Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Содержание и структура пояснения к бухгалтерскому балансу
• 2. Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
• 3. Практическое задание
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных. Требования к информации, раскрываемой в пояснительной записке, изложены в ПБУ 4/99.

Цель данной работы - рассмотреть содержание и структуру пояснения к бухгалтерскому балансу.

Задачами курсовой работы являются:

1. Раскрыть содержание и структуру пояснения к бухгалтерскому балансу.

2. Изучить содержание и структуру пояснительной записке баланса.

3. Выполнить практическую часть курсовой работы.

Структура работы представлена введением, тремя главами, заключением и списком использованных источников.

1. Содержание и структура пояснения к бухгалтерскому балансу

Согласно п. 4 Приказа Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н, пояснения (приложения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (отчету о финансовых результатах) оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, с учетом Примера оформления пояснений, приведенного в приложении.

В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового положения.

Согласно Приложению №3 к Приказу №66н, в котором содержится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Пояснения состоят из девяти разделов:

1. Нематериальные активы (НМА) и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Затраты на производство.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Раздел 1. НМА и расходы на НИОКР

Раздел 1 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1110 «Нематериальные активы», 1120 «Результаты исследований и разработок», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:

- Об объектах НМА, включая незаконченные операции по приобретению.

- О расходах организации на НИОКР, включая незаконченные.

При заполнении Раздела 1 Пояснений необходимо руководствоваться требованиями действующего законодательства.

Так, в соответствии с п.41 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам НМА

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

- стоимость списания и поступления НМА, иные случаи движения НМА;

- сумма начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования;

- фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость НМА с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких НМА, с выделением существенных факторов;

- стоимость переоцененных НМА, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких НМА;

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1150 «Основные средства», 1160 «Доходные вложения в материальные ценности», 1190 «Прочие внеоборотные активы» баланса и, соответственно, содержит информацию:

- Об объектах ОС, включая недвижимое имущество.

- О первоначальной стоимости ОС, суммах амортизации, поступлении и выбытии ОС, переоценке ОС.

В соответствии с п.32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам ОС на начало и конец отчетного года;

- о движении ОС в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов ОС, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов ОС (по основным группам);

- об объектах ОС, стоимость которых не погашается;

- об объектах ОС, предоставленных и полученных по договору аренды;

Раздел 3. Финансовые вложения

Раздел 3 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1170 «Финансовые вложения» (долгосрочные финансовые вложения), 1240 «Финансовые вложения» (краткосрочные финансовые вложения) баланса и содержит информацию:

- О первоначальной стоимости финансовых вложений на начало и конец периода.

- Об изменениях финансовых вложений за период.

- О финансовых вложениях, находящихся в залоге.

- О финансовых вложениях, переданных третьим лицам (за исключением продажи).

Данные указываются отдельно по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям, так как в соответствии с п.41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные

Раздел 3 содержит информацию о финансовых вложениях (по их видам).

В соответствии с п.

42 ПБУ 19/02, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

- последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

- стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

При заполнении Раздела 3 необходимо учитывать изложенные в Письме Минфина от 21.12.2009г. №ПЗ-4/2009 требования к детализации информации о финансовых вложениях.

Раздел 4. Запасы

Раздел 4 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строки 1210 «Запасы» баланса и содержит информацию:

- О запасах организации.

В соответствии с п.27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Раздел 5 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

- 1230 «Дебиторская задолженность»,

- 1410 «Заемные средства»,

- 1450 «Прочие обязательства»,

- 1510 «Заемные средства»,

- 1520 «Кредиторская задолженность»,

- 1550 «Прочие обязательства»

бухгалтерского баланса организации и содержит информацию:

- О величинах дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец периода.

- О движении дебиторской и кредиторской задолженности.

Данные в Разделе 5 указываются отдельно по краткосрочной и долгосрочной дебиторской (кредиторской) задолженности.

Раздел 6. Затраты на производство

Раздел 6 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

2120 «Себестоимость продаж»,

2210 «Коммерческие расходы»,

2220 «Управленческие расходы»

отчета о финансовых результатах.

В Разделе 6 раскрывается следующая информация (по элементам затрат):

- О составе затрат на производство.

- О составе коммерческих и управленческих расходов.

На основании п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

В соответствии с п.8 ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно и утверждается учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.

Не смотря на то, что Раздел 6 называется «Затраты на производство», в нем необходимо отразить все показатели расходов компании по обычным видам деятельности, в том числе - по торговле.

Раздел 7. Оценочные обязательства

Раздел 7 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк 1430 «Оценочные обязательства», 1540 «Оценочные обязательства», баланса и содержит информацию:

- Об оценочных обязательствах на начало и конец года.

- Об их изменении в отчетном периоде.

В соответствии с п.25 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», по каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в бухгалтерской отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация:

- величина, по которой оценочное обязательство отражено в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

- сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде;

- увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период (проценты);

- характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

- неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

- ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям в соответствии с пунктом 19 настоящего Положения.

Раздел 8. Обеспечения обязательств

Раздел 8 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию об обеспечениях, полученных организацией (по видам полученных обеспечений).

В соответствии с положениями п.1 ст.329 ГК РФ, исполнение обязательств может обеспечиваться:

- неустойкой,

- залогом,

- удержанием имущества должника,

- поручительством,

- банковской гарантией,

- задатком,

- другими способами, предусмотренными законом или договором.

В бухгалтерском учете обеспечения полученные учитываются на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» по видам:

- полученное в залог имущество;

- полученные поручительства третьих лиц;

- удерживаемое имущество должника;

- полученная банковская гарантия;

- аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом;

Раздел 9. Государственная помощь

Раздел 9 Пояснений к бухгалтерскому балансу раскрывает информацию о показателях строк:

-1410 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

- 1510 «Заемные средства» (в части бюджетных средств, полученных на возвратной основе (бюджетных кредитов)),

- 1530 «Доходы будущих периодов» (в части безвозмездной государственной помощи),

баланса и содержит информацию:

- О полученных бюджетных средствах и бюджетных кредитах за отчетный год и предыдущий год.

При этом, информация о прочих формах государственной помощи в случае их существенности раскрывается в пояснительной записке.

2. Назначение и состав пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренные законодательством об энергоснабжении и о повышении энергетической эффективности. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /А.С. Бакаев; П.С. Безруких; Н.Д. Врублевский; и др.; Ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухучет, 2012. - С. 412.

В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Пояснительная записка - одна из важных составных частей годовой бухгалтерской отчетности организации, в которой ясно и доступно объясняется суть представленной отчетной информации. Объем информации, приводимой в пояснительной записке, определяется организацией. Однако во всех случаях структура и содержание пояснительной записки должны соответствовать требованиям п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положений по бухгалтерскому учету. В соответствии с этими нормативными документами вся информация, отражаемая в пояснительной записке, может быть подразделена на два вида: обязательная информация и информация рекомендательного характера.

Обязательная информация, приводимая в пояснительной записке, должна содержать информацию, характеризующую структуру организации, масштабы ее деятельности, определенные уставом, а также данные, показывающие достижения в деятельности и развитии, с указанием причин и факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - С. 104.

Важное значение при этом имеет отражение:

сведений об объемах продажи продукции (работ, услуг) по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

информации, раскрывающей имущественное и финансовое положение организации, ее техническую, социальную и экономическую политику, связанную с новыми долгосрочными инвестициями;

расшифровок прочих активов и пассивов, прочей дебиторской и кредиторской задолженности, иных обязательств, отдельных видов прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;

данных о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли; пояснительный записка бухгалтерский баланс

информации об условных обязательствах и условных активах, являющихся последствиями условных фактов хозяйственной деятельности, имеющих место по состоянию на отчетную дату;

информации по прекращаемой деятельности в соответствии с требованиями ПБУ 16/02;

причин изменений вступительного баланса на начало года и раскрытия отличных от предыдущего года способов ведения бухгалтерского учета, особенно тех изменений в учетной политике, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, причин этих изменений и оценки последствий их в стоимостном выражении.

Информация рекомендательного характера, излагаемая в пояснительной записке, призвана дополнительно раскрыть тенденции изменения основных показателей деятельности организации, показать качественные изменения в ее имущественном и финансовом положении с обоснованием причин. Так, при изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбытия и т.п.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления платежеспособности), а при характеристике платежеспособности следует привести показатели: наличия денежных средств на расчетных счетах и в кассе организации, убытков, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитов и займов, полноты перечисления налогов в бюджет и штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для вузов - М.: ТК Велби. Издательство Проспект, 2012 - С. 95. При оценке финансового состояния на длительную перспективу необходимо дать характеристику структуры источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, а также динамику инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

В пояснительной записке целесообразно дать оценку деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, деловая репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности ее клиентов, положении на рынке ценных бумаг, другая информация.

Пояснительная записка как составная часть бухгалтерской отчетности имеет важное значение для организаций, так как детальное раскрытие информации о финансово-хозяйственной деятельности становится важным средством возможного привлечения потенциальных инвесторов и кредиторов, заинтересованных в развитии организации.

Информация об аффилированных лицах

Пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.

Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. №48н. было разработано новое ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» вместо ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие / С.В. Камысовская. - М.: КНОРУС, 2011.- С. 92.ПБУ 11/2000 ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

Согласно п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности в пояснительной записке следует привести информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении:

1) краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

2) основные показатели ее деятельности;

3) факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

События после отчетной даты

К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние организации. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: ТК Велби. Из. Проспект, 2011. - с.236

При наступлении события после отчетной даты в учете периода, следующего за отчетным, делают сторнировочную (или обратную) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делают запись, отражающую это событие.

Однако учетные записи не совершают, если событие в хозяйственных условиях произошло после отчетной даты.

Раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях

В пояснительной записке должны быть приведены элементы учетной политики, отличные от предыдущего года. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 6) «изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года». В пояснительной записке организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год, раскрывает те из них, которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году.

При изменении учетной политики в новом году в пояснительной записке должна содержаться оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации. Организация должна представлять информацию с учетом требования представления числовых показателей минимум за два года.

Информация по сегментам, о прекращении и совместной деятельности организации

Информация по сегментам

Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т.п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности.

В данном разделе необходимо привести: информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг; сведения о рынках сбыта; показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта; критерий выбора всей этой информации; методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Информация о прекращаемой деятельности

Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.www.audit-it.ru Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.

Информация о совместной деятельности

Если ваша организация ведет с другими организациями совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в пояснительной записке.

Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.

Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется. В зависимости от той формы, в которой ваша организация ведет совместную деятельность, следует руководствоваться пунктами 8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03.

Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса

Иногда этот раздел называют «Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности» или «Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности». В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке любой организации.

Значение пояснительной записки для пользователей

Пояснительная записка - это важная часть бухгалтерской отчетности, содержащая сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности.

Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:

обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчетности;

раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бухгалтерской отчетности;

предоставить пользователям сопоставимую учетную информацию за ряд отчетных периодов;

предоставить данные аналитических показателей, наиболее важных с точки зрения оценки коммерческой деятельности организации.

Пояснительная записка имеет важное значение и в силу того, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны, чтобы представляться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, но достаточно существенны, чтобы быть отдельно представленными в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Условные факты хозяйственной деятельности

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» условным фактом признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет ли в будущем одно или несколько неопределенных событий. Последствиями условных фактов могут быть либо условные активы, либо условные обязательства.

Если высока вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации и величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть обоснованно оценена, фирма должна создать резерв под такое условное обязательство. Информацию об этом резерве, его движении и использовании нужно раскрыть в пояснительной записке.

3. Практическое задание

Составить баланс швейной фабрики ОАО «Высокая мода» на 1 апреля 2012 года.

Исходные данные.

Имущество швейной фабрики «Высокая мода» на 1 марта 2012 года.

№	Наименование имущества	Сумма, руб.
1	Ткани шерстяные	690000
2	Мелки закройные	1000
3	Пальто мужские зимние	250000
4	Уголь каменный	13200
5	Персональный компьютер	180000
6	Автомобили грузовые	1920000
7	Масло машинное	10200
8	Несгораемый шкаф	30000
9	Здание основного цеха	1800000
10	Ткани х/б	300000
11	Здание склада материалов	620000
12	Костюмы шерстяные мужские	180000
13	Столы конторские	55000
14	Костюмы детские	120000
15	Автомобили легковые	285000
16	Машины швейные универсальные	1047280
17	Денежные средства на расчетном счете	125000
18	Шкафы конторские	36000
19	Деньги в кассе	45000
20	Здание гаража	380000
21	Тряпки для обтирки машин	104
22	Здание управления фабрикой	5200000
23	Крой костюм мужских	50000
24	Аванс, выданный на командировку заместителю начальника Петрову В.А.	4500
25	Машины швейные специальные	826000
26	Полезная модель устройства, на которую получен патент	300000
27	Аванс на хоз. расходы начальнику цеха Макарову Н.С.	3500
28	Продукция отгруженная ОАО «Одежда»	54000
29	Столы специальные для раскроя	150000
30	Ткани шелковые	800000
31	Крой костюмов детских	11200
32	Пальто мужские зимние в обработке	175680
33	Драп	160000
34	Разное оборудование	345000
35	Разные вспомогательные материалы	12500
36	Затраты на приобретение оборудования	40500
37	Прочая дебиторская задолженность	1250
38	Вложения в УК ОАО «Стройбанк»	100000
39	Расходы по освоению нового производства, запуск которого ожидается в будущем	130000
40	Инвестиции в долговые ЦБ, срок погашения которых 6 месяцев	100000

Источники образования имущества швейной фабрики «Высокая мода» на 1 марта 2012 года.

№	Наименование источников	Общая сумма
1	УК	200000
2	Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	650000
3	Банковский кредит на приобретение материалов сроком на три месяца	1200000
4	Прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки	120000
5	Кредит банка «Восток» сроком более года	350000
6	Задолженность персоналу по оплате труда	800000
7	Задолженность ОАО «ткани» за материалы	120000
8	Бюджетные средства, предоставленные муниципальным образованием на осуществление целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе	800000
9	Задолженность перед органами социального страхования и обеспечения	100000
10	РК	30000
11	Нераспределенная прибыль	7069914
12	Заем под собственный вексель от ООО «Гарант» сроком на шесть месяцев	350000
13	Резерв на предстоящее проведение ремонтов	280000
14	Прибыль отчетного года	1200000
15	Задолженность разным кредиторам	750000
16	Заем, полученный путем выпуска облигаций, срок погашения которых два года	2500000
17	Задолженность ОАО «Транспорт» за услуги по доставке	32000

Наименование показателя 2	На 20… г.3	На 31 декабря 20…г.4	На 31 декабря 20…г.5
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	300000
Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства	12808280
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы	170500
Итого по разделу I	13278780
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	2893884
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность	109250
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	100000
Денежные средства и денежные эквиваленты	170000
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II	3273134
БАЛАНС	16551914

Форма 0710001 с. 2

Наименование показателя 2	На 20…г.3	На 31 декабря 20…г.4	На 31 декабря 20…г.5
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	200000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	( )7	( )	( )
Переоценка внеоборотных активов	120000
Добавочный капитал (без переоценки)	280000
Резервный капитал	30000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	9069914
Итого по разделу III	9699914
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	2850000
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV	2850000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1550000
Кредиторская задолженность	2452000
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V	4002000
БАЛАНС	16551914



Заключение

Выполнив данную курсовую работу, можно сделать вывод, что пояснительная записка - одна из составляющих бухгалтерской отчетности. В ней содержатся сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности, но могут оказать существенное влияние при оценке данных.

Одной из особенностей пояснительной записки является то, что она носит наиболее произвольный характер, низко регламентирована, дает бухгалтеру возможность акцентировать внимание пользователей на тех или иных фактах. Многие показатели в ней имеют как количественную, так и качественную оценку. Свобода включения в пояснительную записку тех или иных событий, фактов, результатов дает возможность учесть влияние тех факторов, которые просто не могут быть включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, но оказывают существенное влияние на их оценку.

Все это позволяет наиболее объективно оценить сложившееся экономическое положение на предприятии, динамику важнейших показателей, провести анализ, построить прогнозы.

Таким образом, пояснительная записка помогает наиболее полно соблюсти предъявляемые к бухгалтерской отчетности требования существенности, сопоставимости и нейтральности.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете" // "Российская газета", N 278, 09.12.2011.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // "Финансовая газета", N 34, 1999.

3. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. №67н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». // Финансовая газета. - 2003. - №33.

4. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов /А.С. Бакаев; П.С. Безруких; Н.Д. Врублевский; и др.; Ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухучет, 2012. - 733 с.

5. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие. - 2-е изд. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2010. - 304 с.

6. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. - 368с. (Серия «Самоучитель»)

7. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2010.-256 с.

8. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. Пособие / А.Д. Ларионов (и др.); под ред. А.Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. - 208 с.

9. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Изд. 2-е. - М.: Омега-Л, 2011 - 232 с.

10. Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие / С.В. Камысовская. - М.: КНОРУС, 2011.-248с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: ТК Велби. Из. Проспект, 2012. - 448 с.

12. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для вузов - М.: ТК Велби. Издательство Проспект, 2011 - 144 с.

13. www.audit-it.ru Размещено на Allbest.ru