Бухгалтерский учет на ТОО "Исток 1"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Профессиональная практика - это важный этап подготовки специалистов-выпускников.

Цели квалификационной практики:

ь Обобщение и совершенствование навыков по специальности;

ь Развитие навыков управления отдельным производственным звеном в пределах функций, возлагаемых на специалиста среднего звена;

ь Изучение конкретных участков производственной деятельности предприятия;

ь Дублирование работы на штатных рабочих местах по квалификации и должностям;

ь Участие в планировании рабочего дня.

Практика была пройдена на предприятии ТОО «Исток 1» с 20 апреля по 7 июня 2015 года.

Предприятие ТОО «Исток 1» находится по адресу ВКО, город Шемонаиха улица Комсомольская 31. Организация занимается переработкой молока и производством молочной продукции. Товарищество относиться к категории крупного бизнеса. Предприятие состоит из производственных цехов, склада готовой продукции, магазина реализации готовой продукции и административного корпуса. На предприятия ведется учет в системе «1С: предприятие 8.2 бухгалтерия для Казахстана», учет ведется в количественно-суммовом выражении. Ежедневного расширяется круг покупателей продукции ТОО «Исток 1», заключаются новые договора. Молочная продукция поставляется в школы, детские сады, магазины, больницы Шемонаихинского района; также продукция поставляется в различные организации городов Усть-Каменогорск и Семей.

Для достижения поставленной целей необходимо выполнить следующие задачи практики:

1. Ознакомиться с историей создания и развития предприятия, его организационно-правовой формой, организационной и производственной структурами управления, ассортиментным планом.

2. Изучить особенности организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

4. Ежедневно находиться на предприятии не менее 8 часов, подчиняться правилам внутреннего распорядка, выполнять все задания, предусмотренные программой практики.

5. Выполнять все задания руководителя практики от предприятия и ежедневно вести дневник практики.

6. Ознакомиться с отчетностью предприятия и на ее основании провести анализ финансового состояния предприятия.



1. Характеристика предприятия ТОО «Исток 1»

ТОО «Исток 1» - одно из старых предприятий молочной промышленности Восточного Казахстана. ТОО «Исток 1» было образовано в 1959 году как маслозавод в городе Шемонаиха Восточно -Казахстанской области.

В период с 1996 по 2002 годы на заводе проводилась реконструкция завода: капитальный ремонт производственных помещений, обновление технологического оборудования. После реконструкции предприятие приступило к выпуску продукции под торговой маркой «Исток 1» - молока пастирелизованного, молока концентрированного, сметаны, творога «Крестьянского», кефира, катыка, масла сливочного «Крестьянского», различные виды сыров, мороженого и многое другое.

В 2003 году основной ремонт был завершен, что позволило нарастить темпы и объем выпускаемой продукции. В то же время продолжалась реконструкция и модернизация завода. Были созданы соответствующие санитарно-технические условия, позволяющие выпускать качественную продукцию.

Проделана большая работа с поставщиками по улучшению качества молока. Приобретено 3 автомолоковоза. Обучены сборщики молока, они снабжены соответствующим инвентарем и лабораторными приборами для определения его качества на месте закупа. Обучены работники среднего звена, мастера, лаборанты завода, проведена их аттестация.

В 2004 году после реконструкции сырцеха заводом приобретен современный комплект оборудования для производства плавленого колбасного сыра мощностью 700 кг сыра в смену. Выработка сыра колбасного производилась из собственного сырья в современной технологичной упаковке «Амисмок».

В ноябре 2004 года директор предприятия Амурзаков Каипкан Медеуович был удостоен звания «Лучший предприниматель года» по Восточно-Казахстанской области.

В 2005 году предприятием приобретен и установлен автомат по фасовке масла в брикеты по 400 г.

В 2006 году в г.Москве приобретено и установлено два новых высокожирных сепаратора, паровой котел.

В соответствии с Международным стандартом ИСО на предприятии внедрена система менеджмента качества. В ноябре 2007 года система менеджмента качества ТОО «Исток 1» сертифицирована по СМК ИСО 9001-2001. Для предприятия это значительный шаг в области дальнейшего совершенствования технологии и качества продукции, расширения рынка сбыта и выхода на международный рынок.

Для изготовления продукции применяется только молочное сырьё, поступающее из хозяйств области.

Продукция ТОО «Исток 1» неоднократно награждалась медалями, кубками и дипломами региональных, республиканских и международных выставок и конкурсов.

В основе успеха предприятия лежат использование только высококачественных натуральных компонентов и жесткая система контроля технологического процесса и готовой продукции.

Динамично предприятие развивалось с 1996 года, когда было преобразовано в Товарищество с ограниченной ответственность «Исток 1», по 2011 года. В этот период работали такие цеха как:

Ш Старый и новый основной цех, в котором шла обработка молока;

Ш Масло цех;

Ш Сыр цех;

Ш Кондитерский цех.

В 2011 года произошли не предвиденные обстоятельства , серьезная болезнь единственного учредителя и по совместительству директора предприятие, в следствии этого предприятие в течении 2-х лет потеряло товарный знак иза ухудшения качества продукций. Произошел резкий спад объемов производства. Но однако со второго полугодия 2014 года предприятие постепенно наращивает объемы производства, улучшает качество продукции за счет заемных средств. У предприятия еще есть возможности к развитию.

На данный момент предприятие можно охарактеризовать следующим образом:

Предприятие образовано в организационно- правовой форме Товарищество с ограниченной ответственностью «Исток 1» в 1996 году. Предприятие занимается переработкой молока и производством молочной продукции, реализацией готовой продукций. Поставка продукции осуществляется собственными силами по Шемонаихинскому району и городам Усть-Каменогорск и Семей. Также имеется разрешение на экспорт продукции.

На территории предприятия находятся производственные цеха, склад готовой продукции, административное здание, магазин реализации готовой продукции, гаражи и хозяйственные помещения.

Среднесписочная численность рабочих на предприятии составляет 75 человек. Персонал делится на 3 основные категории: администрация, рабочие основного производства, разнорабочие и охрана.

2. Ознакомление с работой финансовых служб ТОО «Исток 1»

Общие положения

Финансовый отдел подчиняется Руководителю Финансового отдела, управляющему директору подчиняется бухгалтерия в соответствии с Уставом организаций и приказом единственного Учредителя товарищества о распределении полномочий и обязанностей. Финансовый отдел предприятия состоит из управляющего директора и бухгалтеров.

Финансовый отдел в своей деятельности руководствуется законодательством РК, Уставом товарищества, внутренними документами предприятия и указаниями Руководителя Финансового отдела. Финансовый отдел осуществляет взаимодействие со структурными подразделениями организации в порядке, определяемом внутренними документами . Структурные подразделения организаций 2 оптовых склада в городах областного значения (Усть-Каменогорск, Семей)

Основные задачи Финансового отдела или бухгалтерии.

1.Реализация финансовой стратегии и финансовой политики предприятия:

2.Организация финансовой деятельности предприятия с целью эффективного использования финансовых ресурсов;

3. Разработка прогнозов экономического развития предприятия и участие в формировании ключевых показателей деятельности.

4. Предоставление необходимой финансовой оперативной, регулярной и аналитической информации внутренним и внешним пользователям;

5. Комплексный экономический и финансовый анализ деятельности организации, разработка мероприятий по повышению эффективности управления финансами, снижению финансовых рисков и увеличению прибыльности;

6. Контроль над соблюдением финансовой дисциплины, своевременным и полным выполнением договорных обязательств, расходами и поступлением доходов;

8. Взаимодействие с контрагентами и финансовыми организациями в рамках договоров и Законов РК.

Основные функции финансового отдела или бухгалтерии.

Ш Ведение управленческого учета деятельности, формирование регулярной управленческой отчетности.

Ш Разработка и внедрение корпоративных стандартов, норм, регламентов и положений по управленческому учету.

Ш Управление денежными потоками, регламентация процедур осуществления платежей, контроль платежей в наличной и безналичной форме в порядке, определяемом внутренними документами товарищества, управление кредитным портфелем компании;

Ш Оперативный контроль финансовых ресурсов с целью их эффективного использования;

Ш Контроль над соблюдением финансовой дисциплины, своевременным и полным выполнением договорных обязательств, расходами и поступлением доходов;

Ш Предоставление оперативной, регулярной и аналитической финансовой информации внутренним и внешним пользователям;

Ш Комплексный экономический и финансовый анализ деятельности предприятия, разработка мероприятий по повышению эффективности управления финансами, снижению финансовых рисков и увеличению прибыльности;

Ш Разработка предложений по ценообразованию ( ценовая политика ТОО «Исток 1»);

Ш Внедрение передовых информационных систем по управлению финансами в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, контроль над достоверностью информации;

Ш Участие в организации и проведении тендеров по госзакупкам на поставку молочной продукций в школы и больницы Шемонаихинского района. (Отдельно хочу отметить тот факт что предприятие поставляет свою продукцию не только в государственные учреждения Шемонаихинского района, но и так же в районные больницы Кокпектинского и Самарского района.)

Все выше перечисленное является выдержками из должностной инструкции Финансового отдела ТОО «Исток 1».

Так как среднесписочная численность сотрудников на предприятии всего 75 человек на предприятии нет производственно- технического отдела, планово экономического отдела, отдела организации труда и заработной платы, отдела снабжения и сбыта все функции перечисленных отделов возложены на бухгалтерию или финансовый отдел.

3. Ознакомление с учетной политикой предприятия

Все субъекты малого, среднего и крупного бизнеса, действующие на территории Республики Казахстан, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность согласно Закону РК « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года №и 234. Исключением в этом ряду не является и ТОО «Исток 1», для организаций правильного бухгалтерского учета на предприятии была разработана «Учетная политика» на основе законов о бухгалтерском учете и типовой формы «Учетной политики».

Для чего нужна учетная политика, если существуют Закон о бухгалтерском учете, Налоговый кодекс, Стандарты бухгалтерского учета?

Стандарты предусматривают основные общие для всех предприятий правила, методы и принципы ведения бухучета, а учетная политика конкретного предприятия описывает индивидуальные методики и правила, раскрывает деятельность предприятия, его особенности. Ведь согласитесь учет в транспортной фирме или в пекарни отличается от учета на молочном заводе. В Учетной политики описана даже номенклатура и ассортимент выпускаемой продукций, указаны единицы измерения, фасовка, содержание качественных удостоверений на выпускаемою продукцию. В Казахстане действует метод начисления при определении суммы доходов и суммы затрат. Тем не менее, у каждого субъекта могут быть свои принципы признания доходов и затрат, свои статьи расходов: существуют отраслевые особенности, которые обрабатываются различными специальными документами. Так на пример в учетной политики предприятия ТОО «Исток 1» указано что часть доходов и расходов предприятия обрабатываются такими документами как «Производственный лист», «Наряд», «Фактура».

Учетная политика данного предприятия была разработана 1996 году и из года в год вносятся изменения и дополнения при изменении законов РК. Данный документ был разработан самостоятельно руководителем предприятия, главным бухгалтером, главным экономистом и лаборантом предприятия. Изменение вносить имеет право только руководитель предприятия.

Начинается учетная политика с описания статуса организации, органов управления, данных регистрационных документов, видов деятельности.

Затем раскрываются:

а) форма и метод ведения бухгалтерского учета (МСФО), способ учета (с помощью компьютера и программного обеспечения), принципы;

б) лицо, которое будет вести учет: наемный бухгалтер;

в) режим налогообложения для юридического лица - общеустановленный;

г) состав отчетности: финансовая, налоговая, статистическая, периодичность отчетности:;

д) основная часть УП раскрывает принципы признания доходов и расходов, методы, допускающие альтернативу в учете основных средств, товарно-материальных запасов, отраслевые особенности и специальные документы, положения по заработной плате наемных работников и так далее.

Приложением к учетной политике является рабочий план счетов, форма удостоверения о качестве продукции.

Помимо Учетной политики ТОО «Исток 1» имеет Устав товарищества с ограниченной ответственностью. Устав ТОО «Исток 1» был утвержден единственным учредителем в 1996 году. Устав товарищества состоит из 12 глав.

Первая глава «Общие положения», в данной главе говориться о том что товарищество является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан, создано как субъект крупного предпринимательства, со среднесписочной численностью рабочих не более 500 человек и общей стоимостью активов в среднем за год не свыше шестидесяти тысяч месячных расчетных показателей. Фирменное название в Уставе указано на двух языках : на казахском (государственном) языке : «Исток 1» Жауапкершілігі шектеулі серіктестігі; на русском языке: Товарищество с ограниченной ответственностью «Исток 1». Указано местонахождение товарищества: Республика Казахстан, Восточно- Казахстанская область, город Шемонаиха, улица Комсамольская -31. И также указан срок действия товарищества: товарищество создается на неопределенный срок.

Вторая глава называется «Учредитель товарищество». ТОО «Исток 1» создано единственным учредителем Амурзаковым Каипканом Медеуовичом. Также указываются его персональные данные :

Ш ФИО;

Ш Дата рождения;

Ш № удостоверения личности, кем выдано;

Ш место жительства.

Третья глава Устава называется «Юридический статус товарищества». В ней указано что «товарищество имеет собственный баланс, печать, счета в банках», также из Устава известно что предприятие имеет право быть исцом и ответчиком в суде.

Всего в Уставе 12 глав в которых указаны права и обязанности учредителя, условия реорганизации и ликвидации товарищества и многое другое.

4. Дублирование работы на штатных рабочих местах по квалификации и должностям

По прибытию на место практики, в ТОО «Исток 1», была ознакомлена в первую очередь с «Должностной инструкцией бухгалтера» , которая была утверждена в 1996 году единственным учредителем товарищества.

Документ состоит из 6 глав таких как:

1. Общие положения;

2. Обязанности;

3. Права;

4. Организация работы и критерии оценки;

5. Квалификационные требования;

6. Ответственность.

Содержание этих глав является конфедециальной информацией и не подлежит разглашению. Также был подписан документ о не разглашении коммерческой тайны. После данной процедуры было разрешено приступить к работе бухгалтера по реализации.

В круг моих обязанностей входило следующее:

Ш Сбор заявок у контрагентов;

Ш Составление ведомости отгрузки для кладовщика в специальной таблице;

Ш Контроль остатков на складе готовой продукции;

Ш Составление документов для отгрузки в системе «1С: предприятие» бухгалтерия для Казахстана расходных накладных и счет-фактур в 2 экземплярах;

Ш Предоставление заказчикам документов о качестве продукции заполненные лаборантом предприятия;

Ш Оформление и контроль за перемещением готовой продукции со склада готовой продукции на оптовые склады города Усть-Каменогорск и Семей.

Ш Контроль при возврате документов от покупателя на наличие подписей о приемке товара.

Ш Проведение сверок с покупателями .

Ответственность за не своевременную поставку товара несет бухгалтер по реализации, поэтому необходимо контролировать работу водителей которые заняты развозкой товара и кладовщика на своевременность отгрузки товара. Поэтому рабочий день бухгалтера по реализации начинается с 7.30 часов.

При получении заявки на поставку товара от покупателя бухгалтер составляет в системе «1С: предприятие» документы для отгрузки товара, на вкладке меню «Продажа» в разделе «Реализация ТМЗ и услуг» добавляется документ с указанием контрагента , договора на основании которого производится реализация, номенклатура товара, количество и цена за единицу по договору, заполняется аналитическая часть документа с указанием счетов, далее документ проводится и распечатывается расходная накладная и счет-фактура в двух экземплярах для Поставщика и Покупателя. Документы обязательно заверяются печатью и подписями ответственных лиц.

Два раза в неделю в ТОО «Исток 1» производится перемещение готовой продукции со склада готовой продукции на оптовые склады городов Усть-Каменогорск и Семей. Документ на перемещение формируется на вкладе меню «Склад» в разделе «Перемещение ТМЗ и услуг» с указанием склада отправителя и склада получателя, с указанием ассортимента товара и количества. Документ распечатывается в двух экземплярах для основного подразделения ТОО «Исток 1» и структурной единицы «Оптовый склад в городе Усть-Каменогорск ТОО «Исток 1».

При работе бухгалтером по реализации были использованы счета 1320 «готовая продукция», 1210 «краткосрочная дебиторская задолженность», 6010 «доход от реализации», 3130 «НДС».

Один раз в месяц проводиться сверка с покупателями товара ТОО «исток 1» один раз в месяц документом «Акт сверки». документ создается в системе «1С: предприятие» на вкладке меню «Продажа» в разделе «Учет взаиморасчетов с контрагентами». Документ состоит из двух основных колонок, в которых отражены взаиморасчеты по данным ТОО «Исток 1» и например «Ново-Жизненской основной школой». По датам указаны номера счет-фактур на отгрузку товара и стоимость товаров, номер банковской операции при перечислении средств на счет поставщика от покупателя за отгруженную продукцию и сумма операции. Стороны обязаны провести сверку по каждой позиции и при отсутствии разногласии подписать «Акт сверки» в двух экземплярах.

Основная корреспонденция по реализации готовой продукции

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	Оприходована готовая продукция из производства по себестоимости	1320	8110	45 000,00
2	Отгружена готовая продукция со склада покупателю	7110	1320	55 000,00
3	Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию: А) на сумму без НДС Б)на сумму НДС	1210 1210	6010 3130	49 107,14 5 892,86
4	На текущий счет поступил платеж от покупателя за отгруженную продукцию	1030	1210	55 000,00
5	Перемещение готовой продукции со склада готовой продукции на оптовый склад	1320	1320	60 000,00

Работа бухгалтера по реализации ответственна и кропотлива, так как у каждого покупателя своя договорная цена за товар, своя номенклатура по договору, очень часто приходилось работать с договорами при возникновении необходимости.

Основной ассортимент продукции ТОО «Исток 1» на 2015 год:

Ш Молоко 1л ФП;

Ш Молоко 0,5 ФП;

Ш Молоко топленное 0,5л ФП ;

Ш Кефир 0,5 л ФП;

Ш Кефир 1л ФП;

Ш Катык 0,5 ФП;

Ш Катык 1л ФП;

Ш Сметана 250 г;

Ш Сметана 400 г;

Ш Масло сливочное, монолит;

Ш Творог весовой;

Ш Творог фасованный.

При закрытии месяца формируются в системе «1С: предприятие» Оборотно-сальдовые ведомости по счету 7110 для контроля расходов по реализации и их проверки. Формируется Карточка счета 1320 для контроля за движением готовой продукции от оприходования из по производства до перемещения в оптовые склады и реализации со склада готовой продукции или оптового склада. Формируется Анализ счета 6010 для сверки оборотов и контроля за НДС. НДС можно просмотреть в Карточке счета 3130.

5. Организация внутреннего аудита в ТОО «Исток 1»

Необходимость организации внутреннего аудита.

В условиях рыночной экономики предприятие стали самостоятельными экономическими единицами, которые самостоятельно решают вопросы хозяйственно- производственной и финансовой части, исключением не является и ТОО «Исток 1» . Необходимость внутреннего аудита заключается в необходимости повседневного контроля за рациональным расходованием по назначению денежных и материальных средств, выполнением обязательств перед государством по налогам и другим платежам, перед поставщиками и подрядчиками, своевременным погашением дебиторских задолженностей экономического субъекта и т.д., а также за правильностью организации и ведения бухгалтерского учета. Внутренний аудит на предприятии ТОО «Исток 1» проводится в соответствий с установленным графиком и решением единственного учредителя. Так как товарищество не в состоянии содержать в штате «Отдел внутреннего аудита» внутренняя проверка проводиться бухгалтерами и аудиторами других организации по найму. За время прохождения производственной практики в ТОО «Исток 1» проводилась плановая аудиторская проверка сотрудниками производственной компании «Анар». Аудиторам был предоставлен отдельный кабинет, доступ к системе «1С:предприятие» бухгалтерия для Казахстана, к системе «Sona» для проверки налоговых обязательств, к системе «БанкКлиент» для проверки банковских операций, к системе «TaemViver», так же был обеспечен доступ к архиву так как проверка проводилась за 5 отчетных лет. В конце каждой недели аудиторы предоставляли не полное аудиторское заключение единственному учредителю товарищества. Итоговое аудиторское заключение было предоставлено в 2-х экземплярах за подписью всех членов аудиторской комиссии. Первый экземпляр предоставили учредителю товарищества, второй экземпляр был вручен лично в руки управляющему директору предприятия.

Товарищество имеет 3 структурных единицы: главное производственное подразделение в городе Шемонаиха и 2 оптовых склада в городах Усть-Каменогорск и Семей. Внутренний аудит проводится так и филиалах товарищества. Для аудита оптовых складов создается комиссия в составе 3 человек: управляющий директор, бухгалтер и один представитель из другого филиала. Данный вид проверок проводиться один раз в год и при смене бухгалтера в структурных единицах.

Внезапная проверка денежных средств в кассе филиала ТОО «Исток 1» в городе Усть-Каменогорск

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаком и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги.

До начала проверки формируется и утверждается комиссия, для инвентаризации денежных средств в кассе, учредителем товарищества.

Состав комиссии:

Калиева К. А. -управляющий директор;

Каряпитян Т. Д. - бухгалтер филиала ТОО «Исток 1» в городе Семей;

Чиркова К. С. -бухгалтер.

Также была утверждена цель и программа проверки:

Цель инвентаризации денежных средств в кассе филиала ТОО «Исток 1» в городе Усть-Каменогорск - проверка соответствия фактического наличия денежных средств в кассе с данными бухгалтерского учета на 14 мая 2015 года, в связи со сменой материально- ответственного лица(кассира) .

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.

В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки, находящиеся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации. И определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

В случае установления фактов недостач или излишков ценностей комиссия берет с кассира письменное объяснение о причинах и обстоятельствах возникновения этих расхождений, которое также фиксируется в акте. При этом следует иметь в виду, что заявление кассира о выдаче наличных денег из кассы, не подтвержденное расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами и расписками получателей в платежной ведомости, не принимается в оправдание фактического остатка наличных денег в кассе. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

При инвентаризации денежных средств в кассе филиала ТОО «Исток 1» была выявлена недостача денежных средств на сумму 150 тг. На сумму недостачи денег, выявленную при инвентаризации кассы, до рассмотрения акта и принятия решения руководителем организации на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, тг
1	Недостача денег, выявленная при инвентаризации	1251	1010	150

После принятия руководителем организации решения о взыскании недостачи денег с кассира дается следующая бухгалтерская проводка:

2	Возмещение материального ущерба кассиром	1251	1280	150

По внесении в кассу денежной суммы в погашение недостачи, согласно составленному приходному кассовому ордеру, производится следующая бухгалтерская запись:

3	В кассу поступила задолженность от кассира	1010	1251	150

Излишки денежных средств на сумму 5000 тг, выявленные в кассе при инвентаризации, приходуют на основании приходного кассового ордера, и в учете делается следующая запись:

4	Оприходован излишек денежных средств выявленных при инвентаризации	1010	6280	5 000

На основании «Акта инвентаризации наличия денежных средств» (ф. № Инв-15) результаты инвентаризации кассы записываются в журнале ордере №1 и ведомости к нему или в машинограмме отдельной строкой по аналитическому счету данного кассира. После этой записи остаток по указанному учетному регистру будет соответствовать фактическому остатку наличных денег в кассе.

Примеры корреспонденций по счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» рабочего плана счетов

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тг
1.	Выданы деньги подотчетным лицам	1250	1010	8 300
2.	Выдана заработная плата	3350	1010	538 230
3.	Выявлена недостача в кассе	7410	1010	150
4.	Оплата аренды относящейся к будущим периодам	1620	1010	30 000
5.	Поступили деньги от дебиторов	1010	1210	36 980
6.	Возврат подотчетных сумм	1010	1252	8 300
7.	Выявлен излишек в кассе	1010	6280	5 000

При инвентаризации кассы были обнаружены излишки в размере 150 тенге, в этом случае выписывается приходный кассовый ордер и они приходуются на результат деятельности субъекта, что оформляется следующей записью:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1.	При инвентаризации кассы обнаружены излишки	1010	6280	150

Если при инвентаризации кассы была обнаружена недостача 5 000 тенге, в этом случае производят следующие операции:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Выписан расходный кассовый ордер на сумму выявленной недостачи	1281	1010	5000 тг
2	Недостача поставлена в начет кассиру	1252	1281	5000 тг
3	Погашение недостачи кассиром	1010	1252	5000 тг

При погашении недостачи кассиром выписывается приходный кассовый ордер.

Результаты инвентаризации оформляют отдельным «Актом инвентаризации наличия денежных средств». Акт применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денег, денежных документов, находящихся в кассе организации. Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, денежных документов, находящихся в кассе организации.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом, отвечающим за сохранность денег, денежных документов, берется расписки. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально-ответственному лицу, сдавшему наличные деньги; денежные документы, материально-ответственному лицу, принявшему деньги, денежные документы, и бухгалтерии).

Инвентаризация на складе готовой продукции ТОО «Исток 1»

Готовая продукция - продукция основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Она должна быть полностью закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество и комплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику - оформлена актами приемки или другими документами.

Учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. В ТОО «Исток 1» учет готовой продукции в соответствии УП ведется в натурально- стоимостных показателях. Натуральные показатели, характеризующие количество, объем и вес продуктов в соответствии с их физическими свойствами, используют для количественного учета готовых изделий.

Контроль за сохранностью готовой продукции обеспечивается наличием на предприятии должным образом оборудованных мест хранения готовой продукции, оптимальным размещением ее запасов на складах, обеспечивающим возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия, а также оснащением складов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, поскольку готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых единицах.

Обеспечение правильного и своевременного учета наличия и движения готовой продукции на складах обеспечивается путем установления круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (кладовщиков и экспедиторов), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов и заключением с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности.

Одним из методов контроля над качеством готовой продукции является инвентаризация. Основная задача инвентаризации готовой продукции - проверить соответствие фактического наличия готовых изделий на складе и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляют изделия, не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету товаров отгруженных, выявляют неполную или просроченную оплату выставленных счетов. В процессе инвентаризации готовой продукции проверяют не только наличие готовых изделий путем их обсчета, взвешивания, обмера, но и их комплектность, сортность и другие качественные характеристики. Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и представляет собой сверку фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учета на определенную дату.

Для инвентаризации готовой продукции на складе по состоянию на 4 мая 2015 года была утверждена комиссия в составе 3-х человек:

Калиева К. А. - управляющий директор;

Касенова Н. В. - кладовщик;

Чиркова К. С. - бухгалтер.

Перед началом проверки были опечатаны 2 запасных выхода со склада. Проверено весоизмерительное оборудование на точность и исправность.

Персчет велся по количеству корзин (тара) и штучно. Так как в 1 корзине помещается 12 одно литровых пакетов или 20 пол литровых пакетов. Молоко, кефир, катык, сметана были пересчитаны по штучно. На весах был измерен вес каждого пакета и стакана для контроля за работой оператора- фасовщика на точность разлива. Масло сливочное и творог фасованные по 400 грамм были пересчитаны по штучно и взвешены, так как их учет ведется в килограммах, а фасовка производится по заявке покупателя. При пересчете продукция учитывалась также и по дате выпуска.

Кладовщик - Касенова Н. В. и бухгалтер - Чиркова К. С. Занимались фактическим пересчетом продукции а Председатель комиссий - Калиева К. А. производила запись в сличительной ведомости.

В конце проверки были выявлены недостачи в количестве :

Ш Молоко 1л ФП (выработано 01.05.2015 года) - 3 шт на сумму 570 тг;

Ш Сметана 0,25 гр (выработана 29. 04. 2015 года) - 1 шт на сумму 225 тг;

Ш Масло сливочное (выработано 3.04.2015 года) - 235 грамм на сумму 352,5 тг.

Так же были выявлены излишки продукции в количестве:

Ш Молоко 0,5 л (выработано 01.05.2015 года)- 6 шт на сумму 600 тг.

Ш Творог (выработано 02.05.2015 года)- 132 гр на сумму 85,8 тг.

По данным инвентаризации были отражены следующие проводки в бухгалтерском учете

№	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, тг
1	Оприходована готовая продукция по результатам инвентаризации на общую сумма	1320	8110	685,80
2	Списана недостача готовой продукции в пределах норм естественной убыли на общую сумму (масло е сливочное)	7210	1320	352,50
3	Отражена недостача готовой продукции выявленная при инвентаризации на общую сумму	7470	1320	795
4	Отражена задолженность материально- ответственного лица за причененый ущерб: А) на сумму без НДС Б) на сумму НДС	1251 1251	7470 3130	795 95,4
5	Из заработной платы кладовщика Касеновой Н. В. удержен материальный ущерб на общую сумму	3350	1251	840,4

Составив сличительную ведомость и проверив ее подписали все члены комиссии. Учредителю товарищества было составлено письмо Председателем комиссии по результатам инвентаризации. На основании приказа учредителя материально-ответственному лицу Касеновой Н. В. был сделан устный выговор о не добросовестности ее работы.

Инвентаризация основных средств в ТОО «Исток 1»

Инвентаризация основных средств предназначена для сверки фактического наличия и номенклатуры с данными бухгалтерского учета.

На каждое основное средство на предприятии присваивается номенклатурный номер. Состоящий из 13 знаков. Инвентаризация основных средств как правило проводится один раз в отчетном году перед составлением годовой финансовой отчетности.

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течении длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

К основным средствам относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства. 11, с210

В соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 г. целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении предпринимателей и организаций [2].

Инвентаризация (от лат. inventarium - опись) - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей и в конечном итоге - достоверность информации, включаемой в финансовую отчетность [16, c. 216].

Инвентаризация является одним из методов бухгалтерского учета и представляет собой сверку фактического наличия имущества с показателями бухгалтерского учета на определенную дату.

Ее проводят все компании независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Основными целями инвентаризации являются:

- проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,

- проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,

- проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,

- приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,

- выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

Порядок проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств регламентируется методическими рекомендациями.

В соответствии с рекомендациями «Организация бухгалтерской службы» в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация имущества и денежных обязательств не менее одного раза в год.

В обязательном порядке инвентаризация проводится:

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) субъекта перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан [12, с. 81].

Инвентаризации делятся по объему проверки - на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внеплановые.

Сплошная инвентаризация охватывает проверку всего без исключения наличного имущества финансовых обязательств предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.

Выборочная - это инвентаризация, при которой проверяются только некоторые (на выборку) ценности у конкретного материально ответственного лица или же охватывает какой-либо один вид средств предприятия, например, только денежные средства в кассе или только материалы на определенном складе. Выборочные инвентаризации и контрольные проверки должны систематически проводиться на предприятии в межинвентаризационный период в местах хранения и переработки товарно-материальных ценностей. Они осуществляются по распоряжению руководителя инвентаризационной комиссией, состоящей из лиц хорошо знающих товарно-материальные ценности, учет и отчетность.

Основной задачей выборочных инвентаризаций и проверок является контроль за сохранностью имущества, выполнением правил его хранения, соблюдением материально ответственными лицами установленного порядка первичного учета. Такие проверки дисциплинируют работников предприятия, помогают вскрывать факты нарушений и содействуют сохранности имущества предприятия.

В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть плановые и внеплановые. Внеплановые проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного контроля, финансовых и следственных органов.

Плановые инвентаризации проводятся:

ь основных средств - не менее одного раза в два-три года, а библиотечных фондов - не реже одного раза в пять лет;

ь капитальных вложений - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 декабря отчетного года;

ь незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки - перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года и, кроме того, периодически в сроки, устанавливаемые соответствующими вышестоящими организациями;

ь незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов - не менее одного раза в год;

ь готовой продукции на складах - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

ь малоценных и быстроизнашивающихся предметов - не менее одного раза в год;

ь нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;

ь сырья и прочих материальных ценностей - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

ь денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц;

ь расчетов с банками (по расчетному счету, валютному счету, другим счетам, ссудам, кредитам и т.п.) - по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на первое число каждого месяца;

ь расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;

ь расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год;

ь остальных статей баланса - на первое число месяца, следующего за отчетным годом.

В межинвентаризационный период на предприятиях должны проводиться систематические проверки. Эти проверки и инвентаризации осуществляются по распоряжению руководителя работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате предприятия, или специальными комиссиями.

6. Анализ финансового положения ТОО «Исток 1» и финансовой отчетности

Под финансовой отчетностью понимается информация о финансовом положении и результатах деятельности, изменениях в финансовом положении организации.

Бухгалтерский баланс ТОО «Исток 1» по состоянию на 31.12.2014 года (прямой метод) тенге

Активы	Код стр.	На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
Краткосрочные активы
Денежные средства	010	19 479 289,00	3 106 530,00
Краткосрочные финансовые инвестиций	011
Краткосрочная дебиторская задолженность	012	42 723 443,00	71 815 604,00
Запасы	013	152 308 224,00	199 538 846,00
Текущие налоговые активы	014	4 686 348,00
Долгосрочные активы предназначенные для продажи	015	1 082 706,00
Прочие краткосрочные активы	016	146 241,00	148 132,00
Итого краткосрочных активов	100	220 426 251,00	274 609 112,00
Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиций	020
Долгосрочная дебиторская задолженность	021
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия	022		1 082 706,00
Инвестиционная недвижимость	023
Основные средства	024	410 319 947,00	198 122 482,00
Биологические активы	025
Разведочные и оценочные активы	026
Нематериальные активы	027
Отложенные налоговые активы	028
Прочие долгосрочные активы	029	14 799 920,00	14 799 920,00
Итого долгосрочных активов	200	425 119 867,00	214 005 108,00
Баланс (стр. 100+ стр.200)		645 546 118,00	488 614 220,00
Пассив		На конец отчетного периода	На начало отчетного периода
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые обязательства	030	78 464 368,00	109 236 299,00
Обязательства по налогам	031	-13 453 397,00	-1 242 022,00
Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	032	452 792,00	681 505,00
Краткосрочная кредиторская задолженность	033	161 770 978,00	176 124 846,00
Краткосрочные оценочные обязательства	034
Прочие краткосрочные обязательства	035	116 087,00	3 116 087,00
Итого краткосрочных обязательств	300	227 350 828,00	287 916 715,00
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства	040
Долгосрочная кредиторская задолженность	041
Долгосрочные оценочные обязательства	042
Отложенные налоговые обязательства	043
Прочие долгосрочные обязательства	044
Итого долгосрочных обязательств	400
Капитал
Уставные капитал	050	2 235 600,00	2 235 600,00
Неоплаченный капитал	051
Выкупленные собственные долевые инструменты	052
Эмисионый доход	053
Резервы	054	317 850 011,00	9 982 251,00
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	055	98 109 079,00	188 479 644,00
Доля меньшенства	056
Итого капитал	500	418 195 290,00	200 697 505,00
Баланс (стр.300+стр.400+стр.500)		645 546 118,00	488 614 220,00

Отчет о прибылях и убытках на 31 декабря 2014 года (прямой метод) тенге

Наименование показателей	Код стр.	За отчетный период	За предыдущий период
Доход от реализаций продукций и оказания услуг	010	423 236 322,00	316 441 232,00
Себестоимость реализованной продукций и оказанных услуг	020	413 794 959,00	264 557 460,00
Валовая прибыль (стр.010-стр.020)	030	9 441 363,00	51 883 772,00
Доход от финансирования	040		5 400 000,00
Прочие доходы	050	37 435 945,00	16 306 942,00
Расходы по реализации продукций и оказание услуг	060	36 192 120,00	36 694 360,00
Административные расходы	070	52 556 841,00	34 629 652,00
Расходы по финансированию	080	12 099 045,00	5 469 621,00
Прочие расходы	090	42 317 044,00	1 761 199,00
Доля прибыли (убытка) организации, учитываемых по методу долевого участия	100
Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности ( стр.30+ стр.040+ стр.050- стр.060 -стр.070 -стр.080- стр.090 +/-стр.100)	110	-96 287 742,00	-4 964 118,00
Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности	120
Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 110+/-стр.120)	130	-96 287 742,00	4 964 118,00
Расходы по корпоративному подоходному налогу	140		6 068 880,00
Чистая прибыль (убыток) за период (стр. 130 - стр. 140) до вычета доли меньшинства	150	-96 287 742,00	-11 032 998,00
Доля меньшинства	160
Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период (стр.150- стр.160)	170	-96 287 742,00	-11 032 998,00
Прибыль на акцию	180

Отчет движений денежных средств на 31 декабря 2014 года (прямой метод) тенге

Наименование показателей	Код стр.	За отчетный период	За предыдущий период
I. Движение денежных средств от операционной деятельности
1.Поступление денежных средств, всего	010	547 795 006,20	414 239 218,00
в том числе:
реализация товаров	011	483 194 192,00	325 891 729,00
предоставление услуг	012	-135 032,32
авансы полученные	013		84 260 000,00
Дивиденды	014
прочие поступления	015	64 735 846,52	4 087 939,00
2.Выбытие денежных средств, всего	020	480 872 437,39	464 137 349,00
в том числе:
платежи поставщикам за товары и услуги	021	329 660 458,36	380 360 088,00
авансы выданные	022	2 411 769,60
выплаты по заработной плате	023	39 390 074,89	43 588 526,00
выплата вознаграждения по займам	024		5 469 621,00
корпоративный подоходный налог	025		7 699 999,00
другие платежи в бюджет	026	30 364 277,80	22 096 027,00
прочие выплаты	027	79 045 856,74	4 923 088,00
3. Чистая сумма денежных средств от операционной деятельности (стр. 010 - стр. 020)	030	66 922 568,81	-49 898 131,00
II. Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	040	12 331,00	5 688 000,00
в том числе:
реализация основных средств	041
реализация нематериальных активов	042	12 331,00
реализация других долгосрочных активов	043
реализация финансовых активов	044
погашение займов, предоставленных другим организациям	045		288 000,00
фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы	046
прочие поступления	047		5 400 000,00
2. Выбытие денежных средств, всего	050	59 550,50	22 560 000,00
в том числе:
приобретение основных средств	051
приобретение нематериальных активов	052	59 550,50
приобретение других долгосрочных активов	053
приобретение финансовых активов	054
предоставление займов другим организациям	055		22 560 000,00
фьючерсные и форвардные контракты, опционы и свопы	056
прочие выплаты	057
3. Чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (стр. 040 - стр. 050)	060	-47 219,50	-16 872 000,00
III. Движение денежных средств от финансовой деятельности
1. Поступление денежных средств, всего	070	51 846 156,00	129 600 000,00
в том числе:
эмиссия акций и других ценных бумаг	071
получение займов	072	51 846 156,00	129 600 000,00
получение вознаграждения по финансируемой аренде	073
прочие поступления	074
2. Выбытие денежных средств, всего	080	102 348 746,31	65 220 093,00
в том числе:
погашение займов	081	90 318 087,00	65 220 093,00
приобретение собственных акций	082
выплата дивидендов	083
Прочие	084	12 030 659,34
3. Чистая сумма денежных средств от финансовой деятельности (стр. 070 - стр. 080)	090	-50 502 590,31	64 379 907,00
Итого: Увеличение +/- уменьшение денежных средств (стр. 030 +/- стр. 060 +/ - стр. 090)		16 372 759,04	-2 390 224,00
Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода		3 106 529,62	4 453 240,44
Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода		19 479 288,66	3 106 529,62

Вертикальный и горизонтальный анализ актива баланса ТОО «Исток1» за 2014 год

Название статьи	Данные на конец года, тг	Данные на начало года, тг	Абсолютное отклонение, тг	Структура, %	Отклонение по структуре, %
				На конец года	На начало года
Краткосрочные активы
Денежные средства	19 479 289	3 106 530	16 372 759	3,017	0,636	2,381
Краткосрочная дебиторская задолженность	42 723 443	71 815 604	-29 092 161	6,618	14,698	-8,08
Запасы	152 308 224	199 538 846	-47 230 622	23,594	40,838	-17,244
Текущие налоговые активы	4 686 348	-	4 686 348	0,726	0	0,726
Долгосрочные активы предназначенные для продажи	1 082 706	-	1 082 706	0,168	0	0,168
Прочие краткосрочные активы	146 241	148 132	-1 891	0,023	0,030	-0,007
Итого краткосрочных активов	220 426 251	274 609 112	-54 182 861	34,146	56,202	-22,056
Долгосрочные активы
Инвестиции учитываемые методом долевого участия	-	1 082 706	-1 082 706	0	0,221	-0,221
Основные средства	410 319 947	198 122 482	212 197 465	63,561	40,548	23,013
Прочие долгосрочные активы	14 799 920	14 799 920	0	2,293	3,029	-0,736
Итого долгосрочных активов	425 119 867	214 005 108	211 114 759	65,854	43,798	22,056
Баланс	645 546 118	488 614 220	156 931 898	100	100	0

Валюта баланса ТОО «Исток 1» на 31 декабря 2014 года составляла 645 546 118 тг, за отчетный 2014 года валюта баланса увеличилась на 156 931 898 тг, так как на начало отчетного года она составляла 488 614 220 тг. Присутствует расширение границ деятельности предприятия в отчетном года, а именно за счет увеличения:

1. Денежных средств на 16 372 759 тг или на 2,381 % в общей валюте баланса, если учитывать что их доля на начало года составляла 0,636% в валюте баланса. Это является следствием плодотворного и разумного оборота денежных средств в отчетном году.

2. Текущие налоговые активы увеличились на 4 686 348 тг. На начало отчетного они отсутствовали у предприятия. Их доля на конец года в общем объеме баланса составила 0,726 %. За счет текущих налоговых активов предприятие в следующем году может произвести взаиморасчет по налоговым обязательством и за счет этого сократить свои расходы .

3. Долгосрочные активы предназначенные для продажи на сумму 1 082 706 тг будут является будущим доходом предприятия. Их доля в общем объеме валюты баланса на конец отчетного года составила 0,168 %. Это свидетельствует об обновлении средств предприятия.

4. Рост основных средств на 23,013 % в отчетном году свидетельствует об активном расширении и модернизации производства, на общую сумму 212 197 465 тг.

Кроме увеличения активов в отчетном году присутствовало и сокращение активов, а именно:

1. Сокращение дебиторской задолженности на сумму 29 092 161 тг или на 8,08% в общем объеме баланса на конец года по сравнению с началом года, расценивается как повышения качества заключенных договоров на поставку продукции и ее оплату.

2. Существенное сокращение произошло по статье запасы на сумму 47 230 622 тг или 17,244 % . Эта ситуация была обусловлена изменением выпускаемого ассортимента продукции пояснил управляющий директор предприятия.

3. Незначительное сокращение произошло и по статье прочие краткосрочные активы на сумму 1 891 тг. Их доля на конец отчетного периода составила 0,030% от общей валюты баланса, а на начало года составляла 0,023%. В общем итого их доля на конец года по сравнению с началом года сократилась на 0,007%.