Размещено на http://www.allbest.ru/

Департамент образования Ярославской области

Государственное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

Ярославской области

Ярославский техникум пищевой промышленности

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

«Учет, анализ и аудит кредиторской и дебиторской задолженности на примере предприятия ГУЗ ЯО ДКБ №1»

ЯТПП.080114.122.

Специальность «Экономика и бухгалтерский учет по отраслям»

Группа 3ЭБ

Допущена

к защите дипломной работы

Директор В.С.Новиков

Исполнитель: Студент 2 курса

Приказчикова Юлия Геннадьевна

Руководитель: Воробьева Марина Владимировна

2014

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• Глава 1. Учет кредиторской и дебиторской задолженности
• 1.1 Значение и задачи учета кредиторской и дебиторской задолженности
• 1.2 Учет кредиторской задолженности
• 1.3 Учет дебиторской задолженности
• 1.4 Влияние кредиторской и дебиторской задолженности на финансовую устоичивость предприятия
• Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере ГУЗ ЯО ДКБ №1
• 2.1 Общая характеристика ГУЗ ЯО ДКБ №1
• 2.2 Анализ дебиторской задолженности на предприятии
• 2.3 Анализ кредиторской задолженности на предприятии
• ГЛАВА 3. АУДИТ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
• 3.1 Организация внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности
• 3.2 Аудит кредиторской задолженности
• 3.3 Аудит дебиторской задолженности
• Заключение
• Список использованной литературы
• ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

учет кредиторский дебиторский задолженность

В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периодам оборачиваемости каждой из них влияют на платежеспособность предприятия.

Большая дебиторская задолженность - это проблема многих предприятий. Однако современная динамично развивающаяся компания, особенно если она работает на высококонкурентном рынке, должна проводить достаточно гибкую политику и оперативно реагировать на запросы экономической среды.

Организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, следовательно на платежеспособность.

Дебиторская и кредиторская задолженность - это неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар.

Поэтому значение внутреннего контроля за движением кредиторской и дебиторской задолженностями трудно переоценить: при его помощи обеспечивается защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере финансов и предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта.

Проводимые контрольные мероприятия позволяют своевременно получать руководству хозяйствующего субъекта и собственникам информацию об имеющихся недостатках в данном направлении финансово-экономической и хозяйственной деятельности, дают возможность правильно оценить фактическое использование денежных и материальных ресурсов, состояние бухгалтерского и налогового учета и отчетности, подтверждают полноту выполнения мероприятий.

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины, и важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности.

Так как основной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, то перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может отрицательно влиять на финансовую устойчивость предприятия и его платежеспособность.

Поэтому современная система бухгалтерского управленческого учета должна включать и совокупность методов анализа и оценку дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между задолженностями дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.

Многообразие форм расчетов, предусмотренных законодательством, превращает учет и внутренний аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия с контрагентами.

Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, а, следовательно на платежеспособность предприятия.

Цель дипломной работы - разработать рекомендации по управлению расчетами с дебиторами и кредиторами для повышения платежеспособности предприятия. Цель дипломной работы определила ее задачи:

1. Исследовать организацию учёта дебиторской и кредиторской задолженности в ГУЗ ЯО ДКБ №1.

2. Оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов.

3. Изучить источники информации для осуществления внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности.

4. Исследовать организацию внутреннего аудита за состоянием расчётов с дебиторами и кредиторами в ГУЗ ЯО ДКБ №1 и дать оценку ее эффективности.

5. Проанализировать состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности анализируемой организации.

6. Оценить влияние дебиторской и кредиторской задолженности на платежеспособность ГУЗ ЯО ДКБ №1.

7. Дать рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской задолженности для повышения платежеспособности ГУЗ ЯО ДКБ №1.

Объектом исследования дипломной работы является ГУЗ ЯО ДКБ №1, деятельность которого сопряжена с задолженностью дебиторов и кредиторов.

Предметом исследования является постановка учета, анализ и аудит дебиторской и кредиторской задолженности в ГУЗ ЯО ДКБ №1 и оценка влияния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность предприятия.

Информационная база дипломной работы представлена нормативно-правовыми актами Российской Федерации по вопросам расчетов с дебиторами и кредиторами, специальной экономической литературой, периодическими изданиями по бухгалтерскому учету, аудиту и экономическому анализу дебиторской и кредиторской задолженности.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, списка использованной литературы и приложений.

ГЛАВА 1. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Значение и задачи учета кредиторской и дебиторской задолженности

1. для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

2. для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

3. рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

4. своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

5. контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

6. контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

7. своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

К задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

1. точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

2. контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3. определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

4. определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

5. выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, установление их целесообразности и законности;

6. выявление объемов и структуры задолженности по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

7. выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

8. определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

1.2 Учет кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность в ГУЗ ЯО ДКБ №1 отражается как долгосрочная, так и краткосрочная в зависимости от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

задолженность перед персоналом организации;

задолженность перед государственными внебюджетными фондами;

задолженность по налогам и сборам;

задолженность перед участниками по выплате доходов.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств, обслуживание компьютерной техники и др.). и оказывающие различные виды услуг.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации.

Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета фактуры) и документы, свидетельствующие о факте совершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета в банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью: Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 50 «касса», 51 «расчетный счет».

Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками не будут учитываются пока не будут выполнены полностью и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью: Д 50, 51 - К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками в ГУЗ ЯО ДКБ №1 ведется в журнал-ордер № 6.

Синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей в ГУЗ ЯО ДКБ №1 ведется в ведомости № 5, данные которой включают в конце месяца общим итогом по корреспондирующим счетам в журнале-ордере № 6.

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в ГУЗ ЯО ДКБ №1 осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5 разделе "Краткосрочные обязательства" по статье "Кредиторская задолженность перед персоналом организации" где учитываются начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам.

Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами отражается в балансе по строке 623.

Здесь группируются суммы единого социального налога и взносов по:

социальному страхованию,

расчетам по пенсионному обеспечению,

обязательному медицинскому страхованию.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 "прочие доходы и расходы". По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств - 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

1.3 Учет дебиторской задолженности

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению в ГУЗ ЯО ДКБ №1 по строкам бухгалтерского баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается вся дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла.

В ГУЗ ЯО ДКБ №1 в расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными требованиями, счетами-фактурами, приходными кассовыми ордерами. На суммы оплаты за выполненные работы и оказанные услуги ГУЗ ЯО ДКБ №1 предъявляет расчетные документы заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К 90 "Продажи".

Поскольку услуга считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Д 90 - К 68 "Расчеты по налогам и сборам") при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами ГУЗ ЯО ДКБ №1 может получать авансы на покупку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате услуг и работ по частичной их готовности.

Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62-1 "Расчеты по авансам полученным". Суммы, полученные ГУЗ ЯО ДКБ №1, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств: Д 51 - К 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Д 62 - 1 "Авансы полученные" - К 68 "НДС".

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Д 62-1 "Авансы полученные" - К 62.

ГУЗ ЯО ДКБ №1, выполняет работы долгосрочного характера. Для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ списывается, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 90 в корреспонденции с Кредитом счета 91. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 91. Оплата заказчиком этапов работ учитывается 62 (Д 51 - К 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 90, списывается в дебет счета 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в ГУЗ ЯО ДКБ №1 возникает потребность в использовании наличных денежных средств для осуществления расчетов с работниками по командировкам, по выдаче им средств для представительских целей, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ГУЗ ЯО ДКБ №1 на счете 71 "Расчет с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму не возмещенного перерасхода.

По дебету счета 71 учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту - остаток и увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности.

В бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами, при направлении их в командировки учитывается следующее: цель командировки, место командировки, срок командировки, какие расходы допускаются в служебной командировке, порядок учета расходов для целей налогообложения.

1.4 Влияние кредиторской и дебиторской задолженности на финансовую устойчивость предприятия

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению в ГУЗ ЯО ДКБ №1 по строкам бухгалтерского баланса "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" отражается вся дебиторская задолженность (долгосрочная и краткосрочная) независимо от контрагентов, по расчетам с которыми она возникла.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Непосредственно финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами организации и путём их эффективного использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость отражает соотношение собственных и заёмных средств, темпы накопления собственных средств, в результате текущей и финансовой деятельности, соотношение мобильных и иммобилизованных средств предприятия, достаточное обеспечение материальных оборотных средств собственными источниками. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия. Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств предприятия. Средства и источники средств предприятия находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, Пенсионным фондом, органами социального и медицинского страхования, бюджетами всех уровней и др. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг и пр., чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла - иными словами, от степени платежеспособности и кредитоспособности предприятия.

Платёжеспособность и кредитоспособность является одними из форм проявления финансовой устойчивости. Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос: насколько правильно организация управляла финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечало потребностям развития предприятия, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатёжеспособности предприятия и отсутствию у него средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами. Таким образом, одной из форм внешнего проявления финансовой устойчивости организации является её платёжеспособность, то есть способность своевременно выполнять все свои платёжные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций платёжного характера. В рамках внутреннего анализа осуществляется углублённое исследование финансовой устойчивости предприятия на основе построения баланса неплатёжеспособности, включающего следующие взаимосвязанные группы

показателей:

- Общая величина неплатежей: просроченная задолженность по ссудам банка; просроченная задолженность по расчётным документам поставщиков; недоимки в бюджете; прочие неплатежи, в том числе по оплате труда.

- Причины неплатежей: недостаток собственных оборотных средств; сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей; товары отгруженные, но не оплачены в срок покупателями, и товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта; иммобилизация оборотных средств в капитальное строительство, в задолженность работников по полученным ими ссудам, а также расходы, не перекрытые средствами специальных фондов и целевого финансирования.

- Источники, ослабляющие финансовую устойчивость: временно свободные собственные средства (фонды экономического стимулирования, финансовые резервы и другие); привлечённые средства (превышение нормальной кредиторской задолженности над дебиторской); кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заёмные средства.

При полном учёте общей величины неплатежей и источников, ослабляющих финансовую устойчивость, итог по группе 2 должен равняться сумме итогов по группам 1 и 3. Для анализа финансовой устойчивости, платёжной дисциплины и кредитных отношений рекомендуется рассматривать данные показатели в динамике. Другим проявлением динамической устойчивости служит её кредитоспособность. Так, высшей формой устойчивости предприятия является его способность развиваться в условиях внутренней и внешней среды. Для этого предприятие должно обладать гибкой структурой финансовых ресурсов и при необходимости иметь возможность привлекать заёмные средства, то есть быть кредитоспособным. Организация является кредитоспособной, если у неё существуют предпосылки для получения кредита и способность своевременно возвратить взятую ссуду с уплатой причитающихся процентов за счёт прибыли или других финансовых ресурсов.

За счёт прибыли предприятие не только повышает свои обязательства перед бюджетом, банками, другими предприятиями, но и инвестирует средства в капитальные затраты. Для поддержания финансовой устойчивости важен не только рост абсолютной величины прибыли, но и её уровня относительно вложенного капитала или затрат организации, то есть рентабельности. Необходимо также помнить, что высокая прибыльность связана и с более высоким риском, а это означает, что вместо получения дохода предприятие может понести убытки и даже стать неплатёжеспособным. Таким образом, можно сказать, что финансовая устойчивость - это комплексное понятие, означающее такое состояние финансовых ресурсов предприятия, их распределение и использование, которое гарантирует и обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платёжеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Так, если в составе оборотных активов преобладает дебиторская задолженность, то предприятие должно останавливаться в ожидании уплаты причитающихся ему долгов, а если в структуре формирования источников оборотных активов преобладает кредиторская задолженность, предприятие зачастую вынуждено прибегать к разнообразным не денежным формам расчетов (бартер и пр.), подвергаться разного рода штрафным санкциям.

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

- точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

- определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

- определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

- выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по

полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

- выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др.

определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

- определение правильности использования банковских ссуд;

- выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

- определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ГУЗ ЯО ДКБ №1

2.1 Общая характеристика ГУЗ ЯО ДКБ №1

ГУЗ ЯО детская клиническая больница №1 является некоммерческой организацией и не преследует извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Учредителями ГУЗ ЯО ДКБ №1 от имени города Ярославля выступают Департамент здравоохранения мэрии города Ярославля и комитет по правлению муниципальным имуществом мэрии города Ярославля (в части наделения имуществом). Данное учреждение является юридическим лицом, имеет лицевые счета в департаменте финансов мэрии города Ярославля, органах казначейства, текущие счета в банке, круглую печать, а также иные необходимые бланки и штампы со своим наименованием на русском языке, фирменную символику, самостоятельно выступает в судах общей юрисдикции, арбитражном и третейском судах, у мировых судей.

Предметом деятельности ГУЗ ЯО ДКБ №1 является:

- оказание медико-санитарной помощи населению (в т.ч. экстренной, неотложной, консультативной, диагностической, профилактической и лечебной помощи);

- реабилитация пациентов;

- оказание медико-санитарных услуг населению;

- проведение профилактической работы среди населения;

- обеспечение социальной защиты работников Учреждения.

Источниками формирования финансовых ресурсов ГУЗ ЯО ДКБ №1 являются:

- средства бюджета города Ярославля, согласно, утвержденной бюджетной сметы;

- средства, направляемые фондом обязательного медицинского страхования и страховыми медицинскими компаниями;

- добровольные имущественные взносы и пожертвования российских и иностранных юридических и физических лиц;

- безвозмездные поступления от бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Платных услуг ГУЗ ЯО ДКБ №1 не оказывает, но планируется в 2015 году.

Данное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, имеет самостоятельный баланс.

Также ГУЗ ЯО ДКБ №1 открывает счета в органах казначейства в соответствии с порядком, установленным органом местного самоуправления, осуществляет в соответствии с действующим законодательством оперативный бухгалтерский учет результатов хозяйственной и иной деятельности, ведет статистическую и бухгалтерскую отчетность.

Высшим должностным лицом учреждения является главный врач, назначаемый на должность и освобождаемый от должности в порядке, установленном постановлением мэра города Ярославля. Главный врач действует на основании действующего законодательства Российской Федерации, нормативно правовых актов органов местного самоуправления, устава ГУЗ ЯО ДКБ №1 и трудового договора. Он осуществляет текущее руководство деятельностью Учреждения, он подотчетен в своей деятельности департаменту здравоохранения мэрии города Ярославля, заключившему с ним трудовой договор, а также комитету по управлению муниципальным имуществом в пределах имущественных вопросов.

2.2 Анализ дебиторской задолженности на предприятии

Приступая к анализу дебиторской и кредиторской задолженности, нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. При анализе долгосрочной дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Долгосрочная дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

- Покупатели и заказчики

- Задолженность дочерних и зависимых предприятий

- Задолженность собственников по взносам в уставной капитал

- авансы выданные

- прочие дебиторы

Краткосрочная дебиторская задолженность показывается в разрезе тех же статей.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки во взаимосвязанных организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте анализируется наименование про инвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает, поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

Проведя анализ дебиторской задолженности ГУЗ ЯО ДКБ №1 видно, что дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отсутствует. Медицинские страховые компании перечисляют денежные средства на счета ГУЗ ЯО ДКБ №1 за пролеченных больных согласно страховым медицинским полисам пациентов. Из Акта инвентаризации видно, что на 01.03.2013 (Приложение А) задолженность Ярославского филиала «Страховая компания «Ингострах - М» перед ГУЗ ЯО ДКБ №1 оставляет 401020,58 руб., а на 31.06.2013согластно акту сверки составляет 190000,00 руб. (Приложение Б). Далее проанализировав расчеты с Территориальным фондом обязательного медицинского страхования, можно сказать что денежные средства на заработную плату врачей и мед. сестер участковых, надбавку к заработной плате в размере 5000 руб. на мед. сестру и 10000 руб. участковым врачам-педиатрам. На 01.03.2013г. образовалась дебиторская задолженность перед ГУЗ ЯО ДКБ №1 в размере 63414,69 руб. Это видно из акта сверки с ТФОМС на 31.06.2013 (Приложение В).

Следующим этапом анализа является анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно уделила внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия. Хищений и недостач за 3 квартал 2013г. не обнаружено.

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.

Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может быть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание, утвержденного руководителем.

Далее проанализировав правильность ведения расчетов с работниками за путевки в санаторий «Ясные зори», где работник сдает денежные средства в кассу предприятия в размере 4760 руб. (ПКО № 4 от 20.06.2013г. (Приложение Г)), затем денежные средства сдаются на расчетный счет предприятия (РКО № 2 от 20.06.2013г. (Приложение Д)). Впоследствии денежные средства перечисляются на расчетный счет МУЗ «Санаторий «Ясные зори» (П/П №5675 от 21.06.2013г. ). Можно сказать,что задолженность перед работником погашается (Приложение Е).

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам, прежде всего, установила реальность числящейся задолженности по указанному счету. В основном авансы выдаются исключительно за продукты питания и медикаменты, поставляемые в ГУЗ ЯО ДКБ №1. Объектом анализа здесь послужили не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание уделяется сомнительной задолженности по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов. На 31.09.2013г. все расчеты между поставщиками были погашены и дебиторской задолженности при анализе выведено не было.

2.3 Анализ кредиторской задолженности на предприятии

Анализ кредиторской задолженности проведем также на основе использования финансовой отчетности и актов сверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. По данным информации о кредиторской задолженности на 01.03.2013 она составляет 401020,58 руб. Кредиторская задолженность делится на текущую и просроченную. Просроченная кредиторская задолженность - средства, выраженные в денежной форме, которые не были в установленные сроки возвращены кредиторам. Обычно просроченная кредиторская задолженность влечет за собой применение санкций (начисление повышенных процентов, пени и др.). Систематическое неисполнение обязательств по погашению кредиторской задолженности в конечном счете приводит к утрате организацией платежеспособности, которая, в свою очередь, в дальнейшем может закончиться ее банкротством. Инвентаризация просроченной кредиторской задолженности проводится получателями средств два раза в год: по состоянию на 01 января и 01 июля текущего года. В объём просроченной кредиторской задолженности включается основная сумма просроченной кредиторской задолженности по государственному контракту, договору. Штрафные санкции, предъявленные получателям средств за несвоевременную оплату поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с условиями государственных контрактов, договоров, не включаются в основную сумму просроченной задолженности.

Санкционированная просроченная кредиторская задолженность - задолженность, возникшая в результате сокращения объёма бюджетных ассигнований в результате сокращения расходов бюджета Ярославской области, недофинансирования или сокращения лимитов бюджетных обязательств в результате блокировки расходов после заключения получателями средств государственных контрактов и договоров на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). Вся задолженность ГУЗ ЯО ДКБ №1 на 01.01.2013 является санкционированной .

Исходя из данных Информации о кредиторской задолженности на 01.03.20103 и на 31.06.2013 можно составить сравнительный анализ погашения кредиторской задолженности, который представлен в таблице 2.

Таблица 2.

Сравнительный анализ кредиторской задолженности ГУЗ ЯО ДКБ№1 за 2013г,руб.

	№ счета	КЗ на 01.06.2013	КЗ на 31.09.2013	Изменение
		всего	В т.ч. просро-ченная	всего	В т.ч. просро-ченная	Абсолютное	Относительное %
Услуги по содержанию имущества	225	1267250,78	911704,69	143200,00		-112450,78	11,3
Прочие услуги	226	943561,31	480452,48	542300,00		-4479438,69	57,47
Увеличение стоимости ОС	310	450000,00		450000,00	450000,00	0	100
Увеличение стоимости материальных запасов	340	35119,00	35119,00	6005,20	6000,00	-29113,8	17,09
ИТОГО:		2695931,09	1427276,17	1141505,20	456000,00	-4621003,27	185,86

Показатели таблицы 2 дают нам картину несколько неравномерной тенденции изменения кредиторской задолженности. На конец отчетного периода кредиторская задолженность уменьшилась на 1554425,89 руб. что составляет 40,5%. На начало 2013 года образовалась сравнительно большая кредиторская задолженность из-за прекращения финансирования бюджетных учреждений в конце 2013г. в связи с мировым экономическим кризисом. Удельный вес задолженности по услугам по содержанию имущества в общем объеме кредиторской задолженности уменьшился с 47% до 11,3%; по прочим услугам удельный вес увеличился с 35% до 57,47% , в то время как численный показатель задолженности уменьшился на 401261,31 руб.; по увеличению стоимости материальных запасов уменьшился с 23% до 17,09%. По увеличению стоимости объектов основных средств кредиторская задолженность за 2013г. осталась неизменной в 450000 руб. Она образовалась в связи с приобретением 2 дорогостоящих аппаратов: аппарат для кабинета охраны зрения стоимостью 200000 руб. и датчика к узи-аппарату стоимостью 250000 руб. Для закупки этих оборудований главный распорядитель денежных средств проводил аукцион на поставку оборудований по программе «Совершенствование медико-санитарной помощи жителям города Ярославля», но финансирование в декабре 2012г. было прекращено и кредиторская задолженность за ГУЗ ЯО ДКБ №1 по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» на 31.09.2013г. переросла в раздел «Просроченная кредиторская задолженность».

Доля кредиторской задолженности в общей сумме на 01.03.2013г. составила (1427276,17*100)/2695931,09 = 52,9%.

На 01.06.2013 ГУЗ ЯО ДКБ №1 проводило реструктуризацию кредиторской задолженности. Для этого согласно Постановлению мэра города Ярославля № 2093 от 30.06.2012 составлялось соглашение о реструктуризации кредиторской задолженности по каждому поставщику и акт сверки расчетов по установленной форме. В данном соглашении устанавливались новые сроки погашения просроченной задолженности перед поставщиком в пределах утвержденных лимитов на 2013г. В приложению к Соглашению прикреплялся график погашения. Оно подписывалось главным врачом ГУЗ ЯО ДКБ №1 и руководителем организации-кредитора. Проанализировав по сведениям о просроченной задолженности, прошедшим процедуру проверки на 01.06.2013 доля реструктурированной задолженности составляет 48% от общей суммы просроченной кредиторской задолженности.

Поскольку расчеты за услуги производятся на условиях последующей оплаты, то можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В свою очередь предприятие также выступает в роли кредитора для своих поставщиков в части выдачи им авансов за предстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько сроки предоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности зависит финансовое благополучие предприятия.

ГЛАВА 3. АУДИТ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

3.1 Организация внутреннего аудита кредиторской и дебиторской задолженности

Любое коммерческое предприятие (организация) независимо от его организационно-правовой формы хозяйственного ведения и управления, а также от наличия факта ведения предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно, не может осуществлять свою деятельность без договорных отношений и определенных финансовых средств, которые обеспечивают эти отношения.

В этой связи система внутреннего аудита, как функция управления, направлена на обнаружение проблем расчетов с дебиторами и кредиторами и их разрешение раньше, чем они станут слишком серьезными, и будут препятствовать достижению поставленных целей.

Система внутреннего аудита - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Подразделение (служба) внутреннего аудита, контрольно-аналитический отдел или другое структурное подразделение предприятия, наделенное контрольной функцией, являются одним из существенных элементов в системе управления предприятием, а также существенным элементом внутреннего контроля за производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия.

Основной причиной создания системы внутреннего аудита в ГУЗ ЯО ДКБ №1 является направленность финансово-хозяйственной деятельности предприятия на повышение стоимости бизнеса и защита интересов предприятия и собственника при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.

Организация внутреннего аудита в ГУЗ ЯО ДКБ №1 включает в себя разработку и установление стандартов внутреннего аудита и контроля, которые разрабатываются непосредственно на предприятии с учетом специфики его финансово-экономической деятельности, определение допустимых отклонений и сопоставимость результатов контроля и проведение постоянного мониторинга реально достигнутых результатов внутреннего контроля с установленными стандартами контроля.

В ГУЗ ЯО ДКБ №1 организация внутреннего аудита представлена внутренним аудитором, который напрямую подчиняется учредителю.

Эффективность внутреннего аудита расчетов с дебиторами и кредиторами организации напрямую зависит от полноты и качества используемой информации.

3.2 Аудит кредиторской задолженности

Значительную удельный вес в составе источников средств предприятия имеют заемные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому аудитору необходимо также изучать, проверять наряду с дебиторской задолженностью и кредиторскую, ее состав, структуру.

Кредиторская задолженность - это наиболее часть обязательств предприятия, в которые включаются долгосрочные и текущие обязательства.

Предметом аудиторской проверки является кредиторская задолженность - реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме.

Во время проверки кредиторской задолженности должны быть решены следующие задачи:

-Изучение реальности кредиторской задолженности - как долгосрочной, так и текущей;

-Установление причин и сроков образования задолженности;

-Проверка наличия просроченной кредиторской задолженности;

-Изучение кредиторской задолженности, по которой истек срок позывных давности;

-Выяснение правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек, проверка достоверности отражения по соответствующим статьям баланса суммы кредиторской задолженности;

-Проверка правильности и обоснованности списания задолженности и оформления и отражения в учете задолженности по полученным авансам.

Аудиторские процедуры, которые должны быть проведены во время аудита:

- определение преимущественного порядка расчетов с кредиторами и основных кредиторов;

- получение списка кредиторов с указанием сумм задолженности на конец года. Выполнение выборки с включением в нее наиболее значительных сумм, т.е. проверка наличия соответствующих договоров и первичных документов;

- проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам учета расчетов: по аналитическим счетам, имеющим дебетовое сальдо, - в активе; имеющим кредитовое сальдо - в пассиве;

- проверка проведения в конце года инвентаризации кредиторской задолженности;

- оценка правильности отражения в учете кредиторской задолженности в иностранной валюте (использовать результаты проверки по разделу "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте");

- проверка порядка учета авансов, полученных от покупателей и заказчиков, включения их в облагаемый оборот при расчете НДС в случае, если это предусмотрено налоговым законодательством.

Следует иметь в виду, что авансы, полученные в счет предстоящего экспорта продукции (работ, услуг), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость;

- проверка правильности отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда; наличия и правильности оформления необходимых первичных документов.

Проверка порядка учета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению подоходным налогом; включения в него всех установленных законом выплат;

- проверка правильности отражения в учете расчетов по социальному страхованию и обеспечению (следует учесть изменения в порядке исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и прочие фонды обязательного страхования, внесенные в 1996 г. постановлением Правительства Российской Федерации от 19.02.96 г. № 153, утвердившим Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, и прочими нормативными актами);

- проверка того, что организация учета расчетов позволяет сгруппировать суммы кредиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о кредиторской задолженности.

Источниками информации для проверки кредиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, Главная книга, отчетность, а также первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками, различными кредиторами.

Для проведения аудита и анализа необходимо, прежде всего, установить, не была отраженная в балансе задолженность просрочена. Это осуществляется сопоставлением сроков расчетов, которые указаны в договорах, счетах-фактурах. Проверяется кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Устанавливается наличие кредиторской задолженности по просроченным сроком иска и проверяется ее списания. Для подтверждения реальности кредиторской задолженности аудитор может разослать письма кредиторам для подтверждения остатка. Поступления и перечисления денежных средств проверяется по данным журнала № 1. Таким же образом выявляется наличие задолженности по просроченным трехлетним сроком давности и проверяется правильность ее списания.

3.3 Аудит дебиторской задолженности

Целью аудита дебиторской задолженности является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные аудиторские процедуры и источники получения информации.

При проверке дебиторской задолженности аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения операций с дебиторами;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета внешних расчетных операций, составленные организацией;

- первичные документы по отражению расчетных операций с дебиторами.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации, документооборотом, порядком организации на предприятии инвентаризации дебиторской задолженности.