Учет задолженности на предприятии

· определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств;

· анализ и разработку политики расчетов, обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

· контроль за соответствием условий предоставления кредита покупателям и получение коммерческого кредита от поставщиков;

· прогнозирование дебиторской задолженности.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

· правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета, а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

· анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию просроченной задолженности и снижение её роста.

Учитывая все сказанное, выделим в анализе особо важные моменты. Так, при анализе дебиторской задолженности необходимо:

· контролировать состояние расчетов с покупателями применительно к отсроченной (просроченной) задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения;

· следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· использовать в анализе дисконтированную стоимость дебиторской задолженности;

· оценить возможность и целесообразность представления скидки при досрочной оплате.

При анализе текущих обязательств необходимо выяснить следующие вопросы:

· полная величина обязательств, включая плату за пользование заемными средствами;

· дата их образования и погашения;

· условия обеспечения;

· ограничения в использовании активов, обусловленные обязательствами;

· ограничения в действиях, в частности на выплату дивидендов (кредиторская задолженность участвует в расчете стоимости чистых активов предприятия; согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации и Федеральному закону "Об акционерных обществах" организация не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Таким образом, мы определили что представляет собой дебиторская и кредиторская задолженность, установили что, дебиторская и кредиторская задолженность является важной частью актива и пассива предприятия, поэтому пришли к выводу что необходимо правильно учитывать и своевременно анализировать движение, состав и структуру задолженности.



Глава 2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Спецавтохозяйство»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ОАО «Спецавтохозяйство»

Открытое акционерное общество «Спецавтохозяйство» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативно правовыми актами Российской Федерации, а также Уставом (Приложение 1). Общество является юридическим лицом по Законодательству Российской Федерации. Общество является дочерним акционерным обществом ОАО «Читаэнерго», являющегося единственным акционером Общества.

ОАО «Спецавтохозяйство» наделено имуществом и действует на основании утвержденных им положений. Назначается Генеральный директор ОАО «Спецавтохозяйство» общим собранием акционеров общества.

Главный бухгалтер ОАО «Спецавтохозяйство» подчиняется непосредственно Генеральному директору и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Согласно учетной политике (Приложение 2) бухгалтерский учет в ОАО «Спецавтохозяйство» ведется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерский учет на предприятии ведется, автоматизировано с помощью программы «1С: Предприятие», что значительно облегчает работу бухгалтера.

Цель создания общества - осуществление рыночных взаимоотношений и получение прибыли на основе удовлетворения потребностей граждан, юридических лиц в производимой продукции и товарах, выполняемых работах и оказываемых услугах в сферах, определяемых предметом деятельности.

Для получения прибыли ОАО «Спецавтохозяйство» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в том числе:

· оказание юридическим и физическим лицам автоуслуг;

· перевозка грузов, пассажиров;

· оказание строительно - дорожных услуг;

· оказание транспортно - экспедиционных услуг;

· сдача в аренду транспортных средств;

· ремонт и обслуживание автотранспорта предприятий;

· иные виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО «Спецавтохозяйство» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Уставный капитал общества составляет 8520250 руб., на эту сумму обществом выпущено 8520250 акций, стоимостью 1 рубль каждая акция.

Высшим органом управления обществом является общее собрание акционеров. В промежутках между общим собранием акционеров высшим органом управления деятельности общества является Совет директоров. Количественный состав директоров - 5 человек. Руководство деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором. Срок полномочий Генерального директора устанавливается согласно трудовому договору заключаемым им с Обществом. Совет директоров вправе в любое время принять решение о прекращении полномочий Генерального директора Общества. Генеральный директор Общества подотчетен Общему собранию акционеров и Совету директоров Общества.

ОАО «Спецавтохозяйство» имеет достаточную производственную базу. В неё входят: здания администрации, производственные склады для хранения материалов, здания и гаражи отдела главного механика, ремонтные мастерские, токарный цех, шиномонтажный цех, автозаправочная станция.

У предприятия на балансе имеется три автобуса, двадцать автосамосвалов, одиннадцать единиц строительно - дорожных машин и механизмов, три автокрана, два автомобиля «УАЗ», два бортовых автомобиля «КАМАЗ» (длинномер), автомобиль «Волга-2410».

В ОАО «Спецавтохозяйство» работают 105 человек. Из них 83 - рабочих. Административно-управленческий аппарат состоит из 22 человек. В него входит руководящий состав, состоящий из 3 человек, 4 человек мастеров и производителей работ, 3 инженера, 2 диспетчера. В бухгалтерии работают 6 человек, остальные служащие. Главный бухгалтер имеет высшее образование. Из бухгалтеров имеют высшее образование 4 человека, остальные - среднее специальное.

На основании таблицы можно сделать вывод, что выручка от реализации в 2004г. по сравнению с 2003г. увеличилась на 33128 тыс. рублей. Прибыль также возросла на 252 тыс. рублей и составила 581 тыс. руб. Также возросли все показатели: среднегодовая стоимость основных производственных фондов на 10041,5 тыс. рублей, среднесписочная численность работников на 40 человек, фонд заработной платы на 970 тыс. рублей, производительность труда работников на 227 тыс. рублей, средняя заработная плата в 2004г. возросла на 5,92 тыс. рублей. Данное увеличение основных показателей свидетельствует о положительной динамике в работе предприятия.

2.2 Документальное оформление и учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Рассмотрим документальное оформление расчетов с покупателем в ОАО «Спецавтохозяйство»:

1. 17 июня 2004г. ОАО «Спецавтохозяйство» был заключен договор подряда (Приложение 3) с ООО «Читаэнергожилстрой» на производство земляных работ по адресу г. Чита ул. Ленина, 43.

2. Составлена и подписана заказчиком локальная смета на производимые работы (Приложение 4).

3. После выполнения работ заказчик и подрядчик подписывают акт выполненных работ (Приложение 5) и справку о стоимости выполненных работ и затрат (Приложение 6).

4. На суммы выполненных работ и оказанных услуг бухгалтер ОАО «Спецавтохозяйство» предъявляет расчетные документы (Приложение 7) покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи»

на сумму 77800 рублей

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности он списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств 51 «Расчетный счет».

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51,52,50,55) и кредиту счета 62.

В декабре 2004г. ОАО «Спецавтохозяйство» реализовало автомобиль ГАЗ-33021 по цене 150000 рублей. Бухгалтер соответственно произвел в учете следующие записи:

Дт 01.выбытие основных средств Кт 01- на сумму первоначальной стоимости основного средства 180000 рублей.

Дт 02 Кт 01. выбытие основных средств - списана начисленная амортизация 83960 рублей.

Дт 91 Кт 01.выбытие основных средств - списана остаточная стоимость основного средства 96040 рублей.

Дт 62 Кт 91 - отражена стоимость основного средства по продажной стоимости 150000 рублей.

Дт 91 Кт 68.3 - начислен НДС в составе выручки 22881 рублей.

Дт 51 Кт 62 - поступила выручка на расчетный счет от покупателя 150000 рублей.

Дт 91 Кт 99 - определен финансовый результат от сделки 31079 рублей (прибыль).

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты ОАО «Спецавтохозяйство» учитывает на счете 62 обособленно. 15 мая 2004г. на расчетный счет получен аванс от заказчика ООО «Стройкапитал» за выполнение работ в июне 2004г. в сумме 85921 рублей. Бухгалтер на основании банковской выписки сделал запись в регистре бухгалтерского учета:

Дт 51 Кт 62.2- получен аванс от заказчика - 85921 рублей.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнированной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные по дебету счета 91 и кредиту счета 62. В ОАО «Спецавтохозяйство» расчеты с заказчиками производятся в валюте Российской Федерации, поэтому курсовых разниц при расчетах не возникает.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков ОАО «Спецавтохозяйство» списывается с кредита счета 62 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 в ОАО «Спецавтохозяйство» ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками, в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется па счете 62 обособленно.

Так как ОАО «Спецавтохозяйство» выполняет работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Аналитический учет по счету 46 ведется по видам работ. ОАО «Спецавтохозяйство» выполняет долгосрочный подряд по реконструкции существующего и строительству нового «Газозолоудалению» (очистные сооружения). Проект включает в себя несколько этапов работ, имеющие самостоятельное значение: I этап - рекультивация используемых земель в процессе эксплуатации, II этап - возведение тела ограждающей дамбы, III этап - выемка грунта из чаши секции №3.

В соответствии с подтверждающими документами на выполненный этап работ бухгалтер делает запись в регистры аналитического учета:

Дт 51 Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» - поступили средства от заказчика.

Средства, поступившие в оплату этапов работ, должны отражаться в составе авансов до окончания всех работ в целом.

Дт 46 Кт 90 - отражена стоимость принятого и оплаченного этапа работ.

Дт 90 Кт 20 - списаны затраты на выполнение этапов работ, принятых заказчиком.

Дт 90.9 (99) Кт 99(90.9) - отражена прибыль (убыток) от сдачи заказчику выполненных этапов работ.

После окончания всех работ и сдачи их заказчику договорная стоимость всех этапов списывается записью:

Дт 62 Кт 46 - отражена задолженность заказчика по оплате выполненных работ.

Также при расчетах с покупателями и заказчиками может использоваться счет 76.2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «расчеты по претензиям».

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются, в частности расчеты по претензиям: штрафам, пеням, неустойкам взыскиваемым с подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»

По договору подряда заказчик выплачивает после выполнения подрядчиком работ в течении 5 дней с момента подписания Акта приемки выполненных работ. При нарушении договором предусмотрены штрафные санкции в размере 0,1 % за каждый день просрочки платежа. Заказчик не выполнил условия договора, поэтому ему предъявлен штраф в размере 428 рублей. Заказчик согласен с предъявленными претензиями. Бухгалтер производит соответствующие записи в учетных регистрах:

Дт 76.2 Кт 91.1-предъявлена претензия заказчику на сумму штрафа

Дт 51 Кт 76.2 - оплачен штраф заказчиком.

В некоторых случаях выставленные заказчикам или иным организациям претензии не подлежат взысканию (например, во взыскании отказано судом).

Суммы таких претензий списываются с кредита субсчета 76.2 на те счета, с которых они были приняты с учета:

Дт91.2 Кт 76.2 - учтены суммы выставленных ранее претензий, не подлежащих взысканию.

При изучении регистров синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками можно сделать вывод, что в ОАО «Спецавтохозяйство» учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», действующими Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов.

2.3 Документальное оформление и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам в ОАО «Спецавтохозяйство» относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Спецавтохозяйство» осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

ОМТС является основным поставщиком ГСМ ОАО «Спецавтохозяйство». По выставленным счетам (Приложение 8) ОАО «Спецавтохозяйство» оплачивает поступившие материалы, бухгалтер производит в регистрах аналитического учета следующие записи:

Дт 10 Кт 60 - оприходованы материалы от поставщика на сумму 185620 рублей.

Дт 19 Кт 60 - оприходован НДС 33411,60 рублей.

Дт 60 Кт 51 - оплачено поставщику за полученные материалы 219031,60 рублей.

Без согласия ОАО «Спецавтохозяйство» в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно - материальным ценностям, несоответствии цен, обусловленных договором, и арифметических ошибках счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у ОАО «Спецавтохозяйство» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками в ОАО «Спецавтохозяйство» отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств(51,52,55) или кредитов банка (66,67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств(51,52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) в ОАО «Спецавтохозяйство» учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражаются на счетах 60 и 91 в качестве операционных расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новаций, погашение долга, ликвидации юридического лица (ст. 410,414,415,419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощеная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». На изучаемом предприятии за исследуемый период прощения долга поставщиком непроизводилось.

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляется по результатам проведенной инвентаризации; письменного обоснования и приказа руководителя организации.

В ОАО «Спецавтохозяйство» применяется журнально - ордерная форма учета с элементами автоматизации. Учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере №6. В данном журнале - ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», счет76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей (Приложение 9) по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет в ОАО «Спецавтохозяйство» по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учет должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчикам и в рамках группы взаимосвязанных организации, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

Учет резервов по сомнительным долгам. В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. В ОАО «Спецавтохозяйство», согласно Учетной политике, резервы по сомнительным долгам не создаются.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации - должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет: на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»".

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражаются в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Учет расчетов с использованием векселей.

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции: (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить опреленную сумму денег по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводный вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит письменный, приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно - расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом процента в пользу банка, называемого дисконтом.

В случае оформления участниками сделки их обязательств векселями учет расчетов отражается обычным порядком. Для целей бухгалтерского учета векселя подразделяются на финансовые и товарные (коммерческие)

Приобретение финансовых векселей рассматривается как совершение организацией финансовых вложений. Факт получения (или приобретения) организацией товарных векселей рассматривается как трансформация долга (по договорам купли - продажи, подряда и прочим сделкам торгового характера), в погашение которого получен вексель, в обязательство по приобретенной ценной бумаге. Из этого следует, что с момента выдачи векселя прекращается задолженность, в погашении которой был выдан документ и возникает обязательство нового типа - обязательство по векселю. Это позволяет определить доход по векселю как разницу между его суммой (номинал векселя или процент по нему) и величиной обязательства, погашаемого с его приобретением. В этом случае величина задолженности перед поставщиками или подрядчиками увеличивается на вексельный доход, который повышает и стоимость полученных организацией ценностей или работ; на счетах делается запись: Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

А на сумму причитающихся к уплате по векселю процентов -

Дт 97 «Расходы будущих периодов»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

Организации в целях равномерного включения в затраты доходов по векселю может ежемесячно равными долями в течении срока действия векселя списывать их: Дт 20 «Основное производство»

Кт 97 «Расходы будущих периодов».

В ОАО «Спецавтохозяйство» расчеты за полученные материальные ценности векселями не производились.

При изучении регистров синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками можно сделать вывод, что в ОАО «Спецавтохозяйство» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», действующими Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов.



Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «Спецавтохозяйство»

3.1 Анализ дебиторской задолженности организации

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации ее общего размера и обеспечении своевременной инкассации.

Разработка политики управления дебиторской задолженности начинается с анализа ее состояния в предыдущем периоде.

Анализ начинают с рассмотрения абсолютной и относительной величин дебиторской задолженности. В наиболее общем виде изменения в объеме задолженности за год могут быть охарактеризованы данными горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса организации.

Дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев отсутствует. В составе дебиторской задолженности основная часть состоит из задолженности покупателей и заказчиков, которая в 2003г. составила 86,89 %, а в 2004г.- 96,09 % от общей суммы дебиторской задолженности. Прочие дебиторы и авансы выданные занимают незначительное место в составе дебиторской задолженности. Удельный вес прочих дебиторов в 2004г. значительно уменьшился по сравнению с 2003г. и составил 3,7 % от общей суммы дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в 2004г. по сравнению с 2003г. возросла на 4880 тыс. рублей и составила 6947. Темп роста задолженности покупателей и заказчиков показывает о значительном росте дебиторской задолженности и составляет 336,09 %, т.е. более чем в три раза, прочая же задолженность наоборот уменьшилась на 11,99 % .

В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности в ОАО «Спецавтохозяйство» за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов - ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетным лицам, с прочими дебиторами.

Анализ возрастной структуры дебиторской задолженности дает четкую картину состояния расчетов с покупателями и заказчиками и позволяет выявить просроченную задолженность. На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что доля просроченной задолженности в общем объеме незначительна и составляет 0,09 % . Основную часть занимает дебиторская задолженность со сроком образования от 1 до 3 месяцев и составляет 85,77 % . Такой анализ в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состоянию расчетов с дебиторами, благодаря чему становится возможным выделить ту часть дебиторской задолженности, которая может быть причислена к сомнительной. Кроме того, такой анализ позволяет составить прогноз поступлений средств, выявить дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской задолженностью.

Было бы некорректным давать общие указания о том, какой срок задержки платежа позволяет отнести задолженность к сомнительной. Для целей внутреннего анализа предприятия сами решают вопрос с учетом конкретной ситуации и практики расчетов.

Внешний аналитик располагает информацией отчетности и, следовательно, будет исходить из данных расшифровки дебиторской задолженности (просроченная задолженность, в том числе со сроком более 3 месяцев).

Эффективным приемом анализа дебиторской задолженности является анализ ее состава по срокам погашения, для которого могут быть составлены аналитические таблицы, включающие информацию о сложившихся сроках погашения дебиторской задолженности и платежной дисциплине покупателей. На основании исходных данных о величине выполненных работ и их оплаты могут быть рассчитаны средние проценты оплаты по месяцам, определен средний процент остающейся неоплаченной продукции за период.

В данном случае под oтгpузкой понимается объем выполненных работ в кредит, т. е. лишь часть кредитового оборота счета "Продажи". Суммы предварительной оплаты в расчет не включаются. В качестве анализируемого периода рассматривался один квартал. Исходя из динамики показателей отгрузки продукции и ее оплаты делались выводы о проценте oтгpуженной продукции, остающейся неоплаченной. Очевидно, чем больше временных периодов используется для определения среднего процента неоплаченной дебиторской задолженности, тем надежнее будут результаты. При проведении анализа средний процент неоплаченной дебиторской задолженности ОАО «Спецавтохозяйство» за исследуемый период составил 12 %. При оценке качества дебиторской задолженности и выявлении в ее составе труднореализуемой балансовая величина задолженности покупателей умножается на средний процент неоплаченной продукции.

Отметим, что данный способ установления величины сомнительной дебиторской задолженности широко применяется в зарубежной практике. С этой целью используются статистические данные по дебиторской задолженности за прошлые периоды.

При этом применяются два основных подхода: либо устанавливается процентное отношение сомнительной задолженности в истекших периодах к общей величине дебиторской задолженности, либо рассчитывается соотношение неоплаченной сомнительной задолженности и общего объема продаж. Выбор способа расчета величины сомнительной дебиторской задолженности зависит от профессиональных предпочтений бухгалтера (финансового менеджера) и является одним из аспектов учетной политики.

Считается, что оценка величины резерва по сомнительным долгам будет наиболее точной, если она основана на данных о времени просрочки платежей на дату составления баланса и вероятностных прогнозах погашения дебиторской задолженности.

Использование подхода, основанного на установлении процента сомнительной задолженности от объема продаж, объясняется тем, что убытки от списания безнадежных долгов участвуют в формировании финансового результата и определение данного показателя является элементом анализа отчета о прибылях и убытках.

Далее проведем анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Спецавтохозяйство», используя следующую группу показателей:

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает сколько раз дебиторская задолженность прошла через выручку.

ОбДЗ =, где (3.1)

Вр - выручка от реализации, руб.

СрДЗ - средняя дебиторская задолженность, руб.

СрДЗ= , где (3.2)

ДЗнг - дебиторская задолженность на начало года, руб.

ДЗкг - дебиторская задолженность на конец года, руб.

2. Период погашения дебиторской задолженности показывает в течение какого времени в среднем погашается дебиторская задолженность.

ПП=, где (3.3)



П - длительность анализируемого периода, дни.

СрДЗ - средняя дебиторская задолженность, руб.

Вр - выручка от реализации, руб.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов.

ДДЗ=, где (3.4)

ОС - оборотные средства, руб.

ДЗ - дебиторская задолженность, руб.

Оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась на 0,4 раза и составила 9,3 раза. На 1,7 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности относительно 2003г., который составил 39,3 дня, следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения. Имея в виду, что доля дебиторской задолженности к концу 2004 года составила 70,62 % общего объема оборотных активов, можно сделать вывод о снижении ликвидности оборотных активов в целом и следовательно, ухудшении финансового положения предприятии. Для того чтобы проанализировать причины изменения показателей оборачиваемости дебиторской задолженности, необходима детальная информация о ее составе и возрастной структуре.

Оценив динамику показателей оборачиваемости дебиторской задолженности ОАО «Спецавтохозяйство» можно сделать вывод, что рост средней величины дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличился в 3 раза или на 3615 тыс. руб. при росте объема продаж в 3,8 раза, т.е. темп роста дебиторской задолженности меньше темпа роста объема продаж, что оказало влияние на улучшение качественных показателей оценки эффективности использования дебиторской задолженности:

- замедлилась оборачиваемость дебиторской задолженности на 0,4 оборота в год;

- увеличился период погашения дебиторской задолженности на 1,7 дней. Увеличение периода погашения дебиторской задолженности увеличивает риск ее возвращения.

Увеличилась доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов в отчетном году по сравнению с предыдущим на 14,18%.

На изменение доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов повлияло изменение средней величины дебиторской задолженности и изменение средней величины оборотных активов. Влияние этих факторов можно рассчитать по методу цепных подстановок.

ДДДЗ (ДЗ) = ДЗ1/ОА0 100% - ДЗ0/ОА0 100% = 7230/4211*100 -2379/4211*100 = 115,2 (3.5)

ДДЗ (ОА) = ДЗ1/ОА1 100% - ДЗ1/ОА0 100% = 7230/10366*100 -7230/4211*100 = -101,94 (3.6)

За счет увеличения средней величины дебиторской задолженности доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов увеличилась на 115,2%. За счет увеличения средней величины оборотных активов доля дебиторской задолженности сократилась на 101,94%. Увеличение удельного веса дебиторской задолженности свидетельствует о том, что структура активов стала менее мобильна.

Приемом анализа, который позволяет охарактеризовать текущее состояние дебиторской задолженности и обеспечивает возможность ее прогнозирования, является расчет коэффициентов инкассации, представляющих собой отношение дебиторской задолженности, возникшей в конкретном периоде, к величине продаж (отгрузки) того же периода. Суть подхода состоит в том, чтобы разложить дебиторскую задолженность по состоянию на конкретную дату на составляющие по срокам ее образования, например до одного месяца, от одного до двух месяцев, от двух до трех месяцев.

С учетом сказанного дебиторская задолженность на конец периода t может быть представлена как сумма:

ДЗ = Д3t + ДЗ_t-1 + ДЗ _t-2 + ... + ДЗ _t-n, где (3.7)

Д3_t - величина задолженности, возникшей в периоде t,

Д3 _t-1 - величина задолженности, возникшей в периоде t-1;

ДЗ_t-n- величина задолженности наиболее раннего срока образования.

Тогда коэффициенты инкассации можно представить в виде отношений:

К_t = Д3_t/В_t; К_t-1 = Д3_t-1/В_t-1; К_t-2 = ДЗ_t-2/В_t-2 ... К_t-n = ДЗ_t-n /B_t-n , где (3.8)

В_t ,B_t-1 ,B_t-2 ... В_t-n - соответственно объем продаж периодов t,t-1; t-2 ... t-n.

Воспользуемся уже знакомым приемом классификации дебиторской задолженности по срокам ее образования.

В данном случае рассматривается дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2005 г. Очевидно, что задолженность со сроком образования до 1 месяца возникла декабре 2004г., со сроком до 2 месяцев - в ноябре 2004г., до 3 месяцев - в октябре 2004, до 12 месяцев - в январе 2004г.

Посредством деления соответствующих показателей таблицы рассчитываются коэффициенты инкассации.

Каждый полученный в результате таких расчетов коэффициент инкассации показывает процент задолженности, которая возникла в соответствующем месяце и осталась не погашенной к концу анализируемого периода (в нашем случае - год). Например, значение (К_t) = 0,62 говорит о том, что 62% задолженности, образовавшейся в декабре 2004г., остались непогашенными к 01.01.2005; значение (К_t-1) = 0,25 говорит о том, что 25 % задолженности, образовавшейся в ноябре 2004г., остались непогашенными к 01.01.2005г. и т. д.

Если прогнозный объем продаж на предстоящий период известен, то можно применить полученные в результате указанных расчетов значения коэффициентов инкассации для определения ожидаемых значений дебиторской задолженности. (Регулярное составление табл. 3.4 позволяет определить средние значения коэффициентов инкассации и использовать их для прогнозных расчетов.)

Исходя из того, что имеется прогноз продаж в ОАО «Спецавтохозяйство» на предстоящий период (год). Тогда может быть составлена таблица, позволяющая рассчитать ожидаемую величину дебиторской задолженности.

Определение величины маловероятной для взыскания задолженности в общем объеме дебиторской задолженности позволяет решать проблему оценки рассматриваемой статьи с позиции ее качества - главного критерия оценки.

Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является уточнение ее реальной стоимости с учетом таких факторов, как сроки и условия расчетов, наличие обеспечения, период просрочки, а также факторов, характеризующих финансовое состояние предприятия-должника.

Ключевым приемом, позволяющим обосновать текущую стоимость дебиторской задолженности с учетом указанных факторов, является определение ее дисконтированной стоимости. Экономический смысл такой оценки состоит в следующем. Поскольку дебиторская задолженность превратится в денежные средства по прошествии некоторого, иногда значительного промежутка времени, ее текущая оценка не может быть равна сумме, причитающейся к получению по договору, т. е. ее балансовой стоимости. Следовательно, для установления величины текущей стоимости тех денежных средств, которые будут получены в погашение существующей дебиторской задолженности, необходимо продисконтировать их с учетом определенной ставки дисконтирования.

Эквивалентная текущая стоимость непрерывно дисконтируемого денежного потока определяется по формуле:

PV=FV*e^-it , где (3.9)

F - будущая сумма поступления денежных средств (соответствует балансовой стоимости дебиторской задолженности);

t - ожидаемый период погашения дебиторской задолженности;

i - ставка дисконтирования, характеризующая альтернативные издержки

владения активами при сложившейся цене капитала, привлекаемого

для их финансирования;

е - константа (е =2,718282).

Например, текущая (дисконтированная) стоимость дебиторской задолженности в размере 7230 руб. при сроке ее погашения 90 дней и годовой ставке 30 % составит:

7230 * е ^{-0.3 . 90 : 365} = 7230 * 0,9287 = 6715 (тыс. руб.).

Уточненная оценка дебиторской задолженности предполагает введение в расчет дополнительного фактора: вероятности того, что задолженность будет погашена в ожидаемые сроки.

Тогда дисконтированная стоимость дебиторской задолженности будет определяться по формуле

PV=p*FV*e^-it (3.10)

где р - вероятность того, что дебиторская задолженность будет погашена в ожидаемые сроки, 0< Р< 1.

Так, если средний процент неоплаты составляет 10 %, то вероятность погашения дебиторской задолженности равна 90 %, или 0,9. Тогда дисконтированная стоимость дебиторской задолженности составит:

PV=7230*0.9*0.9287=6043 (тыс.руб.).

С учетом того, что отдельные группы задолженности имеют различную вероятность погашения (чем больше срок задержки, тел меньше вероятность погашения), формула 3.2 примет вид

PV=p_k *FV* e^-it, где (3.11)

p_k - вероятность погашения k - группы дебиторской задолженности.

Для обоснования значения p_k при расчете дисконтированной стоимости отдельных видов дебиторской задолженности необходимо привлечь данные о ее составе и cтpyктурe, а также сложившихся условиях погашения. Информация о реальной (дисконтированной) стоимости дебиторской задолженности необходима для принятия решений в процессе анализа условий расчетов за продукцию.

Таким образом, проведя анализ дебиторской задолженности, мы определили состав, структуру, изменения дебиторской задолженности, рассмотрели оборачиваемость и период погашения задолженности в динамики. Результаты проведенного анализа свидетельствуют о снижении ликвидности оборотных активов в целом и следовательно, ухудшении финансового положения предприятии.

3.2 Анализ кредиторской задолженности организации

Для анализа показателей ликвидности принципиальное значение имеет обоснование величины краткосрочных обязательств, или текущих пассивов. К текущим пассивам относят обязательства, которые обычно покрываются за счет имеющихся оборотных активов или создания других текущих пассивов.

Согласно МСФО и Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России в состав текущих обязательств включают задолженность предприятия, которая подлежит срочной оплате по требованию кредитора, или задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года со дня отчетной даты, (или в течение нормального операционного цикла).

Часть долгосрочных обязательств, подлежащих погашению в течение отчетного года, также классифицируется как краткосрочные. Та часть долгосрочных обязательств, которая может быть рефинансирована и есть основание для этого, исключается из состава текущих обязательств, но с обязательным раскрытием данного факта в пояснительной записке.

Внутренний анализ краткосрочной задолженности ОАО «Спецавтохозяйство» проведем на основе данных аналитического учета расчетов с поставщиками, сведений о полученных кредитах, расчетов с прочими кредиторами.

В ходе анализа сделаем выборку обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств. Результаты анализа позволяют сделать выводы обо всех предстоящих платежах в разрезе основных видов задолженности, что позволяет спланировать их очередность.

Информация о состоянии расчетов, сгруппированная в разрезе отдельных поставщиков, позволяет выделить среди них наиболее значимых для обеспечения нормальной операционной деятельности, дает возможность сопоставить условия предоставления коммерческого кредита поставщиками в части сроков и формы погашения (денежные средства, встречные поставки и др.), динамику цен на товары и услуги, скидки и т. д.

Наличие такой информации помогает более обоснованно подойти к разработке политики взаимоотношений с конкретными поставщиками (предложения о скидках, возможном увеличении сроков расчетов и иных льготных условиях).

Наибольший удельный вес во всей кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, но в 2004 году в общей сумме кредиторской задолженности их доля сократилась на 5,72 %. Кредиторская задолженность в 2004 году по сравнению с 2003г. значительно увеличилась по всем статьям. Темп изменения варьируется от 387 % до 234 %. Значительно возросла и доля просроченной задолженности, что свидетельствует об определенных финансовых трудностях предприятия.

Как следует из данных таблицы 3.6, на конец года имеется просроченная задолженность. При этом отношение просроченной задолженности к общей величине краткосрочных обязательств увеличилось за отчетный период с 8,2 % до 11,81% . Безусловно, любой факт просроченной задолженности следует рассматривать как негативный. Все это подтверждает выводы о серьезных финансовых затруднениях предприятия, связанных с дефицитом денежных средств. Тем не менее, в составе обязательств любого предприятия условно можно выделить задолженность срочную и "спокойную" (например, обязательства перед бюджетом для любого предприятия - срочные, тогда как полученные от покупателей авансы - это чаще всего "спокойная" задолженность). К срочной задолженности следует отнести обязательства перед банком по полученной ссуде, а также перед органами социального страхования и обеспечения.

На платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает период погашения задолженности. В процессе анализа этого важнейшего для каждой организации показателя должны быть выявлены сроки погашения основных видов задолженности, их динамика, а также сложившиеся в организации соотношения сроков погашения кредиторской и дебиторской задолженности.

Отметим, что на практике, а также в методической литературе расчет показателей, характеризующих оборачиваемость кредиторской задолженности, а также период ее погашения, базируется на нескольких подходах, которые приводят к получению разных результатов.

Рассмотрим каждый из этих способов с позиции их аналитических возможностей, а также надежности расчетов.

Первый способ (на базе выручки) представляет собой самый общий подход к анализу оборачиваемости кредиторской задолженности:

, где (3.12)

КО- количество оборотов, раз.

Вр - выручка от реализации, руб.

СрКЗ - средняя кредиторская задолженность, руб.

Он позволяет определять одно из устойчивых для конкретного предприятия соотношений: соотношение между выручкой и кредиторской задолженностью. Рассмотрев в динамике изменение количества оборотов кредиторской задолженности в ОАО «Спецавтохозяйство» можно сделать вывод, что средняя кредиторская задолженность увеличилась в 2004г. и составила 9194 тыс. руб., а выручка уменьшается, что отрицательно влияет на финансовое положение предприятия.

Учитывая, что выручка является ключевым показателем при прогнозном анализе, в том числе и при прогнозе кредиторской задолженнocти, данное соотношение используется на практике с целью составления прогнозного баланса и определения ожидаемой пoтpeбности в собственном оборотном капитале. Формула для прогнозных расчетов будет следующей:

, где (3.13)

ПКЗ - прогнозируемая кредиторская задолженность, руб.

ВрП - выручка прогнозируемая, руб.

КО- количество оборотов, раз.

Вместе с тем данные показатели вряд ли можно использовать для характеристики продолжительности сроков оплаты кредиторской задолженности, поскольку завершением оборота кредиторской задолженности является ее оплата, а не получение выручки от продажи продукции.

Расчет, основанный на сопоставлении кредиторской задолженности и выручки, является полезным аналитическим приемом, который целесообразно использовать для целей предварительной оценки ожидаемой величины кредиторской задолженности, но не расчета времени ее погашения.

Второй способ расчета показателя оборачиваемости кредиторской задолженности представляет собой компромиссный вариант между наиболее общим расчетом, который основан на использовании показателя выручки, и более точными способами расчетов, которые будут рассмотрены далее (третьим и четвертым). Здесь для расчета используется следующая формула:

КО = , где (3.14)

КО- количество оборотов, раз.

СС - себестоимость проданных товаров или выполненных работ, руб.

СрКЗ - средняя кредиторская задолженность, руб.

Данный коэффициент должен быть основан на соотнесении данных о закупках и кредиторской задолженности. Поскольку информация о закупках в отчетности oтcyтcтвyeт, в целях упрощения расчетов при проведении внешнего анализа, в частности анализа кредитоспособности, может быть использована величина себестоимости проданной продукции. Данный показатель отражается в бухгалтерской отчетности, что облегчает внешнему пользователю проведение расчетов.

Третий и четвертый варианты расчета показателя основаны на использовании данных об оборотах по счетам кредиторской задолженности, при этом в третьем варианте для расчета используется оборот по кредиту соответствующего пассивного счета, четвертый ориентируется на дебетовый оборот за анализируемый период.

Отметим, что третий вариант расчета показателя широко распространен за рубежом, тогда как четвертый в большей степени присущ отечественной практике анализа. Мы полагаем, что поскольку, завершение оборота кредиторской задолженности определяется датой ее погашения, то именно суммы платежей, поступающие в погашение кредиторской задолженности, должны использоваться для расчета показателя, характеризующего период оборота обязательства.