Главная
Коллекция "Otherreferats"
Бухгалтерский учет и аудит
Роль основных средств в хозяйственной деятельности предприятия
Роль основных средств в хозяйственной деятельности предприятия
Основные средства, их классификация, роль в хозяйственной деятельности и оценка в бухгалтерском учете. Анализ показателей движения основных средств предприятия, учет их амортизации и износа. Эффективности использования основных фондов предприятия.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.07.2015 |
| Размер файла | 110,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
- Введение
- 1. Основные средства и их роль в хозяйственной деятельности
- 1.1 Классификация основных средств
- 1.2 Роль основных средств в хозяйственной деятельности
- 1.3 Оценка основных средств в бухгалтерском учете
- 2. Учет движения основных средств
- 2.1 Поступление основных средств
- 2.2 Учет амортизации и износа основных средств
- 2.3 Последующие капитальные затраты в основные средства
- 2.4 Инвентаризация основных средств
- 3. Анализ показателей движения основных средств предприятия
- 3.1 Оценка обеспеченности предприятия основными средствами
- 3.2 Эффективности использования основных фондов предприятия
- Заключение
- Список литературы
Введение
На современном этап, в условиях развития рыночной экономики, все большее значение приобретают уровень постановки хозяйственного учета и контроля за использованием и резервов роста, повышение его эффективности и качества продукции.
Рост вооруженности хозяйства производственными фондами, повышение технического уровня производства, улучшение использования техники и других средств производства, оказывает непосредственное влияние на увеличение выхода продукции предприятия. Всесторонний анализ эффективности использования основных средств - важное условие успешной организации производства.
В условиях рыночной экономики, анализ учета и использования основных средств приобретает все большее значение. Так как основные средства являются основой любого производства, актуальность вопроса об эффективности использования основных средств никогда не утрачивается.
Безусловно, чтобы происходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться. Естественно, для нормального функционирования каждого предприятия необходимы не только основные средства, но и оборотные средства, представляющие собой, прежде всего денежные средства, которые используются предприятием для приобретения оборотных фондов и фондов обращения.
Рациональное и экономное использование как основных, так и оборотных фондов является первоочередной задачей предприятия. Поэтому необходимо рассмотреть состав, структуру и взаимоотношение основных производственных фондов.
Объективная необходимость повышения экономической эффективности использования основных фондов обусловлена постоянным возрастанием потребностей рынка в продовольствии и сырье при ограниченности производственных ресурсов, усилении требований к качеству продукции в условиях конкуренции, пре достаточностью или отсутствием денежных средств у хозяйствующего субъекта для приобретения дополнительных основных средств.
Целью дипломной работы является исследовать методики учета движения основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
исследовать экономическую характеристику и классификацию основных средств;
рассмотреть информационную базу учета движения основных средств;
осуществить проверку правильности документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;
осуществить проверку правильности начисления и отражения в учете сумм износа;
осуществить проверку правильности определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации основных средств);
проверить правильность оформления операций по аренде основных средств;
проверить правильность учета отнесения затрат на ремонт основных средств;
проверка правильности переоценки основных средств;
провести анализ показателей структуры и использования основных средств на примере крестьянского хозяйства "Исмагулова" (далее КХ "Исмагулова").
1. Основные средства и их роль в хозяйственной деятельности
1.1 Классификация основных средств
К основным фондам относятся те средства труда, которые, находясь в сфере материального производства, непосредственно участвуют в изготовлении материальных благ (машины, оборудование и т.п.), создают условия для осуществления производственного процесса (производственные здания, сооружения, электросети, трубопроводы и др.), служат для хранения и перемещения предметов труда.
Анализ структуры основных фондов характеризуется тремя группами - это производственная, говорящая о распределении основных фондов по разным производствам; возрастная, характеризующая основные фонды по их сроку службы; техническая, сравнивающая основной капитал с главными конкурентами фирмы на внутреннем и внешнем рынках.
В налоговом кодексе основные средства отнесены к фиксированным активам. Фиксированные активы - это основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода. Основные средства - материальные активы сроком службы более одного года, стоимость которых на момент приобретения составляла более пятидесяти месячных расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
В соответствии с казахстанским стандартом бухгалтерского учета №6 "Учет основных средств", основные средства - это материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года), как сфера материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Из данных определений видно, что в экономики основные средства выступают как средства получения дохода, а в бухгалтерском учете как средства которые необходимы для производства, реализации и других видов деятельности на предприятии.
Рассмотрим классификацию основных средств. В настоящее время для классификации основных средств используется Генеральная классификация основных фондов (основных средств).
По Генеральной классификации к основным средствам относят здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные фонды (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира и т.п.). Также к основным средствам относятся затраты, производимые за счет капитальных вложений по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений, и капитальные затраты в арендованные основные фонды.
Основные средства действуют в неизменной форме длительное время и утрачивают свою стоимость по частям.
Согласно классификации основные фонды по своему составу в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяются на следующие виды:
1. Здания,
2. Сооружения,
3. Передаточные устройства,
4. Машины и оборудование, в том числе:
4.1 силовые,
4.2 рабочие:
измерительные и регулирующие предметы,
вычислительная техника,
прочие.
5. Транспортные средства,
6. Инструменты,
7. Производственный инвентарь и принадлежности,
8. Прочие основные фонды (рабочий скот, многолетние насаждения).
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.
По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению - производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).
К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственною назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.
В составе производственных основных средств выделяют их активную часть - машины, оборудование, транспортные средства.
Непроизводственные - это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.
Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить на:
1. Действующие (в эксплуатации);
2. Недействующие (на консервации);
3. В запасе.
По характеру участия в основной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:
1) активные (их участие может быть измерено количеством часов работы, объемом работ);
2) пассивные (здания, сооружения). Их участие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.
По вещественному составу основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные.
К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмену и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование).
К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие естественной формы.
Состав и структура основных фондов зависят от особенностей специализации отрасли, технологии и организации производства, технической оснащенности. Структура основных фондов может быть различна по отраслям и внутри отдельной отрасли в связи с теми же причинами.
1.2 Роль основных средств в хозяйственной деятельности
Современное предприятие, производящее продукцию, а также оказывающее услуги, представляет собой сложный имущественный комплекс. Наиболее значимое для его деятельности по степени участия в производственном процессе и стоимости имущество - здания, сооружения, оборудование, транспорт и др. - отнесено к такому виду внеоборотных активов, как основные средства, и отражается в разд.1 бухгалтерского баланса. В хозяйственной деятельности организации особая роль принадлежит основным средствам. Основные средства формирует главную составляющую материально-технической базы организаций, и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Информация о них имеет большое значение для характеристики предпринимательской деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.
Несмотря на то, что действующим законодательством достаточно ясно регламентированы вопросы, связанные с учетом основных средств, этот участок является одним из наиболее сложных для бухгалтеров. Причина состоит в том, что нормативные акты предъявляют специфические требования к принятию на учет и снятию с учета и переоценке, а также к аренде основных средств.
Правильное отражение основных средств в бухгалтерском учете и отчетности из-за их значительной стоимости ощутимо влияет на финансовые показатели деятельности предприятия и может уменьшить налоговое бремя.
Кроме того, организация учета хозяйственных операций с основными средствами как имуществом невозможно без выполнения специальных требований гражданского законодательства (правильного оформления сделок с имуществом, подтверждения права собственности, государственной регистрации в соответствующих органах и др.).
Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией, в течение периода, превышающего 12 месяцев.
Для основных средств существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы представляет собой предполагаемый (ожидаемый) период использования организацией объекта, либо объем работ (услуг), которые организация рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, т.е. способности приносить экономическую выгоду. Срок полезной службы имеет важное значение для расчета амортизации основных средств.
Необходимо отметить три принципиально важные характеристики данного показателя. Во-первых, все объекты основных средств, за исключением земли, со временем утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно, имеют ограниченный срок полезной службы. Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем непосредственного изменения при принятии к учету объекта, поэтому срок полезной службы устанавливается посредством его условной, приближенной оценки. В-третьих, срок полезной службы объекта организация определяет самостоятельно исходя из конкретных условий своей деятельности, поэтому сроки полезной службы одинаковых объектов основных средств у разных организаций могут отличаться.
Срок полезной службы устанавливается с учетом намерений организации в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности (мощности и физической производительности), но и от политики организации по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Предполагаемый физический износ (ухудшение состояния) объекта зависит от предусматриваемых организацией производственных условий использования объекта (количество смен работы, рабочая среда и т.п.), программы его ремонта и технического обслуживания, а также условий хранения и обслуживания в период бездействия. Ожидаемый моральный износ (устаревание) объекта должен оцениваться с учетом прогнозируемых изменений или усовершенствований производственного процесса или изменений на рынке на продукцию, производимую с использованием объекта. Наконец, должны приниматься во внимание правовые и аналогичные ограничения на использование объекта организацией, например, срок аренды для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств.
Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться. Изменение предполагаемого срока полезной службы может быть связано с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от предполагавшегося, последующими затратами по улучшению состояния объекта сверх первоначально рассчитанных нормативов, техническими нововведениями или изменениями на рынке выпускаемой продукции. Политика организации в области ремонта и технического обслуживания также может оказать влияние на срок полезной службы основных средств. Цель изменения срока полезной службы основных средств состоит в том, чтобы сохранить достоверность соотнесения затрат на основные средства и получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий деятельности организации. Результаты изменения срока полезной службы объекта будут влиять на величину амортизации этого объекта в текущем и будущем периодах, а накопленная амортизация за предшествующие периоды не корректируется.
Изучение основных средств начнем с ознакомления с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств. Можно отметить, что приказ "Об учетной политике" на данном предприятии имеется и утвержден руководителем предприятия до наступления нового отчетного года. Приказ очень подробно описывает различные правила бухгалтерского учета и методы оценки активов и обязательств. В нем отражены вопросы использования первичных учетных документов по учету основных средств, оценки основных средств, определения срока полезного использования и порядка проведения инвентаризаций. Также имеется приказ о создании постоянно-действующей комиссии по приему и вводу в эксплуатацию основных средств, приказ о проведении инвентаризации основных средств.
В связи с тем, что предприятием используется автоматизированная система бухгалтерского учета, нет проблем с использованием унифицированных форм первичной учетной документации. Отдельным приказом по предприятию на каждом технологическом участке назначены материально ответственные лица. Инвентарные номера, присвоенные объектам основных средств, нанесены на них краской. Организация синтетического и аналитического учета основных средств на данном предприятии осуществлена на высоком уровне.
КХ "Исмагулова" не использует арендованные основные средства и свои основные средства в аренду не предоставляет.
Проверка правильности отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств выявила отдельные недостатки в организации учета этих операций. Во-первых, отмечено отсутствие графика документооборота, а во-вторых, не описаны схемы корреспонденции счетов по учету операций с основными средствами.
В момент признания материальных активов как основных средств необходимым условием является единый подход к их оценке. В соответствии с МСФО 16 "Основные средства и СБУ 6 "Учет основных средств" основные средства оцениваются по:
первоначальной стоимости или себестоимости - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения;
стоимости реализации (справедливой стоимости) - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операции между хорошо осведомленными и готовыми к сделке, независимыми сторонами;
ликвидационной стоимости - это чистая сумма, которую субъект ожидает получить за актив в конце срока полезного использования за вычетом ожидаемых затрат по выбытию;
амортизируемой стоимости - это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости;
балансовой стоимости - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Убыток от снижения стоимости - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату руководство хозяйствующего субъекта вправе согласно действующему законодательству (постановление Правительства Республики Казахстан от 24 июля 1997 г. № 1174 и письмо Агентства по статистике Республики Казахстан от 3 апреля 2002 г. № 03-1а-8 "Об индексах увеличения стоимости основных средств") производить переоценку объектов, в результате которой основные средства и отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма пере оценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств к соответствующим балансовым счетам подраздела 2400 "Основные средства" и одновременно отражается по балансовому счету 5321 "Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств" подраздела 5320.
основное средство учет амортизация износ
В соответствии с этим письмом, объектам основных средств с небольшим срою износа, а также имеющим значительную степень износа, при определении исходных индексов применяется методика на понижение индекса пересчета в зависимости от срока службы основных средств. Полученные исходные индексы увеличения стоимости основных средств со степенью износа по данным бухгалтерского учета менее 30% из графы 1, со степенью износа от 31-50%; - из графы 2, со степенью износа от 51 до 64% - из графы 3, со степенью износа от 65 до 79 % - из графы 4, со степенью износа от 80 и более - из графы 5.
Например. Здание, первоначальная стоимость 5 300 800 тенге,
сумма начисленного износа 2 120 320 тенге, степень износа 40%. Пересчитываем с использованием коэффициентов из графы 2.
Текущая стоимость 5 300 800 тенге х 1,054 = 5587043 тенге.
Корректируем износ 2120320 тенге х 1,054 = 2 234 817 тенге.
На сумму дооценки первоначальной стоимости:
Дебет счета 2410 "Здания"
Кредит счета 5321 "Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств" 5 300 800 тенге - 5 587043 тенге = 286 243 тенге.
Дооценка износа:
Дебет счета 5321 "Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств"
Кредит счета 2421 "Износ здания"
2 234 817 тенге-2 120 320 тенге = 114 497 тенге.
Согласно стандарта бухгалтерского учета №6 "Учет основных средств" по мере эксплуатации актива сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.
Сумма увеличения стоимости (прирост стоимости актива):
(300 800 тенге - 5 587043 тенге) - (2 234 817 тенге - 2 120 320 тенге) = 171 746 тенге. Вся сумма переоценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия актива, независимо от причин. При этом делается следующая запись: Дебет счета 5321 "Дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств"
Кредит счета 5410 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года" - 171 746 тенге.
1.3 Оценка основных средств в бухгалтерском учете
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.
Принципы оценки имущества установлены законом "О бухгалтерском учете", согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.
МСФО № 16 "Основные средства" предусматривает следующие виды оценок:
по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств;
по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации);
по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива).
Следует отметить, что показатели ликвидационной и амортизируемой стоимости являются расчетными, поскольку их значения определяются на основании приближенных расчетов, а не посредством непосредственного измерения. Использование показателей амортизируемой и ликвидационной стоимости позволяет более обоснованно определить ту часть стоимости объекта, которая должна быть отнесена на расходы в течение периода его использования компанией (при условии достаточно точного определения ликвидационной стоимости).
Возмещаемой называется сумма, которую предприятие рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта основных средств, включая его ликвидационную стоимость. Использование данного показателя связано с корректировкой балансовой стоимости объекта основных средств, в которой он числится на балансе организации, если в течение периода использования объекта происходит снижение его функциональной полезности в силу каких-либо факторов или когда действие факторов, вызвавших снижение функциональной полезности объекта, прекращается. Необходимость корректировок обусловлена тем, что стоимость объекта должна быть полностью возмещена в течение срока использования объекта предприятием. Поэтому возмещаемая сумма не должна быть меньше балансовой стоимости. Показатель "возмещаемая сумма" не может быть непосредственно измерен, он определяется путем условной (приближенной) оценки.
Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться:
по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме
денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.
Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств - это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что правильная классификация приобретаемых основных средств или уже имеющихся на предприятии позволит бухгалтерской службе организовать их учет и отражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями нормативных документов.
Признание объекта основных средств означает принятие его к учету для включения в бухгалтерский баланс. В отношении основных средств применяются общие условия признания активов. Они предусматривают выполнение одновременно двух условий:
- наличие высокой степени уверенности в том, что организация сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды;
- надежность оценки фактической стоимости актива.
Оценка степени вероятности получения предприятием экономических выгод должна производиться на основании фактов, существующих на момент первоначального признания. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что предприятие получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Обычно такая уверенность возникает, когда выгоды и риски уже перешли к предприятию. До этого момента объект основных средств обычно не признается.
Что касается второго условия признания объекта, то оно обычно легко удовлетворяется. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость определяется в результате операции обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других операций, осуществляемых в процессе строительства.
При определенных обстоятельствах суммарные затраты по приобретению или созданию объекта основных средств целесообразно распределить между составными частями объекта и учитывать каждую часть отдельно, т.е. как отдельный объект основных средств. Такая необходимость возникает, если составные части объекта имеют разные сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чего для них должны применяться разные нормы и методы амортизации.
Особый порядок признания используется в отношении основных средств, обеспечивающих безопасность и защиту окружающей среды. Такие объекты, могут быть признаны как активы, необходимые для получения предприятием в будущем экономических выгод от других связанных с ними активов, превосходящих выгоды, которые можно получить, если бы рассматриваемые объекты не были приобретены. Однако подобные объекты признаются только в той степени, в какой они и связанные с ними активы могут быть возмещены. Это означает, что балансовая стоимость рассматриваемых природоохранных объектов и связанных с ними других объектов основных средств не должна превышать общую возмещаемую сумму.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагается из:
· сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
· сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
· регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
· таможенных пошлин;
· невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;
· вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
· иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и расходов по доведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
В фактические затраты по приобретению (сооружению) объекта основных средств включаются также проценты за кредит на его приобретение, уплаченные до принятия объекта к бухгалтерскому учету. Данная норма приведена в соответствие с МСФО № 23 "Затраты по займам", которым установлено, что затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.
Если проценты за кредит уплачены после принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, то они относятся на счет прочих доходов и расходов.
Фактические затраты на приобретение и сооружение объектов основных средств уменьшаются (увеличиваются за счет суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в тенге в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Применительно к объектам основных средств суммовой разницей будет разница между тенговой оценкой выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и тенговой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату ее погашения.
Оценка основных средств:
1. Безвозмездно полученных. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученную в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики; торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.
Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями - получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов
2. В иностранной валюте. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в тенге путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка, действовавшему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды
3. Возведенного в порядке капитального строительства. По завершении строительства объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств или малоценных предметов.
По объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство по частям. В основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта
4. Вложенных в уставный капитал. Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.
Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставных фонд предприятия - по договоренности сторон.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан
5. Изготовленных в организации и приобретенных за плату. Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в первоначальной оценке, которая определяется для объектов, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке
6. Приобретенных в порядке обмена. Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.
В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются не равноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.
2. Учет движения основных средств
2.1 Поступление основных средств
Крестьянское хозяйство "Исмагулова" 01.04.2001 года
Местонахождение: РК, Костанайская область, Федоровский район, п. Кенерал
Руководитель предприятия: Исмагулова А.С.
Основной вид деятельности: выращивание зерновых и зерново-бобовых культур, включая семеноводство.
Срок деятельности КХ "Исмагулова" - с 2001 г. по 2048 г. на основании договора об аренде земельного участка у государства.
Численность работающих: 50 человек
Рынки сбыта готовой продукции: Житикаринский район, Тарановский район, Камыстинский район и т.д.
Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности субъекта по назначениям, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые с целью перепродажи - в составе товарно-материальных запасов, а основные средства, приобретаемые не для использования самим субъектом, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.
Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки передачи (перемещения) основных средств (ф. № ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. Субъект самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств), срок нормативной службы (период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).
На основании Акта приемки-передачи (перемещения) основных средств в бухгалтерии открывается инвентарная карточка, где ведется аналитический учет основных, средств. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, Нумерация обычно строится по порядково-серийной системе. Например, для зданий выделяют номера с 0001 по 0299, для сооружений с 0300 по 0399 и т.д. Инвентарный номер приводится в Акте приемки-передачи (перемещения) основных средств и сохраняется за объектом на весь период нахождения его в эксплуатации, а при выбытии не присваивается вновь поступившим объектам длительное время (до пяти лет). Заполненные инвентарные карточки регистрируются в "Описях инвентарных карточек по учету основных средств" (ф. № ОС - 10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел картотеки "Архив".
Основные средства отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке не возмещенные налоги и сборы (НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, государственная пошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю и т.д.), затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
В первоначальную стоимость земельного участка включается цена приобретения, указанная в счете, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание и т.д.; в первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтаж, проведение испытаний с целью проверки годности оборудования к эксплуатации и т.д.; при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство.
Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения оборудования во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.
Таблица 1 Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:
|
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости между участниками товарищества; а) на сумму объявленного уставного капитала |
5020 "Неопла-ченный капитал" |
5010 "Вклады и паи" в уставный капитал |
1 000 000 |
||
|
б) на сумму вклада основными средствами |
2410 "Основные средства" |
5020 "Неопла-ченный капитал" |
600 000 |
||
|
при изготовлении основных средств самим субъектом или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат |
2410 "Основные средства" |
3310 "Счета к оплате" |
324 000 |
||
|
при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно (оценка производится экспертным путем или по данным акта приема-передачи) |
2410 "Основные средства" |
6280 "Прочие доходы от неосновной деятельности" |
127 800 |
||
|
в результате обменной операции стоимость приобретенных активов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств |
2410 "Основные средства" |
3310 "Счета к оплате" |
300 000 |
Основные средства могут находиться на складе как резерв, могут быть законсервированы в установленном порядке. Порядок консервации основных средств числящихся на балансе устанавливается и утверждается руководителем хозяйствующего субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Основные средства, пришедшие в негодность и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и другими причинами могут быть списаны с баланса предприятия.
Непригодность основных средств, невозможность или экономическая нецелесообразность их восстановительного ремонта определяется постоянно действующей комиссией в составе которой: руководитель субъекта, главный бухгалтер, специалисты служб.
Постоянно действующая на предприятии комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом и подлежащих привлечению к ответственности, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и производит их оценку. Результатом работы постоянно действующей комиссии по списанию основных средств является составление Акта на списание основных средств (ф. № ОС-4), на основе которого в бухгалтерии делаются соответствующие бухгалтерские записи. В Акте отражают первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа по данным бухгалтерского учета, стоимость материальных ценностей, полученных при разборке (демонтаже) объекта, величину расходов по ликвидации (разборка, демонтаж и пр.), цену возможной реализации и общий результат ликвидации.
По основным средствам, ликвидируемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту на списание должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии, либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Суммы, полученные от продажи материальных ценностей, а также материалы, поступившие от разборки или демонтажа объекта по ценам возможного использования приходуются. Средства от продажи остаются в распоряжении хозяйствующего субъекта.
2.2 Учет амортизации и износа основных средств
Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.
Для учета и отражения информации о накопленной амортизации по объектам основных средств используются счета синтетического учета подраздела 2420 "Износ основных средств".
В соответствии с п.22, 23 стандарта бухгалтерского учета № 6 "Учет основных средств" к разным видам объектов основных средств могут приниматься различные методы начисления амортизации.
Базой для применения к уже находившимся в эксплуатации основным средствам методов амортизации, предусмотренных учетной политикой и рекомендуемых стандартами бухгалтерского учета, является:
при применении метода уменьшающегося остатка - балансовая (остаточная) стоимость с учетом оставшегося нормативного срока на день принятия учетной политики;
при применении равномерного метода - первоначальная (текущая) стоимость с учетом оставшегося нормативного срока службы.
Начислен износ основных средств:
Дебет счета 7210 "Общие и административные расходы", 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)", 8046 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов"
Кредит счета 2421 "Износ основных средств".
Например. Приобретен компьютер - 95760, срок службы 5 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость 1850.
При сравнении сумм начисленной амортизации разными методами, очевидно, что рассмотренные методы дают возможность уменьшить или увеличить сумму годовой амортизации основных средств, которая влияет на результаты предприятия.
Для начисления амортизации в журнально-ордерной форме учета предусмотрены разработочные таблицы. Так при прямолинейном методе используется следующая разработочная таблица.
С целью начисления налоговой амортизации, объекты основных средств группируются налоговые группы.
По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию, в первый налоговый период эксплуатации амортизационные отчисления производятся по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет (п.2, ст.110 Налогового кодекса).
Налоговый учет объектов основных средств ведется в ведомости начисления амортизации основных средств для налоговых целей по итогам отчетного года.
В МСФО 16 определено, что амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. Амортизация основных средств начисляется начиная с того месяца, когда стало возможным использование актива по назначению, и прекращается в момент выбытия или полной амортизации актива. Следует отметить, что начисление амортизации объекта основных средств не должно приостанавливаться при простоях или прекращении эксплуатации, за исключением случаев, когда объект основных средств предназначен для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность".
Очень важным является положение стандарта о том, что используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет будущие экономические выгоды, получаемые от актива. Такого четкого и разумного определения в КСБУ 6 "Учет основных средств" мы не видим. Амортизация в соответствии с МСФО 16 может начисляться с использованием одного из следующих методов:
Линейная амортизация. Применяется, если стоимость объекта равномерно потребляется в течение всего срока службы. Как правило, используется для зданий и сооружений;
Метод уменьшаемого остатка. Применяется в основном для объектов основных средств, которые в значительной степени подвержены моральному устареванию и особенно активно используются в первые годы службы;
Начисление амортизации в зависимости от объемов производства. Как правило, применение этого метода амортизации оправданно для производственного оборудования, от использования которого напрямую зависят объемы производства компании.
Для разных объектов основных средств могут использоваться различные методы амортизации. Амортизационные отчисления за каждый период
должны признаваться в качестве расхода, если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива.
Необходимо обратить внимание еще и на следующее положение МСФО 16: каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и оборудования должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации.
Амортизация актива начисляется с момента, как только актив будет доступен для использования, и продолжает начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени не был задействован.
В связи со сказанным считаю очень показательными примеры, приведенные в Методических рекомендациях по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 16 "Недвижимость, здания, оборудование": предположим, что организация приобрела новые технологии в августе, установка и монтаж которых были произведены в сентябре. Для обучения работе на данном оборудовании работники организации были направлены на трехмесячные обучающие курсы, в это время оборудование не было задействовано. Новые технологии были введены в действие в ноябре. Но несмотря на это амортизация будет начисляться с сентября, т.е. с того момента, когда оборудование стало доступно для использования. Необходимо сделать акцент на следующем положении рекомендаций: остаточная стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования, метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования должны быть пересмотрены как минимум в конце каждого финансового года. В КСБУ 6 "Учет основных средств" ежегодный пересмотр вышеназванных параметров не предусматривается. Таким образом, по основным критериям подход к учету в части амортизации основных средств по МСФО существенно не отличается от казахстанских стандартов бухгалтерского учета. По сравнению с КСБУ 6 "Учет основных средств" в МСФО представлены более развернутые определения методов начисления амортизации, что облегчает понимание их сути. Например, наиболее полно раскрыта суть прямолинейного метода начисления амортизации: прямолинейный метод используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объектов недвижимости, зданий и оборудования, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
Подобные документы
Понятие и нормативно-правовое регулирование учета основных средств, их классификация и оценка, способы амортизации и роль инвентаризации. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия и порядок отражения операций в бухгалтерском учете.
курсовая работа [417,4 K], добавлен 10.11.2011Значение основных средств в деятельности предприятия, их группировка в зависимости от различных факторов. Порядок учета основных средств в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости. Учет амортизации, ремонта и инвентаризации основных средств.
курсовая работа [46,4 K], добавлен 24.06.2009Роль основных средств в повышении эффективности деятельности предприятия. Природа, состав, оценка, назначение и классификация основных средств. Учет наличия и движения и документальное оформление. Особенности учета основных средств на ОАО "Каустик".
курсовая работа [270,0 K], добавлен 01.10.2008Общая характеристика предприятия. Направления хозяйственной деятельности, производственная структура и структура управления. Порядок образования, использования и отражения в учете амортизационного фонда. Оценка организации учета.
курсовая работа [111,1 K], добавлен 31.03.2008Классификация и значение основных средств в управлении хозяйственной деятельности предприятия. Оценка и переоценка основных средств. Учет амортизации, ремонта, аренды и выбытия основных средств. Применение международных стандартов финансовой отчетности.
дипломная работа [124,7 K], добавлен 15.11.2010Экономическая характеристика предприятия. Учет основных средств. Основные средства, их классификация и оценка. Документальное оформление и аналитический учет наличия и движения основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств.
курсовая работа [103,9 K], добавлен 19.07.2008Роль основных средств в процессе производства, их классификация, оценка и переоценка. Организация учета основных средств в ТОО "Армавирский". Учет движения и амортизации основных средств. Анализ состояния и эффективности использования основных средств.
дипломная работа [11,9 M], добавлен 01.07.2010Изучение порядка отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами, их документального оформления. Оценка движения и экономической эффективности использования основных производственных фондов. Анализ понятия и видов амортизации и износа.
курсовая работа [92,8 K], добавлен 16.06.2012Понятие, сущность, особенности учета и использования основных средств на предприятии. Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия ОАО "Балаковорезинотехника", рекомендации по улучшению эффективности использования его основных средств.
курсовая работа [40,0 K], добавлен 04.02.2010Классификация и оценка основных средств, их нормативное регулирование. Краткая экономическая характеристика предприятия МПП "Жилтрест". Документальное оформление и учет движения основных средств. Учет воспроизводства и обновления основных фондов.
дипломная работа [311,8 K], добавлен 05.12.2010
