Учет и анализ движения материально-производственных запасов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты Материально производственных запасов

1.1 Понятие материально производственных запасов и их классификация

1.2 Документальное оформление движение материально производственных запасов

1.3 Синтетический и аналитический учет МПЗ

2. Практические аспекты материально производственных запасов

2.1 Организационно экономическая характеристика деятельности ОАО «Ангстрем»

2.2 Учет поступления МПЗ

2.3 Списание МПЗ

2.4 Выбытие МПЗ

3. Разработка предложений по устранению недостатков в учете производственных запасов в ОАО «Ангстрем»

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Материалы потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида. Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия материалами необходимого ассортимента и качества.

Важным средством управления запасами материалов является научно - обоснованное нормирование их расхода на единицу продукции. Норма расхода - является плановым заданием, определяющим максимальное количество конкретных видов материалов фиксированного качества, которая может быть израсходована для производства единицы продукции. Чтобы нормы расхода отвечали своему назначению, они должны быть научно обоснованными и прогрессивными.

Основными задачами учета движения материалов и расчетов с поставщиками являются контроль за сохранностью материалов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; расчетов с поставщиками. Для обеспечения контроля за сохранностью материалов важное значение имеют организация снабжения на предприятии, а также состояние складского хозяйства.

Для выполнения указанных задач необходимо установить на предприятии четкую систему документации, проводить в установленном порядке инвентаризацию и выборочную проверку остатков материалов.

Актуальность выбранной темы исследования состоит в том, что отсутствие точного и достоверного учета операций по движению материалов приводит к возникновению бухгалтерских ошибок, которые оказывают большое влияние на выполнение планов по производству продукции, завышение себестоимости продукции, которые в свою очередь влияют на прибыль и рентабельность предприятия. Несвоевременная поставка материалов ведет к нарушению ритмичности работы предприятий, простоям, требует дополнительных трудовых затрат, отражается на качестве выпускаемой продукции и ухудшает технико-экономические показатели производства нарушение ритма поставок и расчетов с поставщиками ведет к необходимости перестройки ассортимента выпускаемой продукции, невыполнению договорных обязательств по её поставкам, а так же экономическим санкциям. Сбои в поставках материалов ставят под угрозу выполнение плана производства, вынуждают накапливать сверхнормативные запасы материалов в целях предотвращения простоев.

Таким образом, учет операции по заготовлению и приобретению материалов на предприятии имеет важное значение в повышении эффективности финансово - хозяйственной деятельности.

Основной целью написания выпускной квалификационной работы является изучения учета и анализа движения материально-производственных запасов на предприятии, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию учета, оптимизации запасов материально-производственных на АОА «Ангстрем».

Исходя из поставленной цели, следуют следующие задачи:

1.изучить характеристику предприятия и сделать выводы о финансовом состоянии предприятия;

2.рассмотреть бухгалтерский учет движения материально-прозиводтвенныз запасов на предприятии АОА «Ангстрем».

3.изучение складского учета материалов и его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета.

При написании данной работы источниками информации для учета операций по движению материально-производственных запасов послужили: законодательные и нормативные акты, публикации в периодической печати, первичные документы по движению материалов, данные внутренней и внешней отчетности АОА «Ангстрем»за 2011-2013гг.

Предметом исследования является учет материально - производственных запасов организации.

Объектом исследования -АОА «Ангстрем»

Целью данной дипломной работы является: изучение характеристики материально производственных запасов на предприятии ОАО «Анстрем».

Задачами данной курсовой работы являются:

1)Рассмотреть материально производственные запасы.

2)Синтетический и аналитический учет.

3) Анализ движения МПЗ.

Объектом в данной работе выступает мебельная компания ОАО «Ангстрем».



1. Теоретические аспекты учета МПЗ

1.1 Понятие материально - производственных запасов ,их классификация

Учет материально - производственных запасов регулируется положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01), методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, которыми регулируются определение, оценка, учет движение и отражение информации о материально - производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

Материально - производственные запасы включают активы, используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, выполнения работ, оказание услуг, предназначенных для продажи.

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

Используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

Предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

Используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи;

Используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Материально производственные запасы (МПЗ) - это достаточно широкое понятие и каждые автор дает свое определение материально производственным запасам.

Таблица 1 - определение МПЗ по мнению различных авторов.

Материально производственные запасы (МПЗ) - в широком понимании это предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включатся в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле	Астахов В.П
Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд.	Алексеев В.Д
Запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) с последующей их продажей, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи.	Козлов А.В
Материалы -- это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Жуков К.А
материалы -- предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материально-вещественную основу продукта.	Гончарова Ю.П

Из выше сказанных определений мы видим, что каждый авторы дают разное определение материалам, но при это все авторы дают четко понять что материалы - это предметы труда которые будут использоваться в производстве.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

Таможенные пошлины;

Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Также при производстве материально производственный запасов следует учитывать следующие задачи представленные в рисунке №1

Рисунок №1 - задачи материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

На предприятии АОА «Ангстрем» применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

Материально-производственные запасы (МПЗ) -- это часть оборотных активов организации, т. е. часть имущества, используемая:

при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с целью продажи, для управленческих нужд организации исключительно для продажи;

в качестве средств труда краткосрочного использования в виде малоценных объектов, участвующих в обороте не боле, 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не боле 12 месяцев (приказ Минфина РФ от 26 марта 2007 г. № 26н);

в качестве готовой продукции, законченной обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требования других документов (ГОСТ, стандартов), установленных законодательством;

в виде товаров, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

В связи с тем, что номенклатура МПЗ в разных организациях достигает нескольких тысяч наименований, их учет является достаточно сложным и трудоемким. Особую сложность представляет оперативный учет и контроль над использованием материалов в производстве. В их реализации важную роль играет классификация МПЗ, которая осуществляется по следующим признакам.

Применительно к рассматриваемой теме это предметы труда, подразделяемые на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, запасные части, тару и т. д., продукты труда (готовая продукция, товары), а также средства труда в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей сроком службы до одного года. При этом единицей учета материально-производственных запасов служит номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе каждого наименования или однородных групп (видов) запасов. Классификация материально-производственных запасов представлена в рисунке №2

Рисунок №2 -Классификация материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/



Сырье и основные материалы образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, хлопок и т. п.) и добывающей промышленности (руда, уголь и т. п.), а материалами -- продукцию обрабатывающей (перерабатывающей) промышленности (металл, ткань, сахар и т. п.).

Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы и придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда. И облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п.), а также для содействия производственному процессу.[гетман С.96]

Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологи и организации производства

Покупные, полуфабрикаты и комплектующие изделия предметы труда, прошедшие определенные стадии обработки поступившие со стороны для изготовления продукции и выполняющие роль основных материалов.

Возвратные отходы -- остатки сырья и материалов, образующиеся в процессе их переработки, но утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, металлические стружки и т. п.).

Топливо, тара и тарные материалы, запасные части относятся к вспомогательным материалам, но в связи с особенностям использования выделяются в отдельные группы.

Топливо в зависимости от назначения подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара предназначена для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и т. п.).

Запасные части служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей машин и оборудования.

Инвентарь, инструмент и хозяйственные принадлежности -- оборудование, инструменты и другие средства труда в пределах действующего лимита времени использования, а также специнструменты и приспособления, специальная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и др., которые относятся к категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения (за счет оборотных средств организации) функционируют в составе средств в обороте.

В самостоятельные группы выделены продукты труда в виде запасов готовой продукции и товаров, подлежащих продаже или перепродаже без дополнительной обработки.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов включает:

1) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

2)методическое (нормативно-техническое) регулирование -осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней, представленных в рисунке №3 Система нормативного регулировании бухгалтерского учета в РФ.



Рис.№3 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Первый уровень документов используемых на ОАО «Ангстрем» представлен федеральными законами, Указами президента РФ и Правительства РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующими прямо или косвенно постановку учета МПЗ в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете».

В федеральном законе № 402 «О бухгалтерском учете» - экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Бухгалтерский учет в соответствии с ФЗ № 402 могут не вести:

Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс РФ, в котором, в частности, раскрыты основы договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, в том числе и по учету материально-производственных запасов, а также заложены подходы в отражении конкретных хозяйственных операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

Ко второму уровню системы нормативного регулирования относится основной документ регулирующий порядок бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Таблица 2. Определение фактической себестоимости материалов для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли.

Способ поступления материалов	Фактическая себестоимость
	В бухгалтерском учете	Для налогообложения прибыли
Приобретение за плату	Фактические затраты на приобретение (п.6 ПБУ 5/01, п.68 Методических указаний по МПЗ) - суммы уплачиваемые в соответствии с договором поставщику -суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги - таможенные пошлины - не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов	Стоимость МПЗ, включаемых в материальные расходы, определяются исходя из цен их приобретение ( без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренным НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты.
Внесение в качестве вклада в УК	Денежная оценка согласованная учредителями организации (п.8 ПБУ 5/01), фактические затраты на доставку и приведение в состояние пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01)	Согласно пп. 2 п 1 ст.277 НК РФ стоимостью имущества полученного в виде взноса в уставный капитал организации,, в целях налогообложения прибыли принимается по его стоимости, полученным по данным налогового учета передающей стороны, с учетом дополнительных расходов, который при таком внесение осуществляется передающей стороной при условии что эти расходы определены в качестве взноса в уставный капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой либо его части, то стоимость этого имущества либо его части признается равной нулю.
Получение по договору дарения	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.9 ПБУ 5/01)плюс фактические затраты на доставку и приведение в состоянии, пригодное для использования (п.1111 ПБУ 5/01)	Порядок определение фактической себестоимости материалов, полученных безвозмездно в ст.254 НК РФ не приведен

В ПБУ 5/01, утвержденного 09.06.01 № 44н, обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета материально-производственных запасов изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

Третий уровень основан на документах, рекомендательного характера, к ним относятся инструкции, методические указания разработанные Министерством финансов РФ,ЦБ РФ, другими ведомствами.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы ОАО «Ангстрем», формирующие его учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. К этим документам относятся учетная политика утвержденная на ОАО «Ангстрем», разработанный и утвержденный на предприятии план счетов и график документооборота. Учетная политика на предприятии ОАО «Ангстрем» разработана главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия в учетной политике общество раскрывает всем заинтересованным лицам особенности бухгалтерского (налогового) учета. Согласно учетной политике предприятия учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости. Расходы по заготовке и доставке материалов учитываются на счете 10-2.1 «Транспортно-заготовительные расходы». В производство материалы отпускаются по средней цене, что также закреплено в учетной политике.

1.2 Документальное оформление движения материально-производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходованию материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль над соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, собственного производства.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах -- один непосредственно покупателю, другой через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют требованиями-накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый для списания с цеха-сдатчика, второй на склад.

Документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления.

Накладная поступает в отдел снабжения, где проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качество материала, затем в бухгалтерию.

Квитанция транспортной организации передается экспедитору для получения и доставки материалов. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом. Принятые материалы оформляют приходными ордерами, которые подписываются заведующим складом и экспедитором.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону. Расход материалов ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной.

Необходимыми предпосылками действенного контроля над сохранностью запасов являются:

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.);

оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

определение перечня центральных складов, складов, являющихся самостоятельными учетными единицами;

установление порядка нормирования расхода запасов;

установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером .

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной материальной ответственности.

Материалы на складах учитываются в карточках складского учета, открываемых на каждое отделение наименования материала. В карточках указываются наименование материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учетная цена. Постоянные записи о движении материала на складах в карточках складского учета производятся кладовщиком на основании первичных документов по приходу и расходу материалов.

После каждой записи по поступлению или выдаче материалов в карточке выводят остаток. Совокупность всех складских карточек составляет складскую картотеку.

К внутренним документам, оформляемым в момент приемки материалов на складах организации, относятся:

приходный ордер - применяется при приемке материалов, количество, качество, ассортимент и комплектность которых, соответствует условиям договора;

акт о приемке материалов - применяется при приемке материалов, количество, качество, ассортимент и комплектность которых, не соответствует условиям договоров, а также материалов, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика. При нарушении условий поставок кладовщик либо не принимает полностью доставленную партию, либо расписывается в приходной накладной за принятые позиции и прочеркивает не принятые, либо составляет соответствующий коммерческий акт с указанием причин не принятия.

При поступлении материалов необходимо:

зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

проверить соответствие данных этих документов договорам поставки - по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

проверить правильность расчетов в расчетных документах;

оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

1.3 Синтетический и аналитический учет МПЗ

Синтетические счета по учету материалов предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

Счет 10 "Материалы" используется для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями. Учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

На субсчетах 10-10 и 10-11 спец. одежда и спец. оснастка соответственно на складе и в эксплуатации.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

При отражении материалов по учетным ценам разницу между стоимостью материальных ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления) показывают на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы в конце отчетного периода списывают (дополнительной записью или сторнируют) на счета расходов пропорционально расходу производственных запасов.

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете - «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Материалы, отпущенные в производство и на другие нужды, списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета и течение месяца по твердым учетным ценам.

Стоимость материалов по твердым учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомости распределения материалов. Ее составляют по первичным документам.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат (20, 23, 25, 26 и др.), на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. Если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам.



2. Практические аспекты учета МПЗ

2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности ОАО «Ангстрем»

Выпускная квалификационная работа была написана на примере организации ОАО «Ангстрем» это крупный производительный комплекс с 24-х летним опытом работы на рынке России занимая в последние годы стабильно.

Организация ОАО «Ангстрем» является крупнейшим производителям мебели в Воронеже и не только.

Организация ОАО «Ангстрем» была образованна в 1991 году. За 24 года она прошла путь от небольшого цеха до одного из крупнейших производителей и операторов мебельного рынка России.

В состав организации ОАО «Ангстрем» входит две фабрики по производству мягкой мебели и матрацов и производство мебели для кухни и ванных комнат, корпусной мебели по индивидуальным заказам.

Мебельная торговая сеть ОАО «Ангстрем» имеет более 120 магазинов в России и Украины.

На сегодняшний день ГК «Ангстрем» входит в пятерку лидеров производителей мебели в России. Торговая марка «Ангстрем» занимает 9 место в России в рейтинге узнаваемости российских мебельных марок (по данным РБК, 2010 г.). К 2014-му группа планирует довести свой годовой оборот до 10 млрд руб.

Данное Предприятие является юридическим лицом и действует в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О государственных и муниципальных предприятиях», Уставом и другими законодательными актами Российской Федерации.

Место нахождения предприятия: Россия, 394019,г.Воронеж, ул. Торпедо 43.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов явились бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах ОАО «Ангстрем».

По данным бухгалтерского баланса провели анализ активов, обязательств и капитала организации на основе составления сравнительного аналитического бухгалтерского баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей (табл. 8).

Таблица 8

Макет сравнительного аналитического бухгалтерского баланса

Наименование статей бухгалтерского баланса	Сумма, тыс. р.
	На 2011 год	На 2011 год	На 2011 год
А1	12813	81146	85336
А2	152717	745500	378374
А3	383098	333196	474451
А4	485104	528192	1368540
БАЛАНС (Б)	1034732	1688034	2306801
П1	284502	329837	300103
П2	139598	17	1146
П3	137235	789792	1141839
П4	473397	568388	863713
БАЛАНС (Б)	1034732	1688034	2306801

Таблица 9

1. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса, тыс. р.

Актив	2011	2012	Пассив	2011	2012	Платежный излишек/
						на начало 2012	На конец 2013
А1	12813	81146	П1	284502	329837	271689	248691
А2	152717	745500	П2	139598	17	-13119	-745483
А3	383098	333196	П3	137235	789792	-245863	456596
А4	485104	528192	П4	473397	568388	-11707	40196
БАЛАНС	1034732	1688034	БАЛАНС	1034732	1688034	0	0

Начало года А₁<П₁; А₂<П₂; А_З>П_З; А₄<П₄.

Конец года А₁>П₁; А₂<П₂; А_З<П_З; А₄<П₄.

Таблица 10

Актив	2012	2013	Пассив	2012	2013	Платежный излишек/
						на начало 2012	На конец 2013
А1	81146	85336	П1	329837	300103	248691	214767
А2	745500	378374	П2	17	1146	-745483	-377228
А3	333196	474451	П3	789792	1141839	456596	667388
А4	528192	1368540	П4	568388	863713	40196	-504927
БАЛАНС	1688034	2306801	БАЛАНС	1688034	2306801	0	0

Начало года А₁<П₁; А₂<П₂; А_З>П_З; А₄<П₄.

Конец года А₁<П₁; А₂>П₂; А_З<П_З; А₄>П₄.

Вывод: Из неравенства на организации ОАО «Ангстрем» мы видим что баланс не является ликвидным так как неравенство не выполняется в случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Таблица 11

Анализ платежеспособности организации

Наименование показателя	Нормальное ограничение	2011	2012	2013	Темп роста, % 2011-2012	Темп роста % 2012 -2013
Общий показатель платежеспособности (L1)	>1	0,98	0,52	0,64	53,06	62,9
Коэффициент абсолютной ликвидности (L2)	0,1-0,7	0,03	0,25	0,28	833,33	116,6
Коэффициент «критической оценки» L3)	min=0,7-0,8; opt=l	1,23	3,40	1,54	276,42	61,3
Коэффициент текущей ликвидности (L4)	min=1,5; opt=2-3,5	1,29	3,52	3,52	272,87	113,06
Коэффициент маневренности функционирующего капитала (L5)	v	3,07	0,40	0,74	13,03	29,09
Доля оборотных средств в активах (L6)	>0,5	0,53	0,69	0,55	130,19	111,15
Коэффициент обеспеченности собственными средствами (L7)	>0,1; ^	1,75	0,49	0,54	28	1800

Вывод: Общий показатель платежеспособности на начало года составил 1,03, на конец года он уменьшился на 0,33 и составил 0,64 мы видим что финансовое состояние ОАО «Ангстрем» к концу года ухудшилось и это может отрицательно повлиять на организацию, коэффициент абсолютной ликвидности на начало года составил 0,24 к концу года они увеличился на 0,04 и составил 0,28 тем роста составил 116,6% это говорит о том что наша организация может погасить больше краткосрочной задолженности которая есть, коэффициент критической оценки на начало года составил 2,51 к концу года он уменьшился на 0,97 и составил 1,54,тем роста 61,3% , коэффициент текущей ликвидности составил 3,11 на конец года он составил 3,52 тем роста равен 113,06% мы видим что часть текущих обязательств по кредитам и расчетом увеличилась и организация ОАО «Ангстрем» может погасить мобилизовав оборотные активы. Коэффициент маневренности функционирующего капитала составил на начало года составил 2,56, на конец года 0,74 темп роста 29,09% мы видим что в ОАО «Ангстрем» часть обездвиженного капитала на конец года уменьшилась 1,82. Доля оборотных средств в активах на начало года составила 0,56 на конец года он уменьшился и составил 0,6, тем роста 117,6%. Коэффициент обеспеченности собственными средствами на начало года составил 0,03 на конец года 0,54 тем роста равен 1800% мы видим что на конец года часть активов начала больше финансироваться за счет устойчивых источников.



Таблица 12

Анализ финансовой устойчивости

Наименование показателя	Нормальное ограничение	На начало Года 2011	На конец Года 2012	Темп роста, %
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) (U1)	?1,5	1,18	1,97	166,95
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2)	min=0,1; opt>0,5	-0,02	0,42	2100
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (U3)	0,4-0,6	0,46	0,34	73,91
Коэффициент финансирования (U4)	>0,7; opt=1,5	0,84	0,51	60,71
Коэффициент финансовой устойчивости (U5)	>0,6	0,30	-0,13	-230,77

Таблица 13

Наименование показателя	Нормальное ограничение	На начало Года 2012	На конец Года 2013	Темп роста, %
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) (U1)	?1,5	1,97	1,67	84,8
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (U2)	min=0,1; opt>0,5	0,03	0,54	1800
Коэффициент финансовой независимости (автономии) (U3)	0,4-0,6	0,25	0,5	204,7
Коэффициент финансирования (U4)	>0,7; opt=1,5	0,51	0,6	117,6
Коэффициент финансовой устойчивости (U5)	>0,6	0,1	0,2	120,5

Вывод: проведя анализ финансовой устойчивости мы видим ,что Коэффициент капитализации на начало года был равен 1,97 на конец года он уменьшился на 0,30 и составил 1,67 тем роста составил 84,4%, Организация ОАО «Ангстрем привлекла в конце года меньше заемных средств, коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования в начале года был равен 0,03 в конце года он увеличился на 0,51 и стал равен 0,54, тем роста составил 1800% то есть мы смогли больше оборотных средств финансировать за счет собственных источников, коэффициент финансовой независимости в начале года был равен 0,25 к концу года он уменьшился на 0,20 и стал равен 0,5, темп роста составил 204,7% удельный вес собственных средств уменьшился в общей сумме источников финансирования, коэффициент финансирования в начале года равнялся 0,51 конце года он равен 0,6 и он уменьшился на 0,09, темп роста составил 117,6%, коэффициент финансовой устойчивости в начале года был равен 0,1 к концу года он увеличился на 0,1 и составил 0,2, тем роста равен 120,5% мы видим что большая часть активов начала финансироваться за счет устойчивых источников организации ОАО «Ангстрем.

Таблица 14

Классификация типа финансового состояния организации.

Показатели	На начало года	На конец года
Общая величина запасов (Зп), тыс. р.	68457	101633
Наличие собственных оборотных средств (СОС), тыс. р.	-11707	40196
Функционирующий капитал (КФ), тыс. р.	610632	1358180
Общая величина источников формирования запасов (ВИ), тыс. р.	610649	1497778
±ФС, тыс. р.	-80164	-61437
±ФТ, тыс. р.	542175	1256547
±ФО, тыс. р.	542192	1396145
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	0;1;1	0;1;1
Тип финансовой ситуации	Норм	Норм

Таблица 15

Показатели	На начало года	На конец года
Общая величина запасов (Зп), тыс. р.	528192	1368640
Наличие собственных оборотных средств (СОС), тыс. р.	40196	-504927
Функционирующий капитал (КФ), тыс. р.	829988	636912
Общая величина источников формирования запасов (ВИ), тыс. р.	830005	638058
±ФС, тыс. р.	-61437	-645072
±ФТ, тыс. р.	728355	496767
±ФО, тыс. р.	728372	497913
Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации	0,1,1	0,1,1
Тип финансовой ситуации	Норм.	Норм.

Вывод: После проведенных расчетов мы видим что запасы на начало года равнялись 528192т.р на конец года увеличились на 840448т.р и составили 136864т.р, наличие собственных оборотных средств в начале года были равны 40196т.р на конец года уменьшились на -504927т.р и это отрицательно сказывается на деятельности нашего предприятия, Функционирующий капитал на начало года равнялся 829988 р. К концу года он уменьшился на 193076 р. И составил 636912 р. Общая величина формирования запасов составила 830005 р. На конец года уменьшился на 191947р. И составила 638058 р. После составления трехкомпонентного показателя типа финансовой ситуации мы видим что предприятие ОАО «Ангстрем» является финансово устойчивым и платежеспособным.

2.2 Учет поступления МПЗ

В соответствии с п. 5 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, материалы принимаются к учету по их фактической себестоимости.

Для целей налогообложение прибыли согласно, п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно - материальных ценностей.

Покупки материалов от поставщика.

Пример 1. Предприятие ОАО «Ангстрем» приобрело сырье для производства продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Стоимость доставки сырья 20 060 руб. (в том числе НДС - 3 060 руб.). Согласно учетной политике предприятия фактическая себестоимость материалов формируется по первому варианту, то есть все учитывается на счете 10 «Материалы».

Таблица 4 - Типовые проводки по поступление МПЗ.

Хозяйственные операции	Сумма	Дб	Кт
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	200 000	10	60.1
Начислен НДС	36000	19	60.2
Стоимость доставки сырья без НДС	17000	10	60.3
Начислен НДС	3060	19	60.2
Оплачен счет поставщикам	236000	60.1	51
Оплачен счет транспортной компании	2060	60.4	51
Расчеты по налогам и сборам	39060	68	19

Пример 2. Используем данные предыдущего примера с той разницей, что теперь фактическая себестоимость формируется по второму варианту, то есть с использованием учетных цен. Пусть учетная стоимость приобретенного сырья - 190 000 руб. Тогда типовые проводки будут иметь вид:

Таблица 5 - Типовые проводки по поступление МПЗ.

Хозяйственные операции	Сумма	Дб	Кт
Учетная стоимость сырья, поступившего на склад	190000	10	15
Стоимость сырья	200000	15	60.1
Начислен НДС	36000	19	60.2
Стоимость доставки	17000	15	60.3
Начисле НДС	3060	19	60.2
Сумма фактической себестоимости	27000	16	15
Оплачен счет поставщика материалов	236000	60.4	51
Уплаченный НДС	39060	68	19

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости. Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества. материальный запас учет документальный

Пример 3.

Организация по договору дарения передает материалы, учетная стоимость которых составляет 15 000 руб., рыночная стоимость -- 17 000 руб.

Таблица 6 - Типовые проводки по поступление МПЗ безвозмездно.

Хозяйственные операции	Сумма	Дб	Кт
Списана фактическая стоимость переданных материалов;	15000	91.2	10.1
Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, от рыночной стоимости материалов;	3060	91.2	68
Отражен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи материалов.	18060	99	91.9

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п. 8 ПБУ 5/01).

Пример 4

ООО"Нарцисс" передало в качестве вклада в уставный капитал в ОАО "Ангстрем" товары. Согласно учредительному договору, вклад ООО "Нарцисс" оценен в 500 000 руб. Балансовая стоимость товаров - 100 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО "Ангстрем" будут отражены следующие операциии

Таблица 5- Типовые проводки поступления материалов в счет вклада в УК.

Хозяйственные операции	Сумма	Дб	Кт
Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал	500000	75	80
Получены товары в качестве вклада в уставный капитала	500000	41	75

В бухгалтерском учете ООО "Нарцисс" найдут отражение следующие записи

Таблица 6- Поступления материалов в счет вклада в УК.

Хозяйственные операции	Сумма	Дб	Кт
Вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений	500000	58	76
Списана балансовая стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал;	100000	76	41
Списана балансовая стоимость товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал;	400000	76	91.1

Не признается доходом или убытком налогоплательщика-акционера разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (п. 1 ст. 277 НК РФ).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав), определяемой на основании решения акционеров (участников, пайщиков) организации-эмитента либо исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком, с учетом сумм возможных дополнительных расходов, которые получатель (приобретатель) может понести при таком внесении (передаче).