Методика проверки наличия и движения основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ

АКАДЕМИЯ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения

Институт подготовки государственных и муниципальных служащих

Очная форма обучения

Направление 080100.62 - Экономика

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему «Методика проверки наличия и движения основных средств»

Подготовил:

студент 4 курса

Беглецов В.Ю.

Проверил:

Мишанова Е.В.

Рязань 2015 г

Оглавление

Введение

1. Нормативное регулирование учета и контроля основных средств

2. Проверка наличия и поступления основных средств

3. Проверка выбытия основных средств

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств большое значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. На данный момент основные средства рассматриваются более подробно ввиду многочисленных изменений и требуют еще большего внимания в связи с тем, что в последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств.

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, оборудованием, транспортными и другими средствами.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, они длительно сохраняют свою натурально - вещественную форму и, изнашиваясь, постепенно в виде амортизации переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. [15]

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с движением основных средств, является одним из наиболее трудоемких моментов учета, что создает дополнительные трудности по правильному и полному оформлению имеющихся документов. Проблема учета основных средств - это распределение расходов по приобретению и эксплуатации основных средств в течение полезного срока.

Актуальность данной работы заключается в решении проблемы правильности отражения операций, связанных с определением первоначальной стоимости основных средств, выбора наиболее оптимального способа начисления амортизации, отражением финансовых результатов при их выбытии. Немаловажное значение имеет переоценка как результат восстановительной стоимости, а, следовательно, и суммы начисленной амортизации, которая является элементом затрат. [13]

Целью данной курсовой работы является изучение методики проверки наличия и движения основных средств на примере МБОУ «Средняя общеобразовательная школа № 61». Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретический материал по учету и анализу основных средств, а также действующие в настоящее время нормативно-правовые акты в области учета основных средств;

2. Дать оценку основным средствам;

3. Рассмотреть порядок ведения учета основных средств на конкретной организации, в том числе организацию первичного, синтетического и аналитического учета, учет износа, ремонта, аренды основных средств, автоматизации учета и проведение инвентаризации основных средств;

4. Выявить недостатки и типичные ошибки при ведении бухгалтерского учета и соответствие их нормативам;

5. Внести предложения по устранению недостатков и по совершенствованию учета основных средств в организации.

Предметом данной курсовой работы являются основные средства.



1. Нормативное регулирование учета и контроля основных средств

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет, в частности - основные средства. Также в данные уровни включаются не только учет и наличие основных средств, но и их движение, контроль над ними.

Первый уровень системы документов составляют законодательные акты, в которых закрепляются обязательность ведения учета участниками рыночных отношений, основные правила и принципы, необходимые к выполнению. К таким документам относятся Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный Закон «О бухгалтерском учете».

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты. [1]

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ относится к первому уровню системы документов. Он устанавливает:

- систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет,

- общие принципы налогообложения и сборов в России,

- виды налогов и сборов,

- основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов,

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах,

- ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц. Основа законодательства о налогах и сборах: признание всеобщности и равенства налогообложения. Вторая часть кодекса намного объемнее. Каждая из глав второй части посвящена какому-либо налогу. [2]

Вторая часть Налогового кодекса постоянно изменяется, вводятся новые налоги, соответственно, появляются новые главы; вносятся корректировки в уже имеющиеся главы.

В ст. 146 п. 2 пп. 5 закреплено, что не признается объектом налогообложения «передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям».

Согласно ст. 170 п. 2 «суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов», в определенных случаях, согласно Налоговому кодексу Российской Федерации. [2]

Следующим документом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать данному Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом данного Федерального закона, имеют приоритет.

Согласно ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» «активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета». [3]

Второй уровень системы включает стандарты (положения) бухгалтерского учета и отчетности, задача которых регламентировать и давать рекомендации о ведении учета на отдельных его участках, по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К числу важнейших стандартов относится Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 01.12.2010 г. № 157н. [4]

Инструкция устанавливает единые подходы к применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти… на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

Единый план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов).

Счет 10100 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, по учету основных средств, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. [5]

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, в котором установлены правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. [6]

В общих положениях приводятся условия, единовременное выполнение которых позволяет отнести объект к основным средствам. Приводится перечень объектов, которые относятся к основным средствам. В Положении дается понятие стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету; приводится перечень фактических затрат на приобретение, из которых слагается первоначальная стоимость объекта. В разделе амортизация основных средств приводятся четыре способа начисления амортизации и указываются объекты, в отношении которых не начисляется амортизация. В ПБУ 6/01 раскрывается информация, в каких случаях происходит выбытие основных средств. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 32н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [7]

По определению, установленном в ПБУ, доходами организации признаются увеличения экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества). В Положении описывается, что относится к доходам от обычного вида деятельности и что является прочими поступлениями, как подразделяются доходы организации. В Положении приводится перечень условий, при наличии которых признается в бухгалтерском учете выручка, что непосредственно влияет на финансовый результат организации. Согласно гл. III «Прочие поступления» п. 7 к прочим доходам относятся поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № 33н устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [8]

По определению, установленном в ПБУ, расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В гл. I закреплено, что «не признается расходами организации выбытие активов, связанные в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов)».

Согласно гл. II «расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений».

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

К документам третьего уровня относятся Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49. [9]

Инвентаризации подлежат всё имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств, выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

В Методических указаниях… под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Они содержат с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

Согласно действующему законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества.

Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

2. Проверка наличия и поступления основных средств

Вначале хотелось бы отметить, что над всеми бюджетными организациями свой контроль осуществляет Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор), которая была создана 9 марта 2004 г.

Федеральная служба финансово - бюджетного надзора -- российский федеральный орган исполнительной власти, находящийся в ведении Министерства финансов. Осуществляет функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, функции органа валютного контроля, а также функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определённых законом «Об аудиторской деятельности».

Служба осуществляет функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере и исполняет роль органа валютного контроля; проводит ревизии и проверки правомерности и эффективности использования средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов и материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности на территории России и за рубежом, а также осуществление таких ревизий и проверок по мотивированному обращению руководителей правоохранительных органов федерального уровня и субъектов федерации. [11]

Также в функции службы входит проведение мероприятий по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере, осуществление надзора за исполнением законодательства о финансово-бюджетном контроле и надзоре органами финансового контроля федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов федерации и органов местного самоуправления. учет актив бухгалтерский запас

Итак, основной целью этапа является проверка принятия основных средств к учёту и формирования их первоначальной стоимости:

1. Включение в первоначальную стоимость (а не отнесение на издержки производства) следующих фактических затрат на приобретение, сооружение либо изготовление основных средств:

· платежи поставщику в соответствии с договором купли-продажи,

· платежи за осуществление работ по договору строительного подряда,

· платежи за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства,

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств,

· таможенные пошлины,

· суммы невозмещаемых налогов, уплаченных в связи с приобретением объекта основных средств,

· вознаграждения, уплаченные посреднику, через которого приобретён объект основных средств,

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением либо изготовлением основного средства. [12]

2. Невключение в фактические затраты общехозяйственных и других аналогичных расходов.

3. Для основных средств, внесённых как вклад в уставный капитал -- порядок признания и согласования учредителями их денежной оценки.

4. Для основных средств, полученных безвозмездно -- текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту.

Правильное определение первоначальной стоимости играет важную роль для последующего правильного начисления амортизации, то есть постепенного переноса расходов по приобретению основного средства на стоимость готовой продукции.

Изменение стоимости основных средств возможно в результате достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и технического перевооружения, то есть работ капитального характера, осуществление которых улучшает нормативные показатели функционирования основного средства. Новую стоимость как сумму первоначальной стоимости и указанных капитальных расходов называют восстановительной стоимостью, новая остаточная стоимость объекта вычисляется как разность между восстановительной стоимостью и начисленной к этому времени амортизацией. Соответственно, новые амортизационные отчисления рассчитываются, исходя из восстановительной стоимости и нового срока службы объекта. [13]

Наибольшую сложность представляет собой разделение затрат на расходы текущего характера (включаемые в себестоимость продукции) и капитальные расходы, формирующие восстановительную стоимость основного средства. На этом этапе аудита основных средств проверяется:

1. Наличие в организации плана ремонта основных средств.

2. Наличие материалов предварительного обследования основных средств:

· акта обследования,

· перечня выявленных дефектов,

· предложений по характеру восстановительных работ.

3. Расход материалов на восстановительные работы.

4. Окончание и приёмка в эксплуатацию реконструированного (модернизированного) объекта по акту.

5. Внесение изменений в регистры учёта основных средств.

Аудитору также следует обратить внимание на следующие вопросы, где вероятны ошибки и нарушения:

1. Неначисление амортизации:

· по объектам жилищного фонда,

· по объектам, не входящим в состав основных средств,

· по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (непроизведённые активы: земля, объекты природопользования).

2. Соблюдение порядка применения избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

3. Организация надлежащего контролянада движением основных средств незначительной стоимости.

4. Правильность определения срока полезного использования.

5. Пересмотр срока полезного использования в случае реконструкции (модернизации). [15]

6. Прекращение начисления амортизации после полного погашения первоначальной (восстановительной) стоимости либо после списания объекта с учёта.

7. Приостановление начисления амортизации в случае консервации на длительный срок.

3. Проверка выбытия основных средств

На этапе проверки сохранности основных средств могут проверяться следующие аспекты организации работы с основными средствами:

1. Качество осуществления инвентаризаций основных средств:

· соблюдение сроков и порядка инвентаризаций,

· порядок подведения итогов инвентаризаций,

· принятие решений по урегулированию выявленных расхождений,

· правильность отражения результатов инвентаризаций в бухгалтерском учёте. [14]

2. Своевременность и полнота закрепления основных средств за материально-ответственными лицами:

· издание приказов, которыми утверждается список материально-ответственных лиц,

· наличие договоров о полной материальной ответственности,

· наличие и работоспособность технических средств охраны помещений.

3. Выявление фактического наличия основных средств.

При проверке внутреннего перемещения основных средств необходимо определить целесообразность такого перемещения и причины, по которым основное средство сразу не было передано в подразделение-получатель. При этом также нужно проконтролировать:

1. Оприходование основного средства в новом подразделении.

2. Перезакрепление основного средства за другим материально-ответственным лицом.

Далее идет заключительный этап проверки основных средств - проверка операций выбытия основных средств. В нем есть свои характерные этапы:

1. При продаже основного средства:

· проверяются полномочия лица, подписавшего договор купли-продажи (в частности, имеет ли право руководитель предприятия принимать решения о продаже основных средств указанной стоимости, или это могут делать только учредители),

· изучается соотношение цены продажи и рыночной стоимости основного средства.

2. При ликвидации основного средства отдельно изучается каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию, причины списания объекта, устанавливаются лица, виновные в преждевременном выходе объекта из строя.

3. При ликвидации основного средства, выслужившего полезный срок использования и непригодного для дальнейшей эксплуатации, выясняется:

· каким образом реализована возможность использования отдельных узлов и деталей списываемого объекта,

· правильно ли определена оценка узлов, деталей и материалов, пригодных для дальнейшего использования, сданы ли они на соответствующий склад,

· определён ли вес металлического лома (в том числе, лома драгоценных металлов),

· осуществлено ли их оприходование по учёту.



Заключение

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь учреждения.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

В современных условиях для успешного функционирования предприятия на рынке, необходимо наличие для руководства предприятия, а также внешних пользователей, точной информации о состоянии имущества и обязательств организации. Информацию, объективно отражающую экономическое положение предприятия, можно получить из данных бухгалтерского учета организации. В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета (в зависимости от принятой учетной политики) перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета объектов основных средств, капитальных и финансовых вложений.

Основные виды нарушений, которые встречаются в организации при проведении аудита основных средств:

§ несвоевременное оприходование объектов в учете;

§ неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов основных средств;

§ некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по движению основных средств;

§ неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации основных средств;

§ отсутствие аналитического учета основных средств;

§ отсутствие учета за балансом организации и инвентарных карточек по арендованным объектам основных средств;

§ списание сумм амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, на себестоимость продукции по основному виду производственной деятельности.



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ] // Собрание законодательства РФ. - 05.12.1994. - № 32. - ст. 3301.

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): [от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ] // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. - № 32. - ст. 3340.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон [от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ] // Собрание законодательства РФ. - 12.12.2011. - № 50. - ст. 7344.

4. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ [от 01.12.2010 г. № 157н] // Российская газета. - № 8. - 19.01.2011.

5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ Минфина РФ [от 06.07.1999 г. № 34н] // Финансовая газета. - № 30. - 1999 (Приказ).

6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ [от 30.03.2001 г. № 26н] // Российская газета. - № 91-92. - 16.05.2001.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ [от 06.05.1999 г. № 32н] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 26. - 28.06.1999.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ [от 06.05.1999 г. № 33н] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 26. - 28.06.1999.

9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ [от 06.05.1999 г. № 33н] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 26. - 28.06.1999.

10. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ [от 13.06.1995 г. № 49] // Финансовая газета. - № 28. - 1995.

11. Лебедева Е.М. Аудит. - М.: Academia, 2013. - 176 с.

12. Мартынова Р.Ф. Аудит. - М.: Омега-Л, 2014. - 224 с.

13. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. - М.: Юрайт, 2013. - 592 с.

14. Пономарева С.В. Аудит. - М.: Юрайт, 2012. - 540 с.

15. Хахонова И.И., Хахонова Н.Н. Аудит. - М.: Мини Тайп, 2011. - 464 с.

Размещено на Allbest.ru