Порядок организации учета объектов основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Порядок организации учета объектов основных средств

1.1 Понятие и оценка объектов основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету и в целях налогообложения

1.2 Учет поступления основных средств

1.3 Учет амортизации основных средств

1.4 Учет выбытия и аренды основных средств

Глава 2. Анализ состояния и эффективности использования основных средств ООО «Лана»

2.1 Общая характеристика и особенности учетной политики ООО «Лана»

2.2 Организация учета основных средств в ООО «Лана»

2.3 Финансовое состояние и эффективность функционирования ООО «Лана»

2.4 Анализ показателей состояния и эффективности использования основных средств ООО «Лана»

2.5 Основные направления повышения эффективности использования основных средств и улучшения экономических показателей ООО «Лана»

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Основными средствами называют ту часть физического капитала, которая переносит свою стоимость на стоимость продукции по частям, в течение длительного времени. В балансе предприятия этот вид капитала и (в части активов) представлен в форме земельных участков и объектов природопользования, зданий, сооружений, машин и оборудования и незавершенного строительства. Для обозначения этого понятия используют также выражение «средства труда длительного пользования». В экономической литературе используется термин «основные фонды».

От состояния и эффективного использования основных средств зависят не только объем выпуска продукции, но и ее себестоимость, рентабельность и другие показатели экономической деятельности предприятия. бухгалтерский учет основной средство

Данные обстоятельства послужили причиной выбора данной темы квалификационной работы.

Целью квалификационной работы является оценка состояния учета и определение путей повышения эффективности использования основных средств объекта исследования - ООО «Лана».

В процессе достижения данной цели, были поставлены и решались следующие задачи:

изучены нормативные и методические материалы по теме работы;

выполнена аналитическая группировка данных финансовой отчетности ООО «Лана».

произведен экспресс-анализ финансового состояния предприятия по данным финансовой отчетности;

проведен расчет показателей, характеризующих эффективность использования основных средств.

В качестве источников информации использовались финансовая отчетность ООО «Лана» и данные сводных регистров бухгалтерского учета основных средств за период 2004 - 2005 годы.

Структурно работа состоит из двух глав, разделенных на параграфы.

В первой главе изложены основные методические положения по бухгалтерскому и налоговому учету основных средств предприятия.

Во второй главе работы дана общая характеристика предприятия - объекта исследования ООО «Лана» и выполнена как общая оценка его финансового состояния, так и анализ эффективности использования основных средств. Это связано с тем, что проблемы организации учета и эффективности использования основных средств предприятия не могут рассматриваться изолированно об общей экономической ситуации на объекте исследования.

По данным проведенного анализа определены основные проблемы предприятия и разработаны рекомендации общего характера, направленные на улучшение как управления основными средствами предприятия, так и всего финансового состояния предприятия.

Результаты анализа и расчетов, произведенных во второй главе, обобщены в разделе «Заключение» работы.

ГЛАВА 1. ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие и оценка объектов основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету и в целях налогообложения

К основным средствам организации относится часть ее имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев [29, с. 246].

Объекты основных средств подразделяются на движимые и недвижимые, представленные на рис. 1.

Рис. 1. Классификация основных средств

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использование в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем [10, с.4].

На основе методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием [18, с.5].

Объекты основных средств организаций учитываются на балансовом счете 01 “Основные средства” [16, с.11].

С 2006 года доходные вложения в материальные ценности признаны также основными средствами. Но отражаться они будут, как и раньше, на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности” [10, с.5].

По решению самой организации учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды может быть организован как в составе объектов основных средств, так и в составе материальных запасов. Соответствующий выбор закрепляется в учетной политике организации, применяемой для целей бухгалтерского учета [17, с.9].

При организации и ведении бухгалтерского учета к основным средствам следует относить: здания; сооружения; передаточные устройства; рабочие и силовые машины; оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительную технику; транспортные средства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги; земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора) [10, п.5].

Во всех случаях объекты основных средств принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. В связи с этим немаловажным фактом является организация оценки объектов основных средств. В бухгалтерском учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная [26, с.501].

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В первоначальную стоимость инвентарных объектов основных средств включаются также фактические расходы на доставку объектов и приведение их в состояние, в котором они могут применяться по назначению.

Первоначальная стоимость объекта, при приобретении выраженная в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. К ней добавляются расходы организации в рублях на подготовку объекта к нормальной эксплуатации, включая транспортные расходы, монтаж и контрольное опробование в рабочем состоянии.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, при которых они приобретают новые потребительные качества, а также после частичной ликвидации или при переоценке данных инвентарных объектов [25, с.42].

В бухгалтерском учете расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В 2006 году их следует отражать как отдельное основное средство. И если сумма затрат не превышает 20000 рублей, их можно учесть единовременно (такие суммы отражаются на счете 10 “Материалы”) [10, п.14].

В налоговом учете основные средства, которые стоят от 10000 до 20000 рублей включительно, по-прежнему являются амортизируемым имуществом [2, с. 25].

Восстановительная стоимость основных средств - это сумма, которую по расчетам необходимо выплатить в данное время для приобретения некоторого имеющегося в наличии объекта основных средств. Она возникает из-за изменения покупательной способности денег или в результате существенного изменения свойств объекта после проведенного капитального ремонта, определяется при переоценке средств и заменяет в учете ранее принятую первоначальную стоимость [25, с.52].

Остаточная стоимость основных средств - первоначальная (восстановительная) стоимость инвентарного объекта за вычетом суммы амортизации, накопленной с начала его эксплуатации (принятия на учет в качестве объекта основных средств).

По остаточной стоимости основные средства и доходные вложения в имущество отражаются в бухгалтерском балансе. Поэтому ее еще называют балансовой стоимостью, которая отражает реальную сумму вложений в основной капитал организации.

Ликвидационная стоимость - это возможная стоимость продажи объектов основных средств или их остатков по истечении срока их полезного использования [25, с.60].

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группу однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта [10, с.15].

1.2 Учет поступления основных средств

Поступление основных средств в организацию происходит в следующих случаях: в результате приобретения за плату; в порядке нового строительства; на условиях договора аренды; в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (паевой фонд); безвозмездного получения или дарения; выявления как неучтенных по материалам инвентаризации; путем получения в хозяйственное ведение или оперативное управление; оприходования с целью осуществления совместной деятельности и доверительного управления; от головной организации в пользу дочерних (зависимых) обществ; в порядке приватизации государственного и муниципального имущества; другими способами, не противоречащими действующему законодательству [25, с.15].

Как только объект основных средств поступил в распоряжение организации, ее руководитель или иное уполномоченное должностное лицо учреждает комиссию, состоящую из специалистов и будущего материально ответственного лица, и поручает ей принять объект, а результат приемки оформить документально [23, с.67].

Приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением.

Все эти данные отмечаются в составляемом акте приемки, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации и пр.) [25, с.34].

Приобретение объектов основных средств за плату. Поступление объектов основных средств за плату от других предприятий и организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляется исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы по доставке, монтажу и установке [27, с.109].

Фактические затраты, связанные с приобретением за плату основных средств, за исключением сумм налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов [18, с.27].

В дальнейшем, при принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету, на основании надлежаще оформленных документов фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств [23, с.46].

Исходя из этого в бухгалтерском учете затраты по приобретению объектов основных средств отражаются в таблице 1 следующими записями:

Таблица 1

Хозяйственные операции по приобретению объектов основных средств

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС);	08-4	60,76
Отражена сумма НДС со стоимости объекта ОС;	19-1	60,76
Произведена оплата поставщику за объект ОС (включая НДС);	60,76	51
Ввод в эксплуатацию приобретенного объекта ОС	01	08-4
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС.	68-1	19-1

Начиная с 1 января 2006 года имущество стоимостью не более 20000 рублей может отражаться в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы, и списываться на расходы единовременно.

Таким образом, малоценные объекты, которые списываются на расходы единовременно, нужно отражать на счете 10 “Материалы”. И оформлять операции с этим имуществом следует первичными документами, предусмотренными не для основных средств, а для материально-производственных запасов. То есть приходным ордером и требованием-накладной.

Организации также должна обеспечить контроль за малоценным имуществом, даже после того, как оно списано на расходы. Для этого можно учитывать его за балансом.

Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации имеет свои особенности. При поступлении вклад в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств отражается также по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями [18, с.28].

В свою очередь, отражение формирования уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, включая стоимость основных средств, производится в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета расчетов с учредителями (соответствующий субсчет) в корреспонденции с кредитом счета учета уставного капитала. Принятие же к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке, представленном в таблице 2.

Таблица 2

Хозяйственные операции при поступлении основных средств в счет вклада в уставный капитал

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
Отражена задолженность учредителей по взносам в уставный (складочный) капитал;	75-1	80
Отражена стоимость объекта ОС, поступившего в счет вклада в уставный капитал;	08-4	75-1
Затраты по доставке и доведению объектов ОС до состояния, в котором они пригодны к использованию по назначению (без учета НДС);	08-4	60,76
НДС со стоимости услуг по доставке и доведению объектов ОС до состояния, в котором они пригодны к использованию;	19-1	60,76
Оплата услуг по доставке и иным работам, связанным с полученным объектом ОС;	60,76	51
Принятие объекта к учету : До 15 июля 2005 г. в оценке по согласованной стоимости учредителей; С 15 июля 2005 г. в оценке в соответствии с НК РФ [3, п.1 ст.277].	01	08-4

Безвозмездное поступление объектов основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. На величину первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в течение всего срока его полезного использования формируются финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов.

При этом принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы [18, с.9].

Признание стоимости безвозмездно полученных объектов основных средств в составе внереализационных доходов организации подтверждается Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» [11, с.8].

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Хозяйственные операции при поступлении основных средств по договору дарения

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
Отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта ОС на дату принятия к учету	08-4	98-2
Безвозмездно полученный объект ОС принят к учету	01	08-4
Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту ОС	20	02
Отражена в составе внереализационных доходов организации часть рыночной стоимости безвозмездно полученного объекта ОС	98-2	91-1

Следует учитывать, что в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда [1, п. 4 ст. 575].

1.3 Амортизация объектов основных средств

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление), погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” [18, с.49].

Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств, принадлежащим организации:

- по объектам основным средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциями др.) [10, с.17].

С 1 января 2006 года плательщики налога на прибыль получили право при покупке основных средств 10 процентов их стоимости единовременно относить на расходы.

При этом в учетной политике необходимо указать будет организация применять данную амортизационную премию по всем основным средствам или откажется от нее [21, с.46].

Бухгалтерский учет амортизации осуществляется на счете 02 "Амортизация основных средств", кредитовое сальдо которого отражает величину накопленной амортизации по объектам, числящимся на счетах 01 и 03 [16, с.12].

Начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств в обязательном порядке должно производиться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу [10, с.18].

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Норма амортизации определяется по формуле: К = (1 / n) * 100%, (1)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах [27, с.114].

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта [10, с.19].

В несколько ином порядке производится начисление амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Начисление амортизационных отчислений в этом случае производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При всех вариантах нормы амортизационных отчислений определяются в зависимости от срока полезного использования объектов основных средств [25, с.72].

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия [18, с. 61].

1.4 Учет выбытия и аренды основных средств

Выбытие объектов основных средств происходит в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального и физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях [10, с. 29].

Стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета [22, с.18].

Для определения целесообразности реализации и (или) непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств [18, с.77].

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляются в акте на списание объекта основных средств соответствующей формы:

- ОС - 4 “Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)”;

- ОС - 4а “Акт о списании автотранспортных средств”;

-ОС- 4б “Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)” [14, с.23].

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств зачисляются на счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они относятся [10, с. 31].

Списание объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете с помощью двух вариантов:

1. с использованием субсчета “Выбытие объектов основных средств” к счету 01;

2. без применения отдельного субсчета [27, с.135].

В случае реализации объектов основных средств за плату в бухгалтерском учете организации оформляются следующие записи представленные в таблице 4.

Таблица 4

Хозяйственные операции при реализации объектов основных средств за плату

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
Отражена первоначальная стоимость реализованных объектов ОС;	01”Выбытие	01
Списана начисленная амортизация;	02	01”Выбытие”
Отражена остаточная стоимость реализованных объектов ОС;	91-2	01“Выбытие”
Выручка от продажи объектов ОС (с НДС);	62,76	91-1
НДС с выручки от реализации объектов ОС;	91-2	68
Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации объектов ОС;	91-9	99
Отражен финансовый результат (убыток) от реализации объектов ОС.	99	91-9

Безвозмездная передача (дарение) основных средств оформляется актом, который утверждается руководителем предприятия.

Первоначальная стоимость переданного безвозмездно объекта списывается по кредиту счета 01 в дебет счета 02 (на сумму накопленной амортизации) и счета учета операционных доходов и расходов (на остаточную стоимость переданного объекта).

На дебет этого счета относят и все расходы предприятия, связанные с демонтажем, упаковкой, транспортировкой передаваемого объекта [25, с.117].

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

До этого, на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты [18, с. 85].

Арендные операции (аренда) осуществляются на основании договора аренды, обусловливающего передачу определенного имущества во временное владение и пользование за плату. Продукция и доходы, полученные в результате использования арендованного имущества, являются собственностью арендатора [29, с.89].

Отношения сторон по договору аренды регулируются главой 34 Гражданского кодекса Российской Федерации. Основное требование, предъявляемое к договору аренды, заключается в том, что договор аренды на срок более года (а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо - независимо от срока) должен быть заключен в письменной форме (Приложение № 1).

По условиям предоставления объектов существуют аренды текущая и долгосрочная [1, ст. 608].

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом [27, с. 123].

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает их переход в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены [27, с. 123].

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество продолжает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке (книге). Такие карточки группируют отдельно.

Имущество предается в аренду по договору аренды и оформляется приемо-предаточным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли [27, с. 124].

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам относит на уменьшение прибыли:

Дебет 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит 02, субсчет “Амортизация собственных основных средств”.

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 91.

Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов” [31, с.52].

Поступившие арендные платежи записывают так:

Дебет 51 “Расчетный счет” Кредит 76.

52 “Валютный счет”

При включении арендной платы, полученной авансом, в финансовые результаты отчетного периода отражают по дебету счета 98 и кредиту счета 91. На стоимость проведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованные основные средства проводят их дооценку у арендодателя при возврате средств арендатором [27, с. 127].

У арендодателя приходование дооценки фиксируют записью:

Дебет 01 Кредит 83 “Добавочный капитал”.

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дебет 01 Кредит 08 .

При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 и формирует следующие проводки:

Дебет 91-2 Кредит 01 - на сумму полных затрат;

Дебет 02 Кредит 91-1 - на сумму амортизации.

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 “Арендованные основные средства” (без дебетования какого-либо другого счета) [23, с.62].

Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.

Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и кредитует счет 76 на всю сумму начисленной арендной платы [13, с. 63].

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета97 «Расходы будущих периодов». Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства [16, с.101].

Основные средства сдаются в долгосрочную аренду по цене, согласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). В составе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расходы на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель использует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отражают расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства [27, с. 125].

При передаче основных средств в долгосрочную аренду apeндодатель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по выбытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на разность между согласованной и остаточной стоимостью).

Затем отражает начисление арендной платы в виде процентов по долгосрочной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начисляется арендная плата [19, с.36].

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. При этом он использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» [27, с. 127].

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ООО «ЛАНА»

2.1 Общая характеристика и особенности учетной политики ООО «Лана»

Общество с ограниченной ответственностью «Лана» ведет свою деятельность по производству комплектующих к бытовой технике в г. Подольске Московской области. Штат сотрудников предприятия составляют 80 работников. Всю учетную работу выполняет бухгалтерская служба предприятия, в которой заняты 5 сотрудников. В обязанности одного из них входит организация учета движения основных средств.

ООО «Лана» применяет общий режим налогообложения, соответственно ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

Основными конкурентами ООО «Лана» являются подобные предприятия, торгующие запасными частями и комплектующими к ним, такие как: «Норд» и «Indezit». Но они расположены в других регионах, поэтому за счет низких транспортных издержек конкурентоспособность продукции ООО «Лана» выше. Постоянным оптовым покупателям ООО «Лана» предоставляет скидку в размере до 5%. Кроме того, целесообразно рассмотреть вопрос о предоставлении покупателям ценовых скидок за ускорение сроков оплаты.

Для привлечения клиентов и создания круга постоянных заказчиков ООО «Лана» использует систему дисконтных карт, рекламные средства (наружная реклама, печатная продукция). Организация проводит политику сочетания высокого качества и умеренных цен.

Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган - генеральный директор. Структура управления оперативной деятельностью - организационная структура ООО «Лана» и производственная структура представлены в приложении № 2.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в ООО «Лана» ведется бухгалтерией, которая возглавляется главным бухгалтером. Организация и ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией в количестве 5 человек, которые выполняют следующие операции:

кассовые;

расчеты по оплате труда;

учет основных средств;

учет материально - производственных запасов;

расчеты с поставщиками и подрядчиками;

расчеты с покупателями и заказчиками;

расчеты с бюджетом по налогам и сборам;

учет издержек обращения;

составление налоговой и бухгалтерской отчетности.

Структура бухгалтерии представлена в приложении № 3.

Данные по синтетическим и аналитическим регистрам аккумулируются в Главной книге ООО «Лана», на основании данных которой формируется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

По окончании отчетного периода ООО «Лана» предоставляет в налоговые органы бухгалтерскую отчетность, которая включает:

- бухгалтерский баланс (форма №1) - Приложение № 4;

- отчет о прибылях и убытках (форма №2) - Приложение № 5;

- отчет об изменениях капитала (форма №3) - Приложение № 6;

- отчет о движении денежных средств (форма №4) - Приложение № 7;

- приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5) - Приложение № 8;

Контроль за движением товаров и выручкой от реализации осуществляется на основании товарных отчетов и отчетов кассиров.

Таким образом, следует отметить, что в целом организация и порядок ведения бухгалтерского учета обеспечивают информацию, необходимую для осуществления контроля за состоянием имущества и обязательств в организациях, своевременным формированием отчетных данных.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета организована в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и 20 Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ №№ 1 - 20), утвержденными Минфином России, и имеет в изучаемый период следующие особенности.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета "1С: Предприятие 8.0".

Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, считается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Первоначальная стоимость основных средств стоимостью более 20 000 руб. за единицу (с 01.01.2006 г.) погашается посредством начисления амортизации.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов. Таким образом, ООО «Лана» не использует ускоренных методов амортизации для оптимизации налога на имущество предприятия.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются путем накопления соответствующих сумм на счете 02 "Амортизация основных средств", предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу списываются на расходы по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Процесс приобретения и заготовления материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимаются к учету путем их отнесения на отдельный субсчет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР) производится исходя из отношения суммы остатка величины отклонения (ТЗР) на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений (ТЗР) за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода).

Отпуск материально-производственных запасов в производство (ином выбытии) осуществляется по средней себестоимости.

Учет расходов по обычным видам деятельности ведется с использованием счетов 20, 25 и 26.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Для учета выпуска продукции (работ, услуг) используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Готовую продукцию оценивается по нормативной производственной себестоимости.

Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание не создаются.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Учетная политика организации для целей налогообложения организована в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Налоговый учет ведется в электронном виде, с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета "1С: Предприятие 8.0".

Для подтверждения данных налогового учета используются первичные учетные документы, оформленные в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", и аналитические регистры налогового учета.

Моментом определения налоговой базы по НДС считается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

В целях исчисления налога на прибыль, в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ, применяется метод начисления для доходов и расходов.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по средней стоимости.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном статьей 259 НК РФ.

При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим в употреблении, устанавливается срок их полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков не создаются.

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Таким образом, ООО «Лана» в 2006 году было вынуждено внести в учетную политику изменения, связанные с появлением новой редакции ПБУ 6/01.

2.2 Организация учета основных средств ООО «Лана»

При организации и ведении бухгалтерского учета основных средств ООО «Лана» использует следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в таблице 6.

Таблица 6

Перечень унифицированных форм, используемых в ООО «Лана»

Номер унифициров-ой формы	Наименование формы
ОС - 1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС - 1а	Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС - 1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС - 2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС - 3	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС - 4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС - 4а	Акт о списании автотранспортных средств
ОС - 4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС - 6	Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС - 6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС - 6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС - 14	Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС - 15	Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС - 16	Акт о выявленных дефектах оборудования

Формы № ОС - 1, ОС - 1а, ОС - 1б используются в ООО «Лана» для оформления и бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств: поступивших посредством приобретения за плату; строительства подрядным или хозяйственным способом; получения от других организаций в безвозмездное пользование; внесения в качестве вкладов в уставный фонд; получения в хозяйственное ведение (оперативное управление); получения в аренду (по договору финансовой аренды); поступления по акту дарения, а также для оформления операций, связанных с объектами основных средств, внесенными участниками договора простого товарищества. (Приложение № 10)

Как только объект основных средств поступил в распоряжение ООО «Лана», комиссия, состоящая из специалистов и материально-ответственного лица, принимает объект, а результат оформляет документально актом.

Данная приемочная комиссия определяет техническое состояние и комплектность объекта, его наименование, год выпуска предприятием-изготовителем или год постройки, первоначальную стоимость и другие сведения, позволяющие вести аналитический учет объекта в соответствии с целевым назначением. Все эти данные отмечаются в составленном акте приемке, к которому прилагается необходимая техническая документация (чертежи, технический паспорт, руководство по эксплуатации).

Синтетический учет наличия и движения основных средств на предприятии ООО «Лана» ведется на активном счете 01 “Основные средства” в разрезе субсчетов:

- 01.1 “Основные средства АУП”;

- 01.2 “Основные средства цеха 1”;

- 01.3 “Основные средства цеха 2”.

В 2006 году в практику учета основных средств введен ряд изменений в связи появлением новой редакции ПБУ «Учет основных средств». В связи с этим, если первоначальная стоимость основного средства составляет от 10000 до 20000 руб. включительно, то расходы на его модернизацию ООО «Лана» учитывает в зависимости от того, когда имущество было введено в эксплуатацию - до 2006 года или после.

Если имущество введено в эксплуатацию до 2006 года, то расходы на модернизацию предприятие ООО «Лана» учитывает одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Ведь основные средства, первоначальная стоимость которых превышает 10000 руб., до 2006 года не списывались единовременно. Следовательно, расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость имущества и сумму ежемесячной амортизации. Это касается и бухгалтерского, и налогового учета. При этом в налоговом учете 10 процентов расходов на модернизацию ООО «Лана» списывает единовременно.

Если имущество введено в эксплуатацию в 2006 году, то правила бухгалтерского и налогового учета на данном предприятии различаются. В бухгалтерском учете такое имущество списано на расходы полностью, а в налоговом - амортизируется. Поэтому в бухгалтерском учете расходы на модернизацию являются отдельным основным средством. А в налоговом учете они увеличат первоначальную стоимость имущества.

Перемещение объектов основных средств внутри ООО «Лана» из одного структурного подразделения в другое оформляется формой № ОС - 2. (Приложение № 11).

Данные о таких перемещениях вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств.

Для приема объектов основных средств после восстановительных работ ООО «Лана» использует форму № ОС - 3, в которой отражаются характеристики объекта основных средств в момент его передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию и затраты на проведенный ремонт (модернизацию, реконструкцию) объекта. (Приложение № 12).

Для оформления выбытия объектов основных средств вследствие их непригодности и невозможности к дальнейшему использованию, морального и физического износа, ликвидации объектов при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях ООО «Лана» использует формы № ОС - 4, ОС - 4а, ОС - 4б (Приложение № 13-14).

Постоянно действующая комиссия в ООО «Лана» оформляет акт на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации).

Также в компетенцию комиссии ООО «Лана» входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списание объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварий, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд);

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя их цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад.

Для организации учета всех видов основных средств, а также учета движения его внутри ООО «Лана» используются формы № ОС - 6, ОС - 6а, ОС - 6б. (Приложение № 15).

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приема-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) приведены основные данные об объекте основных средств, сроки полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.

В ООО «Лана» регулярно проводится инвентаризация основных средств. Целью инвентаризации является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию.

Перед инвентаризацией основных средств в ООО «Лана» проводят необходимые мероприятия по выявлению всех объектов основных средств. Комиссией, назначенной руководителем, проверяется наличие документов, подтверждающих права собственности на объекты основных средств, а также контролируется наличие и правильность ведения инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые в аренду и на хранение. При отсутствии документов обеспечивается их получение или оформление.

Инвентаризация основных средств в ООО «Лана» проводится в соответствии с приказом руководителя один раз в год в срок до 15 ноября и при:

- передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- смене материально-ответственного лица;

- установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей;

- при ликвидации.