лучше: показать большую прибыль и компенсировать налоги увеличением рыночной стоимости акций (и повышением привлекательности для инвесторов) или «уменьшить» прибыль, а вместе с ней и сумму налогов, но ухудшить свои показатели в глазах инвесторов и кредиторов.

Проблема, связанная с различием требований государства (точное определение налогооблагаемой базы и суммы налогов) и инвесторов (предоставление справедливой и реальной информации) чаще всего решается с помощью двух систем учета: финансовой и налоговой.

Эти системы в основном совпадают.

Исключение составляют отдельные моменты, связанные с величиной налогооблагаемой прибыли (различные сроки износа основных средств, затраты, не уменьшающие базу для налога на прибыль и др.).

МСФО не объект для слепого поклонения и принятия. Это эффективный инструментарий, который следует использовать российским предприятиям. Он позволит определить их реальное положение и сообщить эту информацию иностранным инвесторам. [13]

С точки зрения бизнесмена, который пытается наладить производство, реализовать проект или установить партнерские отношения с предприятием, МСФО выполняют две важные функции: они позволяют оценить и передать информацию.

Прежде чем вложить капитал, инвестор должен оценить степень риска и уметь управлять им. Немаловажный момент - возможность информировать инвесторов и/или высшее руководство о меняющемся финансовом положении предприятия.

Существуют риски, которые выходят за рамки обычных параметров коммерческого анализа рентабельности.

Налоговые обязательства выражены недостаточно четко, и контроль за их исполнением осуществляется нерегулярно.

В ходе борьбы за власть в корпорациях могут нарушаться права акционеров.

Не выполняются решения международного арбитражного суда, следование которым является главной гарантией для любой иностранной компании, осуществляющей капиталовложения.

Другими словами, наблюдается отсутствие качественной отчетности, информационной прозрачности и, в конечном итоге, ответственности.

Это лишь немногие из системных препятствий, с которыми сталкивается инвестор.

Проекты могут осуществляться и осуществляются успешно, но этот успех во многом связан со специфическими методами ведения бизнеса: использование личных связей, неформальное общение, «стимулирование» участников законными и незаконными способами. Результат применения таких методов не поддается оценке и не отличается стабильностью.

В связи с этим большинство успешных проектов носят исключительный характер, а особенности их реализации отражают непредсказуемость условий хозяйственной деятельности.

В таких условиях невозможно осуществить накопление значительного капитала. Принятие МФСО этих проблем не снимет, но будет способствовать повышению прозрачности и понятности информации, которую предоставляют предприятия о своей деятельности.

Компании, использующие МСФО, смогут найти новые источники капитала и привлечь новых партнеров для повышения своей эффективности.

Эти предприятия получат доступ к информации о финансовом состоянии потенциальных иностранных партнеров и дополнительный инструментарий, позволяющий усовершенствовать выбор таких партнеров.

Среди причин, по которым для компаний важно использовать МСФО, можно отметить следующие:

любым предприятиям, стремящимся в среднесрочной перспективе привлечь финансовые ресурсы путем продажи акций или получения кредитов, отчетность в соответствии с МСФО предоставит понятную информацию о финансовых показателях за предыдущие периоды, а также значительные преимущества.

Возобновление крупного кредитования возможно при использовании высококачественных стандартов. Предприятия, составляющие отчетность согласно МСФО в течение двух и более лет, окажутся первыми претендентами на получение кредитов;

всем предприятиям необходимо провести анализ своей коммерческой деятельности с целью повышения ее эффективности в условиях экономического спада.

При анализе финансовых результатов именно МСФО обеспечивают достоверную базу для признания доходов и затрат, оценки активов.

Переход на МСФО существенно расширит возможности руководства компаний в области управления и предоставит значительное преимущество перед конкурентами.

Анализ Отчета о движении денежных средств.

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

ОДС = (средние остатки денежных средств) / (оборот денежных средств за период) х t

Для исчисления среднего оборота используется кредитовый оборот по счету 51 "Расчетный счет.Но если у организации существенная часть расчетов проходит через кассу и специальные счета, то указанные в них расходы денежных средств должны быть прибавлены к сумме кредита по счету 51.

Составляется следующая таблица.

Таблица показывает колебания оборота денежных средств в течение отчетного периода, срок с момента поступления денег на расчетный счет до момента их выбытия.

Анализ движения денежных средств проводится прямым методом.

Отчетная форма N 4 "Отчет о движении денежных средств" следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств.

Анализируется приток и отток денежных средств. Отрицательным моментом в движении денежных средств организации является превышение оттока средств над их притоком. Если величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли, то есть несколько причин:

1. Прибыль (убыток), отражаемый в форме N 2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (независимо от реального движения денежных средств):

наличие расходов будущих периодов;

наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, которые увеличивают себестоимость продукции, а реального оттока денежных средств нет;

расходы текущие и капитальные.

Текущие расходы напрямую относятся на себестоимость, а капитальные возмещаются в течение длительного времени, но именно они сопровождаются значительным оттоком денежных средств.

2. Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства.

3. Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат.

4. На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизация).

Анализ движения денежных средств дает возможность оценить:

а) в каком объеме и из каких источников были получены поступившие денежные средства, каковы направления их использования;

б) достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной деятельности;

в) в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

г) достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей деятельности;

д) чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и наличии денежных средств.

3. Аудит наличности

3.1 Задачи, источники информации и последовательность проведения аудиторской проверки наличности в кассе, на счетах в банках

Касса хозяйствующего субъекта предназначена для хранения, приема и выдачи наличных денежных средств (в национальной и иностранной валюте), а также денежных документов (ценных бумаг, бланков строгой отчетности).

Хранение, прием и выдача наличности в кассе ведется в соответствии с правилами ведения кассовых операций, которые утверждаются Национальным банком Республики Казахстан. [12]

Все государственные, кооперативные, акционерные, арендные, коллективные, совместные, общественные, частные и другие предприятия, объединения, организации и учреждения вне зависимости от формы собственности могут хранить свои денежные средства в учреждениях банка.

Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими хозяйствующими субъектами производятся наличными и в безналичном порядке через учреждения банка. [10]

Задачами аудита наличности в кассе являются:

- проверка правильности организации кассового хозяйства и соблюдения правил ведения кассовых операций;

- проведение инвентаризации кассы и отражения в учете выявленных отклонений между фактически установленным наличием денежных средств и данными бухгалтерского учета:

- установление законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций с наличными денежными средствами;

- правильность отражения курсовой разницы по валютным операциям.

Информационная база аудита наличности включает в себя следующее: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; отчет о движении денежных средств; журнал-ордер № 1, 2 и ведомость № 1, 2 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации); приказы руководителя аудируемого субъекта на назначение инвентаризационной комиссии и материально-ответственных лиц (кассиров); договор о полной индивидуальной материальной ответственности; акт инвентаризации наличных денежных средств; приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовую книгу; чеки денежные и расчетные; объявление на взнос наличными; платежное требование-поручение; выписку банка; валютные карточки. [4]

Аудит наличности рекомендуется проводить в следующей последовательности:

- ознакомление с учетной политикой субъекта, в частности: какова периодичность предоставления кассового отчета, сроки проведения инвентаризации наличности в кассе; в каких учреждениях и на каких счетах банка имеется наличность;

- устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков наличности в кассе, на расчетном, валютном, особых счетах в банке на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета;

- обследуют первичную документацию по движению наличности, все ли реквизиты в документах заполняются;

- знакомятся с актами инвентаризации наличных денежных средств за предшествующий период.

3.2 Порядок проверки правильности организации кассового хозяйства

Каждый хозяйствующий субъект для осуществления расчетов наличными деньгами должен иметь кассу. Касса - это специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Руководители субъекта обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в учреждение банка и несут в установленном соответствующим законодательством порядке ответственность в тех случаях, когда по их вине не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке. [7]

Кассы предприятий при необходимости могут быть застрахованы страховой организацией.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Предприятие составляет список лиц, имеющих доступ в кассу, который подписывают руководитель и главный бухгалтер. [9]

Все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в сейфах или несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей субъекта. Не реже одного раза в квартал проводится их комиссионная проверка. При обнаружении утраты ключа руководитель субъекта сообщает в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа. Хранение в кассе наличных денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, запрещается. [11]

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный субъекту как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу, руководитель субъекта обязан под роспись ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.

Руководитель субъекта должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных ценностей из учреждений банков или сдаче в них, в случае необходимости - транспортное средство. При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается: разглашать маршрут движения, который постоянно должен меняться, размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей; допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем субъекта для их доставки; следовать пешком, попутным или общественным транспортом; посещать магазины, рынки и другие т.п. места; выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работу другим лицам.

На предприятиях, имеющих одного кассира, в случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя субъекта (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Хозяйствующий субъект все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой, химическим карандашом или чернилами. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера субъекта или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток денег в кассе с фактическим наличием денег.

Периодичность составления и предоставления в бухгалтерию отчета по кассе устанавливается руководителем. При незначительном объеме кассовых операций, кассовые отчеты допускается составлять один раз в 3 -5 дней.

На предприятиях с согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год. После получения машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира», кассир обязан проверить правильность составления кассовой книги и отчета кассира, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листке кассовой книги. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.[14]

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или в другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не оправданные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход субъекта. Прием наличных денег кассой субъекта производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером субъекта или лицами, ими уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя субъекта, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.