Совершенствование организации учета на предприятии колхоза "Дружба"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Практически любая компания время от времени осуществляет операции с наличными денежными средствами: выдает сотрудникам заработную плату или подотчетные суммы, принимает выручку от продажи продукции и рассчитывается с поставщиками. К работе организации с денежной наличностью предъявляются особые требования.

У каждой организации должен быть хотя бы один расчетный счет, открытый в банке. Счетов может быть и большее количество. Организации обязаны хранить все временно свободные денежные средства на расчетном счете, за исключением тех средств, которые расположены в кассе.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет значение для правильной организации денежного обращения, расчетов в процессе осуществления хозяйственной деятельности, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От грамотного, своевременного анализа потоков денежных средств во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Своевременный учет позволяет избежать недостач и потерь денежных средств.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета движения денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, на примере организации «Дружба».

В соответствие с поставленной целью решаются следующие задачи:

Раскроем сущность нормативного обоснования организации и учета денежных средств;

Проанализировать актуальные проблемы учета денежных средств;

Рассмотрим организационно-экономическую характеристику предприятия;

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета на предприятии.

Теоретической основой для написания курсовой работы послужили правовая-нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету, анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, регистры синтетического и аналитического учета денежных операций колхоза «Дружба».

Предмет исследования - бухгалтерский учет и анализ наличных и безналичных денежных потоков.

Объект исследования - колхоз «Дружба» Погарского района село Курово.

бухгалтерский учет денежный аналитический

1. НОРМАТИВНОЕ ОБОСНОВАНИЕ И АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 НОРМАТИВНОЕ ОБОСНОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Эффективность деятельности организаций зависит от качества управленческих решений. Определяющее место в составе причин неэффективных управленческих решений занимает отсутствие должной научно обоснованной нормативной базы, включающей в себя ряд нормативных значений показателей эффективности хозяйственной деятельности организации. Независимо от вида экономики (рыночная или планово-директивная), нормативные показатели рассматриваются как требования к эффективному использованию, как правило, ограниченных материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйственной деятельности организаций и выступают в качестве инструментов управления.

Использование неадекватных реальным условиям хозяйствования нормативных значений показателей может привести к, серьезным ошибкам и просчетам при анализе, планировании и управлении. Так, к примеру, в силу недостаточно корректной оценки уровня своего развития и финансового состояния, по причине несовершенной нормативной базы, организация, во-первых, может принять ошибочные управленческие решения по поводу своего дальнейшего развития, а, во-вторых, это может привести к потере желаемых партнерских связей (с покупателями, инвесторами, банками и т.д.)

Вопросам роля, сущности и значения экономических нормативов в деятельности организации, а также проблеме их обоснования посвящены исследования отечественных и зарубежных экономистов: А.А. Барышникова, М.С. Абрютиной,

A.Г. Аганбегяна, A.F. Азрилияна, М.И. Баканова, И.Г. Балабанова, Э.С. Бернштейна, Р. Брейли, Юджина Ф. Бригхема О.В. Ковалева, Д.В. ВасильевА.Н. Козырин В.В. Верещага, В.В. Ковалева, С.П. Фролов, Н.В. Колчиной, М.Н. Крейниной, А.Б. Крутика, Р. Кэмпбелла, М.Г. Лапусты, С. Майерса, Л.Н. Максимова, Г.Б. Поляка, Б.А. Рапзберга, М.В. Романовского, Г.В. Савицкой, А.Н.Симонова, И.В. Сергеева, Л.Г. Скамай, Л.Ф. Суховой, И.А. Садикова, П.А. Мирошникова, П.В. Шеремета и мног их других.

Высоко оценивая результаты, полученные вышеназванными учеными, следует отметить, что, несмотря на наличие достаточно большого объема публикаций, исследования ученых направлены в основном на обозначение круга проблем, связанных с применением действующей нормативной базы, их ролью для экономики и предложению возможных путей их решения. Работы профессора Л.Ф. Суховой, взятые за основу настоящего исследования, не раскрывают особенностей и специфики деятельности организаций системы потребительской геооперации. Как известно, нормативная база должна быть дифференцирована по отраслям (подотраслям). Деятельность организаций системы потребительской кооперации обладает своей, присущей только этой системе, спецификой.

Д.В. Васильев отмечает, что в процессе своей деятельности бухгалтера часто сталкиваются с необходимостью оформления документов при покупке товарно-материальных ценностей за наличные деньги. При этом возникают вопросы: отнесение налога на добавленную стоимость на расчеты с бюджетом; оформления документов, необходимых для осуществления закупок товаров у частных предпринимателей, населения и т. д. [11].

А.Н. Козырин утверждает, что право на бесспорное списание средств - одна из наиболее актуальных тем современных юридических исследований [20].

В.В. Верещага отмечает, что в условиях наступившего экономического кризиса у многих предприятий и организаций произошло значительное увеличение наличного денежного оборота. Несмотря на то, что денежные средства списываются со счетов организаций, до конечного получателя они не доходят или поступают со значительным опозданием. В таких условиях организация вынуждена осуществлять расчеты со своими партнерами наличными денежными средствами [12].

Расчеты между юридическими и физическими лицами осуществляются без ограничения сумм.

Документами, подтверждающими осуществление расчетов между юридическими лицами, являются приходные кассовые ордера, чеки контрольно-кассовых машин, квитанции или иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности.

С.П. Фролов в своей работе отмечает, что основным нормативным документом, регламентирующим порядок приема наличных денежных средств от населения, является Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003).

В соответствии с этим Законом денежные расчеты с население при осуществлении торговых операций или оказания услуг на территории России производятся всеми организациями, предпринимателями с обязательным применением контрольно-кассовых машин [25].

А.Н.Симонова, И.В. Фролова анализируя финансово-хозяйственную деятельность организаций, считают, что любое предприятие покупает материалы, топливо, запчасти, однако оно не всегда располагает необходимой суммой для полной их оплаты. И тогда в договоре купли-продажи может быть предусмотрена рассрочка или оплата в кредит. Оплата по такому договору, может производиться одним платежом, (кредит) или поэтапно (в рассрочку) [24].

Бывает, что покупатель не внес очередной платеж в установленный срок, тогда продавец может потребовать возвратить ему товар. Однако это невозможно, если покупатель уже оплатил более половины стоимости товара или в договоре предусмотрены иные штрафные санкции за просрочку.

Л.Н. Максимова отмечает, что в процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятий часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику обычно по поручению организации выдаются наличные денежные средства под отчет, для выполнения определенных действий, в частности, на административно - хозяйственные, командировочные и другие расходы.

И.А. Садикова, П.А. Мирошникова, утверждают, что если организация продает за наличные деньги товары или собственную продукцию населению, то они обязаны применять контрольно-кассовые машины. Получая деньги, организация должна выбить чек и выдавать его каждому своему покупателю или клиенту [23].

Согласно Федерального закона от 17.07.2009 года №162-ФЗ «О внесении изменений в статью 2 Федерального закона « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты РФ».

Освобождаются от применения контрольно-кассовой техники предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при условии «по требованию клиента или покупателя выдать документ подтверждающий прием оплаты товаров или услуг, причем он должен выдаваться в момент оплаты товара (работы, услуги)» [25].

Кроме того, предприятия сферы услуги (кроме такси) могут вместо кассового чека выдавать отчетный документ или бланк строгой отчетности (квитанцию, талон или билет). Формы бланков строгой отчетности утверждает Минфин России, но разрабатывают их заинтересованные ведомства, министерства и организации.

Организации могут изготавливать бланки строгой отчетности в любой типографии, имеющей лицензию на полиграфическую деятельность.

А.А. Барышникова отмечает, что заключение между предпринимателями сделок, связанных с поставкой продукции (выполнением работ, оказанием услуг), дата отгрузки продукции и дата ее оплаты, как правило, не совпадают. Многие предприятия, отгрузив продукцию покупателю, вынуждены в течение длительного времени ждать поступления денег на свой расчетный счет. В настоящее время в связи с признанием банковской системы особенно остро встает проблема платежей между предприятиями. Поэтому в последнее время довольно широкое распространение получила практика заключения договоров на поставку продукции (работ, услуг) на условиях предоплаты.

О.В. Ковалева рассказывает, что бухгалтерский учет денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- своевременное формирование полной и достоверной информации о наличии и движении денежных средств на счетах в банках и в кассе предприятия;

- организация своевременного оформления и правильного отражения в учетных регистрах движения денежных средств;

- организация контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчетно-платежной дисциплины [17].

Таким образом, в настоящее время в экономической литературе широко обсуждается вопрос совершенствования учета и аудита денежных средств.

1.2 АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Каждое предприятие обязано вести только одну кассовую книгу и все записи в нее заносить сразу после пересчета получаемых (выдаваемых) наличных сумм. Исключений для организаций, имеющих обособленные подразделения, «Порядок» не делает. Налицо пробел в законодательстве, регулирующем порядок ведения кассовых операций, в отношении компаний, имеющих обособленные подразделения.

На практике организации решают эту проблему разными способами. К таковым относятся:

- организация документооборота между головным офисом и обособленным подразделением, используя современные средства связи;

- создание главной кассы обособленного подразделения и ведение им отдельной кассовой книги;

- ведение территориально обособленными подразделениями отдельных томов или разделов единой кассовой книги;

- внедрение по местам расположения обособленных подразделений операционных касс;

- выдача наличных денег из кассы головного офиса под отчет кассиру обособленного подразделения с установлением сроков отчета по выданным средствам.

Отметим, что всем вышеперечисленным способам присущи те или иные недостатки.

Во-первых, они достаточно трудоемки.

Во-вторых, их использование предусматривает выполнение руководством организаций определенных действий - например, закрепление в учетной политики соответствующих способов организации кассовых операций, выделение обособленного подразделения на отдельный баланс, открытие отдельного банковского счета и организация кассы для обособленного подразделения и т.п.

И, в-третьих, некоторые из этих методик чреваты рисками применения к организациям санкций за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Основная причина тому - пробелы в законодательных актах.

Действующий порядок ведения кассовых операций не позволяет учесть специфику фирм, имеющих обособленные подразделения. Из-за этого возникают проблемы с нумерацией кассовых ордеров, отражением операций в кассовой книге. Тем не менее, создав правильный документооборот, может разрешить эту проблему и избежать штрафов.

В обособленном подразделении, как и в самой организации, все хозяйственные операции оформляются первичными документами (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Но при этом нужно учесть, что документооборот должен быть построен в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой организации.

Это правило относится и к оформлению кассовых операций. Однако налаживание документооборота данного участка осложняется тем, что существуют два понятия кассы. Есть касса, как понятие бухгалтерского учета. И есть касса, как физическое место, где хранится денежная наличность. Именно эти понятия зачастую путают бухгалтеры. Рассмотрим, как правильно организовать документооборот движения наличных денежных средств обособленных подразделений и головной организации, не нарушая действующего порядка ведения кассовых операций.

Другой вариант заключается в использовании составной нумерации. То есть номер кассового ордера будет состоять из двух частей. Его первая часть идентифицирует обособленное подразделение, вторая - порядковый номер кассового ордера в этом подразделении. Например, расходный кассовый ордер №02/104. Где: 02- номер (код) подразделения, 104 - номер кассового ордера. На мой взгляд, данный метод более предпочтителен. При правильном его применении нарушение установленного порядка нумерации ордеров практически исключено. Выбрав такой вариант заполнения кассовых ордеров и закрепив его в учетной политике, организация обеспечит правильность нумерации кассовых ордеров. Это поможет избежать претензий при проверке кассовых операций.

Еще одна проблема связана с отражением операций обособленных подразделений в кассовой книге. Порядок ведения кассовых операций требует, чтобы все поступления и выдача наличных денежных средств отражались в этом документе. При этом организация должна вести только одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана.

Если следовать таким требованиям, организация и ее обособленные подразделения должны делать записи в кассовую книгу сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Очевидно, что выполнить их, если головной офис и подразделения значительно удалены друг от друга, практически невозможно.

Некоторые организации решают эту проблему следующим образом. Они открывают в обособленных подразделениях, имеющих баланс и расчетный счет, самостоятельные кассы. Соответственно, на каждое подразделение заводится своя кассовая книга. Несмотря на то, что этот вариант является оптимальным, он не соответствует требованиям Порядка ведения кассовых операций. Если это выявится при проверке, к организации может быть применена ответственность по статье 15.1 КоАП РФ.

На мой взгляд, существует более корректный выход из положения. Порядок ведения кассовых операций требует, чтобы в организации была одна кассовая книга. С другой стороны, законодательство позволяет компаниям иметь так называемую операционную кассу (приказ Минфина России от 08.11.2010 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»).

Руководствуясь этой нормой, в учетной политике можно установить следующее. Основная касса организации находится по месторасположению головного офиса, а по местам расположения обособленных подразделений открываются операционные кассы. При этом кассир головного офиса помимо кассовой книги организации должен будет вести Книгу учета выданных и принятых кассиром денежных средств. Кассиры операционных касс ведут так называемые операционные кассовые книги по форме № КО-4. При этом в учетной политике нужно отразить периодичность передачи остатков наличности из оперативных касс обособленных подразделений в кассу головной организации. Например, если невозможно ежедневно сдавать наличность в кассу организации, то это делается еженедельно или ежемесячно.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИИ

Компания колхоз «Дружба» зарегистрирована 2 декабря 2002 года регистратором Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Погарскому району Брянской области.

Председатель организации - Ладик Николай Иванович. Компания Колхоз «Дружба» находится по адресу 243568, Брянская область, Погарский район, село Курово.

Основным видом деятельности является «Выращивание зерновых и зернобобовых культур». Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: «Выращивание картофеля, столовых корнеплодов и клубнеплодных культур с высоким содержанием крахмала или инулина», «Выращивание кормовых культур; заготовка растительных кормов». Основная отрасль компании - «Мясное и молочное скотоводство». Организации присвоен ИНН 3223005022, ОГРН 1023200916639.

Для объективной оценки деятельности предприятия в первую очередь необходимо проанализировать размер хозяйства за последние 3 года, а также в сравнении со средне- районными данными, для этого рассмотрим таблицу 1. Основным показателем размера предприятия является стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах. Так как данный показатель не приводится в годовой бухгалтерской отчетности, то он получен расчетным путем.

Рассмотрим размеры производства колхоза «Дружба»

Таблица 1 Размер производства колхоза «Дружба»

Показатели	Анализируемое хозяйство	Показатели анализируемого хозяйства за 2013 г. в % к:
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011 г.	2012 г.
А	1	2	3	4	5
Стоимость валовой продукции сельского хозяйства (в сопоставимых ценах), тыс. руб.	20906,77	21400,7	16937,05	81,01	79,14
в т.ч. растениеводства	8930,17	7844,6	3616,28	40,5	46,1
в т.ч. животноводства	11976,6	13556,1	13320,77	111,2	98,3
Денежная выручка хозяйства, всего, тыс. руб.	21952	26340	21468	97,8	81,5
в т.ч. от продукции растениеводства	1704	3244	1082	63,5	33,4
в т.ч. животноводства	_	_	_	_	_
Среднегодовая численность работников, чел.	72	69	60	83,3	86,96
в т.ч. занятых в сельском хозяйстве	72	69	60	83,3	86,96
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	61136,5	68487,5	72557	118,7	105,94
Площадь сельхозугодий, га	2341	2521	2521	107,7	100
в т.ч. площадь пашни	1590	1685	1685	105,97	100
Поголовье скота (на конец года) в переводе на условное поголовье, гол.	1100	1100	1100	100	100

Анализируя данные таблицы 1 мы можем сделать вывод о том, что в динамике в колхоза «Дружба» увеличивается стоимость произведенной продукции в 2011 г. на 81,01%,а в 2012 г. на 79,14%. В связи с этим мы наблюдаем увеличение денежной выручки в 2011 г. на 97,8%, а 2012 г. произошло уменьшение на 81,5%. Мы видим, что хозяйствующий субъект стал получать выручку от животноводства только в 2013 г. Это говорит о том, что животноводство основной деятельностью общества.

Среднегодовая численность работников существенно уменьшилась в 2013 г. и стала составлять 60 человека. Увеличение среднегодовой стоимости основных фондов говорит о расширенном производстве в колхозе «Дружба».

Таблица 2 Размер и структура товарной продукции в СПК «Красно - Косаровский»

Виды продукции и отрасли	Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	Структура товарной продукции, %
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Зерновые и зернобобовые: а) пшеница	1801	2755	482	14,8	15,04	25,1
б) рожь	_	3229	450	_	17,6	0,3
в) ячмень	_	_	_	_	_	_
г)овес	64	47	451	0,5	0,03	3,2
д) прочие	_	_	_	_	_	_
Картофель	6	_	_	0,05	_	_
Овощи	_	_	_	_	_	_
Плоды и ягоды	_	_	_	_	_	_
Прочая продукция растениеводства	_	_	_	_	_	_
Итого по растениеводству	1871	6031	1383	15,3	32,9	9,9
Скотоводство: а) молоко	9124	11107	9673	74,8	60,6	69,5
б) мясо	719	987	1011	5,9	5,4	7,3
Итого по животноводству	9843	12094	10684	80,7	66,01	76,7
Товары, работы, услуги	489	196	1856	4	1,1	13,3
Всего	12203	18321	13923	100	100	100

За анализируемые период мы видим, что приоритетным направлением развития в хозяйствующем субъекте является животноводство. В 2013 г. мы видим снижение денежной выручки на 4398 тыс. руб, это связано с повышением продаж товаров, работ и услуг на 1660. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции составляет молоко в 2011 г. - 74,8%, в 2012 г. - 60,6%, в 2013 - 69,5%. Оно составляет основную часть производимой продукции в колхоза «Дружба»в динамике за 3 года.

Финансовое состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая финансовые отношения субъекта рынка и его способность финансировать свою деятельность по состоянию на определенную дату.

Для завершения анализа рассмотрим финансовое состояние колхоз «Дружба»

Таблица 3 Показатели финансового состояния СПК «Красно - Косаровский»

Показатели	Нормативные значения	2012 год	2013 год
1.Коэффициенты платежеспособности
Коэффициент обсолютной ликвидности	>0,25	0,02	0,01
Чистый оборотный капитал		17955	11830
Коэффициент текущей ликвидности	>1,5-2	0,3	0,1
2.Коэффициенты финансовой устойчивости
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,4-0,5	0,38	0,27
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,4-0,5	0,58	0,41

Анализируя данные таблицы, мы видим, что в колхозе «Дружба» коэффициент абсолютной ликвидности в 2012 и 2013 годах ниже минимального ограничения. Это говорит о недостатке денежных средств для погашения краткосрочной задолженности хозяйства в ближайшее время.

Таким образом, колхоз «Дружба» имеет нестабильное финансовое положение на протяжении анализируемого периода, и не может свободно маневрировать собственными средствами, характеризуется отрицательной работой, в связи с нерациональным вложением ресурсов и снижением эффективности их использования.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществлялся на основании годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год (Приложение 1), за 2012 год (Приложение 2), за 2011 год (Приложение 3).

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением.

2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

Бухгалтерский учет в обязательном порядке ведется на любом предприятии независимо от его организационно-правовой формы и сферы деятельности. Основные правила организации и ведения бухгалтерского учета для всех предприятий едины.

Ведение бухгалтерского учета регламентируется законами, нормативными актами и положениями по бухгалтерскому учету. Но устанавливаемые законодательными документами правила предполагают многовариантность бухгалтерских решений. Поэтому каждое предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности вправе выбрать те варианты, которые обеспечат ему наиболее эффективную работу.

Такие вопросы, как организация, форма и техника ведения бухгалтерского учета, предприятие решает самостоятельно. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

На крупных предприятиях бухгалтерия разделена на несколько отделов, например, расчетный, материальный, производственный, отдел готовой продукции, учета капитальных вложений и т.д.

Расчетная группа выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, а также осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по единому социальному налогу.

Материальная группа ведет учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками, хранение материалов и списание их в производство. На небольших предприятиях материальная группа ведет учет поступления основных средств, нематериальных активов и учет готовой продукции, на крупных предприятиях для этих целей создаются специальные группы.

Производственная группа ведет учет затрат на все виды производств, калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, а также учет затрат незавершенного производства.

На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчеты предприятия с другими юридическими и физическими лицами.

Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со всеми подразделениями предприятия, получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления отчетности.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также документы, связанные с расчетными, кредитными и денежными обязательствами. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Бухгалтеру запрещается принимать к исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах бухгалтер письменно извещает руководителя организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету бухгалтер исполняет его, но всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства несет руководитель. В зависимости от объема учетной работы руководитель может:

1) учредить бухгалтерскую службу, как отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

- учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов);

- учет расчетов по оплате труда;

- учет затрат на производство;

- учет финансовой деятельности (реализации продукции, прибыли, фондов и резервов;

- учет денежных операций (денежных средств в кассе, на расчетном счете, расчетов с поставщиками, прочими кредиторами, расчетов с бюджетом и т.п.);

- составление бухгалтерской отчетности.

Под формой бухучета понимается процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров аналитического и синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.

На предприятиях могут использоваться различные формы бухучета:

1. Журнально-ордерная основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый месяц. За один рабочий прием сумма хозяйственных операций отражается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. Это возможно потому, что все журналы-ордера построены по кредитовому признаку в корреспонденции с установленными дебетуемыми счетами.

2. Журнал-Главная означает, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета основных средств, амортизации, производственных запасов и затрат, готовой продукции. Главная книга открывается на год, в ней каждому счету отводится развернутый лист для записи сальдо, оборота по дебету в развернутом виде и общей суммы оборота по дебету и кредиту;

3. Мемориально-ордерная основана на использовании мемориальных ордеров. Сумма мемориального ордера записывается в книгу «Журнал-Главная» в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих счетов;

4. Упрощенная форма используется для субъектов малого предпринимательства. При этом способ двойной записи не применяется, ведется Книга учета доходов и расходов;

5. Таблично-автоматизированная (использование бухгалтерских программных продуктов).

Руководитель предприятия формирует учетную политику на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством. Например, способ начисления амортизации, критерии отнесение материальных ценностей к основным средствам или материалам.

3. Совершенствование организации учета на предприятии колхоза «дружба»

3.1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т.д.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

*контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;

*контроль за законностью указанных операций;

*своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

*контроль за сохранностью и движением денежных средств;

*проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;

*своевременное обеспечение денежной наличностью исходя из потребностей организации.

Документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, должны подписываться руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного на то лица денежные средства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Бухгалтерский учет денежных средств , расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи :

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами , расчетных и кредитных операций , своевременное и полное отражение их в учете .

- обеспечение своевременности , полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений , выявление дебиторской и кредиторской задолженности .

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки .

- обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.

При организации учета денежных средств используются следующие законодательные и нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

2. Федеральный закон ''О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт''

3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

4. Положение ЦБ РФ от 31.10.2002 №14

5. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У « О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица». Ограничение распространяется на размер суммы - ее предел 100 000 рублей; количество договоров, расчеты по которым осуществляются наличными, т.е. в рамках одного договора; никаких ограничений во времени не установлено

6. Положение «О документах и документообороте в бухгалтерском»

7. Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" от 18.09.2006 N 67

Колхоз «Дружба» использует для регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками:

1) штатное расписание;

2) коллективный договор;

3) трудовой договор;

4) должностные инструкции;

5) положение о вознаграждении по итогам работы за год и вознаграждение за выслугу лет;

6) профсоюзный комитет на предприятии.

3.2 ПЕРВИЧНЫЙ И СВОДНЫЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Для учета денежных средств, в колхозе «Дружба» используется несколько форм первичных документов:

1. Акт инвентаризации наличных денежных средств

2. Приходный кассовый ордер (Приложение 4)

3. Расходный кассовый ордер (Приложение 5)

4. книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств

5. авансовый отчет

Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации. Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводится для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в описях не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. [27]

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии.

После заполнения приходный кассовый ордер и квитанция подписываются главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным.

Порядка ведения кассовых операций при получении приходных кассовых ордеров кассир обязан проверить:

· наличие на документах подписи главного бухгалтера и подлинность;

· правильность оформления документов;

· наличие приложений, перечисленных в документах.

После проверки кассир принимает денежные средства.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Приходные кассовые ордера немедленно после получения по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Получено» с указанием даты (числа, месяца, года).

После получения денег в кассу квитанция к приходному кассовому ордеру выдается на руки сдавшему деньги, а сам кассовый ордер остается в кассе.[28]

Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Для оформления выдачи наличных денег из кассы предприятия как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке с применением средств вычислительной техники применяется расходный кассовый ордер.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на то уполномоченными.

Расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или отпечатаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Заготовительные организации могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сырья с составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового ордера на все суммы, выданные за день по заготовительным квитанциям.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Если выдача денег производится лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, то на каждое лицо выписывается отдельный расходный кассовый ордер, или составляется отдельная ведомость на основании заключенных договоров и на нее выписывается расходный кассовый ордер.

Оправданием остатка наличных денег в кассе не может служить выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе. Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира.

Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии.

Порядка ведения кассовых операций выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Если выдача денег производится по доверенности представителю организации, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после названия организации, выдавшей доверенность на получение денежных средств, получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру.

Если выдача денег производится по ведомости, перед росписью в получении денег в ведомости кассир делает надпись «по доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение платежной (расчетно-платежной) ведомости.

Порядка ведения кассовых операций предприятия могут выдавать наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Расходный кассовый ордер передается в кассу для выдачи по нему денежных средств.

При получении расходных кассовых ордеров кассир обязан проверить:

· наличие на документах и подлинность подписи руководителя и главного бухгалтера;

· правильность оформления документов;

· наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей -- прописью, копеек -- цифрами.

Выдача расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, получающим деньги, запрещается. [28]

Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.

Накопительная ведомость по учету затрат в колхозе «Дружба» не ведется.

В целом по колхозу «Дружба» первичный и сводный учет труда и его оплаты организован на удовлетворительном уровне

3.3 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит - выбытие денежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1 «Касса организации»;

2 «Операционная касса»;

3 «Денежные документы» и др.

Кассовые операции записывают по кредиту счета 50 и отражают в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета проставляют в разных журналах-ордерах, и, кроме того, эти обороты контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 «Расчетные счета» указывает на наличие суммы свободных денег на расчетном счете организации на начало и конец месяц; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетный счет, а по кредиту - суммы, перечисленные со счета. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с использованием субсчетов.

В ходе совершения операций по расчетному счету банк выдает организации выписку из ее лицевого счета об остатках и движении денежных средств на расчетном счете на определенный момент с приложением к ней первичных расчетных документов. В выписке указывается: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки. В банковской выписке остатки и поступление (увеличение) денежных средств указываются с позиции банка по кредиту расчетного счета, а выбытие (уменьшение) средств - по дебету.

Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от количества операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количестве операций суммы могут записываться непосредственно в учетный регистр. Если выписки поступают каждый день, то по счету 51 «Расчетные счета» открывается оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ведомости подводятся итоги, которые переносятся в учетный регистр счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.

Регистром синтетического учета расчетов по оплате труда является журнал-ордер по счету 50 и 51 (Приложение 6, 7).

Таблица 4 Корреспонденции счетов по счету 50 «Касса» за декабрь 2013 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	выплачена из кассы заработная плата работникам организации.	432678,74	70	50
2	выданы работнику наличные денежные средства	103276,23	71	50
3		2500	91	50
4	Поступили деньги на расчетный счет	269000	51	50
5	Возмещена сумма недостачи виновными лицами	28966,83	73/3	50
6	выплачена депонированная зарплата	14848,04	76/4	50
7	Поступила оплата за реализованную продукцию	339060	50	90
	Поступили деньги с расчетного счета	510000	50	51

Таблица 5 Корреспонденции счетов по счету 50 «Касса» за декабрь 2013 г

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	списании банком денежных средств за исполнение платежного поручения клиента:	338022,40	91	51
2		510000	50	51
3	перечислены деньги поставщикам.		60	51
4	Суммы фактически перечисленные в бюджет	59386	68/1	51
5	дебитору возмещается причиненный ущерб предприятию	8739	76/4	51
6	уплачены взносы, которые подлежат уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	19102	69/3	51
7	уплачены взносы, которые подлежат уплате в Пенсионный фонд	108415	69/2	51
8	перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования	12906,59	69/1	51
9	Погашение кредита	109400	66	51
10	депонированная заработная плата внесена на расчетный счет	269000	51	50
11	Полученные средства от заказчиков	1300000	51	62
12	перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования	105409,56	51	69/1
13	поступили бюджетные средства.	264602,35	51	86/1

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная курсовая работа посвящена учету денежных средств. В процессе ее написания была сделана попытка, проанализировать задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет по операциям с денежными средствами организации. Предприятие в процессе хозяйственной деятельности вступает в различные расчетные отношения с банками, своими филиалами, работниками, бюджетом и др. Предприятие осуществляет расчеты, как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денежных средств.

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними делает этот участок бухгалтерского учета особенно уязвимым в плане возможных нарушений и злоупотреблений и поэтому требует повышенного внимания при их проведении и отражении в учете.

В процессе учета кассовых операций бухгалтер должен следить за правильностью документального оформления операций по кассе, полнотой и своевременностью оприходования денежных средств, правильностью списания денежных средств в расход, соблюдением кассовой дисциплины, правильностью отражения кассовых операций в учете.

При ведении учета операций по расчетному счету особое внимание следует обращать на соблюдение действующего законодательства.

При ведении расчетов с подотчетными лицами бухгалтер не должен забывать, что сроки выдачи денежных средств под отчет устанавливаются приказом руководителя предприятия и должны строго соблюдаться. На выдачу денежных средств под отчет обязательно должен быть разрешительный документ (приказ о командировке, служебная записка о приобретении материальных средств и т.п.). На каждый расход подотчетных сумм обязательно должен прилагаться счет и чек с оттиском кассового аппарата. По каждому подотчетному лицу следует проверять правильность оформления и своевременность представления авансового отчета, наличия по нему оправдательного документа, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов.

Таким образом, при соблюдении изложенных выше требований к ведению бухгалтерского учета денежных средств организация будет иметь высокую оборачиваемость своих средств, уменьшится вероятность применения штрафных санкций со стороны проверяющих органов , все это, в свою очередь, будет способствовать улучшению финансового состояния предприятия.

В теоретической части была описана методика ведения бухгалтерского учета операций по счетам учета денежных средств. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет денежных средств, перечислена первичная документация. Приведенная методика является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств.

На основании первичной документации и книги хозяйственных операций были заполнены журналы-ордера, ведомости по счетам 50,51, отдельные листы Главной книги.

Пример ведения учета был приведен на конкретных операциях, что может служить пособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельности на предприятии.

Размещено на Allbest.ru