Бухгалтерский учёт в ООО "БалКов"

Размещено на http://www.allbest.ru/

План работы

Введение

1. ООО “БалКов” как объект исследования

1.1 История развития компании, виды деятельности

1.2 Организационная структура управления

1.3 Организация учета на предприятии

2. Организация учета кассовых операций в иностранной валюте

3. Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте на банковских счетах и в пути в ООО «БалКов»

3.1 Порядок открытия валютных счетов

3.2 Учет операций по транзитному валютному счету

3.3 Учет операций по текущему валютному счету

3.4 Учет операций по специальному транзитному валютному счету

4. Учет курсовых разниц

Заключение

Список литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Активное вхождение российской экономики в мировую экономическую систему, взаимодействие российского рубля с денежными единицами других стран требуют постоянного развития правовых механизмов валютного регулирования.

Как правило, большое число нормативных актов по тому или иному вопросу значительно усложняет деятельность предпринимателей и приводит к серьезным нарушениям законодательства. Следует сказать, что подобные нарушения влекут за собой ощутимые материальные потери, так как за нарушение валютного законодательства в настоящее время предусмотрена ответственность не только в виде значительных сумм штрафов, но и в виде приостановления действия выданных органами валютного контроля лицензий и разрешений, а также взыскания в доход государства всего полученного по сделкам и необоснованно приобретенного в результате незаконных действий. Однако со стороны государства такие меры являются экономически оправданными, так как в последние годы ему приходится усиливать противодействие оттоку капиталов за рубеж.

Валютные операции требуют основательной юридической проработки, подготовки большого количества надлежащим образом оформленных документов, а также строгого соблюдения установленных валютным и таможенным законодательством сроков. Все это говорит в пользу привлечения в таких случаях квалифицированных специалистов и консультантов, особенно тогда, когда фирма впервые берется за осуществление внешнеторговых операций.

Таким образом, объектом исследования в данной работе - Общество с ограниченной ответственностью «БалКов».

Основной целью производственной практики является закрепление и углубление теоретических знаний по бухгалтерскому учету денежных средств в иностранной валюте, исследование структуры управления предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд конкретных задач:

ознакомиться с организационной структурой, хозяйственной деятельностью предприятия;

рассмотреть технико-экономическую характеристику предприятия и сделать соответствующие выводы о финансовом положении предприятия;

обобщить теоретические аспекты изучаемых вопросов;

выявить конкретные методы оценки, учета и контроля ресурсов, используемых предприятием;

исследовать документацию предприятия.

1. ООО “БалКов” как объект исследования

1.1 История развития компании, виды деятельности

Общество с ограниченной ответственностью "БалКов" (сокращённое фирменное наименование - ООО «БалКов»), зарегистрировано администрацией Ленинградского района г. Калининграда 04 ноября 1994 г., свидетельство о регистрации № 2930 серия ЛНР (новая редакция устава зарегистрирована тем же органом 20 декабря 2000г., регистрационный номер 10189), и является его полным правопреемником по всем правам, долгам, обязательствам, в том числе по налогообложению.

ООО «БалКов» является юридическим лицом - коммерческой организацией, уставный капитал которого разделён на доли определённых учредительными документами размеров, созданным в целях извлечения прибыли. Общество осуществляет свою деятельность на основании Гражданского кодекса РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего российского законодательства, Устава, Учредительного договора от 15 мая 2002г.

Местонахождение Общества: г. Калининград, Советский проспект, 16.

Учредителями Общества являются:

- Общество с ограниченной ответственностью «Сейт», юридическое лицо по российскому законодательству, зарегистрированное Управлением Государственной регистрации администрации Калининградской области, свидетельство от 3 июня 1996г.; местонахождение: г. Калининград, Московский проспект, 20.

- Общество с ограниченной ответственностью «Меркурий», юридическое лицо по российскому законодательству, зарегистрированное 24 февраля 1992 г. решением № 131 Совета народных депутатов Ленинградского района г. Калининграда; местонахождение: г. Калининград, Ленинский проспект, 81.

Общество создано на основе долевой собственности. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей участников Общества и на 30 сентября 2004г. составлял 15000 руб. Он разделён на две доли. Размер и номинальная стоимость доли каждого участника составляют:

- размер доли ООО «Сейт» составляет 60% от уставного капитала. Номинальная стоимость принадлежащей ему доли равна 9000 рублей.

- размер доли ООО «Меркурий» составляет 40% от уставного капитала. Номинальная стоимость принадлежащей ему доли равна 6000 рублей.

Согласно учредительным документам, целью деятельности Общества является извлечение прибыли в результате хозяйственной деятельности, активизация инвестиционного процесса, насыщение рынка высококачественными товарами, услугами.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности (производственную, посредническую, торговую), не запрещённые законом, в том числе предметом деятельности, согласно учредительным договорам, Общества являются:

- разработка технической и иной документации, постановка на производство, выпуск изделий новой техники, организация производства, сбыт и продвижение товаров общетехнического назначения на внутреннем и внешнем рынках;

- научно-исследовательская деятельность, приобретение и использование необходимых патентов, ноу-хау, создание собственной производственно-технической базы для изготовления высокотехнологичной, конкурентоспособной продукции различного назначения;

- проведение экспортно-импортных операций (внешнеэкономическая деятельность), которые позволят насыщать внутренний рынок необходимыми товарами различного назначения, а также продвигать на внешний рынок продукцию как собственного, так и не собственного производства, не запрещенную к вывозу за пределы РФ;

- любая финансовая, коммерческая, промышленная деятельность в отношении движимости и недвижимости, прямо или косвенно связанная с вышеуказанными направлениями деятельности;

- любая деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

Имущество Общества принадлежит ему на праве собственности и образуется из:

а) вкладов учредителей (участников) в уставный капитал;

б) продукции, произведённой Обществом в процессе его деятельности;

в) полученных доходов;

г) иного имущества, приобретённого Обществом по иным основаниям, допускаемым законодательством.

Основным видом деятельности ООО "БалКов" за последние годы является оптовая торговля запчастями, экспорт продукции технического назначения в страны дальнего зарубежья, СНГ (Польша, Словакия, Беларусь и т.д.), а также производство и реализация оптических приборов, в частности инфракрасных прожекторов. Реализация инфракрасных прожекторов и других немаловажных оптических приборов осуществляется самим предприятием по прямым договорам с покупателями. Реализация производится как в Калининградской области, так и за ее пределами в РФ.

В объёме реализации за 2006 г. оптовая торговля и экспорт товаров составляет 85%; 15% - составляет производство и реализация оптических приборов.

На занятие должным видом деятельности предприятие имеет лицензию, выданную Лицензионной палатой Администрации Калининградской области, которая разрешает осуществлять приобретение, дооборудование и реализацию различных видов оптических приборов.

1.2 Организационная структура управления

учет кассовый иностранный валюта

Укрупненная организационная структура управления ООО «БалКов» по состоянию на 30.10.2006 года представлена на рисунке 1. Она представляет собой функциональную департаментализационную структуру, то есть все предприятие разделено на отдельные элементы, каждый из которых имеет свою четко определенную, конкретную задачу и обязанности. Весь персонал, таким образом, разбит по тем широким задачам, которые они выполняют.

Каждый отдел, в рамках своего направления, обеспечивает и несет полную ответственность за определенный вид деятельности предприятия. При этом деятельность отделов осуществляется автономно друг от друга. Принятие решений на тактическом уровне осуществляется посредством обсуждения их с коммерческим директором или начальником производственно-технического подразделения, если же технические задачи перерастают в стратегический план, то они решаются непосредственно с Генеральным директором с привлечением Главного бухгалтера, если это необходимо. Это обеспечивает достаточную прозрачность принимаемых решений на всех уровнях организационной иерархии.

ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР

ИСПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДИРЕКТОР

КОММЕРЧЕСКИЙ ДИРЕКТОР

Рис. 1. Oрганизационная структура ООО «БалКов»

Кроме того, к преимуществам этой структуры управления можно также отнести стимулирование деловой и профессиональной деятельности персонала и улучшение координации сотрудников в функциональных областях.

Уточнение тактических задач по отношению к стратегическим происходит на планерках, которые проводятся раз в неделю. Таким образом, тактические действия замыкаются на исполнительном и коммерческом директорах, а экономические вопросы находятся в непосредственном подчинении бухгалтерии и генерального директора.

Генеральный директор организует и обеспечивает работу всего предприятия путём принятия решений в форме приказов, под его непосредственным контролем находятся контакты и заключение договоров с поставщиками материалов и сырья и покупателями товаров, продукции; координация действий сотрудников предприятия для достижения основной цели предприятия. Директор предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми нижестоящими работниками, имеющие отношение к учету, требования по оформлению и предоставлению для учёта необходимых документов и сведений. Порядок деятельности директора и принятия им решений устанавливается уставом, а также внутренними документами предприятия.

Исполнительный директор выполняет непосредственные поручения генерального директора, занимается организационными, финансовыми вопросами, необходимыми для нормальной работы предприятия, занимается подборкой кадров. Коммерческий директор занимается заключением договоров с поставщиками материалов и сырья и покупателями товаров, продукции, изучает рынок сбыта товаров и продукции.

Главный бухгалтер, назначается на должность и освобождается от должности генеральным директором, обеспечивает: бухгалтерский учёт всего предприятия (ведение первичных документов, составление бухгалтерской, налоговой и статистической отчётности, начисление заработной платы, учёт материальных ценностей, денежных средств и обязательств). Осуществляет контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех операций, осуществляющих предприятием, работу с Налоговой инспекцией, с различными фондами и органами статистики; контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами. Также в обязанности входит: своевременное предоставление достоверной, актуальной информации руководителю, осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия; разработка учётной политики (системы правил ведения бухгалтерского учёта и отражения её в планах хозяйственной и финансовой деятельности предприятия).

Главный бухгалтер подписывает совместно с директором предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных кредитных и финансовых обязательств.

Общехозяйственный отдел (администратор, секретарь, офис-менеджер) - выполняет функции секретаря: отправка факса и корреспонденций, обслуживает компьютерную сеть, выполняет хозяйственные поручения: приобретение канцтоваров, товароматериальных ценностей, необходимых для нормальной работы предприятия.

Юридическая служба контролирует правильность оформления договоров, сделок, защищает интересы Общества в различных инстанциях.

Отдел внешне - экономических связей оформляет таможенные декларации, договора, транспортные документы, связанные с поступлением и реализацией материалов, товаров, продукции и т.д.

Служба материально-технического снабжения обеспечивает непрерывную работу производства, контролирует поступление, остатки товароматериальных ценностей, продукции на складе.

Таким образом, органами управления рассматриваемым предприятием являются:

- Общее собрание участников Общества;

- Единоличный исполнительный орган (Генеральный директор). Высшим органом Общества является Общее собрание участников Общества.

К исключительной компетенции Общего собрания относятся:

- определение основных направлений деятельности предприятия, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

- изменение устава, в том числе - размера уставного капитала Общества;

- внесение изменений в учредительный договор;

- образование исполнительных органов и досрочное прекращение их полномочий, принятие решения о передаче полномочий генерального директора коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

- утверждение годовых отчётов и годовых бухгалтерских балансов;

- принятие решения о распределении чистой прибыли между его участниками;

- утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность предприятия (внутренних документов);

- принятие решения о размещении облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

- назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

- принятие решения о реорганизации или ликвидации организации;

- назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором. Он подотчётен Общему собранию участников.

Генеральный директор ООО «БалКов»:

- без доверенности действует от имени предприятия, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- выдаёт доверенности на право представительства от имени организации, в том числе доверенности с правом передоверия;

- издаёт приказы о назначении на должности работников предприятия, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания и др.

Несмотря на то, что управленческая структура фирмы построена по функциональным типу, это не мешает фирме сочетать в управлении некоторые элементы органической структуры управления, а именно адаптация структуры к постоянно изменяющимся условиям внешней среды.

В целом можно отметить, что выбранная структура фирмы соответствует стратегическим планам предприятия и обеспечивает предприятию наиболее активное взаимодействие с окружающей средой и достижение намеченных целей.

1.3 Организация учета на предприятии

учет кассовый иностранный валюта

Бухгалтерский учёт в ООО «БалКов» ведётся по новому Плану счетов согласно Инструкции, утверждённой приказом Минфина России от 31.10.2000 года № 94н.

Предприятие применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с типовым Планом счетов.

Форма ведения бухгалтерского учёта на предприятии "БалКов" - журнально - ордерная при компьютерной форме обработки данных бухгалтерского учета на основе пакетов прикладных программ. Журнально-ордерная форма учёта ввиду её больших контрольных и аналитических возможностей при простоте ведения учётных работ применяется на большинстве предприятий, в том числе и на рассматриваемом.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учёта лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учётных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учёт средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учёта. Основными регистрами этой формы учёта являются документы бухгалтерского оформления - журналы-ордера, которые составляются на основе проверенных документов, отражающих хозяйственные операции.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу - регистр синтетической записи, по данным которой составляется сальдовый бухгалтерский баланс.

Руководство предприятия для обеспечения нормальной работы широко использует современные методы управления. Учёт финансово-хозяйственной деятельности на предприятии ООО «БалКов» ведётся на программном обеспечении «1С: Бухгалтерия» версия 7.7. Работа бухгалтерии предприятия, учет клиентов, кадров полностью автоматизирована.

По моему мнению, рассматриваемое предприятие объективно подошло к выбору себе программного обеспечения, вследствие чего и подобрало себе для работы именно программу «1С: Бухгалтерия». «1С» включает в себя все необходимые функции для полного отражения бухгалтерского и налогового учёта.

Кроме того, на предприятии отдельно поставлен блок «1С» - «Зарплата и кадры», где производится начисление работающим заработной платы, выписка всех расходных кассовых документов по выплате заработной платы, свод начислений по заработной плате, начисление налогов (ЕСН, социальное страхование), формируются декларации и расчёты авансовых платежей по ЕСН.

Программа «1С: Бухгалтерия» способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в План счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учёта, формы документов и регистров.

Система «1С: Бухгалтерия» позволяет снизить затраты рабочего времени на ведение бухгалтерского учета, удобна для пользователей, поскольку помогает заменить многочисленные рутинные операции, связанные с накоплением и группировкой данных, их переносом из регистра в регистр, расчетами, мгновенно выполняемыми программой.

Разнообразные и гибкие возможности этой программы позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.

В ООО «БалКов» все банковские документы отправляются с использование программы «клиент-банк», что ведет к значительному сокращению сроков, как поступления платежей, так и их отправления. Для более эффективной работы всех персональных компьютеров изучаемого предприятия проведен монтаж информационной сети с установкой сервера. Это позволяет получать всю необходимую информацию и вести бухгалтерский учет на любом персональном компьютере, подключенном к информационной сети.

Теоретические и методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учёта на предприятии, отражённые в Федеральном Законе «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96г. и в Положении о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации (приказ № 170 Минфина РФ от 26.12.94 г.), служат обоснованием и определяют формирование учётной политики предприятия.

Таким образом, положение об учетной политике ООО «БалКов» разработано в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства РФ. Принятая организацией учётная политика применяется последовательно из года в год. Учётная политика является одним из основных документов, который устанавливает, как на предприятии ведётся учёт, является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Следовательно, без ознакомления с учётной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности предприятия за различные периоды времени.

Учётная политика предприятия формируется главным бухгалтером ООО «БалКов» на основе данного Положения и утверждается руководителем предприятия.

Принятая рассматриваемым предприятием учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией, а именно: Приказом №1 «Об учётной политике ООО «БалКов» на 2005год» от 31 декабря 2004 г.- для учётной политики на 2005 г.

Текущий учёт хозяйственных операций в ООО «БалКов» осуществляется по правилам, описанным в этом приказе.

В Учетной политике предприятие определяет принципы отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности, их полноты и достоверности, анализа финансово-хозяйственного состояния предприятия, учета потерь (расходов) и доходов, учета стоимости активов и достоверности их оценки по рыночной стоимости.

Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности, и полноты учета и отчетности в объеме.

Основными нормативными документами, регламентирующими учёт основных средств, нематериальных активов, материалов, труда и заработной платы, финансовых результатов, являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Федеральный закон от 28.03.2002 N 32-ФЗ "О внесении изменения и дополнения в Федеральный закон "О бухгалтерском учете"(принят ГД ФС РФ 22.02.2002)

Этот закон является основным законом нашей страны, регламентирующим учёт различных объектов, в том числе материально - производственных запасов.

Закон о бухгалтерском учёте состоит из трёх разделов и 19 статей. В первом разделе - «Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учёта, названы его объекты, указаны задачи бухгалтерского учёта, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учёте. В разделе указан также свод законодательных актов РФ о бухгалтерском учёте, определена сфера действия ФЗ, изложен порядок регулирования бухгалтерского учёта. Во втором разделе - «Основные правила ведения бухгалтерского учёта» - изложены требования к ведению бухгалтерского учёта (материалов), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учёта, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации. В третьем разделе - «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчётности» - изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчётности, определены её состав, правила оценки статей бухгалтерской отчётности, порядок её представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчётности и порядок хранения документов бухгалтерского учёта.

Таким образом, закон осуществляет формирование полной и достоверной информации о финансовых результатах деятельности организации; обеспечивает финансовую устойчивость предприятия, а также обеспечивает информацией для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций.

2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107 и от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

Положение призвано конкретизировать Закон о бухгалтерском учёте.

Положение устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учёта и отчётности на территории РФ для организаций. Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), порядок документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учёта, оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ).

Опираясь на Налоговый кодекс РФ, предприятие осуществляет налоговый учёт материалов, т.е. учитывает отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налогов. Кодекс устанавливает систему взимаемых налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: виды налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов;

4. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации организации и оформления ее результатов (под организацией понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации (кроме банков), включая организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета). Представляют собой рекомендации в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности.

5. План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в ред. приказа Минфина РФ от 07.05.2003г. № 38н).

С помощью Плана счетов бухгалтерского учёта организация осуществляет бухгалтерский учёт хозяйственных операций способом двойной записи.

План счетов бухгалтерского учёта представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте. В нём приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учёта. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты структура и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространённых фактов.

2. Организация учета кассовых операций в иностранной валюте

При ведении кассовых операций в иностранной валюте, их документальном оформлении ООО «БалКов» руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996), поскольку нормативного документа, регулирующего кассовые операции в иностранной валюте, не существует.

Валютная касса на предприятии ведется главным бухгалтером для учета денежных средств, выданных на командировочные расходы.

Использование валютных средств, выданных на командировочные расходы, носит строго целевой характер. Расходование этих средств на осуществление платежей по внешнеторговым сделкам или выплату заработной платы работникам-нерезидентам запрещено согласно Положения "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов", утвержденным ЦБ РФ от 25.06.1991 N 62

Бухгалтерский учет наличия и движения валютных средств осуществляется на счете 50 "Касса", к которому открыт субсчет 2 для учета движения наличной иностранной валюты (доллары США). Сальдо этого субсчета показывает наличие в кассе остатка валютных средств. По дебету отражается поступление иностранной валюты в кассу, по кредиту - ее выплата или возврат в уполномоченный банк.

В соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. В связи с этим для отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте осуществляется пересчет иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

В кассу валютные средства поступают с текущего валютного счета (при наличии их остатка после обязательной продажи валютной выручки) либо со специального транзитного счета, на который уполномоченный банк зачисляет приобретенную валюту.

Для приобретения валютных средств в банк подается платежное поручение на покупку валюты, в котором указывается назначение платежа (командировочные расходы), и заявка. Заявка оформляется на основе приказа (распоряжения) о норме суточных и приказа о командировании сотрудника за рубеж в служебных целях, с указанием предполагаемой даты выезда, даты возвращения (или планируемого срока командировки) и страны командирования.

Приобретенная валюта зачисляется на текущий валютный счет организации и выдается командируемому лицу не позднее 10 рабочих дней до начала командировки. Вместе с наличной валютой банк выдает клиенту справку по ф. N 0406007, которая является бланком строгой отчетности и служит основанием для вывоза валюты за границу, а также подтверждением законного приобретения валютных ценностей.

Кассовые операции в иностранной валюте оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденными Положением N 62. В целях бухгалтерского учета валютные средства и операции одновременно отражаются в валюте расчетов и платежей.

При поступлении иностранной валюты в кассу составляется приходный кассовый ордер (ф. N КО-1, приложение 1). Выдача производится по расходным кассовым ордерам (ф. N КО-2, приложение 2), которые подписывают руководитель и главный бухгалтер (или уполномоченные лица).

Поступление и выдача денежных средств в рублях и иностранной валюте фиксируются в кассовой книге.

Так как в кассе остатки определяются раздельно в рублях и иностранной валюте, операции в иностранной валюте можно отражать либо на отдельных (по каждому виду валюты) листах кассовой книги, либо в отдельных кассовых книгах, которые заводятся на каждую валюту.

До передачи в кассу на исполнение кассовые документы регистрируются в специальном журнале в порядке сплошной нумерации с указанием кодов, причин и условий поступления и выдачи наличных рублевых и валютных средств.

Операции, оформленные приходными и расходными кассовыми документами, отражаются в кассовой книге в порядке их нумерации. Записи осуществляются в двух экземплярах, имеющих одинаковые номера. Первые остаются в кассовой книге (приложение 3), вторые (отрывные) являются отчетом кассира (приложение 4) и до окончания операций за день не отрываются.

Записи в кассовой книге начинают с остатка денежных средств на начало дня. При учете движения валютных средств остаток отражается в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу ЦБ РФ, действующему на дату составления отчета кассира (записи в кассовую книгу).

В кассовой книге поступление и расход валютных средств отражаются в иностранной валюте с указанием рублевого эквивалента по курсу на дату совершения операций. Остаток на начало и конец дня следует определять по видам валюты.

Записи в регистрах синтетического учета осуществляются на основе отрывного листа кассовой книги - отчета кассира.

При поступлении валютных средств в кассу организации с валютного счета составляется запись по субсчету 2 к счету 50 "Касса":

Д-т сч. 50-2 "Касса в долларах США",

К-т сч. 52 "Валютные счета".

В соответствии с п.5 ПБУ 3/2000 следует произвести пересчет стоимости поступивших в кассу валютных средств в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции - дату оприходования денежных знаков в кассу или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Валютные средства, выданные из кассы подотчетному лицу на расходы по загранкомандировке, учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Синтетический учет расчета с командируемыми лицами ведется с применением субсчетов 71-1 "Расчеты с подотчетными лицами в рублях" и 71-11 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте" (приложение 7, 8).

Вопросы выдачи под отчет иностранной валюты, порядок возврата неиспользованной валюты в кассу или перерасчета при перерасходе, признанного организацией, регламентируются Положением Банка России от 25.06.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (с учетом Указания Банка России от 20.10.1998 N 383-У). Не использованная подотчетным лицом иностранная валюта вносится в кассу и подлежит сдаче в уполномоченный банк в течение 10 дней с момента возврата ее в кассу. При несостоявшейся командировке неиспользованный аванс должен быть возвращен в банк в течение 5 рабочих дней с даты командировки согласно приказу.

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты, денежных документов отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 50/2, К-т 52 - получена со специального транзитного валютного счета и оприходована в кассу наличная иностранная валюта;

Д-т 50/2, К-т 91 - отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе;

Д-т 91, К-т 50/2 - отражена отрицательная курсовая разница по остатку валюты в кассе;

Д-т 71/11, К-т 50/2 - выдана валюта под отчет отъезжающему в служебную командировку работнику организации авансом; возмещена работнику сумма перерасходованного аванса;

Д-т 50/2, К-т 71/11 - возвращена часть неиспользованного аванса (приложение 5);

Д-т 52, К-т 50/2 - сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк.

Бухгалтерский и налоговый учет организация ведет в рублях, поэтому расходы на загранкомандировки, осуществленные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли. В бухгалтерском учете пересчет производится по курсу Центробанка РФ, действующему на дату утверждения авансового отчета (Приложение к ПБУ 3/2000). Курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов или расходов (п. 13 ПБУ 3/2000).

В целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ для пересчета произведенных расходов в рубли применяется курс Центробанка на дату признания соответствующего расхода ( ею будет день утверждения авансового отчета). В Письме от 01.02.2005 N 07-05-06/32 Минфин говорит о недопустимости использования курса, установленного обменным пунктом. Курсовые разницы в налоговом учете учитываются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Бухгалтерский и налоговый учет в данном случае полностью совпадают.

Инвентаризация денежных средств в кассе производится согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя. При этом наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности проверяются полистно. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, запрещается. При их выявлении они считаются излишками. Выявленные излишки наличных денег приходуют и зачисляют в прочие доходы организации (Д-т 50/2, К-т 91).

В случае выявления недостач денежные суммы подлежат взысканию и оформляются записями:

Д-т 94, К-т 50/2;

Д-т 73-2, К-т 94.

Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. N ИНВ-15). На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах расхождений, установленных в ходе инвентаризации, а руководитель принимает решение по результатам проверки.

Перечень документов, которые относятся к бланкам строгой отчетности, а также порядок их использования и хранения определяются руководителем организации. Бланки данных документов учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" и хранятся в кассе организации. Поступление и выдача бланков могут производиться по приходным и расходным кассовым ордерам. В них указывают наименование и номера бланков. Кассир составляет в последующем отчет по их движению.

При журнально - ордерной форме учета кассовые операции отражаются в журнале - ордере N 1. Он используется для отражения оборотов и по дебету, и по кредиту счета 50/11 (приложение 6) .

Основанием для записей в журнале - ордере N 1 являются отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами. Остаток на конец месяца, выведенный в кассовой книге, должен соответствовать сальдо по счету 50/11 в журнале - ордере N 1.

Все поступления денежных средств в кассу отражаются по дебету счета 50, выплаты из кассы - по кредиту этого счета.

3. Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте на банковских счетах и в пути в ООО «БалКов»

3.1 Порядок открытия валютных счетов

Как указывалось выше, основным видом деятельности ООО "БалКов" является экспорт продукции технического назначения в страны дальнего зарубежья, СНГ (Польша, Словакия, Беларусь и т.д.).

Чтобы провести платежи в иностранной валюте, необходимо открыть в банке валютный счет. Сделать это можно как на территории России, так и за рубежом. При этом организация может иметь столько валютных счетов, сколько посчитает нужным. Законодательно количество валютных счетов не ограничено.

Чтобы открыть валютный счет, как правило, требуются следующие документы:

- заявление об открытии валютного счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- карточки с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

- справка о постановке организации на учет;

- копия справки о присвоении организации статистических кодов;

- копия свидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;

- справка из банка, в котором открыт расчетный счет.

Банк может запросить и некоторые другие документы. Например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера организации.

Типового бланка заявления на открытие валютного счета не предусмотрено. У каждого банка он свой. Бланк заявления можно получить непосредственно в банке. Заявление составляют в одном экземпляре и представляют в банк вместе с другими документами, необходимыми для открытия счета.

Для карточки с образцами подписей и оттиска печати предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена Указанием Банка России от 21 июня 2003 г. N 1297-У.

По общему правилу банк принимает платежные документы к исполнению, если их подписали два должностных лица организации. Как правило, это руководитель (первая подпись) и главный бухгалтер (вторая подпись).

В карточке должны быть приведены образцы подписей всех должностных лиц, которые имеют право подписывать платежные документы. Образцы подписей и оттиска печати заверяют у нотариуса.

Если в организации нет работника, которому может быть предоставлено право второй подписи (например, если руководитель самостоятельно ведет бухгалтерский учет), в карточке можно указать только образец подписи руководителя. В этом случае для проведения платежа будет достаточно одной подписи.

Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой. Так, на основании представленных документов банк откроет:

- текущий валютный счет - для учета валюты, находящейся в распоряжении организации;

- транзитный валютный счет - для учета поступившей валютной выручки;

- специальный банковский счет - для учета операций с ценными бумагами, кредитами и займами, которые получены или выданы иностранным партнерам в валюте (Инструкция Банка России от 7 июня 2004 г. N 116-И).

Плата за открытие валютного счета включается в состав операционных расходов:

Д-т 91 субсчет "Прочие расходы"

К-т 51 - оплачены услуги банка по открытию валютного счета.

3.2 Учет операций по транзитному валютному счету

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На транзитный валютный счет зачислены:
1) валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг)	52-1-1	62, 76
2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе: вклады в уставный капитал организации доходы от участия в уставный капиталах других организаций кредиты и займы доходы от предоставления займов средства, полученные от продажи ценных бумаг целевые поступления	52-1-1 52-1-1 52-1-1 52-1-1 52-1-1 52-1-1	75-1 76-3 66, 67 76-3 62, 76 86, 76
С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) переведена поставщиком на свой текущий валютный счет валютная выручка	52-1-2	52-1-1
2)перечислена сумма валютной выручки для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-1-1
3) переведена посредником на свой текущий валютный счет валютная выручка	76	52-1-1
4) переведена посредником на свой текущий валютный счет валютная выручка, поступившая от нерезидента	76	52-1-1
5) переведена посредником на счет нерезидента валютная выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения)	76	52-1-1
6) произведен возврат ранее полученных денежных средств (в случае неправильного их зачисления, прекращения договорных отношений с контрагентом)	62, 76	52-1-1

Начиная с 7 мая 2006 г. организации, экспортирующие товары, могут не продавать поступившую от иностранных покупателей выручку в валюте. При этом обязательная продажа ее части не отменена, а установлена в размере 0 процентов вместо 10. Поправки в Инструкцию ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И были внесены Указанием ЦБ РФ от 29 марта 2006 г. N 1676-У.

3.3 Учет операций по текущему валютному счету

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором - при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
На текущий валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже на внутреннем валютном рынке	52-1-2	52-1-1
2) выручка от экспорта товаров, оставшаяся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке	52-1-2	52-1-1, 76
3) возвращенные работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте	52-1-2	57, 50
4) инкассированная торговая выручка организаций	52-1-2	57
5) средства, полученные от продажи уполномоченным банком валютных векселей этих же банков	52-1-2	76
6) проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете	52-1-2	91-1
С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы в иностранной валюте: переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров и/или их кредитованием на срок более 90 дней переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала переводы неторгового капитала	60, 76 75-2, 66, 67 70, 76, 91-2	52-1-2 52-1-2 52-1-2
2) оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций: прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций) портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги) переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимость переводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров с отсрочкой платежа более 90 дней расходы, связанные с осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими	58-1 58, 76 08, 60 60, 76 разные счета	52-1-2 52-1-2 52-1-2 52-1-2 52-1-2
3) оплачены расходы в иностранной валюте, связаны с осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ РФ: переводы из РФ для осуществления расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные работы, сроки платежа по которым превышают 90 дней, при условии, что срок поступления валютной выручки не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоров переводы из РФ для осуществления расчетов, связанных с взносами и выплатами по страхованию о перестрахованию производимыми в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения	60 76-1	52-1-2 52-1-2
4) погашены кредиты, полученные в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за их использование	66, 67	52-1-2
5) снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации	50	52-1-2
6) переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета	52-2	52-1-2
7) перечислена иностранная валюта для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке	57	52-1-2
8) произведены обязательные платежи, взимаемые государственными органами	91-2	52-1-2
9) уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку	91-2	52-1-2

В бухучете экспортные операции отражаются на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета 52-1-1 "Текущий валютный счет" и 52-1-2 "Транзитный валютный счет" (Журнал-ордер по счету 52, приложение 9,журнал-ордер по счету 62/11, приложение 10).

Продавая валюту, используют счет 57 "Переводы в пути", так как между списанием с транзитного счета и зачислением выручки от продажи на расчетный счет может пройти несколько дней.

о чем делается запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. 1 "Валютные счета внутри страны"

с валютного счета перечислены денежные средства для последующей продажи на внутреннем валютном рынке.

После исполнения уполномоченным банком поручения своего клиента переведенная иностранная валюта должна быть списана на операционные расходы. При этом производится запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 2 "Прочие расходы",

К-т сч. 57 "Переводы в пути"

списана проданная иностранная валюта.

Если дата продажи иностранной валюты не известна, то указанная запись делается при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

Иностранная валюта, переведенная для продажи, относится к активам, стоимость которых подлежит пересчету в связи с изменением валютного курса по отношению к рублю (п.4 ПБУ 3/2000). Указанный пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату продажи валюты (дату поступления рублевого эквивалента на расчетный счет), а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Возникающие курсовые разницы по общему правилу подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы.

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю делается запись:

Д-т сч. 57 "Переводы в пути",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"

отражена положительная курсовая разница в связи с дооценкой остатка иностранной валюты, находящейся в пути.

Снижение курса иностранной валюты по отношению к рублю сопровождается противоположной записью.

3.4 Учет операций по специальному транзитному валютному счету

Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банк осуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретенная иностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7 календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. В противном случае эта валюта подлежит обратной продаже.

Снятие наличной валюты со специального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На специальный транзитный валютный счет зачислены:
1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке	52-1-3	57
2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе: валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке	52-1-3 52-1-3 52-1-3	57, 50 57, 50 55-3
Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств:
1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита)	52-2, 60, 66, 67, 76	52-1-3
2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации	50	52-1-3
3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта	57	52-1-3
4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка	55-3	52-1-3
5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке	Разные счета	52-1-3

4. Учет курсовых разниц

В связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

Курсовой разницей является разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства в иностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи с изменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницы необходимо:

- наличие актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;

- изменение рублевой оценки именно в результате изменения курса ЦБ на разные даты.

Основным нормативным документом, которым руководствуется бухгалтер при отражении в учете курсовых разниц, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Его должны использовать в своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.

Курсовые разницы бывают как положительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будет отрицательной.

Курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором они возникли. Это значит, что в течение отчетного периода курсовые разницы необходимо отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательные - по дебету счета 91/2 "Прочие расходы". В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видов доходов и расходов организации.

Курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного (складочного) капитала, относятся на добавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельном субсчете счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада с учредительными документами.