Организация бухгалтерского учета в ООО "Агрофирма Николаевская"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Общая характеристика предприятия, организации. Вводный инструктаж

По прибытии на предприятие, главный бухгалтер ООО «Агрофирмы Николаевской» Хуснутдинова Адиля Муллояровна провела со мной вводную беседу, затем произвела общее ознакомление с главными специалистами предприятия зам.главного бухгалтера - Стенина Клавдия Александровна, бухгалтер - Валлимухаметова Фаниса Анваровна.

После чего со мной был проведен инструктаж по безопасности труда и производственной санитарии.

Общие сведения о предприятии.

ООО «Агрофирма Николаевская» организована в 2005 году. Оно находится в деревне Николаевка Уфимского района г. Уфы Республики Башкортостан.

Центральная усадьба расположена в 20км от г. Уфы, 15км от ближайшей железнодорожной станции. По данному предприятию насчитывается 175 работников, занятых в сельском хозяйстве 166 человек, из них 150 человек постоянные рабочие и 12 человек служащие.

Всего по хозяйству трактористов-машинистов 14 человек, операторов машинного доения 27 человек, скотников крупного рогатого скота 28 человек, 7 работников коневодства, работников, занятых в подсобных промышленных предприятия (пекарня) 3 человека и 6 человек - работники торговли.

В ООО «Агрофирма Николаевская» общая земельная площадь 7552га, 6851га из которых составляют сельскохозяйственные угодья. Почвенный покров составляют черноземы. По механическому составу почвы легко и средне-суглистые. Рельеф территории представляет собой увалистый водораздел, расчлененный овражно-балочной и речной сетью В целом природно-климатические условия оцениваются как хорошие для проживания населения и ведения хозяйства.

ООО «Агрофирма Николаевская» имеет зерново-мясную специализацию с развитием молока.

Организация бухгалтерского учета на ООО «Агрофирме Николаевской» слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета, документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ, плана счетов, включающие бухгалтерские счета, необходимые для отражения хозяйственных операций. Документооборот имеет важное организующие значение в бухгалтерском учете.

В обще виде он представляет собой движение документов от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот составляется в соответствии с организационной структурой, специализацией, размещением производств, удаленности складов и подразделений. Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется в виде графика, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его назначение, в какие сроки, какое количество и кем составляется.

Данный график составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем предприятия становится обязательным для исполнения.

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ. При распределении служебных обязанностей исходят из того, что наиболее квалифицированные работники должны выполнять ответственные и сложные работы. Таким образом главный бухгалтер ведет обработку кассовых и банковских документов, заместитель главного бухгалтера осуществляет учет затрат на производство. Материальный стол должен вести опытный человек. Следует отметить, что распределение обязанностей в немалой степени зависит от организационной структуры учетного процесса, которая может строится на принципе полной централизации. Она заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии, а в подразделениях осуществляется лишь первичный учет.

Важным элементом организации бухгалтерского учета является надлежащие хранение бухгалтерских документов и учетных регистров в соответствии с установленными правилами.

Для архива выделяют специальное помещение, которое должно быть изолированным и сухим, снабженным противопожарными средствами, оборудованным стеллажами.

Все документы и учетные регистры в установленные сроки передаются в архив на хранение. Сроки хранения устанавливаются в зависимости от степени важности документов.

Так, постоянному хранению подлежат: годовые отчеты и балансы, главные книги и журналы, лицевые счета рабочих, расчетно-платежные ведомости. В течении 10 лет хранятся документы по учету зданий и сооружений, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний. Все аналогичные материалы по прочему имуществу и товарно-материальным ценностям хранятся в течении 3-х лет. 5 лет хранятся сводные ведомости по учету труда и заработной платы, включая первичные документы по расчетам с бюджетом. По истечении указанных сроков материалы из архива хозяйства передают либо в государственные архивы, либо уничтожают в установленном порядке.

2. Описание учетной политики, применяемой на предприятии, в организации

Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ООО «Агрофирме Николаевской» осуществляется в соответствии Федеральным Законом « О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129 (с изменениями и дополнениями от 23.07.1998г.) и Положениями по ведению бухгалтерского учета (ПБУ).

В системе бухгалтерского учета сельскохозяйственного предприятия формируется информация о доходах и расходах, себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах по правилам, установленным ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999гю № 32н, ПБУ 10/99 « Расходы организации» утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.051999г. №33н, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету доходов и расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, утвержденных приказом Минсельхоза России от 31.01.2003г. № 28.

Учетный процесса на ООО «Агрофирме Николаевской» предполагает приоритетность:

*большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

*экономического содержания фактов и условий хозяйствования перед их правовой формой.

Учетная политика ООО « Агрофирмы Николаевской» включает в себя:

*организационные аспекты, раскрывающие общие принципы организации учетного процесса на предприятии;

*методические аспекты, раскрывающие избранные методы ведения учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности;

*детальный рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО « Агрофирмы Николаевской».

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на ООО « Агрофирма Николаевская», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель Ахунов И.Р.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, современное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО « Агрофирмы Николаевской» Хуснутдинова Адиля Муллояровна. Бухгалтерский учет на ООО « Агрофирмы Николаевской» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением.

Главный бухгалтер и сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности должностными инструкциями.

Главный бухгалтер также руководствуется в соей работе нормативными актами утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ООО «Агрофирмы Николаевской» ведется с использованием Плана счетов, который разработан на основании « Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 31.10.2000г. №94н, а также на основании « Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организаций агропромышленного комплекса», утвержденного Минсельхоза РФ от 13.06.2001г. №654.

Форма ведения учета - автоматизированная, разработанная на базе журнально-ордерной формы счетоводства с применением бухгалтерской программы 1С Бухгалтерия 7.7. для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, применяются формы, утвержденные приказом руководителя ООО « Агрофирмы Николаевской».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации в рублях и копейках.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ООО «Агрофирма Николаевская» в соответствии с законом « О бухгалтерском учете», производится инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации, оформление результатов осуществляется в соответствии с приказом Министерства Финансов РФ « Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995г. №49.

Для проведения инвентаризации создается рабочая комиссия, в состав которой утверждается приказам руководителя Ахунова И.Р. ООО «Агрофирмы Николаевской», этим же приказом утверждаются сроки проведения инвентаризации.

Учет основных средств осуществляется согласно требованиям ПБУ 6/01 « Учет основных средств», утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001г. №26н. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя фактические затраты на приобретение, сооружение основных средств и доведение их до состояния, пригодного для использования.

ООО «Агрофирма Николаевская» может один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о проведении переоценки необходимо учитывать, что данные объекты в последующем будут переоцениваться регулярно.

В бухгалтерском учете начисление амортизации основных средств производится линейным методом. Согласно классификации основных средств амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования:

Первая группа сроком полезного использования 1-2 года;

Вторая группа сроком полезного использования 2-3 года;

Третья группа сроком полезного использования 3-5 лет;

Четвертая группа соком полезного использования 5-7 лет;

Пятая группа сроком полезного использования 7-10 лет;

Шестая группа сроком полезного использования 10-15 лет;

Седьмая группа сроком полезного использования 15-20 лет;

Восьмая группа сроком полезного использования 20-25;

Девятая группа сроком полезного использования 25-30;

Десятая группа сроком полезного использования свыше 30 лет.

Начисление амортизационных начислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизационных начислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость 2008 года в размере фактически произведенных затрат по мере их возникновения.

Учет нематериальных активов осуществляется согласно требования ПБУ 14/01 « Учет нематериальных активов», утвержденного Приказом МФ РФ от 16.10.2000г. №91н. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя фактические затраты на приобретение и доведение их до состояния, пригодного для использования.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации в соответствии с принципами, изложенными в разделе 3 ПБУ 14/2000 « Учет нематериальных активов». Начисление амортизации производится линейным способом с применением регулирующего счета 05 «Амортизации нематериальных активов».

Учет материально-производственных запасов осуществляется согласно требованиям ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказам МФ РФ от 09.06.2001г. №44н.

В учетной политике ООО « Агрофирмы Николаевской» под материальными ресурсами понимается сырье, основные и вспомогательные материалы, удобрения, семена, корма, топливо, запасные части, тара.

Единицей бухгалтерского учета материальных запасов является номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе их наименований и однородных групп.

Учет животных на выращивании и откорме осуществляется согласно положениям Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004г. №73.

Приобретенных животных на выращивании и откорме в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости приобретения. Учет приплода, полученного от собственного стада производится по учетным ценам.

Животные систематически дооцениваются после каждого взвешивания на полученный в результате доращивания и откорма прирост живой массы. Сумма дооценки определяется умножением себестоимости 1ц прироста на количество прироста (ц) по каждому виду и половозрастной группе животных.

Оценка животных на выращивании и откорме по плановой себестоимости в конце года корректируется до уровня фактической после составления расчета себестоимости. Если фактическая окажется выше плановой себестоимости делаются записи на дооценку, если ниже, то делают с сторнировочные записи. В заключительном балансе животные на выращивании и откорме на конец года отражают в оценке по фактической себестоимости.

Под товарами в учетной политике ООО «Агрофирмы Николаевской» понимается часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для перепродажи.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (работ, услуг)производиться согласно требованиям Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003г. №792.

Общепроизводственные расходы ежемесячно (ежеквартально) распределяются в фактическом размере по назначению по объектам затрат основного производства с корректировкой до фактических размеров в конце года. Указанны расходы распределяют пропорционально общей сумме основных затрат, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье, материалы и полуфабрикаты.

Общехозяйственные расходы ежемесячно в сумме фактических затрат относятся по назначению и включаются в себестоимость продукции основных производств, вспомогательных, обслуживающих производств с корректировкой до фактических сумм в конце года.

Себестоимость продукции (работ, услуг) в ООО «Агрофирме Николаевской» определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующую культуру, вид животных отдельную отрасль или производства, и выхода продукции.

В растениеводстве при наличии незавершенного производства объектами исчисления себестоимости также могут быть сельскохозяйственные работы, выполняемые в 2008 году под урожай будущего года.

В животноводстве, кроме себестоимости прироста живой массы и другой продукции, исчисляется себестоимость живой массы.

Побочная продукция растениеводства животноводства оценивается исходя из фактических затрат на ее уборку и хранение. Себестоимость всей произведенной продукции исчисляется как разность между стоимостью незавершенного производства на начало 2008 года и затратами за 2008 года, с одной стороны, и остатками незавершенного производства на конец 2008 года с другой.

Расходы на продажу распределяются между проданными и непроданными товарами, работами и услугами.

Затраты, произведенные ООО «Агрофирмой Николаевской» в 2008 году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов на счете 97 «Расходы будущих периодов» по видам расходов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

*право собственности на продукцию перешло от ООО «Агрофирмы Николаевской» к покупателю или работа принята заказчиком; ООО «Агрофирма Николаевская» имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное соответствующим образом;

*сумма выручки может быть определена;

*имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод ООО «Агрофирмы Николаевской»;

*расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В случае реализации продукции через комиссионера или поверенного с их участием в расчетах в бухгалтерском учете предприятия выручка от реализации продукции отражается по времени получения извещения комиссионера или поверенного о переходе права владения, пользования и распоряжения ею к получателю.

Учет задолженности по полученным кредитам и займам, выданным заемным обязательствам ведется в соответствии с требованиями ПБУ 15/01 « Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного Приказом Минфина РФ от 02.08.2001 года №60н.

Заемные средства со сроком погашения свыше 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения срока займа или кредита.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В течение 2008 года в ООО «Агрофирме Николаевской» за счет прибылей и убытков производится начисление единого сельскохозяйственного налога и платежей по перерасчета по этому налогу из фактической прибыли, а также сумм причитающихся налоговых санкций, доходов и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством к чрезвычайным. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

На общем собрании учредителей в период, следующий за отчетным годом, утверждается фактическое использование прибыли в пределах смет и распределяется остаток полученной прибыли. Распределение полученной в 2008 прибыли (или списание убытков) отражается на основании решения учредителей, принятого на годовом собрании, в следующем отчетном году.

3. Составление бухгалтерских документов по хозяйственным операциям и расчеты за 2008 год:

3.1 Учет основных средств и нематериальных активов.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг.

Поступающие в ООО «Агрофирму Николаевскую» основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основным документом на оприходование основных средств является Акт приема-передачи основных средств. В акте должны быть приведены краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акт утверждается руководителем Ахуновым И.Р. ООО «Агрофирмы Николаевской» и представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Приобретенные основные средства на местной базе снабжения представитель ООО «Агрофирмы Николаевской» получает по доверенности. Прибывшие от поставщиков основные средства по железной дороге или водным путем принимает представитель ООО «Агрофирмы Николаевской» также по доверенности. При этом представитель ООО «Агрофирмы Николаевской» сверяет наличие поступивших средств с сопроводительными транспортными документами. Предварительно проверяет исправность вагонов, тары, наличие пломб и т.д. в случае расхождения фактических данных с данными сопроводительных документов или обнаружения повреждений составляют с участием представителя железной дороги Коммерческий акт. На основании этого акта предъявляется претензия транспортной организации.

Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в ООО «Агрофирму Николаевскую» принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем Ахуновым И.Р. ООО «Агрофирмы Николаевской». Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т.д. И оформляет приемку актом приема-передачи основных средств. При этом составление общего акта для нескольких основных средств допускается лишь по хозяйственному инвентарю, оборудованию и другим средствам, если эти объекты однотипны и имеют одинаковую стоимость.

Изготовленные в своих мастерских инвентарь и другие виды основных средств приходуют на основании накладных или нарядов, в которых дается характеристика изготовленных объектов.

При переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота также создают специальную комиссию с участием соответствующих специалистов (зоотехник, ветврач, представитель бухгалтерии, скотник и т.д.), которая составляет Акт на перевод животных из группы в группу. Купленный взрослый скот приходуют от поставщиков так же, как и другие основные средства. На поступающих животных должны быть оформлены поставщиком племенные свидетельства.

Многолетние насаждения берут на учет в два этапа. Сначала вновь посаженные плодовые сады, полезащитные полосы и т.п. по окончании посадочных работ принимают на учет в состав неэксплуатационных насаждений. При этом составляют Акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию. По достижении насаждениями эксплуатационного возраста вновь составляют акт и насаждения переводят в состав действующих основных средств.

Поступившие в ООО «Агрофирму Николаевскую» земельные угодья приходуются на основании Акта на оприходование земельных угодий. В документе дается полная характеристика принимаемых на баланс земельных угодий: площадь, вид угодий, место расположения, конфигурация, данные о плодородии, балансовая стоимость; указываются прилагаемые документы, послужившие основанием для составления акта. Акт подписывают члены комиссии, утверждает руководитель Ахунов И.Р. ООО «Агрофирмы Николаевской», после чего он передается в бухгалтерию для учета указанных в нем земельных угодий в составе основных средств.

Дт Кт Содержание

01 08 Оприходованы основные средства в результате приобретения, изготовления в своем хозяйстве.

10/5 08 В хозяйство поступили в комплекте запасные части и инструменты.

01 75 Основные средства внесены учредителем в счет их вкладов в уставный капитал.

01 08 Зачислены в конце года в основные средства молодых многолетних насаждений закладки истекшего года.

Основные средства в процессе эксплуатации, постепенно изнашиваясь, приходят в такое состояние, когда дальнейшее их использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. В хозяйственной деятельности имеется много и других причин, вследствие которых из ООО «Агрофирмы Николаевской» выбывают основные средства: могут быть переданы другим хозяйствам по каким-либо причинам безвозмездно; основные средства могут быть переданы межхозяйственным организациям в порядке долевого участия; часть инвентарного объекта может быть ликвидирована в связи с переоборудованием и модернизацией; выбраковывают скот основного стада; многолетние насаждения списывают с баланса из-за полной утраты ими производственного значения и т.д.

Для определения непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности проведения восстановительных ремонтов, а также для оформления необходимой документации на списание имущества на ООО «Агрофирмы Николаевской» создается постоянно действующая комиссия, в состав которой включают заместителя руководителя Бордаченко В.С., главного инженера Саяпова Я.А., главного агронома и главного зоотехника Гималетдинова П.С., главного бухгалтера Хуснутдинова А.М. или ее заместителя Стенину К.А.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и прочие издания разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. После принятия решения на списание того или иного объекта составляют соответствующий акт на списание имущества. В настоящее время для этих целей применяют следующие формы: Акт на списание зданий и сооружений, акт на списание машин, оборудования и транспортных средств; акт на выбраковку животных из основного стада; акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря. В актах на списание имущества отражают первоначальную стоимость объекта, сумму износа, количество проведенных капитальных ремонтов и др. Комиссия указывает в акте причины, обусловившие списание объекта, в необходимых случаях конкретных лиц, виновных в преждевременном выбытии имущества. Акты на списание имущества вместе с приложенными к ним документами комиссия передает на рассмотрение и утверждение руководителю Ахунову И.Р. ООО «Агрофирмы Николаевской».

Дт Кт Содержание

01/9 01/1-7 Списаны основные средства в результате полного износа

02 01/9 Списана амортизация основных средств.

01 70 69,96 Заработная плата работникам по ликвидации основных средств.

01 01/9 Получены материалы от разборки основных средств.

10 01/9 Услуги вспомогательного производства по ликвидации основных средств.

91 01/9 Убыток основных средств.

01/9 91 Прибыль от ликвидации основных средств.

01/9 01/4 Списан скот рабочий и продуктивный.

20/3 01/9 Скот забит в своем хозяйстве.

90 01/9 Скот сдан на мясокомбинат.

11/2 01/9 Скот поставлен на откорм.

11/3 20/2 Получен привес в результате откорма.

90 11/2 Откормленных животных сдали на мясокомбинат.

Особую группу средств предприятия, близкую по своему экономическому содержанию к основным средствам, составляют так называемые нематериальные активы, которые так же, как и основные средства, используются на протяжении многих производственных циклов и переносят на готовый продукт свою стоимость постепенно путем начисления износа. Однако в отличие от основных средств данные активы, как правило, не имеют своего материального воплощения в те или иные ценности инвентарного характера. Поэтому их учет и начисление износа ведут на особых бухгалтерских счетах.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16.09.2000г. №91н, для отнесения в бухгалтерском учете к нематериальным активам соответствующих объектов должны соблюдаться следующие условия:

а) отсутствие материально-вещественной структуры;

б) возможность идентификации организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономическую выгоду в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты соответствующей интеллектуальной деятельности.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

К нематериальным активам относят права предприятия на пользование землей и другими природными ресурсами, права на использование изобретений, производственной информации, программных средств вычислительной техники, других объектов интеллектуальной собственности, организационные расходы, включая плату за государственную регистрацию организации.

Дт Кт Содержание

08/5 60 Приобретены нематериальные активы у поставщиков.

04 08/5 Оприходованы на баланс нематериальные активы.

Расчет амортизации основных средств и нематериальных активов

Ежегодная величина износа основных средств, а следовательно, и сумма амортизационных отчислений зависит от характера самих средств, интенсивности и условий их эксплуатации и других факторов. Для удобства расчетов годовую сумму амортизационных отчислений выражают в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Эта величина получила название нормы амортизации средств.

При начислении амортизации и отчислений в ремонтный фонд составляют специальный расчет. В ООО «Агрофирмы Николаевской» используют для этой цели ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам. В эту ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям ООО «Агрофирмы Николаевской» и однородным группам в соответствии с типовой классификацией, чтобы можно было определить общую сумму амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд и без дополнительных выборок отнести их на соответствующие производства, виды продукции и другие объекты.

В начале года в указанную ведомость записывают балансовую стоимость всех основных средств по состоянию на 1 января согласно карточкам учета основных средств и действующие нормы амортизации и отчислений в ремонтный фонд по каждой группе объектов. Зная балансовую стоимость основных средств и соответствующие нормы амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фон, определяют годовые суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд по отдельным группам основных средств и в целом по хозяйству

Взяв 1/12 этой суммы, проставляют размер амортизационных отчислений в ремонтный фонд за январь. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы делать весь расчет нет необходимости, достаточно учесть те изменения, которые произошли в составе основных средств за прошлый период (месяц). С этой целью составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта). На полученные суммы корректируют размер амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, начисленных за предыдущий месяц.

Для начисления амортизации и сумм в ремонтный фонд по автотранспорту ежемесячно составляют ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по автотранспорту. В ней по видам и группам подвижного состава автомобильного транспорта указывают балансовую, общую и среднюю стоимость одного автомобиля, норму и суммы амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

В данной ведомости в отличие от предыдущих начисление сумм амортизации и отчислений в ремонтный фонд производят не просто от балансовой стоимости, а исходя из данных о пробеге и установленных норм отчислений. По автомобилям грузоподъемностью до 2т и специальным автомобилям начисление сумм амортизации производят от балансовой стоимости. Определение сумм отчислений в ремонтный фонд по всем видам автомобилей производится от пробега.

Начисленные на основании указанных ведомостей суммы амортизации, т.е. износа основных средств, и отчислений в ремонтный фонд ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений.

Дт Кт Содержание

20 02 Начислена амортизация по основным средствам использованных в основное производство.

23 02 Начислена амортизация по основным средствам использованных в вспомогательном производстве.

25 02 Начислена амортизация по основным средствам использованных на общепроизводственные расходы.

26 02 Начислена амортизация по основным средствам использованных на общехозяйственные расходы.

29 02 Начислена амортизация по основным средствам использованных на обслуживание хозяйства

90 02 Начислена амортизация по основным средствам использованных на продажи продукции.

01/9 Списана амортизация по выбытию основных средств.

Начисление амортизации (износа) по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока их полезного использования. Суммы амортизации (износа) начисляются ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости объектов, и срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, нормы амортизации9износа) устанавливают условно в расчете на 20 лет. Порядок начисления амортизации (износа) в основном соответствует действующему порядку по основным средствам.

При начислении амортизации по нематериальным активам могут применятся: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого ООО «Агрофирма Николаевская» может получить экономические выгоды (доход).

Амортизационные отчисления по организационным расходам ООО «Агрофирмы Николаевской» отражаются в бухгалтерском учете равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет.

Дт Кт Содержание

20 05 Начислена амортизация нематериальных активов на основное производство.

23 05 Начислена амортизация нематериальных активов на вспомогательное производство.

25 05 Начислена амортизация нематериальных активов на общепроизводственные расходы.

26 05 Начислена амортизация нематериальных активов на общехозяственные расходы.

44 05 Начислена амортизация нематериальных активов на расходы по продаже.

05 04 Списаны нематериальные активы по истечении срока по эксплуатации или продажи.

Синтетический и аналитический учет основных средств и нематериальных активов

В системе бухгалтерский учет основных средств ведут на балансовом счете 01 «Основные средства» применительно к действующей их классификации.

На данном счете учитывают основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе, в аренде, доверительном управлении.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, оборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет 01-9 «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По завершению выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства по месту эксплуатации и материально ответственным лицам осуществляется в инвентарных списках основных средств. В начале года записи делают на основании инвентаризационных описей и инвентарных карточек, а в дальнейшем - по документам на поступление и выбытие, для чего предусмотрены отдельные графы.

При организации аналитического учета основных средств в инвентарных карточках записи в них первоначально делают на основании инвентаризационных описей, а в дальнейшем - по данным первичных документов на поступление, приобретение, сооружение, перемещение и ликвидацию основных средств, а также технических паспортов и т.п.

В карточках приводят краткую характеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта. Карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии предприятия. Заполненные инвентарные карточки регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств. Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. При выбытии учитываемого объекта основных средств делают отметку в описи, а соответствующая карточка закрывается.

Открытые в течение месяца новые карточки индивидуального и группового учета, карточки по выбывшим основным средствам и карточки внутри хозяйства объектам откладывают и хранят до конца месяца в отдельной ячейке карточки. По данным этих карточек, а также по данным ведомостей расчета амортизации в конце месяца делают соответствующие записи в карточках учета движения основных средств, после чего карточки размещают по разделам картотеки.

В карточках учета движения основных средств учет ведут в суммовом выражении. В них по каждой классификационной группе отражают наличие основных средств данной группы на начало каждого месяца и итоги по поступлению и выбытию основных средств за месяц. В конце отчетного периода подсчитывают итоги. В этой же карточке показывают сумму амортизации по учитываемой группе основных средств, а также затрата на ремонт.

По карточкам учета движения основных средств и инвентарным каточкам суммарные итоги ежемесячно сверяют с данными синтетического учета. В конце года по итоговым данным карточек учета движения основных средств заполняется отчетность о движении основных средств.

Важнейшим средством производства на сельскохозяйственных предприятиях является земля. Для учета земель в хозяйствах ведется Земельная кадастровая книга, которая имеет четыре раздела. В первом разделе указаны общая площадь земель и основание на право пользование землей, во втором - учитывается состав земли по видам угодий, в третьем - сельскохозяйственные угодья характеризуются по качеству почв, в четвертом - отражены приусадебные участки. Отдельно выделяются земли, переданные в аренду.

Счет 04 «Нематериальные активы» по отношению к балансу является активным счетом. По дебету счета отражают суммы увеличения (оприходования) нематериальных активов в корреспонденции с различными счетами в зависимости от каналов поступления. При этом производится предварительное отражение затрат по созданию и приобретению нематериальных активов на счете учета капитальных вложений.

При приобретении нематериальных активов затраты также предварительно относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно начисляется сумма НДС: дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 или 76. Оприходование поступивших нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5.

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальны активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации. Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 04 «Нематериальные активы» отражается выбытие, списание объектов нематериальных активов после их использования и потери потребительных свойств или при их продаже другим предприятиям и организациям, передаче безвозмездно и т.п.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведут по видам нематериальных активов: патенты, лицензии, программные средства вычислительной техники и другие, а внутри них по отдельным объектам. Нематериальные активы являются долгосрочными вложениями, стоимость которых возмещается постепенно путем начисления амортизации (износа), которая включается в затраты производства и возмещается затем из поступающей выручки.

Для учета операций, отражаемых на счетах 01 «Основные средства» и 04 «нематериальные активы», в регистрах журнально-ордерной формы учета предусмотрены журнал-ордер № 13-АПК и ведомость №72 - АПК аналитического учета.

В журнале-ордере №13-АПК ведут учет операций по кредиту счетов 01 и 04. Для каждого счета, включенного в журнал-ордер, выделяют отдельный раздел. В разделе 1 журнала-ордера ведут учет операций по кредиту счета 01 «основные средства» в корреспонденции с дебетом счетов: 11 «животные на выращивании и откорме», 91 «Прочие доходы и расходы», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и др. Записи делают на основании актов приема-передачи основных средств, актов на списание зданий и сооружений, актов на списание машин, оборудования и транспортных средств, актов на списание многолетних насаждений. Данные по кредиту счета 01 о движении животных основного стада записывают на основании ведомости №73-АПК аналитического учета животных.

В отдельном разделе журнала-ордера учитывают операции по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов: 91 «Прочие доходы и расходы», 58 «Финансовые вложения», 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Записи делают на основании договоров купли-продажи, актов приема-передачи, договоров аренды, актов на выбытие, счетов-фактур, актов инвентаризации, бухгалтерских справок.

В журнале-ордере №13-АПК записи ведут в течение месяца в хронологической последовательности совершения операций. По истечении месяца кредитовые обороты счетов 01 и 04 в установленном порядке переносят в Главную книгу. Предварительно делают сверку по каждому корреспондирующему счету с данными других регистров, в том числе: по счету 58 «Финансовые вложения» с данными ведомости №28-АПК аналитического учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; по счету 11 «Животные на выращивание и откорме» - с данными ведомости №73-АПК аналитического учета животных, по счету 91 - с данными ведомости №65-АПК, по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - с данными аналитических таблиц по счету 79 в журнале-ордере №9-АПК и т.д.

На оборотной стороне ведомости №72-АПК приводят таблицу сводных данных по счету 04 «Нематериальные активы», которая заполняется ежемесячно на основе группировки записей из основного раздела ведомости по корреспондирующим счетам. На каждый месяц в таблице заполняется одна строка с отражением сумм дебетового и кредитового оборота счета 04 с разбивкой по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов в таблице должны соответствовать данным журнала-ордера №3-АПК по счету 04. Суммы дебетовых оборотов сверяют с данными других регистров по корреспондирующим счетам. Итоговая сумма сальдо счета 04 в ведомости №72-АПК должна соответствовать сальдо счета в Главной книге.

3.2 Учет материалов

Значительную часть производственных запасов ООО «Агрофирма Николаевская» приобретают со стороны. Основным первичным документом на оприходование поступающих от поставщиков товарно - материальных ценностей является счет - фактура. К счету - фактуре могут прилагаться и другие документы поставщиков: товарно - транспортные накладные, спецификации, квитанции и т.п.

поступающие документы регистрируют в специальном журнале учета поступающих грузов. Работники, заполняющие этот журнал, обязаны не реже одного раза в месяц сверять данные журнала с данными бухгалтерии должны систематически контролировать правильность ведения журнала. После регистрации в журнале счета поставщиков с приложенными к ним документами передают на склад для оприходования поступающих материальных ценностей.

Для получения товарно - материальных ценностей со склада поставщика представителю ООО «Агрофирмы Николаевской» выписывают доверенность. В доверенности указывают: от кого и по каким документам следует получить материальные ценности, срок действия доверенности. Бухгалтерия ведет строгий учет выданных доверенностей. Для этого в момент выдачи их регистрируют в специальном журнале учета выданных доверенностей. Не позднее следующего дня после получения ценностей по доверенности представитель ООО «Агрофирмы Николаевской» представляет в бухгалтерию ООО «Агрофирму Николаевскую» товарно - транспортные накладные и другие сопроводительные документы о сдаче полученных товарно - материальных ценностей на склад. Неиспользованные доверенности следует возвратить в бухгалтерию не позднее истечения их срока.

Груз, доставленный в ООО «Агрофирму Николаевскую» представитель ООО «Агрофирмы николаевской» сдает на склад под расписку заведующего складом на товарно - транспортной накладной или другом сопроводительном документе. При несоответствии поступающих материальных ценностей их ассортименту, качеству и количеству, указанным в документах поставщика, составляют акт о приемки материалов, где фиксируют данные о поступившем грузе по документам поставщика и фактически. Акт в двух экземплярах составляют приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика. Указанный акт составляют также для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

Основными документами, которыми оформляют отпуск товарно - материальных ценностей, являются накладные и лимитно - заборные ведомости. Разовый отпуск товарно - материальных ценностей для потребления или перемещения внутри ООО «Агрофирмы Николаевской» производится на основании накладной (внутрихозяйственного назначения),отпуск на сторону - по соответствующим специализированным товарно - транспортным накладным в зависимости от вида материальных ценностей. Для оформления отпуска в систематически потребляемых в ООО «Агрофирмы Николаевской» товарно - материальных ценностей применяют лимитно - заборные ведомости.

На основании накладных и лимитно - заборных ведомостей материальных ценностей отпускаются со склада в места их потребления: фермы, отделения, цехи др. при распределении материальных ценностей на нужды ООО «Агрофирмы Николаевской» их списывают на основании специализированных актов: на списание семян, удобрений, производственного и хозяйственного инвентаря и др.

Акт об использовании минеральных, органических удобрений применятся для списания в расход минеральных, органических удобрений на соответствующие культуры. Его составляет агроном по окончании внесения удобрений в почву соответствующих культур. К акту прилагается лимитно - заборные ведомости, накладные и другие документы, которыми оформлялась доставка этих материальных ценностей в места потребления.

Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря применяется для списания пришедшего в негодность при полной или частичной ликвидации соответствующего инвентаря. Акт составляет комиссия. На обороте акта рассчитывают результат о ликвидации пришедших в негодность материальных ценностей.

Для обеспечения сохранности продукции и прочих товарно - материальных ценностей на предприятии ООО «Агрофирмы Николаевской» организованно складское хозяйство. На общих складах находится товарно - материальные ценности не требующие создания особых условий для их хранения. Специализированные склады приспособлены для хранения - зерносклады, которые должны соответствовать условиям хранения зерна. Для хранения запасных частей склад оборудуется стеллажами, на которых размещаются запасные части в соответствии с их инвентарным номером.

Материальные ценности находится под ответственностью определенного человека - кладовщика, который ведет книгу складского учета, где отражает приходные и расходные операции.

Вновь поступившую продукцию на склад сопровождают накладные, в которых кладовщик подтверждает своей подписью их действительный приход.

В конце месяца на основании первичных документов и записей в книге складского учета кладовщик составляет отчет о движении товарно - материальных ценностей. К отчету прилагаются все первичные документы. В отчете указывают сальдо на начало месяца, затем оформляют приходную и расходную часть, после чего выводят сальдо на конец месяца и который затем переносят в сальдовую ведомость.

Дт Кт Содержание

10 60 Поступили материалы от 19 60 поставщиков, в т.ч. НДС.

10 20/ Поступили материалы от 1,2,3 основного производства.

10 91 Поступили материалы от ликвидации основных средств.

10 23/1 Услуги автотранспорта по доставке материалов.

20/1,2,3 10 Расход материалов на основное производство.

08/3 10 Расход материалов на строительство.

90 10 Материалы проданы.

23/1 10 Расход материалов в ремонтную мастерскую.

94 10 Недостача материалов.

10 91 Излишки материалов.

Также в установленном порядке на складе ООО «Агрофирмы Николаевской» производят инвентаризацию товарно - материальных ценностей.

Материально - производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей, затрат по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации определяется исходя из оценки, согласованной учредителями. Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Учет приобретения и учет отклонений материальных ценностей от планово - учетных цен может осуществляться на предприятии ООО «Агрофирмы Николаевской» по-разному: с открытием для этих целей в системном учете специальных синтетических счетов и без открытия этих счетов.

Сельскохозяйственная организация ООО «Агрофирма Николаевская» применяет основу отклонений от планово - учетных цен где составляют транспортно - заготовительные расходы за доставку поступающих материальных ценностей.

В ООО «Агрофирмы Николаевской» материалы учитываются по сальдовому методу. В местах хранения ценности учитываются в книге складского учета или в карточках, на основании которых материально ответственное лицо ежемесячно составляет отчет о движении материальных ценностей по каждому синтетическому счету.

В бухгалтерии для обобщения данных по ООО «Агрофирмы Николаевской» в целом ведут ведомость №46-АПК учета материальных ценностей, товаров и тары. Здесь же в конце месяца отражают отклонения фактической стоимости этих ценностей от постоянных планово - учетных цен, рассчитывают их процент, по которому затем списывают отклонения по направлениям расхода материалов.