Организация бухгалтерского учета в ООО "Ресурс Труда Групп"

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) составляется для учета отпуска материалов хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй -- получателю материалов.

2.2.2 Учет движения материалов в бухгалтерии организации

В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения материалов используется счет 10 «Материалы».

Синтетический учет наличия и движения материалов, принадлежащих организации на правах собственности, согласно Плану счетов бухгалтерского учета ведется на счете 10 «Материалы», счет балансовый, активный, инвентарный. По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету материалов. По кредиту счета отражается списание материалов. Сальдо счета показывает стоимость имеющихся в организации материалов.

Учет материалов на счете 10 «Материалы» осуществляться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

При первом варианте для учета операций по движению материалов используется только счет 10 «Материалы». При данном варианте учета рекомендуется в рамках счета 10 «Материалы» обособленно на отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы, связанные с поступлением материалов в организацию. Согласно п. 70 Методических указаний транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) -- это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Материал могут поступать в организацию в результате:

1. внесения учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал;

2. приобретения за плату у изготовителей и у торговых организаций;

3. изготовления;

4. получения по договору дарения (безвозмездно);

5. обмена на другое имущество (поступления материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами).

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с поступлением материалов приведена в таблицах.

Таблица 2.1. Корреспонденция счетов по учету материалов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал организации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал	75/1	80
2	Отражена стоимость материалов, поступивших в счет вклада в уставный капитал (в денежной оценке, согласованной учредителями организации)	10	75/1
3	Отражена сумма НДС, восстановленная передающей организацией и указанная в документах по передаче материалов	19/3	83
4	Отражены расходы по доставке материалов и доведению до состояния пригодного для использования	10-ТЗР	60, 10, 70, 69
5	Предъявлена бюджету к вычету сумма НДС по полученным от учредителя материалам	68/ндс	19/1

Таблица 2.2. Корреспонденция счетов по учету материалов, приобретенных за плату

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Принят к оплате счет поставщика за приобретенные за плату материалы:
	- стоимость материалов	10	60
	- НДС	19/3	60
2	Принят к оплате счет транспортной организации за доставку материалов:
	- стоимость доставки	10-ТЗР	60
	- НДС	19/3	60
3	Списываются командировочные расходы, связанные с приобретением материалов	10-ТЗР	71
4.	Отражаются собственные затраты организации, связанные с приобретением материалов	10-ТЗР	10, 70, 69



Таблица 2.3. Корреспонденция счетов по учету материалов, полученных безвозмездно

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Отражена рыночная стоимость поступивших безвозмездно материалов	10	98/2
2	Отражены расходы по доставке материалов	10-ТЗР	60, 10, 70, 69
3	По мере использования безвозмездно полученных материалов отражается списание их рыночной стоимости на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).	20, 25, 26,44	10
4	Стоимость израсходованных безвозмездно полученных материалов, учтенная ранее на счете 98, относится на увеличение финансовых результатов	98	91-1

Отпуск материалов со склада и их выбытие в организации происходит в результате:

- использования для производственных целей;

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,

- других причин.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

С целью отражения в затратах производства фактических затрат, связанных с приобретением израсходованных материалов в конце каждого месяца определяют транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Для этого сначала рассчитывают процент ТЗР за месяц. Расчет производят по формуле

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с отпуском материалов со склада и их выбытием приведена в таблицах .

Таблица 2.4. Корреспонденция счетов по учету материалов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал организации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1.	Отражена стоимость материалов, отпущенных со склада для использования в производственных целях	20, 25,	10,
		26,44	10-ТЗР
2	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной стоимости передаваемых материалов	58-1	76,
			10-ТЗР
3.	Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их фактической себестоимости	76	10
			10-ТЗР
4.	Отражена разница между согласованной стоимостью и фактической себестоимостью переданных материалов	91-2	76
		(76)	(91-1)
5.	Отражена задолженность покупателя за проданные материалы	62	91-1
6.	Начислена сумма НДС от стоимости проданных материалов	91-2	68
7.	Списана фактическая себестоимость проданных материалов	91-2	10
			10-ТЗР
8.	Списана фактическая себестоимость безвозмездно переданных материалов	91-2	10
			10-ТЗР
9.	Начислен НДС по безвозмездно переданным материалам	91-2	68
10.	Отражен финансовый результат (убыток) выбытия материалов	91-9	99
		(99)	(91-9)



2.2.3 Методы определения фактической себестоимости израсходованных материалов

В зависимости от учетной политики предприятие может оценивать стоимость израсходованных материалов одним из следующих методов:

1) FIFO - first in first off

2) По средней себестоимости

3) По стоимости заказа

Метод FIFO означает, что первыми на затраты будут списываться партии материалов, поступивших на склад первыми, включая начальные остатки. Метод LIFO означает, что первыми на затраты будут списываться партии материалов, поступивших на склад последними.

При использовании метода средней себестоимости определяют среднюю себестоимость одной единицы, включая начальные остатки, и затем определяют общую стоимость израсходованных в течение месяца материалов. Если на предприятии имеется мелкосерийное (единичное) производство, то себестоимость определяют по фактически произведенным затратам (по отдельным заказам). При использовании различных методов предприятие получает разную себестоимость израсходованных материалов и остатков материалов на складе.

2.2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам относятся производители ТМЦ, а к подрядчикам - организации, поставляющие строительно-монтажные, ремонтные и другие работы промышленного характера.

Операции, связанные с расчетами за приобретенные ТМЦ, принятые работы или потребленные услуги учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени предъявления счета.

Счет 60 является активно-пассивным, поэтому его сальдо может быть по дебету и по кредиту. Сальдо по дебету показывает дебиторскую задолженность поставщиков организации по оплаченным, но не полученным материальным ценностям, оно отражается в активе баланса.

Сальдо по кредиту показывает кредиторскую задолженность организации поставщикам по неоплаченным поставкам материальных ценностей.

Если согласно договору поставки применяется последующая форма оплаты, то с момента акцепта счета возникает кредиторская задолженность организации поставщикам и подрядчикам за поставленные материалы, выполненные работы, оказанные услуги. В договоре при этом указывается срок погашения задолженности, например, в течение 5 банковских дней с момента акцепта счета.

Если договором предусмотрена частичная или полная предоплата, то предприятие-покупатель должно произвести перечисление аванса. В этом случае к счету 60 открывают субсчет «Авансы уплаченные»; если до конца месяца в счет этого аванса поставка не будет произведена, то сальдо на счете 60 будет по дебету.

Проводки:

Д 10 К 60 - акцептован счет поставщика по поступившим материалам (без НДС);

Д 20,23,25,26,44 К 60 - акцептован счет за оказанные услуги для соответствующих производств (без НДС);

Д 19/1,2,3,4 К 60 - отражен НДС по поступившим материалам, выполненным работам,оказанным услугам;

Д 60 К 51 - счет поставщика оплачен с расчетного счета;

Д 60 К 50 - счет поставщика оплачен наличными;

Д 60/ав К 51 - перечислен аванс поставщику;

Д 60 К 60/ав - зачет ранее уплаченных авансов;

Д 60 К 51 - произведен окончательный расчет с поставщиками и подрядчиками.

Предприятия-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета-фактуры, передают их покупателю или пересылают почтой. Основанием для оплаты является счет; счет-фактура является основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Содержание и порядок оформления счетов-фактур регулируется статьей 169 части ПНК РФ. Если счет-фактура составлен не по правилам, то он не может быть основанием для вычета НДС.

Кроме того, организации-продавцы и покупатели должны вести книгу покупок, книгу продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ №914 от 02.12.2000 года.

Обороты по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются в журнале-ордере №6, в котором сочетается аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет ведется по каждому номеру приходного ордера или акта о приемке материалов, номеру счета и наименованию организации-поставщика (подрядчика)

В случае обнаружения недостачи при приемке ТМЦ, в бухгалтерии определяют сумму недостачи по фактической себестоимости и на эту сумму выставляют претензию поставщику.

Д 76/2 К 60 - предъявлена претензия поставщику на сумму фактической себестоимости материальных ценностей, не соответствующих данным сопроводительных документов.

2.3 Учёт основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА)

2.3.1 Понятие, виды и оценка основных средств

Учет ОС ведется в соответствии с ПБУ-6/06 «Учет основных средств».

К ОС относятся активы, имеющие натурально-вещественную форму со сроком полезного использования более 1 года и стоимостью более 40 т.р., предназначенные для использования в процессе производства и управления, с целью получения дохода в будущем, но не для перепродажи.

К объектам ОС относятся здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент и др. виды в соответствии с Классификатором ОС.

Единицей учета ОС является инвентарный объект. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. ОС принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС меняется в случае их достройки, реконструкции и переоценки, после переоценки стоимость ОС называется восстановительной.

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по остаточной стоимости, которая равна первоначальной (восстановительной) минус сумма амортизации.

Если ОС приобретены за плату, то их первоначальной стоимостью является сумма фактических затрат на приобретение, за исключением НДС;

Первоначальная стоимость при приобретении за плату включает:

- суммы, уплачиваемые поставщику по договору;

- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением;

- регистрационные сборы, не возмещаемые налоги;

- таможенные пошлины;

- вознаграждение посредникам;

- проценты по заемным средствам (до введения объекта в эксплуатацию);

- суммовые разницы при покупке ОС, стоимость которых выражена в условных единицах;

- стоимость доставки и доведения ОС до состояния пригодного к использованию.

Если ОС получены организацией в счет вклада в УК, то первоначальной стоимостью является их денежная оценка, согласованная учредителями организации и указанная в учредительном договоре;

Если ОС получены по договору дарения, то их принимают к учету по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

2.3.2 Документальное оформление движения основных средств

Операции поступления, внутреннего перемещения и выбытия ОС оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие ОС принимает комиссия, назначаемая руководителем организации, при этом оформляется акт приемки-передачи объекта ОС или группы (однотипных объектов) ОС.

В акте указываются наименование объекта, год постройки или выпуска, краткая характеристика, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер и др. сведения, необходимые для аналитического учета ОС. После оформления и подписи руководителем организации акт передают в бухгалтерию, вместе с технической документацией.

При поступлении на склад оборудования для установки оформляют акт о приемке оборудования. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывается изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта.

Внутреннее перемещение ОС из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также передачу со склада в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки передачи основных средств. Акт (накладную) выписывают в двух экземплярах, первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии из инвентарного списка ОС.

Операции по списанию ОС (кроме автотранспортных) оформляют актом на списание ОС. В нем указывается техническое состояние и причина списания, первоначальная стоимость, сумма амортизации, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта и др. Списание ОС осуществляется комиссией, назначенной по приказу руководителя организации.

Аналитический учет ОС ведется в инвентарных карточках по каждому инвентарному номеру. В карточках указывается наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дата и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, сумма начислений амортизации, внутренние перемещения, причина выбытия и др.

По месту нахождения (эксплуатации) ОС для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки ОС. В них записывают дату и номер инвентарной карточки, инвентарный номер и название объекта, первоначальную стоимость и данные о выбытии или перемещении.

2.3.3. Учет амортизации основных средств

Амортизация - это периодическое списание стоимости ОС на затраты производства или на расходы на продажу.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизацию для целей бухгалтерского учета начисляют в течение всего срока полезного использования одним из следующих способов:

1. линейный

2. способ уменьшаемого остатка

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В ООО «Ресурс Труда Групп» амортизация начисляется линейным способом согласно учетной политики организации по классификатору ОС включаемых в амортизационные группы

Выбранный способ начисления амортизации должен сохраняться за инвентарным объектом в течение всего срока полезного использования. Амортизация не начисляется по тем объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, а также по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям (не достигшим эксплуатационного возраста) и др.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется

— При линейном способе - исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

— При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством

— При способе списания по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта ОС и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

— При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объекта продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта ОС.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Аналитический учет амортизационных отчислений ведется в ведомости учета амортизационных отчислений по видам ОС и группам однородных ОС.

Синтетический учет амортизации ОС ведут на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Проводки:

Д 20,23,25,26,44 К 02 Начислена ежемесячная сумма амортизации ОС и списана

на затраты соответствующих производств

Д 02 К 01/9 Списана сумма начисленной амортизации при списании объектов ОС

Оборот по кредиту сч 02 «Амортизация ОС» отражается в Журналах-ордерах 10, 10\1

2.3.4 Учет ремонта основных средств

Виды и характеристика ремонта.

Ремонт основных средств осуществляется либо хозяйственным, либо подрядным способами.

При хозяйственном способе затраты на ремонт складываются из стоимости израсходованных на его проведение материалов, запасных частей, начисленной заработной платы и т. д. Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. При подрядном способе ведения ремонта расходы несет организация (подрядчик), которая выполняет его.

После приемки работ в соответствии с договором подрядчик представляет заказчику счет для оплаты; сумма, указанная в нем, и будет составлять затраты на ремонт основных средств.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных объектов, форма ОС-3.

Учет ремонта основных средств должен обеспечить:

1. выявление всех затрат на эти цели;

2. правильное включение их в издержки производства;

3. определение объема и стоимости произведенных работ.

Расходы по ремонту основных средств относятся на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Подрядчик Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Договор, акты, счета)

Дт 23 «Вспомогательное производство» Дт 28 «Обслуживающие производства и хозяйства» Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Дт 19 суб- счет «НДС по выпол- ненным работам» 29

Зататы по законченному ремонту основных средств, осуществляемые подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 23, 25, 26 - Кт 60. Суммы, перечисленные подрядчиком, отражают записью: Дт 60 Кт 51.

Затраты по ремонту, осуществляемые хозяйственным способом, отражаются записью: Дт 23, 25, 26 - Кт 10, 79, 69.

В целях равномерного включения предстоящих затрат на ремонт основных средств в издержки производства организации могут создавать резерв расходов на ремонт (ремонтный фонд).

Для учета ремонтного фонда открывают субсчет "Ремонтный фонд" к счету 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в ремонтный фонд оформляют проводкой: Дт 25 Кт 96. Резерв создается путем ежемесячного включения в издержки производства 1/12 годовой суммы ремонта, фактически произведенные расходы при этом относятся на уменьшение созданного резерва.

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта, осуществляемого хозяйственным способом, отражают на счете 23 "Вспомогательное производство".

По дебету 23 счета учитывают фактические затраты по проведению ремонта собственных основных средств. По кредиту 23 счета списывают фактическую себестоимость ремонтных работ за счет ремонтного фонда. При этом производится запись: Дт 96 Кт 23.

Если капремонт осуществляется подрядным способом, то на стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют счет заказчику, акцепт которых оформляется в учете записью: Дт 96 Кт 60. При оплате счета: Дт 60 Кт 51.

Возможен другой вариант учета ремонта. В этом случае затраты по ремонту организация может вначале учитывать по дебету счёта 97 "Расходы будущих периодов" с кредита счетов 10, 29, затем с этого счета в течение года равномерно списывать их на издержки производства.

2.3.5 Учет аренды основных средств

Требования к учету аренды основных средств различаются в зависимости от вида аренды: краткосрочной, долгосрочной или финансовой.

Краткосрочная (текущая) аренда оформляется на период до 1 года, поэтому владелец основных средств может сдавать их в аренду неоднократно. Предприятие, принявшее объекты основных средств по договору текущей аренды, на своем балансе их не учитывает и не присваивает объекту свой инвентарный номер. Арендодатель передает предприятию копию инвентарной карточки №ОС-6, в которой указан инвентарный номер объекта, и составляет акт №ОС-1 о передаче объекта в краткосрочную аренду. На основании договора аренды, копии инвентарной карточки и акта передачи предприятие зачисляет объект с инвентарным номером, присвоенным арендодателем, на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства".

Амортизационные отчисления предприятие не производит, а арендную плату без учета НДС отражает, как в издержки производства, по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43 и кредиту субсчета 76-3. Перечисленная в оговоренные договором сроки арендная плата отражается по дебету субсчета 76-3 и кредиту счета 51. В случае начисления пени за несвоевременно перечисленную арендную плату затраты относят к внереализационным потерям и отражают в соответствующих субсчетах.

Арендодатель отражает в своем бухгалтерском учете основные средства, переданные в краткосрочную аренду, по дебету 01 субсчета «Основные средства, переданные в аренду» и кредиту 01 субсчета «Собственные основные средства», а при возврате арендованных основных средств по кредиту 01 и дебету 01 этих же субсчетов.

Долгосрочная аренда оформляется на срок, превышающий 1 год, причем договором аренды может быть оговорена передача объекта основных средств арендатору после выплаты им договорной выкупной суммы. В случае последующей передачи объекта основных средств арендатору договор аренды оформляется по форме договора купли-продажи основных средств.

При долгосрочной аренде учет арендованных основных средств отражается на балансе арендатора. Арендатор учитывает взятые в аренду основные средства на счете 03, а обязательства по уплате арендных платежей на счете 97. В конце каждого года аренды арендатор по своей инициативе или по инициативе арендодателя сверяет с арендодателем остаток на счете 97.

Арендатор в этом случае начисляет амортизационные отчисления и отражает их, как издержки производства, по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 43 и кредиту субсчета 02-2.

При передаче основных средств арендатору после выплаты выкупной суммы на счете 97 остаток отсутствует, и основные средства переводятся со счета 03 на счет 01, а амортизационные отчисления отражают по дебету субсчета 02-1 и кредиту субсчета02-2.

По договору лизинга (финансовой аренды) арендодатель приобретает основные средства, необходимые арендатору, и передает их за арендную плату во временное пользование арендатору.

В зависимости от условий договора лизинга основные средства могут учитываться на балансе арендатора и арендодателя.

Арендодатель, приобретший основные средства с целью передачи по договору лизинга, учитывает их на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если передача в аренду является формой деятельности арендодателя, арендная плата учитывается, как выручка арендодателя и учитывается на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Расходы по получению арендной платы отражаются на этом же счете субсчет 2 «Себестоимость продаж». Полученная прибыль, как разница между арендной платой и расходами по ее получению, отражается на субсчете 9 счета 90. При предварительной оплате арендной платы в счет будущих платежей эти поступления учитываются, как авансовые, на счете 62.

Если передача в аренду не является формой деятельности арендодателя, арендная плата учитывается, как операционные доходы, и зачисляется на счет 91 по кредиту субсчет 1, а расходы, связанные с получением арендной платы, по дебету субсчет 2 этого счета. Прибыль или убыток отражаются на субсчете 9 счета 91. Предварительные платежи в этом случае учитываются, как доходы будущих периодов.

2.3.6 Виды нематериальных активов

К нематериальным активам относятся:

1. произведения науки, литературы и искусства;

2. программы для электронных вычислительных машин;

3. изобретения;

4. полезные модели;

5. селекционные достижения;

6. секреты производства (ноу-хау);

7. товарные знаки и знаки обслуживания.

8. деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

9. Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов.

2.3.7 Порядок расчета и учета амортизации НМА

Коммерческие организации вправе самостоятельно определять порядок расчета сумм амортизации для каждого вида нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

-срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

-ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Когда срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и т.п.), который предусмотрен соответствующим договором, абсолютная величина амортизационных отчислений равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором.

В случае, когда предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов (права пользования программными продуктами, ноу-хау и т. п.), основным фактором, влияющим в данном случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого ожидается, что данный объект будет приносить доход предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на решение по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия, с учетом того, что амортизационный период нематериальных активов не может быть менее года по определению.

В практике работы предприятий встречаются случаи, когда контролирующие органы требуют документально подтвержденного мнения независимых или третьих организаций по поводу сроков полезного использования нематериальных объектов. Данная точка зрения спорна, так как в нормативных актах право установления срока полезного использования предоставлено самим организациям. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации.

Для амортизации всевозможных сертификатов, относящихся к определенным партиям товаров, рациональнее всего использовать такой вариант, когда предприятие принимает решение о начислении амортизации НМА пропорционально объему реализованных товаров, работ и услуг.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов» 14/2007 по нематериальным активам, срок полезного использования которых надежно невозможно определить, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ по нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Налогового Кодекса РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

В соответствии с ПБУ 14/2007, по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

-линейный способ, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

2.4 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

2.4.1 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости изделий

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости ( по всей продукции в целом, по видам продукции т единицам продукции).

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их квалификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способ суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

Проектом Методических рекомендаций рекомендуется простой (попроцессный), попередельный и позаказный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Наряду с названными методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, организации могут применять нормативный метод калькулирования себестоимости продукции и метод директ-костинга (сокращенной себестоимости продукции).

Синтетический учет затрат основного производства ведется в соответствии с принятыми статьями калькуляции на счете20 «Основное производство». Счет 20 -активный, калькуляционный; сальдо дебетовое означает остаток незавершенного производства.

Прямые затраты списываются непосредственно в дебет счета 20 , а косвенные собираются по дебету счетов 25 « Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы», а в конце месяца распределяются между видами продукции и также списываются в дебет счета 20 , после чего счета 25 и 26 закрываются.

Аналитический учет затрат ведется по видам продукции и по отдельным заказам по месту их возникновения. Аналитическими учетными регистрами являются производственные карточки, которые открываются на отдельный вид продукции, или заказ в соответствии со статьями калькуляции. В конце месяца составляется отчетная калькуляция, которая сравнивается с плановой, выявляется экономия или перерасход.

2.4.2 Учет расходов будущих периодов

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у любой организации возникают ситуации, когда необходимо оплатить расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Основной проблемой для многих бухгалтеров до сих пор является классификация этих расходов, то есть такие суммы могут классифицироваться как авансы под предстоящую поставку, а также как расходы будущих периодов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

Однако потраченные денежные средства могут быть признаны расходами только согласно положениям п. 16 ПБУ 10/99, где указано, что расходы признаются в бухгалтерском учете, при выполнении следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность появляется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если же в отношении каких-либо расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете надо отразить дебиторскую задолженность. Более того, в п. 3 ПБУ 10/99 определено, что не признается расходами организации выбытие активов:

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Таким образом, главным фактором признания расходов будущих периодов является фактор оказания услуги, а не перечисление поставщику денежных средств. То есть, при отражении в учете произведенных затрат бухгалтеру нужно помнить, что оплата, произведенная фирмой в счет исполнения будущих обязательств по договору, может быть признана расходами будущих периодов, только если она осуществлена после начала исполнения контрагентом своих договорных обязательств. Если же оплата товаров (работ, услуг) происходит в одном отчетном периоде, а соответствующие товары (работы, услуги) организация начнет получать только в следующем, то эта оплата считается произведенной авансом до начала исполнения контрагентом своих обязательств по договору.

Расходы будущих периодов учитываются в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

План счетов для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, рекомендует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». При этом четкого перечня расходов будущих периодов законодательство о бухгалтерском учете не содержит. Инструкция по применению Плана счетов отмечает лишь, что на этом счете, в частности, могут быть отражены расходы, связанные:

с горно-подготовительными работами;

подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;

освоением новых производств, установок и агрегатов;

рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;

неравномерно проводимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.

Однако перечень расходов будущих периодов остается открытым. То есть, организация может отражать в составе расходов будущих периодов и другие затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам. Например, к вышеперечисленным расходам можно добавить, расходы на приобретение лицензий, сертификатов, программных продуктов, баз данных, затраты на отпускные.

Правила списания расходов будущих периодов содержатся в п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Так, организация может списывать расходы будущих периодов (в течение срока, к которому они относятся):

равномерно;

пропорционально объему выпускаемой продукции (работ, услуг).

Выбранный метод списания расходов будущих периодов утверждается в учетной политике организации. Списание расходов будущих периодов производится на счета затрат:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 97 - соответствующая часть расходов будущих периодов отнесена к расходам текущего периода.

2.5 Учет готовой продукции товаров (работ, услуг) и их продаж

2.5.1 Учет готовой продукции в местах хранения (на складе) и в бухгалтерии

Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов.

В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

НА автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, Оперативные машинограммы и видеограммы остатков движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника, разрабатываются справочники продукции, в которых содержаться сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают так же аналогично учету материалов.

Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

2.5.2 Учет продажи продукции

Продажа продукции (работ, услуг) - это завершающая стадия оборота средств любой организации

Продажа продукции (работ, услуг) относится к обычным видам деятельности, а выручка от продажи представляет собой доходы (выручку) от обычных видов деятельности.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. продукция считается проданной и выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю (принцип начисления). Как отмечалось, согласно ст. 223 ГК РФ у приобретателя (покупателя) право собственности по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

Размер выручки от продажи продукции (работ, услуг) зависит от условий поставки, вида и условий хозяйственного договора. Согласно п. 6 ПБУ 9/99 в общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности. ПБУ 9/99 установлено следующее:

· если продажа продукции (работ, услуг) покупателю осуществляется в соответствии с договором и цена продажи установлена договором, то величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором;

· если цена продажи договором не предусмотрена и не может быть установлена из условий договора, то величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (работ, услуг);

· если продажа продукции (работ, услуг) осуществляется на условиях коммерческого кредита, предоставляемого виде отсрочки и рассрочки оплаты, то выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т. е. с учетом процентов по коммерческому кредиту;

· если по договору покупателю предоставляются скидки (накидки), то величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных покупателю согласно договору скидок (накидок);

· если договором предусмотрено исполнение обязательств не денежными средствами, то величина поступления и дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости продукции (работ, услуг), полученной или подлежащей получению покупателем. Стоимость продукции (работ, услуг), полученной или подлежащей получению покупателем, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичной продукции (работ, услуг). При невозможности установить стоимость продукции (работ, услуг), полученной покупателем, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (работ, услуг), переданной или подлежащей передаче покупателю. Стоимость продукции (работ, услуг), переданной или подлежащей передаче покупателю, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (работ, услуг).

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

· право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для учета продажи продукции используется счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в конце месяца каждый из субсчетов счета 90 «Продажи» имеет сальдо конечное. При этом суммарное сальдо синтетического счета 90 «Продажи» должно быть равно нулю.