Рекомендации по совершенствованию операций по учету удержаний из заработной платы в филиал "Агрокомплекс "Шиловичи" ОАО "Агрокомбинат "Скидельский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА, ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ, АЛЛИМЕНТЫ, ПЕНСИОННЫЙ ФОНД, ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ, ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА, ПРОФСОЮЗНЫЕ ВЗНОСЫ

Объект исследования - Филиал ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ ОАО ”Агрокомбинат ”Скидельский“.

Предмет исследования - исследование учета удержаний из заработной платы.

Цель работы: изучение теоретических положений и разработка организационно-методических рекомендаций по совершенствованию операций по учету удержаний из заработной платы в филиале ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ ОАО ”Агрокомбинат ”Скидельский“.

Методы исследования: сравнительный анализ, метод группировки, экономико-математический, логический, нормативно-правовой методы.

В процессе работы проведены следующие исследования и разработки изучено нормативно-правовое регулирование по теме исследования.

Элементами научной новизны: разработаны рекомендации по улучшению бухгалтерского учета удержаний из заработной платы.

Область возможного практического применения: предприятия всех форм собственности.

Апробация (внедрение): рекомендации по улучшению бухгалтерского учета будут внедрены в учетную практику и планово-экономическую деятельность исследуемого предприятия.

Технико-экономическая, социальная и (или) экологическая значимость: внедрение разработок и рекомендаций позволит повысить качество бухгалтерского учета на предприятии.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



Abstract

WAGES, INCOME TAX, MAINTENANCE, RETIREMENT FUND, SOCIAL SECURITY FUND, SALARY FUND, UNION DUES

The object of the investigation is Agrocomplex “Shilovichi” branch JSC Industrial complex “Skidelskiy”.

The subject of the investigation is the study of check-off calculations.

The main objection is to study the theory and to work out methodological recommendations on the perfection of check-off calculations in Agrocomplex “Shilovichi” branch JSC Industrial complex “Skidelskiy”.

The methods of investigation are comparative analyses, grouping method, economic and mathematic analyses, logical, legislative and regulatory method.

While working out on the investigation the following research and elaboration were carried out, normative legal regulations on the topic were studied.

The elements of the scientific newness are the following: methodological recommendations on the perfection of check-off calculations were worked out.

Area of possible practical application: enterprises of all forms of ownership.

Approbation (introduction): recommendations for improvement of the accounting of incomes and expenses will be introduced in accounting practice and planning and economic activity of the investigated enterprise.

Technical and economic, social and (or) ecological importance: introduction of development and recommendations will allow to increase the quality of accounting at the enterprise.

The author of the research confirms that the settlement and analytical material given in it correctly and objectively reflects a condition of studied process, and all borrowed of literary and other sources theoretical, methodological and methodical positions and concepts are accompanied by links to their authors.



Содержание

Реферат

Abstract

Введение

1. Теоретические аспекты учета удержаний из заработной платы

1.1 Экономическая сущность удержаний из заработной платы

1.2 Виды удержаний из заработной платы

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета удержаний из заработной платы

1.4 Финансово-экономическая характеристика филиала ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ ОАО ”Агрокомбинат ”Скидельский“

2. Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы

2.1 Порядок удержания и методика расчета подоходного налога

2.2 Методика расчета и учета отчислений на социальное страхование работников

2.3 Методика учета прочих удержаний из заработной платы, а также удержаний по исполнительным листам

3. Пути совершенствования операций по учету удержаний из заработной платы филиала ”Агрокомплекс ”Шиловичи“

Заключение

Список использованных источников



Введение

При переходе к рыночной экономике происходят кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятиями и работниками по поводу организации труда и его оплаты. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Организации вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из особенностей производственной деятельности.

В условиях рыночных отношений правильная организация труда и заработной платы должна обеспечивать воспроизводство рабочей силы, повышение его качества и производительности.

Одной из основных задач развития предприятия на современном этапе является создание условий для свободной предпринимательской деятельности и ориентация организаций отрасли на эффективную работу в условиях рынка.

Личностный потенциал человека, его деловые качества служат источником развития организации. Западные бизнесмены давно убедились в том, что вложение в человека увеличивают доходы и повышают конкурентоспособность фирмы. Поэтому особое внимание в любой организации должно отводится кадровой политике, политике оплаты труда. Каждый руководитель заинтересован в эффективности труда его подчиненных. Работники же, в свою очередь, заинтересованы в соответствующей оплате за свою работу.

В системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата. Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами. Оплата труда в нашей стране играет двоякую функцию: с одной стороны, является главным источником доходов работников и повышения их жизненного уровня, с другой - основным рычагом материального стимулирования роста и повышения эффективности производства.

Заработная плата, являющаяся основным источником удовлетворения материальных и духовных потребностей работников и членов их семей, представляет важнейшую экономическую и юридическую категорию.

Удержания, производимые из заработной платы, волнуют каждого человека получающего заработную плату, так как от размера и вида удержаний зависит размер зарплаты, которую получает работник, поэтому тема удержаний является актуальной для каждого человека.

Выбор данной темы не случаен, так как труд, заработная плата, удержания из заработной платы являются одним из важнейших участков бухгалтерского учета и требуют от бухгалтера достаточно высокого уровня квалификации, этот участок бухгалтерского учета очень широк, охватывает обширную информацию и большой круг законодательных актов, с которыми следовало ознакомиться.

Учет труда и удержаний из заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплатами социального характера.

Учёт удержаний из заработной платы требует постоянного внимания бухгалтеров по нескольким причинам:

во - первых, объём операций по учёту труда и заработной платы в общем объёме учётной работы составляет более 30% и поэтому бухгалтеры сталкиваются с выполнением этих операций гораздо чаще, чем с любыми другими;

во - вторых, люди работают именно ради заработной платы, и от её размера, соответственно удержаний и своевременности выплаты напрямую зависит качество работы членов трудового коллектива и социальная атмосфера внутри него. Поэтому бухгалтер не имеет права ошибаться в вопросах начисления и удержаний из заработной платы, а также обязан сделать все возможное для того, чтобы обеспечить своевременность её выплаты во избежание социальных конфликтов;

в - третьих, с учётом удержаний из заработной платы тесно связаны учёт и уплата налогов, неправильное начисление которых может привести к серьёзным проблемам с налоговыми органами и как следствие - к большим штрафам.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Целью курсовой работы является изучение теоретических положений и разработка организационно-методических рекомендаций по совершенствованию операций по учету удержаний из заработной платы в филиал ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ ОАО ”Агрокомбинат ”Скидельский“ (далее - филиал ”Агрокомплекс ”Шиловичи“).

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- более глубоко изучить нормативные правовые акты, научную и специальную литературу по теме исследования;

- отобрать, проанализировать и сгруппировать фактический материал в филиале ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ по теме исследования;

- описать экономическую сущность удержаний из заработной платы;

- рассмотреть виды удержаний из заработной платы;

- проанализировать документальное оформление операций по удержаниям из заработной платы;

- осветить учет удержаний из заработной платы в филиале ”Агрокомплекс ”Шиловичи“.

Объектом исследования является филиал ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ ОАО ”Агрокомбинат ”Скидельский“.

Основной вид деятельности филиала ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ является производство готовых кормов для сельскохозяйственных животных. Главные задачи, стоящие перед комбикормовой промышленностью, заключаются в наращивании объемов производства продукции, улучшении ее качества.

Информационно-эмпирической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативно-правовые акты Республики Беларусь, материалы научных конференций, статей периодических изданий, монографических исследований, учетные регистры и первичная документация исследуемой организации, справочная и нормативная литература.



1. Теоретические аспекты учета удержаний из заработной платы

1.1 Экономическая сущность удержаний из заработной платы

Процесс любой предпринимательской деятельности, особенно изготовления продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, связан с затратами не только овеществленного (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности обусловлен рост эффективности, а, следовательно, рентабельности и прибыльности производства.

Заработная плата работника является результатом арифметического действия: суммы оплаты труда, исчисленные согласно условиям трудового договора, установленных в организации в рамках Положения об оплате труда, Положения о премировании и прочих внутренних документов организации, именуемых локальными нормативными актами, уменьшаются на сумму удержаний. Поэтому работник заинтересован в том, чтобы размер удержаний был как можно меньше или причины для удержания отсутствовали вовсе.

Законодательство Республики Беларусь о труде не содержит определения понятия ”удержания из заработной платы “. Его можно определить как отказ от выплаты работнику определенной части начисленной ему заработной платы в связи с наличием у работника обязательств перед нанимателем или иными лицами, на исполнение которых и направляется заработная плата работника. В случае удержания наниматель как бы производит зачет взаимных однородных требований, погашая долг работника за счет своего долга перед ним в виде причитающейся ему заработной платы, либо направляет средства из заработной платы работника.

Вопросы труда, трудовых отношений, оплаты труда являются наиважнейшими для работника и для нанимателя.

Заработная плата имеет большое значение, как для работника, так и для его работодателя. Для работника зарплата - одна из статей дохода семьи и она занимает большой удельный вес в общих доходах работника. Поэтому её стимулирующая роль очень велика. С точки зрения работодателя, заработная плата - это средства, используемые для найма рабочей силы и составляющие одну из статей издержек производства. С одной стороны, работодатель заинтересован в снижении удельных затрат рабочей силы на единицу продукции. С другой стороны, он заинтересован в повышении ее качества, а значит, в увеличении расходов на ее содержание, если это позволит увеличить прибыль предприятия.

Заработная плата отражает один из обязательных признаков трудовых отношений - их возмездность.

В статье 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата определена как совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Оплата труда является наиболее узловой, спорной и болезненной проблемой распределительных отношений. От ее разрешения во многом зависят социальный мир в обществе и экономический рост.

Проблемы, связанные с заработной платой, являются наиболее важными и требующими неотложного решения, поскольку в настоящее время заработная плата не выполняет своих функций.

На сегодняшний день в республике можно выделить следующие проблемы в оплате труда.

Переход к рыночной экономике привел к снижению реальной заработной платы почти во всех отраслях, значительно снизилось соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума - рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Снижается стимулирующая функция заработной платы. В настоящее время нет прямой связи между финансовым положением организаций и заработной платой работников этих организаций. Стимулирующая роль заработной платы выше, когда тарифная часть играет значительную роль в оплате труда, но в данное время удельный вес заработной платы по тарифу снижается в общей заработной плате, при росте доли различных доплат, чаще наблюдается использование повременной форы оплаты труда. Усиление стимулирующей функции оплаты труда требует совершенствования организации оплаты труда и в первую очередь тарифной системы. Применение сдельной формы оплаты труда сдерживают ограничения, устанавливаемые законодательно. Так, сумма заработной платы, начисляемой по нормативу от объема выполненных работ, например, в строительстве, распределяемая по коэффициенту трудового участия, может относиться на себестоимость работ в размере до 30 % от суммы тарифных ставок, должностных окладов, что также не стимулирует роста производительности труда, развития организации.

Оной из значительных проблем в организации заработной платы является ее систематическая невыплата в отдельных отраслях, особенно в сельском хозяйстве, что привело к повышению значимости других источников дохода населения - подсобного хозяйства, пособий, дотаций, компенсаций, других доходов. Рыночная экономика требует эффективных методов управления персоналом организации, среди которых большое значение имеет социальное развитие коллектива - строительство жилья, оплата коммунальных услуг, организация питания работников, культурное и бытовое обслуживание, расходы на оздоровительные мероприятия.

1.2 Виды удержаний из заработной платы

В целях обеспечения сохранности размера причитающейся работникам заработной платы различными актами законодательства установлены перечень оснований для производства удержаний, порядок их осуществления и размеры.

В соответствии с законодательством о труде недопустимо производство удержаний из заработной платы в виде вычетов, осуществляемых нанимателем по собственному усмотрению. Удержания возможны лишь в тех случаях, когда это прямо оговорено в соответствующих нормативных правовых актах. При этом предусмотрен и ряд существующих гарантий, имеющих целью обеспечить охрану причитающейся работнику заработной платы от незаконных и необоснованных взысканий. В этих целях установлены не только перечень оснований для производства удержаний и круг органов, которым представлено такое право, но и размеры возможных удержаний.

Все удержания из заработной платы могут быть разделены на следующие группы:

- удержания в целях реализации обязательств работников перед государством (бюджетом);

- удержания, имеющие целью обеспечить выполнение обязательств работников перед третьими лицами (гражданами и юридическими лицами);

- удержания, производимые для погашения задолженности работников нанимателю.

Наниматель в предусмотренных законодательством случаях обязан производить удержания денежных сумм из заработной платы работников (в строго определенных размерах) и перечислять взысканные суммы в доход государства [16, с.115].

Условно все удержания, производимые из заработной платы работника, можно классифицировать в зависимости от различных признаков и целей. На рисунке 1 представлены виды удержаний для целей бухгалтерского и налогового учета.

Рассмотрим более подробно некоторые виды удержаний.

В Республике Беларусь доходы физических лиц облагаются подоходным

налогом. При этом в большинстве случаев налогообложение доходов осуществляется с привлечением налоговых агентов, которыми выступают наниматели и другие организации, выплачивающие им доходы.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок - Виды удержаний из заработной платы работников организации

Согласно п.5 ст.6 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК РБ); налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка (ставки);

- порядок исчисления;

-порядок и сроки уплаты.

Кроме того, работодатели и работающие граждане являются плательщиками страховых взносов в Фонд социальной защиты населения на основании ст.1 Закона Республики Беларусь ”Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь“. При этом обязательные страховые взносы за работающих граждан начисляют, удерживают и перечисляют их работодатели (п.6 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40), т.е. они исполняют обязанности, аналогичные обязанностям налоговых агентов.

Удержания, производимые по решению суда или других органов, осуществляются на основании исполнительных документов.

Исполнительными документами являются (п.23 Инструкции №40):

- исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, определений и постановлений судов, мировых соглашений, утвержденных судом, решений третейских судов Республики Беларусь, решений иностранных судов, в том числе арбитражных, если стороной по делу является гражданин, не являющийся предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица, решений товарищеских судов и других актов, если это предусмотрено законодательством;

- определения судей о судебном приказе;

- постановления прокуроров о выселении в административном порядке;

- исполнительные надписи нотариальных контор;

- постановления комиссии по делам несовершеннолетних о денежных взысканиях;

- постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам административных правонарушениях;

- постановления Комитета государственного контроля Республики Беларусь об имущественных взысканий с граждан;

- удостоверения комиссии по трудовым спорам;

- другие акты, если в силу закона они являются исполнительными документами и подлежат исполнению судом.

Особенностью удержаний, производимых по решению суда и других органов, является соблюдение установленных в ряде случаев ограничений:

1) по размеру удержания из причитающихся работнику сумм доходов;

2) видам доходов, причитающихся должнику и не подлежащих к учету для удержаний по исполнительным документам;

3) очередности удовлетворения требований о взыскании с работника.

Так, не допускается удержание из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые согласно законодательству не обращается взыскание ст.109 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК РБ).

Удержания, осуществляемые по инициативе работника. Так, наниматель в случаях, предусмотренных законодательством, обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов (ст.107 ТК РБ).

Удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых, социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов (п.1 постановления Совета Министров РБ от 18.09.2002 № 1282 ”Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов“ (далее - постановление)).

Довольно часто у нанимателей возникает вопрос, обязаны ли они производить удержания по заявлению работника. Дело в том, что для исполнения просьбы работника нанимателю необходимо нести дополнительные затраты. Если от работников будет постоянно поступать множество заявлений, нанимателю потребуется отвлекать трудовые ресурсы для исполнения таких заявлений работников.

С учетом положений ст.107 ТК РБ наниматель именно обязан производить удержания в рассматриваемых ситуациях. Как видим, ТК РБ не предусматривает альтернативы и именно обязывает нанимателя производить удержания. В то же время в таком случае наниматель вправе уведомить работника о том, что удовлетворение его просьбы будет носить возмездный характер, т.е. услуга нанимателя будет платной.

Подтверждение такого вывода содержится в постановлении. Им определено, что перечисление денежных сумм в безналичном порядке, предусмотренном п.1 постановления, осуществляется:

* одновременно с выплатой заработной платы работникам;

* на счета соответствующих организаций нанимателем на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями.

Иными словами, коллективным договором или соглашением может быть предусмотрено, что перечисление средств по заявлению работника осуществляется на возмездной основе. При отсутствии коллективного договора (соглашения) соответствующие условия могут быть закреплены иными локальными актами. В таком случае наниматель не вправе извлекать прибыль, а может взимать плату только для компенсации собственных расходов на исполнение требования работника.

Случаи, когда наниматель имеет право произвести удержания по своей инициативе, следующие.

1) Для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания (удержания отдельных сумм) (п.1 части второй ст.107 ТК).

В случае невозвращения отдельных сумм выданного аванса, излишне выплаченной заработной платы вследствие счетной ошибки необходимы следующие условия для удержания из заработной платы:

* согласие работника на удержание из заработной платы (отсутствие оспаривания основания и размера такого удержания);

* издание приказа (распоряжения) не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты (п.1 части второй ст.107 ТК).

Конкретного определения счетной ошибки в законодательстве нет. В отдельных нормативных правовых актах понятия ”счетная ошибка“ и ”арифметическая ошибка“ используются в качестве синонимов (например, п.14 Положения о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 31.03.2008 № 490). Однако на практике считается, что счетная ошибка - это техническая ошибка, т.е. описка, опечатка, пропуск или повторный ввод данных, арифметическая ошибка при подведении итогов, неточное округление (п.3 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2005 № 83, разъяснение ВХС РБ от 03.11.2009 № 02-43/2409 ”О взыскании с работника излишне выплаченной суммы заработной платы“).

Примерный перечень счетных и несчетных ошибок представим в таблице 1.

Таблица 1 - Примерный перечень счетных и несчетных ошибок

Счетные ошибки	Несчетные ошибки
Ошибка при осуществлении арифметических действий (например, получен неверный результат при	Ошибка, допущенная в результате неправильного применения законодательства (например, оплачен отпуск большей продолжительности, чем положено, и
сложении составных частей заработной платы (оклада, доплат, премий), которые по отдельности были исчислены правильно)	соответственно завышена сумма отпускных; при расчете среднего заработка учтена премия, начисленная после расчетного периода)
Ошибки в результате сбоя бухгалтерской программы	Ошибка, допущенная в результате невнимательности бухгалтера (например, работник получил заработную плату 2 раза - за себя и за однофамильца)
Механическая ошибка при вводе данных в бухгалтерскую программу (например, введен оклад в большем размере, чем это необходимо, пропущена цифра, неправильно набрано число)	Ошибка, допущенная в результате неправильного применения нормативных правовых актов организации (например, работнику начислена надбавка, которая ему не установлена, выплачена премия без соответствующего распоряжения руководства)

Примечание-Источник: собственная разработка.

2) При увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска, за исключением случаев, предусмотренных законодательством (п.2 части второй ст.107 ТК).



1.3 Нормативно-правовое регулирование учета удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работника организации за отчетный месяц необходимо произвести удержания. При этом важно соблюсти требования нормативных правовых актов, регулирующих различные аспекты по операциям удержаний из заработной платы работников организации.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими проведение операций по удержаниям из заработной платы работников организации, являются:

1. Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26 июля 1999 г. № 296-З (с изм. 05.01.2013 г., №16-З), в котором перечислены основные понятия и определения, касающиеся заработной платы, содержание и условия трудового договора, республиканские тарифы, формы и системы оплаты труда, рассмотрен вопрос о применении поправочного коэффициента при исчислении среднего заработка, удержания из заработной платы и другие моменты, касающиеся организации и регулирования оплаты труда [22].

2. Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь от 11 января 1999 г., №238-З (с изм. 12.07.2013 г., №55-З), определяет ограничения удержаний из заработной платы и приравненных к ней доходов [4].

3. Закон Республики Беларусь ”О бухгалтерском учете и отчетности“ от 12 июля 2013 г., №57-З, определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [11].

4. Кодекс Республики Беларусь об административный правонарушениях от 21 апреля 2003 г., №194-З (с изм. 12.07.2013 г., №64-З), определяет какие деяния являются административными правонарушениями, закрепляет основания и условия административной ответственности, устанавливает административные взыскания, которые могут быть применены к физическим лицам, признанным виновными и подлежащими административной ответственности [8].

5. Кодекс Республики Беларусь о браке и семье от 9 июля 1999 г. №278-З (с изм. 07.01.2012 г., №342-З), устанавливает порядок и условия заключения брака, закрепляет права и обязанности членов семьи, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения, возникающие в связи с усыновлением, опекой и попечительством, другими формами устройства на воспитание в семью детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, порядок и условия прекращения брака, признание его недействительным, порядок регистрации актов гражданского состояния, другие семейные отношения [7].

6. Налоговый кодекс Республики Беларусь (особенная часть) от 29 декабря 2009 г., №71-З (с изм. 26.10.2012 г., №431-З), определяет плательщиков налога, объект налогообложения, порядок исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога, устанавливает льготы, предоставляемые по данному налогу, ставки [9].

7. Уголовный кодекс Республики Беларусь от 9 июля 1999 г., №275-З (с изм. 12.07.2013 г., №60-З), определяет какие общественно опасные деяния являются преступлениями, закрепляет основания и условия уголовной ответственности, устанавливает наказания и иные меры уголовной ответственности, которые могут быть применены к лица, совершившим преступления, а также принудительные меры безопасности и лечения в отношении лиц, совершивших общественно опасные деяния [23].

8. Указ Президента Республики Беларусь ”О некоторых вопросах нотариальной деятельности“ от 11 августа 2011 г. №366 (с изм. 08.07.2013 г., №307), нотариусы с соблюдением порядка и условий, совершают исполнительные надписи о взыскании (с физических лиц налогов, сборов (пошлин) и пеней, задолженности по обязательным платежам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты; начисленной, но не выплаченной работнику заработной платы и иные случаи) [24].

9. Постановление Совета Министров Республики Беларусь ”О расходах государства на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, подлежащих возмещению в доход бюджета“ от 26 января 2009 г. №94 (с изм. 11.10.2013 г., №904), устанавливает состав и размеры расходов государства на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении в детских интернатных учреждениях, в детских домах семейного типа, приемных семьях, а также лиц из числа детей, оставшихся без попечения родителей, обучающихся в дневной форме получения образования в государственных учреждениях [14].

10. Постановление Совета Министров Республики Беларусь ”Об утверждении перечня документов, по которым взыскание производится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей“ от 28 декабря 2006 г. №1737 (с изм. 14.11.2013 г., №1518) [15].

11. Инструкция по исполнительному производству, утвержденная постановлением Министерства юстиции Республики Беларусь от 20 декабря 2004 г. №40 (с изм. 15.10.2013 г., №159), регулирует общественные отношения в области исполнительного производства, и определяет условия и порядок исполнения исполнительных документов. Задачами исполнительного производства являются обеспечение исполнения решений, определений и постановлений судов по гражданским делам, постановлений по делам об административных правонарушениях, приговоров, определений и постановлений по уголовным делам в части имущественных взысканий, а также постановлений и решений других органов, исполнение которых законодательством возложено на судебных исполнителей, контроль за добровольным исполнением, а в необходимых случаях их принудительное исполнение в целях охраны и защиты подтвержденных в установленном законом порядке прав граждан, юридических лиц и государства [6].

12. Постановление Совета Министров Республики Беларусь ”Об утверждениях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов“ от 18 сентября 2002 г. №1282 [17].

13. Постановление Совета Министров Республики Беларусь ”О мерах по защите прав членов профессиональных союзов“ от 14 декабря 2001 г. №1804 (с изм. 18.09.2002 г., №1282) [16].

14. Закон Республики Беларусь ”Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь“ от 29 февраля 1996 г. №138-XIII (с изм. 30.12.2011 г., №334-З). Настоящий Закон определяет размеры обязательных страховых взносов для работающих граждан - в размере 1 % выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы [5].

15. Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. №40 (с изм. 14.03.2013 г., №128) [18].

16. Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие ”Белгосстрах“, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. №115 (с изм. 26.03.2013 г. №216), выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования, компенсации, кроме за неиспользованный отпуск, единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения [19]. учет удержание заработный плата

На основании всего вышеизложенного можно сделать следующий вывод: в Республике Беларусь существует обширная нормативно-правовая база, регулирующая расчеты организаций и предприятий с персоналом по оплате труда. Однако в виду нестабильности сегодняшнего законодательства, возникает необходимость создания единой методологической базы учета, как расчетов с персоналом по оплате труда, так и бухгалтерского учета всех хозяйственных процессов в целом. Это связано с динамическим изменением действующего законодательства с целью совершенствования методики ведения учета в соответствии с требованиями международных стандартов учета и отчетности.

1.4 Финансово-экономическая характеристика филиала ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ ОАО ”Агрокомбинат ”Скидельский“

Основной вид деятельности филиала ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ является производство готовых кормов для сельскохозяйственных животных. Главные задачи, стоящие перед комбикормовой промышленностью, заключаются в наращивании объемов производства продукции, улучшении ее качества.

Филиал ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ расположен на трёх площадках, одна из которых находится в г. п. Россь, вторая - в д. Шиловичи, третья - в п. Пограничный Берестовицкого района Гродненской области. Производственный участок (г. п. Пограничный Берестовицкого района), который удалён от завода на 60 км, занимается хранением и реализацией зерна.

свиноводческий комплекс ”Шиловичи“ (д. Шиловичи, Волковысский район), удалён от предприятия на 30 км, который занимается выращиванием, откормом свиней, их реализацией.

Шиловичский производственный участок (деревня Шиловичи Волковысского района) специализируется в молочно-мясном направлении с развитым производством зерна и сахарной свеклы. По состоянию на 01.01.2015 года площадь сельскохозяйственных угодий составляет 4061 гектар, в том числе пашни - 3233 гектара.

Филиал ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ вырабатывает комбикорма для всех видов и возрастов свиней, крупного рогатого скота и птицы. Комбикорма вырабатываются также из давальческого сырья. Удельный вес комбикормов, вырабатываемых из давальческого сырья, в общем объеме производства комбикормов за 2014 год составляет 49,6%. В 2014 году для собственных сельскохозяйственных подразделений произведено 23196 тонн комбикормов или 47,4% в общем объеме производства.

Для анализа финансово-хозяйственной деятельности использовались данные бухгалтерской отчетности за 2012-2014 года, соответствующие формы статистической отчетности о производстве продукции, ее себестоимости, численности работающих, ожидаемых финансовых результатах. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности филиала ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ за 2012-2014 годы

Наименование показателей	Ед. изм.	2012	2013	2014	2014к 2012, %
Производство комбикормов	тонн	41372	44700	48900	118,2
в т.ч. давальческие комбикорма	тонн	7988	14340	24265	303,8
Удельный вес давальческих комбикормов в общем объеме	%	19,3	32,1	49,6	+30,3
Товарная продукция в действ. ценах	млн. руб.	26112	53660	98308	376,5
Товарная продукция, исчисленная по ИФО	млн. руб.	-	41077	43916	106,9
Производство продукции сельского хозяйства в сопоставимых ценах 2013 года	млн. руб.	63681	67282	74919	117,6
В т.ч. растениеводства	млн. руб.	8262	8687	13096	158,5
животноводства	млн. руб.	55419	58595	61823	111,6
в т.ч. Шиловичи ПУ	млн. руб.	18626	19753	24197	129,9
свиноводческий комплекс	млн. руб.	45055	47529	50722	112,5
Поголовье К.Р.С. - всего	гол.	1899	1912	2302	121,2
в т.ч. коров	гол.	660	670	720	109,1
Поголовье свиней - всего	гол.	29904	34028	33019	110,4
в т.ч. свиноводческий комплекс	гол.	27480	31214	33019	120,2
Валовой привес К.Р.С.	тонн	238	264	345	145,0
Валовой привес свиней - всего	тонн	5659	5984	6198	109,5
в т.ч. свиноводческий комплекс	тонн	5337	5636	6010	112,6
Валовое производство молока	тонн	3484	3630	4153	119,2
Среднесуточный привес К.Р.С.	гр.	553	590	675	+122
Среднесуточный привес свиней (комплекс)	гр.	685	685	693	+8
Удой молока на 1 корову	кг	4931	5257	5897	+966
Валовой сбор зерна с кукурузой (в весе после доработки)	тонн	5637	5898	9221	163,6
Валовой сбор рапса	тонн	418	252	593	141,9
Валовой сбор сахарной свеклы	тонн	6322	6472	7669	121,3
Урожайность зерна с кукурузой (в весе после доработки)	ц/га	31,6	35,7	56,4	+24,8
Урожайность рапса	ц/га	17,4	10,0	22,0	+4,6
Урожайность сахарной свеклы	ц/га	421,5	259	383	-38,5
Среднесписочная численность - всего	чел.	536	531	491	91,6
в т.ч. ППП	чел.	95	97	98	103,2
с.-х. производство	чел.	423	417	375	88,6
Среднемесячная заработная плата - всего	тыс. руб.	865	1500	3323	384,2
в т.ч. ППП	тыс. руб.	1032	1636	3231	313,1
с.-х. производство	тыс. руб.	827	1469	3380	408,7
Выручка от реализации - всего	млн. руб.	56750	94358	173749	306,2
в т.ч. Росский ПУ	млн. руб.	14661	23756	38058	259,6
свиноводческий комплекс	млн. руб.	26643	51086	103536	388,6
Шиловичи ПУ	млн. руб.	8690	18316	27020	310,9
Прибыль от реализации - всего	млн. руб.	1188	9607	34135	в 29 р.
Рентабельность продукции	%	2,6	12,8	28,4	+25,8
Рентабельность продаж	%	2,1	10,2	19,6	+17,5

Среднесписочная численность работников филиала ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ в 2014 году составила 491 человек, из них в сельскохозяйственном производстве заняты 375 человек или 76,4% от общей численности.

Среднемесячная заработная плата за 2014 год сложилась в размере 3323 тысяч рублей при доведенном уровне на 2014 год в 3320,8 тысяч рублей. Темп роста среднемесячной заработной платы составит 221,5% к уровню 2013 года.

Выручка от реализации за 2014 год получена в объеме 173,7 млрд. рублей, что составит 184,0 % к уровню 2013 года, и 306,2% к 2012 году.

Удельный вес выручки от реализации продукции свиноводческого комплекса составит 59,6 % в общем объеме выручки. Доля выручки от реализации продукции комбикормовой промышленности ожидается в размере 21,9%.

Рентабельности продаж по предприятию составила 19,6% при доведенном на 2014 год 8,0%. Полученный объем прибыли от реализации продукции составил 34135 млн. руб., при рентабельности продукции 28,4%.

Дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.2015 года в целом по предприятию составила 9750 млн. рублей. Из общей суммы дебиторская задолженность за отпущенные комбикорма составляет 2316 млн. рублей.

Дебиторская задолженность возникла в результате неоплаты потребителями продукции, а это в свою очередь оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние предприятия.

Кредиторская задолженность составила 31587 млн. руб. Кроме того задолженность по кредитам и займам составляет 48366 млн. руб. В 2014 году филиалом ”Агрокомплекс ”Шиловичи“ погашено: кредитов в сумме 30128 млн. рублей, процентов по кредитам в сумме 8386 млн. рублей, бюджетных ссуд в сумме 349 млн. рублей, задолженности перед головным предприятием - 1800 млн. рублей.



2. Документальное оформление и учет удержаний из заработной платы

2.1 Порядок удержания и методика расчета подоходного налога

Производимые работодателем удержания должны оформляться надлежащим образом. Они должны отражаться в издаваемых приказах (распоряжениях) работодателя, рассчитываться в строго установленной последовательности и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Для производства обязательных удержаний издания приказа не требуется, так как основанием для этого являются положения главы 16 НК РБ, а также соответствующие исполнительные документы, поступившие в организацию и обязательные для реализации.

Налоговый кодекс обязывает налоговых агентов по подоходному налогу вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу-налогоплательщику. Для такого учета предназначена налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога с физических лиц. В ней в течение года накапливают данные о доходах и удержанном подоходном налоге с физических лиц. Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, получающих авторский гонорар. Они заполняются на основе данных лицевых счетов работников, расчетно-платежных ведомостей, первичных документов и обеспечивают информацией для целей налогообложения.

По итогам года работодатель должен отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу с доходов физических лиц по каждому работнику. Для этого нужно сдать справку (сведения) о доходах плательщика и суммах исчисленных и удержанных налогов.

Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым организация выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. В ней указывают все доходы и вычеты, суммы исчисленного и удержанного налога за год.

После поступления в организацию исполнительных документов, предписывающих удерживать определенную сумму (процент от суммы) из заработной платы работника, должностным лицам нанимателя необходимо совершить ряд действий (п. 158 Инструкции №40).

Действие 1. Полученные юридическими лицами исполнительные документы не позднее следующего дня их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, которое назначается приказом руководителя организации.

Действие 2. Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы в специальном журнале или картотеке, и далее хранятся как бланки строгой отчетности. Форму такого журнала организация вправе разработать самостоятельно, при этом возможность ее применения должна быть предусмотрена учетной политикой.

Действие 3. Бухгалтерия в трехдневный срок извещает судебного исполнителя о поступлении исполнительного документа путем направления обратного уведомления (отрывная часть исполнительного листа или иного документа). Если адрес лица, в пользу которого взыскиваются алименты, неизвестен, то удержанные суммы переводятся на депозитный счет суда.

Перед осуществлением удержания, производимого по инициативе работодателя, составляется документ, подтверждающий наличие основания для данного удержания - счетной ошибки, наличия причиненного работодателю ущерба, факта выдачи неотработанного аванса и т.п. Так, о выявлении счетной ошибки свидетельствует докладная записка главного бухгалтера на имя генерального директора. Решение работодателя оформляется в виде резолюции на данной докладной записке или изданным на ее основании распоряжением.

При наличии материального ущерба от работника требуется письменное объяснение. В случае отказа или уклонения работника от его предоставления составляется соответствующий акт.

Если размер причиненного ущерба не превышает среднемесячного заработка работника, его взыскание осуществляется на основании письменного распоряжения руководителя, с которым работник должен быть ознакомлен под личную подпись.

В остальных случаях возмещение ущерба производится путем предъявления администрацией иска в суд.

Для каждого командируемого работника формируется служебное записка для направления в командировку и отчет о его выполнении, которое утверждается руководителем организации. После утверждения служебной записки передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку.

По истечении срока, на который были выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано не позднее трех рабочих дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет о произведенных расходах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, которое является документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в командировке.

Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы.

Наниматель в случаях, предусмотренных законодательством и в соответствии с ч. 4 ст. 107 ТК РБ, обязан осуществить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению. Так, в частности, работник может подать заявление об удержании из его заработной платы соответствующих сумм для погашения кредита на строительство жилья, оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, производства коммунальных и иных платежей, уплаты страховых взносов по договорам личного страхования, уплаты профсоюзных взносов и т.д.

Следует иметь в виду, что законодательством установлены ограничения по размеру удержаний из заработной платы. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ч. 1 ст. 108 ТК).

Законодательство Республики Беларусь не дает однозначного ответа на вопрос об ограничении размера удержаний из заработной платы по инициативе работника. Полагаем, что необходимо исходить из того, что работник вправе самостоятельно распоряжаться своей заработной платой. Но если говорить об удержаниях в пользу нанимателя, то нередки случаи, когда можно поставить под сомнение ”добровольность“ волеизъявления работника. Полагаем, если удержания производятся по инициативе работника в пользу нанимателя (оплата телефонных разговоров и т.д.), в данном случае необходимо соблюдать 20-процентное ограничение размера удержаний, установленное ч. 1 ст. 108 ТК. Однако, если удержания по инициативе работника будут производиться в пользу третьих лиц, представляется возможным не устанавливать ограничений в 20%, поскольку инициатива таких удержаний исходит от работника, который вправе самостоятельно распоряжаться своей заработной платой.

В случае принятия работодателем решения о выдаче работнику займа, работник составляет в письменной форме обязательство о его возврате. На основе приказа руководителя организации о выдаче денежных средств работнику открывается карточка аналитического учета, обобщающая информацию о состоянии расчетов с заемщиком.

Продажа товаров в кредит производится по предъявлении гражданами справки, выдаваемой с места работы для покупки товаров в кредит. В справке в обязательном порядке должны быть достоверно отражены сведения об организации-работодателе (наименование, почтовый адрес) и работнике (размер среднемесячного заработка и удержаний, реквизиты документа, удостоверяющего личность). Кроме этого, граждане заполняют поручение-обязательство по установленной форме в двух экземплярах, один из которых пересылается работодателю, а второй остается в торговой организации.

Для обобщения данных о произведенных удержаниях по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом, а также о состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерия ведет учетные регистры.

Лицевой счет открывается по каждому работнику на год на основе приказа о приеме на работу. При внесении в лицевые счета информации об удержаниях используются такие первичные документы, как листки о простое, табели учета рабочего времени, решения судебных органов на удержания по исполнительным листам, заявления работников о перечислениях из заработной платы, налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога с физических лиц.

На основании данных лицевых счетов заполняется расчетно-платежная ведомость, где отражаются все суммы основной и дополнительной заработной платы и суммы удержаний из неё.

Данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации, обобщает сводная ведомость расчетов с персоналом по оплате труда. Путем сопоставления данных сводной ведомости с записями в Главной книге по счету 70 ”Расчеты с персоналом по оплате труда“ происходит сверка данных синтетического и аналитического учета.

Таким образом, производимые удержания должны своевременно и достоверно оформляться приказами работодателя и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Вопросам удержаний из заработной платы работника в Трудовом кодексе Республики Беларусь посвящены нормы трех статей - 107, 108 и 109.

Рассмотрим отдельные наиболее типичные случаи удержаний из заработной платы более подробно на примере филиала ”Агрокомплекс ”Шиловичи“.

Из зарплаты, прежде всего, удерживается подоходный налог. Удержание подоходного налога из заработной платы производится в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, стоимость различного рода путевок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретение проездных билетов, различного рода абонементов, экскурсий, плата за учебу в учебных заведениях. В частности, объектом налогообложения являются: заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком) и другие доходы.