Особенности организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

экономический бухгалтерский сбыт

Бухгалтерский учет - это важное звено формирования экономической политики предприятия, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции, а также финансовыми потоками. Основываясь на общих правилах ведения бухгалтерского учета, бухгалтерия предприятия обеспечивает весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и планирования хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Важным элементом в системе бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Правильная организация системы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками обеспечивает:

а) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

б) формирование информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

в) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

г) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

д) своевременный контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

От состояния учета расчетов с поставщиками и подрядчиками во многом зависит финансовое состояние предприятия. Следует отметить, что это очень трудоемкий участок учета, что в свою очередь предопределяет актуальность аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции.

Целью дипломной работы является изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и разработка рекомендаций по постановке и ведению бухгалтерского учета, которые могут быть направлены на повышение эффективности деятельности предприятия.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность, цели и задачи учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- исследовать нормативно-правовое регулирование по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- изучить особенности деятельности ООО «Метаком»;

- исследовать документальное оформление и организацию учета расчетов с покупателями;

- исследовать документальное оформление и организацию учета расчетов с поставщиками;

- раскрыть организацию аудита расчетов с покупателями и поставщиками.

Объектом практического исследования является компания ООО «Метаком». Организация является одной из главных, кто осуществляет продажу металлопроката в Приморском крае и на всем Дальневосточном округе.

Предметом исследования являются документы организации: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, оборотно-сальдовые ведомости, счет-фактуры и тд.

1. Учет расчетов с покупателями и поставщиками: экономический и правовой аспекты

1.1 Экономическая сущность расчетов с покупателями и поставщиками, цели и задачи учета и аудита

В ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятию приходится приобретать материалы, обращаться в другие организации для выполнения каких-либо работ или услуг, включая предоставления газа, электроэнергии, воды и т.п. Поставщиками являются юридические или физические лица, которые по договору поставки, поставляют товар или оказывают услуги заказчикам. А подрядчики - это своего рода посредники между поставщиком и покупателем. Оно может быть посредником, как и при поставках товара, так и при выполнении услуг. Расчеты с поставщиками (подрядчиками) осуществляются на основании заключенных между организацией и поставщиками (подрядчиками) договоров.

Так же в ходе своей деятельности организация сама предлагает свои товары, работы или услуги другим юридическим или физическим лицам, которые будут уже являться покупателями (заказчикам). Покупатель -- физическое или юридическое лицо, осуществляющее оплату деньгами и являющееся приобретателем товара или услуги. Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца.

На сегодняшний день расчеты между поставщиками и покупателями имеют большое значение для любого предприятия, работающего в современных условиях рыночной экономики. В таблице 1.1 рассмотрены формы расчетов между поставщиками и покупателями.

Таблица 1.1 - Формы расчетов между покупателями и поставщиками

Формы расчетов	Пояснения
Расчеты платежными поручениями (переводами).	Платежное поручение - это приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другой организации. Платежными поручениями оформляются: платежи в доход бюджета, страховым компаниям, пенсионным фондом; авансовые платежи, платежи в оплату штрафов, пеней, неустоек, погашение прочей кредиторской задолженности.
Расчеты платежными требованиями-поручениями	Поставщик отгрузив продукцию заполняет первую часть (требование) выписывая платежное требование-поручение покупателю-плательщику, отсылает ему. Плательщик обязан, получив его, заполнить вторую часть платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного счета сумму. Организация-плательщик сдает этот документ в банк для оплаты. Банк после списания средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления платежа на его расчетный счет.
Расчеты по аккредитивам	Аккредитив - это поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю для открытия аккредитива выдается ссуда банка. Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок, установленный банком.
Расчеты по особым счетам	Это форма иногородних расчетов покупателя с одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя. Оплата требований происходит только при наличие акцента представителя покупателя. Фактически она равна аккредитивной форме, но дополнительно обеспечивает качество принимаемого груза и его своевременную отправку покупателю.
Расчеты в порядке плановых платежей	Эти расчеты осуществляются между организациями при постоянных равномерных поставщикам товарно-материальных ценностей. Договором между потребителем и поставщиком устанавливается постоянное количество продукции или услуг и плановая сумма стоимости, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется обычно или платежными требованиями, или платежными поручениями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т.е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом полученной продукции или услуг. Излишне оплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие оплачиваться.
Расчеты чеками	Расчетный чек - письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки организации могут получать в своем банке; чеки действительны в течении 10 дней, не считая выписки. К оплате принимаются чеки на разные суммы. Это редко принимаемая в настоящее время форма расчетов. Ее использовали в расчетах с магазинами, мелкооптовыми базами за товары и услуги транспорта и связи. Выдавая чековую книжку, банк должен определить сумму лимита на которую можно выписать чек. Сумму лимита устанавливает организация, а срок использования - не более 6 месяцев.
Расчеты по пластиковым картам	Такие расчеты имеют ряд преимуществ. В частности уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются более быстрые и удобные расчеты для клиентов банка: услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком. Но это сложная расчетная схема с участием нескольких сторон: банк - агент, держатели карт, расчетный банк, организации, осуществляющие расчеты с применением карт. Что бы стать держателем банковской карты организация должна представить заявление на ее приобретение, которое оговаривается банком. В заявлении указывается тип карты, вид валюты имя и паспортные данные бедующего пользователя карты.
Учет расчетов по средством векселей	Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока указанную в нем сумму векселедержателю.

Четкая и своевременная организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств организации и своевременное поступление денежных средств.

Задачей бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями является обеспечение контроля за правильностью расчетов, своевременное предупреждение негативных моментов и создание резервов, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, для предоставления покупателям, кредиторам, поставщикам и иным заинтересованным лицам.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями обеспечивает:

1) формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и покупателям, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

2) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

3) контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

4) контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

5) своевременной контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В ходе расчетов с покупателями и поставщиками возникает дебиторская и кредиторская задолженности. Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Кредиторская задолженность -- это задолженность отдельного предприятия или физического лица, выступающего в качестве субъекта, которая должна быть погашена в указанный промежуток времени. Данный вид задолженности является собственным финансовым обязательством организации, которое возникает на протяжении срока оплаты, отведённого согласно договору. Задолженность по кредиту может возникать при отсутствии денежных средств, необходимых для беспрепятственного погашения взятого займа. Также одной из причин появления долгов такого типа является невыполнение заёмщиком своих непосредственных обязанностей перед кредитором, прописанных в договоре о сотрудничестве. Списание всех имеющихся долгов может происходить исключительно по факту проведённого погашения или в связи с окончанием срока исковой давности. Инициировать процедуру списания задолженности может также и лицо, выступающее в качестве кредитодателя. В данном случае долги аннулируются по обоюдному согласию сторон.

Систему расчетных отношений по своему характеру можно классифицировать на группы:

а) расчеты, осуществляемые внутри организации, внутренние расчеты - это расчеты администрации и персонала, возникающие в процессе экономической, управленческой, производственной или иной деятельности, с целью которой создавалась организация;

б) расчеты, осуществляемые между структурными подразделениями организации - внутрихозяйственные расчеты;

в) расчеты, осуществляемые между организациями и вышестоящим органом - внутриведомственные расчеты;

г) расчеты, возникающие между организациями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ - межхозяйственные расчеты;

д) расчеты, осуществляемые внутри города - одногородние расчеты;

е) расчеты, между организациями, находящиеся в разных городах - иногородние расчеты;

ж) расчеты между плательщиком и покупателем находящимися на территориях разных государств - международные расчеты.

Из-за большого массива информации и сложности учета расчетов предприятие нуждается в дополнительном контроле. В связи с этим возникает необходимость проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе. Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

- в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

- в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

- в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Цель аудита расчетных операций - оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Основной целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности показателей дебиторской и кредиторской задолженности.

А основными задачами аудита расчетов с покупателями является:

а) установление правильности определения и отражения в учете расчетов с покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами;

б) проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг;

в) определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит; размера предоплаты по договорам;

г) определение порядка оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия; проверка расчетов и начисления НДС; правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета. Ниже представлен рисунок с перечислением основных этапов проведения аудиторской проверки.



Рисунок 1.1. Основные этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями

Первым этапом является предплановая (преддоговорная) деятельность. Этот этап представляет собой деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, то есть с поиском и выбором клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности и при этом сам определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки. Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. Если аудитор не знаком с заказчиком и владельцем предприятия и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует выяснить, обладает ли руководство аудиторской фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью, а по возможности и налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

Предприятие имеет право сменить аудитора. При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным причинам и так далее). Руководство предприятия обязано предоставить новому аудитору копии отчетов по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежним аудитором. Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских услуг является независимая и безупречная деятельность сотрудников аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы являются предпосылкой предоставления независимого аудиторского заключения. Рекомендуется избегать всех ситуаций, которые могут повредить действительной или предполагаемой независимости. Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени. Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий. О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ, подтверждающий выполнение данных действий. Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа.

Иногда для того, чтобы получить необходимую информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную проверку. Если аудиторская фирма согласна на проведение аудиторской проверки на предприятии, то должны быть выполнены определенные действия. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Согласование условий проведения аудита». Составлением письма завершается предплановый этап аудита. Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним клиентам. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», «Понимание деятельности аудируемого лица», «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Второй этап - планирование аудита. Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает: планирование проверки по существу - составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка; планирование персонального состава, то есть, кто именно проверяет отдельные участки; составление календарного графика проверки, то есть когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры. Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита. Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на проведение аудиторской проверки и заключения договора. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг. При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки. Вся предоставленная для проверки информация (баланс, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени риска и размерам границ существенности. На следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная проверка, по каким - проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

На третьем этапе происходит проверка годовой бухгалтерской отчетности. Во время проверки годовой бухгалтерской отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности. К концу проверки руководитель аудиторской группы обобщает результаты проверки годовой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

Четвертый этап - завершение и оформление результатов аудита. На последнем этапе аудиторской проверки происходит обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. То есть составляется и представляется клиенту аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности. После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. При этом необходимо определить, содержит ли годовая бухгалтерская отчетность существенные искажения и неточности. Аудитор должен окончательно оценить и взвесить влияние ошибок на годовую бухгалтерскую отчетность, то есть, в какой степени отдельные ошибки или их совокупность искажают оценку показателей отчетности и фактического финансового положения организации или же нарушают действующее законодательство. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского заключения - безоговорочно положительного или модифицированного, разновидностями которого являются: модифицированное с оговоркой, отрицательное или отказ от выражения мнения. Также по итогам проверки аудиторская фирма представляет письменный отчет руководству проверяемого предприятия. В отличие от аудиторского заключения он имеет более ограниченный круг пользователей, а именно только руководство (собственников) предприятия. Письменная информация (аудиторский отчет) - это результат работы аудитора, который предоставляется заказчику. Заказчик на основании аудиторского отчета оценивает качество его деятельности. Некоторые аудиторские фирмы предоставляют заказчику первоначальный вариант аудиторского отчета для обсуждения содержания. Это предотвращает недоразумения в формулировках и содержании аудиторского заключения.

Подводя итоги можно сделать вывод о том, что аудит расчетов с покупателями и поставщиками достаточно сложный и ответственный процесс. Это связано с разнообразием расчетных отношений. Для достоверных результатов аудиторской проверки стоит основательно подойти к выбору аудитора, ведь именно от его заключения будет зависеть дальнейшее функционирование хозяйственной деятельности компании, а также деловые отношения аудируемой компании с ее партнерами.

В связи с разнообразием расчетных операций на предприятии, руководители вынуждены соблюдать правильность организации расчетных операций, что в свою очередь обеспечит устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

1.2 Нормативно-правовое регулирование расчетных взаимоотношений

экономический бухгалтерский сбыт

На правовое регулирование расчетных взаимоотношений направлен ряд нормативных актов различного уровня.

Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской Федерации [1], устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов. Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений.

Он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п. По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. (ст. 506 ГК РФ). В соответствии со статьей 516 ГК РФ осуществляются расчеты за поставляемые товары: покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Так же Гражданский кодекс регулирует: периоды поставки, порядок, принятие товаров покупателем и многое другое. Далее будет представлена схема нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.



Рисунок 1.2. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учет

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) [2] регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.

Так же правительство принимает постановления по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные положения закона о бухгалтерском учете.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями) [3], разработано на основе Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и в части расчетов с дебиторами и кредиторами даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской отчётности.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [4], утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н содержат некоторую информацию о дебиторской и кредиторской задолженности. Данные Положения устанавливают, что дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты, включается в состав прочих расходов, еще неистребованная задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная к взысканию должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству. В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 6.2) при продаже продукции (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению [4], утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. В плане счетов в разделе 6 «Расчеты» содержатся счета предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Для этого существуют несколько счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств - Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) [5] содержит информацию об инвентаризации расчетов.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации [6] разработан Госкомстатом России на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 года N 835. Формы первичной учетной документации данного альбома утверждены Постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999г.N 66. Применение унифицированных форм первичной учетной документации регламентируется «Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации».

Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями) [7]. Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002г. №86-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями) [8].

"Положение о правилах осуществления перевода денежных средств" (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) (ред. от 29.04.2014) (Зарегистрировано в Минюсте России 22.06.2012 N 24667) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.12.2014) [9]. Все операции с наличными деньгами организации обязаны вести по правилам, которые изложены в Порядке ведения кассовых операций. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.05.2014 N 32404) [10]. Он утвержден решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 № 40 (с изменениями от 26.02.96). Помимо этого, организации должны соблюдать нормы Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 08.03.2015) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [11]. Так же, согласно Указанию Банка России от 07.10.2013 N 3073-У "Об осуществлении наличных расчетов" (Зарегистрировано в Минюсте России 23.04.2014 N 32079) (07 октября 2013 г.) [12] лимит расчета наличными составляет 100000 рублей.

Кроме того, организация может создавать резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Резерв по сомнительным долгам создается для того чтобы данные бухгалтерской отчетности были достоверными, активы и обязательства организации подлежат корректировке с учетом оценочных значений. В балансе сумма дебиторской задолженности отражается за вычетом созданного резерва. Благодаря этому исключается завышение величины активов, а пользователи бухгалтерской отчетности видят реальную величину дебиторской задолженности и, соответственно, могут адекватно оценить финансовое состояние организации. Следует заметить, что для целей бухгалтерского учета формирование резерва по сомнительным долгам с 2011 года является не правом, а обязанностью, о чем говорится в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н [13]. По-другому дело обстоит с налоговым учетом, НК РФ предусматривает именно право организаций, применяющих метод начисления, создавать резерв по сомнительным долгам. Однако, учитывая то, что указанный резерв включается в налоговые расходы, многие организации сами изъявляют желание воспользоваться таким правом и сформировать резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета.

Таким образом, можно сделать следующий вывод: для достоверного и правильного регулирования учета расчетов с покупателями и поставщиками направлен ряд нормативных актов различного уровня. В настоящее время сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Главной задачей данных уровней является создание приемлемых условий спешного и рационального выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций, а также сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета.

1.3 Особенности деятельности ООО «Метаком»

Рассматриваемая организация относится к обществу с ограниченной ответственностью.

Общество с ограниченной ответственностью (общепринятое сокращение -- ООО) -- учрежденное одним или несколькими юридическими и/или физическими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделён на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Компания ООО «Метаком» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации):

- оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами;

- прочая оптовая торговля (Основной вид деятельности)

- розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования

- розничная торговля в неспециализированных магазинах

- прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах (Дополнительный вид деятельности)

- оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами

- оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе)

- деятельность агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров (Дополнительный вид деятельности).

Организация является одной из главных, кто осуществляет продажу металлопроката в Приморском крае и на всем Дальневосточном округе.

Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ): торговля и общественное питание, внутренняя торговля, оптовая торговля.

Организация зарегистрирована 12 сентября 2003 года регистратором ИМНС России по Советскому району города Владивостока. Директор организации - Кондратьева Надежда Александровна. Компания ООО «Метаком» находится по адресу 690039, г Владивосток, ул Енисейская, д 32. Ниже будут рассмотрены реквизиты организации.

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН):1032502132816

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 2539058413

Код ОКПО (Росстат): 15260273

Код ОКАТО: 5401372000.

ООО «Метаком» имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Вид собственности в ООО «Метаком» - частная. Частная собственность -- одна из форм собственности, которая подразумевает защищенное законом право физического или юридического лица, либо их группы на предмет собственности.

Далее следует рассмотреть особенности управления в ООО «Метаком».



Рисунок 1.3. Структура управления ООО «Метаком»

Руководителем всех структурных подразделения является директор. У него в подчинение находятся: главный бухгалтер, заведующий складом и менеджер-кассир. Должностная инструкция главного бухгалтера содержит в себе такие пункты, как: общие положения, должностные обязанности, права главного бухгалтера и его ответственность. Штатное расписание ООО «Метаком» на 01.01.2014 представлено в Приложении А.

Бухгалтерский учёт в ООО «Метаком» ведётся бухгалтерской службой в соответствии с действующим законодательством: Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положениями по бухгалтерскому учёту; Методическими рекомендациями и др. ООО «Метаком» использует общую систему налогооблажения.

На предприятии ежегодно утверждается Приказ об учетной политике (Приложение Б, Приложение В). Представим основные элементы учётной политики:

- основными видами деятельности являются: оптовая торговля металлопрокатом (основной); сдача в субаренду помещения (г.Владивосток, ул.Борисенко,40) и имущества (вспомогательный);

- объект принимается к учету в качестве основного средства, если он предназначен для использования в уставной деятельности организации, для управленческих нужд. При этом должны одновременно соблюдаться условия: объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; стоимость объекта превышает 40 000 руб. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом;

- отпуск материально-производственных запасов осуществляется по средней себестоимости;

- расходы на продажу товаров ежемесячно списываются в полном объеме с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

Все хозяйственные операции оформляются первичными учётными документами.

Бухгалтерский учёт ведётся с помощью программного обеспечения «1С бухгалтерия предприятия версии 8.2.

Налоговый учет в ООО «Метаком» ведется силами бухгалтерии. Учет доходов и расходов ведется методом начисления. То есть, доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

Деятельность исследуемой организации можно рассмотреть с помощью анализа основных экономических показателей, представленных в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Метаком» за 2013-2014 год в тысячах рублей

Показатели	2013 год	2014 год	Изменения
			тыс. руб.	темп прироста, %.
Уставный капитал	10	10	0	100
Выручка от реализации	213171	226402	13231	6,21
Себестоимость продаж	192152	204663	12511	6,51
Валовая прибыль	21019	21739	720	3,4
Прочие доходы	480	379	-101	-21,04
Прочие расходы	296	379	83	28,04
Прибыль от продаж	5251	6195	944	17,98
Прибыль до налогообложения	2764	4590	1826	66,06
Показатели	2013 год	2014 год	Изменения
			тыс. руб.	темп прироста, %.
Рентабельность продаж, %	2,46	2,74	-	-
Стоимость активов	95504	118729	23225	24,32
Рентабельность активов	2,9	3,87	-	-
Численность, чел	4	4	0	100
Среднегодовой фонд оплаты труда	1047,6	1047,6	0	100
Среднегодовая заработная плата	261,9	261,9	0	100

По данным таблицы можно сделать следующий вывод: За исследуемый период экономические ресурсы предприятия увеличились на 23225 тыс.руб. или на 24%, это свидетельствует об увеличение экономического потенциала организации. Темпы роста выручки не опережают темпы роста стоимости активов, т.е. в 2014 году на 1 рубль вложенный в активы организация получила меньше выручки, чем в 2013 году, т.е. ресурсы компании использовались менее эффективно. За отчетный период выручка увеличилась на 6%.

Опережение темпов роста прибыли по отношению к выручке говорит о том, что в организации соблюдают сбалансированность основных показателей, темпы роста доходов опережают темпы роста расходов.

В 2014 году себестоимость продукции увеличилась на 6%, а прибыль до налогообложения на 66%, что положительным образом характеризует работу предприятия. В 2014 доля прибыли увеличилась на 4%. В 2013 на 1 рубль выручки приходилось 2,5 копейки, а в 2014 - 3 копейки. Рентабельность активов, так же увеличилась. Организация стала получать больше прибыли относительно вложений.

ФОТ остался без изменений, в 2014, как и в 2013 он составил 1047,6 тыс.руб.

Далее целесообразно представить основные технико-экономические показатели в динамике на рисунке 1.4.



Рисунок 1.4 -Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Метаком» за 2013-2014 гг.

В связи с разнообразием расчетных операций на предприятии, руководители вынуждены соблюдать правильность организации расчетных операций, что в свою очередь обеспечит устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Для этого со стороны законодательства были созданы множество нормативных документов, для регулирования расчетных отношений между поставщиками и покупателями. Соблюдение всех нормативных указаний о правильности ведения бухгалтерского учета обеспечит правильное функционирование деятельности предприятия.

2. Организация учета и аудита расчетов с покупателями и поставщиками в ООО «Метаком»

2.1 Документальное оформление и организация учета расчетов с покупателями

ООО «Метаком» является большим поставщиком металлопроката на Дальнем Востоке. Предприятие работает как с ИП, так и с юридическими лицами. За отчетный 2014 год наибольшие обороты были у следующих контрагентов: ИП Анненкова Е.А., ЗАО ТСПК и ЯВ-СТРОЙ. Обороты составили: 59253757 рублей, 28019669 рублей, 24753436 рублей соответственно.

Реализация товаров в ООО «Метаком» покупателям производится на основании заключенных между ними договоров купли-продажи. В договорах оговариваются: виды поставляемых товаров, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядок расчётов (условия платежей).

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату. На основании договора купли-продажи, покупателю выставляют счет на оплату. Он не является обязательным документом при оформлении товародвижения. Этот документ не порождает проводок. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров. Он нужен для фиксации предварительной договоренности о приобретении товара, и может являться документом, на основании которого производиться оплата и отгрузка товара (оказание услуг). Счет выписывают в 2 экземплярах: первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты; второй экземпляр - поставщику. Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.

Для отражения в бухгалтерском учете операций по зачислению денежных средств предназначен документ «выписка банка», в которой указывается остаток денежных средств на начало дня, операции за день, номер документа по каждой операции, номер счета корреспондента, остаток денежных средств на конец дня.

После поступления на расчетный счет ООО «Метком» денежных средств от покупателя в программе 1С формируется строка банковской выписки. Документ «банковская выписка» предназначен для ввода строк банковской выписки по расчетному счету, связанных с поступлением денежных средств от покупателей и оплаты поставщикам по торговым операциям. В ней указывается корреспондирующий счет 62.2 и в приходе необходимая сумма. Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарной накладной, счетом-фактурой).

Операции по продаже товаров оформляются документами: «Отгрузка товаров, продукции», «Реализация отгруженной продукции» - формируется товарная накладная (документы - учет реализованной продукции - отгрузка товаров, продукции). Она предназначена для отпуска товара со склада. В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения материальных ценностей, вида организации поставщика, места передачи товара и т.д.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура (Приложение Г). Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками. Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации. В счет - фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления. Регистрация счетов-фактур записывается в хронологическом порядке в журнале выданных счетов-фактур. Далее целесообразно рассмотреть пример счет-фактуры в ООО «Метаком». Обязательным элементом является номер счет-фактуры и дата ее составления. Так же обязательной частью являются заполнение таких строк, как: продавец, адрес, ИНН/КПП продавца, номер платежно-расчетного документа, покупатель и его данные, валюта. Счет-фактура подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Ниже будет рассмотрен фрагмент счет фактуры ООО «Метаком».

Таблица 2.1. Фрагмент счет фактуры ООО «Метаком»

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг). Имущественного права	Единица измерения	Количество (объем)	Цена (тариф) за единицу измерения
	код	Условное обозначение (национальное)
1	2	2а	3	4
Уголок 75*75*6,0 мм (6)	168	тн	0,440	32511,55
Всего к оплате
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг). Имущественного права	Стоимость товаров (работ, услуг), имущ. прав без налога - всего	В том числе сумма акциза	Налоговая ставка	Сумма налога, предъявляемая покупателю
1	5	6	7	8
Уголок 75*75*6,0 мм (6)	14305,08	Без акциза	18%	2574,92
Всего к оплате	14305,08	Х	2574,92
Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг). Имущественного права	Стоимость товаров (работ, услуг) имущ. прав с налогом - всего	Страна происхождения товара	Номер таможенной декларации
		цифровой код	краткое наименование
1	9	10	10а	11
Уголок 75*75*6,0 мм (6)	16880,00	804	УКРАИНА	10319010/180713/0011194/1
Всего к оплате	16880,00

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Метаком» ведется на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты следующие субсчета.

62.01 Расчеты с покупателями и заказчиками. При помощи него в бухгалтерском учете предприятия отражаются такие записи как: отражена выручка от реализации товара, списан с авансов реализованный товар. Данные операции отражаются по дебету субсчета 62.01 По кредиту отражаются операции, когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят на расчетный счет поставщика;

62.02 Расчеты по авансам полученным. Используется для отражения в бухгалтерском учете поступление безналичного аванса на расчетный счет, суммы будут отражаться по дебету счета 51 и кредиту данного субсчета.

Порядок обработки документов покупателей следующий:

- выписывается покупателю счет на оплату;

- в момент отгрузки товаров покупателю предоставляется товарная накладная;

- далее составляется счет фактура;

- следующим шагом будет занесение данных документов в журнал хозяйственных операций и проставляются бухгалтерские проводки;

- счет фактуры регистрируются в журнале учета выставленных счет фактур;

- далее делается запись в книге продаж.

Далее целесообразно будет рассмотреть пример по реализации товаров ООО «Метаком» по счет фактуре представленной в Приложении Г.

17 июня 2014 года компанией ООО «Метаком» был реализован уголок (6). Покупателем являлся ООО «Энергопромстрой». Стоимость проданного товара составила 16880 рублей. Ниже, в таблице 2.1 будут рассмотрены бухгалтерские записи по данному примеру.

Таблица 2.1. Бухгалтерские записи по продаже товара ООО «Метаком»