Учетная политика предприятия
Требования, предъявляемые к системе ведения бухгалтерии. Учетная политика для целей управленческого, бухгалтерского и налогового учета. Исследование финансово-хозяйственного положения предприятия и разработка рекомендации по коррекции учетной политики.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 30.04.2015 |
| Размер файла | 679,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ВВЕДЕНИЕ
В рыночной экономике подходы к организации и ведению бухгалтерского учета со стороны государства жестко не регламентированы. Организации самостоятельно и разумно сочетают регулирование и постановку бухгалтерского учета. Сущность рыночных подходов к организации и ведению бухгалтерского учета заключается в том, что на основании установленных государством общих правил ведения бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Нередки случаи, когда значение учетной политики недооценивается организациями. К ее разработке во многих организациях относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции; прибыли; налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество; показателей финансового состояния организации.
Следовательно, учетная политика организации является важным средством формировании величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.
Учитывая роль и место учетной политики в системе учета организации, тема формирования и раскрытия учетной политики организаций на примере Общества с ограниченной ответственностью «Дизельагроснаб» весьма актуальна.
В дипломной работе приведены основные вопросы, которыми руководствуется организация, принимая тот или иной вариант решения в рамках обоснования учетной политики и ее формирования.
Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами в равной степени регламентирующими учетный процесс всех организаций, за исключением кредитных, как правило, у каждой из них разные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые для управления одной организации и полезные для нее, могут быть вредны или бесполезны для другой организации.
В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, на наш взгляд, и должна составлять выбранная организацией учетная политика.
Целью дипломной работы является проанализировать и оценить учетную политику организации, показать изучение опыта работы организации в части бухгалтерского учета и анализа, приобрести навыки выполнения учетно-аналитических и контрольных процедур.
Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты формирования учетной политики;
- рассмотреть правила и порядок разработки учетной политики действующей организации;
- оценить текущее состояние предприятия, его финансово-хозяйственное положение и роль в этом учетной политики;
- разработать мероприятия, направленные на совершенствование учетной политики исследуемой организации.
В процессе написания выпускной квалификационной работы были проанализированы нормативно-правовые и законодательные акты по бухгалтерскому учету, налогообложению; уставные и локальные документы и отчетность организации за 2009-2011гг.; использованы экспериментальные, статистические, математические методы, метод наблюдения, метод экономического анализа.
Объектом дипломной работы выступает ООО «Дизельагроснаб», которое является субъектом малого предпринимательства. Основным видом деятельности организации является переработка отходов нефтяной промышленности. Организация находится на общем режиме налогообложения. В состав бухгалтерской финансовой отчетности входит бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Предметом дипломного исследования является учетная политика ООО «Дизельагроснаб».
В первой главе выпускной квалификационной работы рассмотрены понятие, сущность учетной политики и требования, к ней предъявляемые; даны теоретические аспекты раскрытия учетной политики по видам учета.
Вторая глава выпускной квалификационной работы раскрывает порядок формирования учетной политики ООО «Дизельагроснаб»: представлена учетная политика организации, ее методологические и организационные аспекты по бухгалтерскому и налоговому учету.
В третьей главе рекомендованы направления по совершенствованию учетной политики организации по видам учета. Здесь рассмотрены недостатки действующей учетной политики ООО «Дизельагроснаб» и пути их устранения. В третьей главе предложена управленческая учетная политика, как один из вариантов оптимизации затрат и увеличения массы прибыли.
Научная и практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит в том, что учетная политика организации - это документ чрезвычайной важности, ее место и роль в системе учетного процесса неоценимо, поэтому изучение учетной политики действующей организации является важным не только для будущего специалиста, но и для бухгалтера-практика.
Глава 1. ФОРМИРОВАНИЕ И РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ
учетный управленческий налоговый
1.1 Понятие, сущность и требования, предъявляемые к учетной политике
Термин «учетная политика организации» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов XX в. в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accunting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.
В приложении к приказу Министерства финансов России от 06.10.2008 № 106н под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика в России - это часть экономической политики организации, проявляющаяся в добровольном выборе ею одного из нескольких возможных вариантов ведения учета и составления отчетности.
Учетную политику следует рассматривать как в узком, так и в широком смысле слова.
Учетная политика в узком смысле -- документ системы ведения бухгалтерского учета, отражающий специфические и вариантные способы бухгалтерского учета, применяемые конкретной организацией.
Учетная политика в широком смысле - система ведения бухгалтерского учета в конкретной организации. Учетная политика в широком смысле охватывает систему внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский учет в организации, которая шире, чем только приказ по учетной политике.
В учетной политике в российском стандарте зафиксировано десять принципов: четыре в виде допущений и шесть в виде требований.
Допущения: допущение имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, допущение последовательности применения учетной политики и допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
На сегодняшний день очень актуально допущение непрерывности деятельности, но к сожалению, оно мало применяется. Когда организация демонстрирует рост капитализации, рост оборотов, стабильное развитие, то для нее применяются обычные способы квалификации оценки фактов хозяйственной деятельности. Когда организация демонстрирует прекращаемую деятельность или резко снижаемую деятельность по объему, то это совершенно другая оценка. Требования, которые должна обеспечивать учетная политика организации:
- Требование полноты
- Требование своевременности
- Требование осмотрительности
- Требование приоритета содержания перед формой
- Требование непротиворечивости
- Требование рациональности.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики. Утверждает учетную политику -- руководитель организации (п. 4 и п. 8 ПБУ 1/2008).
Актуализация учетной политики проводится аналогично формированию учетной политики (прямые нормы отсутствуют). Косвенно - подтверждается п. 11 ПБУ 1/2008).
Под актуализацией понимают две вещи: изменение самой учетной политики и дополнение к ней, которые должны постоянно вноситься.
Структура учетной политики включает следующие разделы:
1. Организационные аспекты, в т.ч.
1.1. Деятельность Организации
1.2. Организационная структура
1.3. Принципы организации и задачи бухгалтерского учета
1.4. Применяемый план счетов
1.5. Правила документооборота, технология обработки учетной информации
1.6. Инвентаризация имущества и обязательств.
2.Методические аспекты учетной политики
2.1. Порядок учета основных средств и начисления амортизации по ним
2.2. Порядок учета нематериальных активов и начисление амортизации по ним
2.3.Порядок учета заготовления и приобретения материально -производственных запасов и их оценка
2.4. Порядок учета капитального строительства, оборудования к установке силами сторонних подрядчиков и собственными силами
2.5. Оценка незавершенного производства
2.6. Порядок учета оборудования, требующего монтажа
2.7. Порядок учета финансовых вложений
2.8. Порядок учета затрат на производство
2.9. Порядок учета готовой продукции
2.10.Порядок учета товаров
2.11. Порядок учета доходов и расходов
2.12. Порядок учета государственной помощи
2.13. Учет расходов будущих периодов
2.14. Создание резервов предстоящих расходов и платежей
2.1.5. Формирование оценочных резервов
2.16. События после отчетной даты
2.1.7. Условные факты хозяйственной деятельности
2.1.8. Информация об аффилированных лицах
2.19. Отражение в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и налоговых обязательств
2.20. Порядок использования чистой прибыли общества.
Структуру учетной политики можно представить на рисунке 1.1.
Рис. 1.1. Структура учетной политики
Нормативные требования по обоснованию выбранных или разработанных способов учета П. 7 ПБУ 1/2008:
«При формировании учетной политики по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.
Формирует учетную политику главный бухгалтер или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации (п. 4 ПБУ 1/2008).
Учетная политика в различных организациях различна. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т. д. представляет собой степень свободы организации в формировании учетной политики.
Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность организации, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой организации. [32, с.19]
Каждая из функционирующих в информационном поле организации учетных подсистем призвана полно и своевременно удовлетворить соответствующие информационные потребности определенного сегмента пользователей, преследующего специфические цели:
- финансовый учет - своевременно обеспечить пользователей внешней финансовой отчетностью, позволяющей проводить оценку финансового состояния организации;
- налоговый учет - правильно и в соответствии с установленными сроками рассчитаться с бюджетом и внебюджетными фондами, снизив при этом налоговое бремя организации;
- управленческий учет - обеспечить информационную поддержку менеджеров организации.
Принципы и правила ведения указанных видов учета различны. Так же различны роль и место учетной политики по видам учета в формировании системы информационного обеспечения организации. [32, с.117]
Учетной политике отводится особое место в системе информационного обеспечения организации, что можно представить схематично рисунком 1.2.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рис.1.2. Роль и место учетной политики в формировании системы информационного обеспечения организации
Основными регламентирующими документами по учётной политике являются Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ, Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организаций» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России №106н от 06.10.2008г. и Налоговый кодекс РФ.
Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).[8]
В соответствии с ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.
Формируют учетную политику все организации. Формированием учетной политики занимается главный бухгалтер или другое лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации (п. 4 ПБУ 1/2008). Компания может утверждать в учетной политике все формы первичных учетных документов, не исключая те, по которым нет типовой формы.[8]
Процесс формирования учетной политики предусматривает следующие процедуры:
- утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- утверждаются формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- утверждается порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- утверждаются способы оценки активов и обязательств;
- утверждаются правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- утверждается порядок контроля за хозяйственными операциями;
- утверждаются другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.[34, с.24]
Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующим организационно - распорядительным документом (приказом, распоряжением и т.п.).[8]
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная или организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых, заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.
Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным.
Если учетная политика организации сформирована, исходя из допущений, предусмотренных п. 5 ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предусмотренных п. 5 ПБУ 1/2008, такие допущения вместе с причинами их применения раскрывают в бухгалтерской отчетности.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать:
- причину изменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики; порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
В случае раскрытия информации, предусмотренной п. 21 ПБУ 1/2008, по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.
В случае, когда нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.
Учетная политика имеет определенное количество пользователей - внешних и внутренних.
Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется:
- учетной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;
- контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов - работниками учетной службы в подтверждение показателей отчетности и как элемент контрольной среды;
- методологами организации - как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;
- менеджментом компании - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.
Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:
- аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;
- прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).
Таким образом, учетная политика имеет важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям:
- полноты - необходимость отражения в бухгалтерском учет всех фактов хозяйственной деятельности, обеспечивается обязательным документированием всех хозяйственных операций в организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов в учете;
- своевременности - подразумевает необходимость своевременно отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности факты хозяйственной деятельности - обеспечивается своевременным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности;
- приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования - обеспечивает право бухгалтера на решение проблем учета на основе его профессионального суждения, широко практикуемого в западных странах;
- непротиворечивости обуславливает необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами и остатками по синтетическим счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода;
- рациональности - необходимости рационального и экономного введения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Учитывая вышеизложенное, можем сделать вывод о том, что учетная политика организации является отправным документом в части организации системы учета хозяйствующего субъекта:
- во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании - правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета;
- во-вторых, грамотно сформированная учетная политика - это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами;
- в-третьих, учетная политика - это мощный инструмент не только оптимизации налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизация учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации.
1.2 Раскрытие учетной политики для целей бухгалтерского финансового учета
Учетная политика - это комплексный документ, касающийся только одного аспекта организации учетного процесса - методологии учета.
Под учетной политикой для целей бухгалтерского финансового учета понимают совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций.
Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учёте» и Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
В учётной политике для целей бухгалтерского учёта в зависимости от специфики деятельности организации рассматриваются следующие основные вопросы (п. 17 ПБУ 1/2008): [8]
1. Стандартный план счетов;
2. Формы первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых организацией;
3. Способ учёта приобретения и заготовления материалов;
4. Способ начисления амортизации основных средств;
5. Способ начисления амортизации нематериальных активов;
6. Методы учёта поступления и выбытия материально-производственных запасов;
7. Способ учёта транспортно-заготовительных расходов в отношении товаров для торговых организаций;
8. Способ учёта товаров организациями розничной торговли;
9. Способ распределения доходов в зависимости от специфики деятельности организации;
10. Способ определения выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции;
14. Способ учёта специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.
К способам ведения бухгалтерского финансового учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов; оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие требованиям (п. 17 ПБУ 1/2008).
Состав и содержание учетной политики должен полностью раскрыться в бухгалтерской отчетности. Информация об учетной политике организации по конкретным вопросам финансового учета устанавливается соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Существенные способы ведения бухгалтерского финансового учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
Условиями, позволяющими реализовать требования и правила бухгалтерского финансового учета в составе приказа руководителя об учетной политике, являются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета для ведения бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
К условиям, способствующим применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, относятся:
- правила документооборота;
- технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями.
Выбранные способы оценки и методики учета движения имущества, обязательств организации и хозяйственных операций представляются в приказе об учетной политике исходя из того набора способов и методов, которые допускаются законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы учета, при формировании учетной политики организация сама разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.
К способам оценки и методикам бухгалтерского учета относятся порядок признания в учете активов и обязательств организации, способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, методики учета движения имущества и обязательств.
Совокупность условий, позволяющих реализовать требования и правила бухгалтерского финансового учета, и условий, способствующих применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, составляет организационно-технический аспект учетной политики.
Выбранные способы оценки и методики учета движения имущества, обязательств организации и хозяйственных операций образуют методический аспект учетной политики.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации. В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности.
Методический аспект учетной политики определяет способы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок их учета для формирования финансовых результатов деятельности и оценки финансового состояния организации. Определяя учетную политику, организация должна раскрыть способы оценки и ведения учета, являющиеся существенными. Существенность признается исходя из условия, что пользователем бухгалтерской отчетности без знания о них невозможно достоверно оценить результаты работы организации, составить представление об имущественном и финансовом состоянии, движении денежных средств. Эти способы должны быть раскрыты в пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:
- способы амортизации основных средств,
- нематериальных и иных активов,
- оценки производственных запасов,
- товаров,
- незавершенного производства и готовой продукции,
- признания выручки от продажи продукции,
- товаров,
- работ,
- услуг и другие способы, отвечающие требованию, приведенному в п. 17 ПБУ 1/2008.
Таким образом, учетная политика для целей бухгалтерского финансового учета является комплексным документом, определяющим способы, методы и принципы организации бухгалтерского финансового учета в организации.
1.3 Раскрытие учетной политики для целей налогового учета
В пункте 2 ст. 11 НК РФ указано: «Учетная политика для целей налогообложения-выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».
Таким образом, учётная политика для целей налогового учёта формируется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Она является обязательной для всех обособленных подразделений организации.[3]
В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения рассматриваются следующие основные вопросы:
1. Метод признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. В настоящее время Налоговым кодексом предусмотрены два метода:
- метод начисления -- доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;
- кассовый метод - доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств в качестве оплаты по сделке.
2. Метод определения стоимости материально-производственных запасов:
- по стоимости единицы запасов (товара);
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
3. Метод начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:
- линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);
- нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно
уменьшаясь). Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.
4. Возможность формирования резервов, регулируя тем самым исчисление налога на прибыль:
- резерв по сомнительным долгам;
- резерв по гарантийному ремонту;
- резерв по ремонту основных средств;
- резерв на оплату отпусков и вознаграждений;
- резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
5. Метод исчисления налога на добавленную стоимость покупателю:
- «по отгрузке» - по мере отгрузки и предъявления покупателю расчётных документов или поступления предоплаты.
Учетная политика для целей налогообложения организации представляет собой легальный способ минимизации налогооблагаемых величин.
Основная часть учетной политики касается налога на прибыль. Рассмотрим, что следует учесть при ее формировании.
Статьей 313 НК РФ установлены основные требования к системе налогового учета организаций. В частности, в налоговом учете должны быть отражены:
а) порядок формирования суммы доходов и расходов;
б) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
в) сумма остатка расходов (убытков), подлежащая отнесению к расходам в следующих налоговых периодах;
г) порядок формирования резервов.
Самым показательным элементом налоговой политики является выбор метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей исчисления, например, налога на добавленную стоимость. Отдельным большим разделом учетной политики любого предприятия можно считать систему налогового учета для целей исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.
Учетная политика для целей налогообложения оформляется в виде отдельного положения и утверждается приказом руководителя, также она может быть составной частью общего положения. В данном разделе следует указать все правила и методы, которыми автономное учреждение будет руководствоваться при исчислении и уплате налогов и сборов в соответствии с налоговым законодательством РФ. При раскрытии содержания отдельных элементов необходимо выбирать один из предлагаемых НК РФ методов.
В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Расходы, которые не относятся к прямым и внереализационным - считаются косвенными расходами.
В соответствии с п.2 суммы косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ.
В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
К прямым расходам относятся:
1) материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
2) расходы на оплату труда работников, участвующих в выпуске готовой продукции, а также суммы страховых взносов и расходы на обязательное пенсионное страхование, предназначенные для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии и начисленные на указанные суммы оплаты труда;
3) амортизация, начисленная по основным средствам, используемым при выпуске готовой продукции.
К косвенным относятся все иные расходы, за исключением прочих, произведенные в течение отчетного (налогового) периода: [3]
- расходы на сертификацию продукции;
- суммы комиссионных сборов;
- расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством, на обслуживание пожарно-охранной сигнализации, на услуги по охране имущества;
- расходы по набору персонала;
- арендные платежи за арендуемое имущество;
- компенсация за использование личного транспорта в служебных целях в пределах норм;
- командировочные расходы в пределах норм;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на услуги связи;
- платежи за регистрацию права на имущество;
- другие перечисленные в ст. 254 НК РФ виды расходов.
Если организация выпускает несколько видов продукции или оказывает различные услуги (работы), то в учетной политике следует установить порядок распределения общехозяйственных расходов, связанных с выполнением управленческих функций, являющихся накладными расходами. Таким образом, накладные расходы также могут распределяться пропорционально:
- заработной плате работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг);
- стоимости израсходованных материалов;
- всей сумме прямых расходов.
Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления предприятиями и организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.
Учетная политика для целей налогообложения - это закрепляемые в предусмотренных НК РФ случаях в приказе (распоряжении) руководителя обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.
Строго говоря, обязанность налогоплательщиков принять определенную учетную политику для целей налогообложения косвенно установлена только в главе 25 НК РФ. То есть, определена обязанность ведения налогового учета, необходимого для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и порядок ведения которого устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Для других налогов, установленных НК РФ, такой обязанности нет. Вместе с тем утвердить учетную политику для целей налогообложения не только для налогового учета по налогу на прибыль, но и для других налогов необходимо в первую очередь для налогоплательщика.
Во-первых, утвержденная приказом учетная политика служит определенным инструментом налогового планирования и позволяет в известных пределах, так или иначе корректировать налоговые платежи.
Во-вторых, она выполняет функцию доведения до сведения налоговых органов информации, необходимой для контроля за правильностью исчисления и уплаты сумм налога, и позволит избежать многих ненужных споров.
В-третьих, учетная политика дает налогоплательщику возможность систематизировать и закрепить в едином документе те методы и способы, которые он посчитает необходимым применять при исчислении налогов (разумеется, в рамках, установленных НК РФ).
Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, содержится в главе 25 НК РФ. Однако и другие налоги предполагают выбор определенных положений, которые могут быть включены в учетную политику. Таким образом, на сегодняшний день из всех налогов, установленных частью второй НК РФ, элементы учетной политики для целей налогообложения предусмотрены: для НДС; налога на прибыль организаций; налога на добычу полезных ископаемых; налога с продаж.
В первую очередь рассмотрим такой элемент учетной политики для целей налогообложения, как момент определения налоговой базы по НДС. Налогоплательщики вправе выбрать один из двух следующих вариантов:
- по первому варианту в учетной политике для целей налогообложения утверждают момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, то есть как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
- по второму варианту - момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, то есть как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Определить, какой вариант выбрать для более рационального использования рассматриваемой нормы, возможно только после тщательного анализа условий деятельности налогоплательщика.
Вариант учетной политики «по оплате» позволяет осуществлять налоговые платежи только по операциям, по которым уже поступили денежные средства. Это важно для небольших организаций с ограниченными оборотными средствами. В то же время вариант учетной политики «по отгрузке» более простой и, используя его, можно исключить различные ошибки, возникающие в связи с необходимостью правильно определять дату оплаты. Видимо, этим и объясняется его популярность, несмотря на то, что метод «по оплате» явно выгоднее, так как позволяет отсрочить налоговые платежи и более экономно и рационально распределять денежные средства. Кроме того, метод учета «по отгрузке» имеет смысл применять, когда моменты отгрузки и оплаты совпадают (например, розничная торговля).
Если налогоплательщик не определит в своей учетной политике, какой метод он будет использовать, то, как установлено п. 12 ст. 167 НК РФ, будет применяться способ определения момента определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, то есть как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). Во избежание ошибок рекомендуется все же закрепить один из методов в учетной политике для целей налогообложения.
Налог на прибыль установлен главой 25 НК РФ, которая на сегодняшний день содержит наибольшее количество альтернативных норм, позволяющих налогоплательщикам сделать выбор между теми или иным способом учета для целей налогообложения.
Прежде всего, в учетной политике нужно закрепить порядок ведения налогового учета, который не имеет жесткой регламентации и может быть разработан налогоплательщиком самостоятельно. В частности, налогоплательщик вправе самостоятельно решить, ввести ли ему к применяемым регистрам бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Решая эти вопросы, налогоплательщик должен понимать, что полного совмещения бухгалтерского и налогового учета достичь невозможно. Кроме того, у них различные задачи. Смешивая их, можно, ненамного облегчив себе работу, в итоге получить ошибки либо в налоговом учете, либо в бухгалтерском. Это же относится и к другим элементам учетной политики для целей налогообложения, которые совсем необязательно должны быть одинаковыми с принятыми для бухгалтерского учета. Во многих случаях, чтобы избежать ошибок и неточностей, в первую очередь в данных бухгалтерского учета, разумнее утвердить самостоятельные регистры налогового учета. Налогоплательщик, выбравший этот вариант, утверждает в качестве приложений к учетной политике: формы регистров налогового учета; порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.
Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций требуется установить момент признания доходов и расходов (определение даты получения дохода/расхода). Законодатель позволил налогоплательщикам, за некоторым изъятием, самостоятельно определить, какой метод они будут использовать: метод начисления или кассовый метод.
При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Кассовый метод могут выбрать только налогоплательщики, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (в среднем за предыдущие четыре квартала). Остальные налогоплательщики должны применять только метод начисления.
Конечно, кассовый метод удобен тем, что доход от хозяйственных операций, как правило, возникает только после реального получения денежных средств. Но его применение сопряжено со значительными рисками. В частности, при превышении предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленного п. 1 ст. 273 НК РФ, в течение налогового периода налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого допущено такое превышение.
Налогоплательщики вправе самостоятельно определить метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для определения размера материальных расходов и метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров.
В статье 252 НК РФ дано понятие «расходы», а также порядок их группировки. При этом законодатель допускает существование затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. В этом случае налогоплательщику предоставляется право самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы. Представляется, что налогоплательщикам, имеющим такую категорию затрат, удобнее всего сделать свой выбор и закрепить его в учетной политике.
1.4 Учетная политика для целей управленческого учета
Ряд положений, рассматриваемых в учетных политиках, составленных для целей финансового и налогового видов учета, являются одновременно прерогативой управленческого учета (выбор валюты учета, методов оценки оборотных и внеоборотных активов, порядка их списания, методов начисления и списания резервов). Однако ряд вопросов свойственен лишь управленческому учету, в связи с чем, они должны отражаться только в учетной политике управленческого учета. К ним, в частности, относятся:
- перечень и классификация центров ответственности;
- формы внутренней отчетности, способствующие управлению затратами, продажами, дебиторской задолженностью и прочим;
- выделение контролируемых и неконтролируемых статей отчетности центров ответственности, персонализация документов внутренней отчетности;
- установление финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности центров ответственности;
- определение статей калькуляции, выбор методов учета затрат и калькулирования для отдельных центров финансовой ответственности;
- процедура распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции (работ, услуг);
- выбор способа группировки и списания расходов на производство;
- выбор метода калькулирования;
- формирование трансфертного ценообразования и др.[33, с.236]
Управленческий учет обеспечивает руководство компании качественно иной информацией, которая необходима для процессов планирования, учета, контроля и оценки деятельности как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям, центрам ответственности, центрам прибыли.
В настоящее время в большинстве случаев принимаемые руководством решения носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. Эффективную деятельность хозяйствующего субъекта гарантирует такое управление, которое воздействует на объект путем выбора оптимального из множества возможных решений на основании имеющейся для этого информации.
Первичная информация о деятельности хозяйствующего субъекта, используемая в системах финансового, налогового и управленческого видов учета, едина. Управленческий учет, кроме того, нуждается в дополнительной специфической информации. Для решения стоящих задач исходные данные должны обрабатываться по трем различным алгоритмам, предусматривающим принципы, правила и способы ведения каждого из указанных видов учета. Регламентировать и, тем самым, систематизировать этот процесс призван такой инструмент, как учетная политика организации.
Учетная политика управленческого учета - важнейшее связующее звено менеджмента и учета организации. Ее использование позволяет сформировать и преобразовать первичную информацию в вид, максимально отвечающий информационным запросам менеджеров и собственников организации, способствуя тем самым принятию ими адекватных управленческих решений.
Учетная политика управленческого учета является локальным нормативным актом, обязательным для исполнения всеми сотрудниками предприятия, которые в соответствии с должностными обязанностями имеют отношение к сбору, обработке, передаче и анализу информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
В частности, на начальном этапе анализируются факторы, влияющие на формирование учетной политики управленческого учета. Они условно разделены на внутренние и внешние. В качестве внешних факторов рассматриваются правовые, политические, социальные и ряд других. К внутренним отнесены организационные, кадровые, а также технико-технологические особенности производства.
Формирование учетной политики управленческого учета представляет собой многоэтапный процесс (Рис.1.2). Каждый из указанных этапов имеет свои особенности.
Комбинация факторов индивидуальна для каждой организации, так же варьируется значимость и удельный вес каждого из них.
При формировании учетной политики управленческого учета, имеющей индивидуальные особенности для каждой организации, необходимо исходить из специфики принимаемых в ней управленческих решений.
Учетная политика для целей управленческого учета должна содержать следующие элементы (табл. 1.1).
Таблица 1.1. Элементы учетной политики для целей управленческого учета
|
№ п/п |
Элемент учетной политики |
Внутренний документ |
Цель документа |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Организационный раздел УПУУ |
||||
|
1 |
Управленческая структура организации |
Положение об управленческой структуре |
Определение организационной структуры, структурных подразделений. Выработка механизма взаимодействия, координации и контроля деятельности служб и подразделений |
|
|
2 |
Финансовая структура организации |
Положение о финансовой структуре |
Разработка номенклатуры мест возникновения затрат и центров ответственности по затратам, продажам, прибыли |
|
|
3 |
Бюджетная структура |
Положение о бюджетировании |
Разработка положений, закрепляющих общие правила бюджетирования, разработка структуры генерального бюджета организации и регламента бюджетирования |
Подобные документы
Учетная политика: цели, задачи, порядок выполнения. Общие положения учетной политики. Учетная политика предприятия, утверждается руководителем и является одним из основных документов, который определяет правила ведения бухгалтерского учета.
курсовая работа [15,7 K], добавлен 21.07.2006Общие требования к формированию учетной политики, ее элементы. Выбор способов организации бухгалтерского учета и раскрытие учетной политики, порядок ее изменения. Учетная политика для целей налогового учета, организационные и методологические аспекты.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 06.05.2010Учетная политика как документ, защищающий интересы организации в сфере применения ею правил ведения бухгалтерского учета, структура и содержание, назначение, предъявляемые требования. Порядок формирования учетной политики, существующие стандарты.
контрольная работа [24,8 K], добавлен 23.12.2010Учетная политика: цели, задачи, порядок выполнения. Общие положения учетной политики. Организация бухгалтерского учета. Формы первичных документов. Инвентаризация. Система внутреннего контроля. Элементы учетной политики. Учет основных средств.
курсовая работа [27,5 K], добавлен 21.10.2003Аспекты формирования учётной политики, ее сущность, нормативное регулирование. Структура учетной политики для целей бухгалтерского учета. Методические приемы и способы ведения учета, отражаемые в политике предприятия. Учетная политика для налоговых целей.
курсовая работа [78,4 K], добавлен 23.10.2016Понятие учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета. Особенности ее составления. Обязательные разделы и основные элементы, отражаемые в ней. Способы ведения бухучета. Причины и условия изменения порядка налогового учета.
реферат [12,2 K], добавлен 01.03.2012Учетная политика организации как совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основные направления учетной политики.
контрольная работа [22,7 K], добавлен 13.08.2010Понятие учетной политики предприятия, порядок ее формирования, раскрытия и изменения. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета в учетной политике предприятия. Особенности учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета в 2008 г.
курсовая работа [62,9 K], добавлен 22.08.2010Понятие учетной политики и ее возникновение в России. Способы ведения налогового и бухгалтерского учета. Формирование учетной политики, ее назначение и регламентация. Исследование проблем взаимосвязи между бухгалтерским учетом и налоговым правом.
курсовая работа [135,6 K], добавлен 19.03.2011Понятие и задачи учетной политики. Способы ведения бухгалтерского учета, принципы, правила и приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Разработка учетной политики для целей налогообложения.
курсовая работа [50,7 K], добавлен 11.10.2010
