Размещено на http://www.allbest.ru/

Ульяновский государственный технический университет

Институт авиационных технологий и управления

Кафедра экономики, управления и информатики

КУРСОВАЯ РАБОТА

Предмет «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Орлова А.Ю.

Группа: АБАд-51

Руководитель: Носкова Н. Ю.

Ульяновск 2012

Оглавление

Введение

1. Характеристика деятельности предприятия

2. Бухгалтерский учет затрат на предприятии

2.1 Классификация затрат на предприятии

2.2 Учет расходов предприятия

3. Особенности калькулирования на предприятии

3.1 Анализ общей суммы затрат и калькулирования на предприятии

3.2 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

3.3 Анализ прямых и косвенных затрат

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию. Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних -- формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

Важно отметить, что полнота и достоверность результатов анализа затрат на производство и себестоимости продукции во многом зависят от степени детализации исходной информации. Поэтому для предприятия большое значение имеет правильность организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, использование в учете компьютерной техники и новейших программ учета и анализа затрат и себестоимости продукции.

Актуальность темы данной курсовой работы определяется тем, что для проведения управленческого учета требуется эффективный учет и анализ затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Цель курсовой работы изучить теоретические и практические аспекты учета и анализа затрат и калькулирования себестоимости продукции на основании исследования экономической литературы и практики работы предприятия.

Раскрытию данной цели будет способствовать решение следующих задач:

1) определить метод учета затрат на ОАО «НПО Марс» ;

2) отразить особенности учета затрат на предприятии;

3) на основе анализа общей суммы затрат на ОАО «НПО Марс» выявить резервы снижения себестоимости продукции;

4) выявить факторы, влияющие на снижение затрат на рубль продукции;

5) на основе анализа прямых и косвенных затрат выявить резервов снижения расходов на обслуживание и управление.

Объектом исследования является ОАО «НПО Марс»

Предметом исследования является учет затрат предприятия и себестоимость продукции.

1. Характеристика деятельности ОАО «НПО «Марс»

Полное название предприятия: Открытое акционерное общество Научно-производственное объединение «Марс».

Сокращенное наименование: ОАО «НПО «Марс».

Местонахождение Общества: 432022, Россия, г. Ульяновск, ул. Солнечная, д. 20.

ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» -- ведущее предприятие страны в области автоматизации процессов управления боевыми действиями на флоте, создания и обслуживания территориально распределенных систем управления. ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» активно участвует в решении задач построения нового сбалансированного флота.

Многолетний опыт эксплуатации наших систем уверенно доказывает, что они создавались и создаются на основе передовых информационных технологий, а также имеют достаточный запас прочности и надежности.

В последние годы параллельно с созданием экспортного образца автоматизированной системы боевого управления для авианосца (АСБУ «Лесоруб-Э») предприятие проводит целенаправленную работу по определению облика интегрированной системы боевого управления десантно-вертолетных кораблей-доков для ВМФ РФ, совершенствованию математического обеспечения задач управления авиацией, а также разработке решений по модернизации технических средств и систем управления на действующих кораблях ВМФ.

НПО «Марс» располагает достаточным объемом научно-технического потенциала, предназначенного для решения задач создания перспективных отечественных и экспортных систем для различных проектов кораблей: от авианосца до тральщика. Предприятие сохранило и приумножило накопленный ранее опыт разработки сложных систем боевого управления, математического обеспечения решения задач управления палубной и приданной авиацией, освоило современные технологии разработки систем управления для кораблей различных проектов и береговых командных пунктов, отвечающих современным требованиям флота.

ОАО «НПО «Марс» является хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли, определенные утвержденным уставом.

Устав Общества приведен в соответствие с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». В своей деятельности Общество руководствуется действующим законодательством, Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом и Учредительным договором.

Основными видами деятельности Общества являются:

Для достижения целей общество осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

- разработка, производство, гарантийное и сервисное обслуживание, модернизация, ремонт и утилизация интегрированных боевых информационных и управляющих систем кораблей, унифицированных систем управления оружием подводных лодок, подвижных береговых противокорабельных комплексов;

- проведение научно-исследовательских, технологических и опытно-конструкторских работ по созданию специальных радиоэлектронных средств;

- изготовление и испытание опытных образцов, серийных образцов и промышленных партий разрабатываемых изделий;

- разработка и производство медицинской техники, торгового оборудования и автоматов и других видов продукции народного потребления;

- оказание научно-технических, производственных, проектных, инженерно-консультационных услуг, маркетинг, инжиниринг;

- экспонирование, торговля и утилизация вооружения, военной техники и основных ее частей;

- другая не запрещенная действующими федеральными законами деятельность.

Финансовый год Общества соответствует календарному году.

Ревизионная комиссия Общества осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества.

Порядок избрания и деятельности Ревизионной комиссии Общества определяется Федеральным законом «Об акционерных обществах», настоящим Уставом и Положением о Ревизионной комиссии, утверждаемым Общим собранием акционеров.

Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества ревизионной комиссией осуществляется по итогам деятельности Общества за год, а также во всякое время по инициативе ревизионной комиссии, по решению Общего собрания акционеров, Совета директоров Общества или по требованию акционера (акционеров) Общества, владеющих в совокупности не менее чем 10 (десятью) процентами голосующих акций Общества.

По требованию ревизионной комиссии Общества лица, занимающие должности в органах управления Общества, обязаны представить документы о финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Ревизионная комиссия Общества вправе потребовать созыва внеочередного Общего собрания акционеров.

По решению Совета директоров Общества члены ревизионной комиссии могут присутствовать на заседаниях Совета директоров.

Для проведения финансового анализа составим аналитические таблицы:

учет затраты калькулирование себестоимость

Таблица 1.1

№п/п	Показатель	Код строки	2010г., тыс. руб.	2011 г., тыс. руб.	Горизонтальный анализ итогов 2011 по сравнению с 2010 г.	Вертикальный анализ по годам, %
					тыс. руб	%	2010 год	2011 год	Изменение
1	1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
2	Выручка	2110	119984	178890	58906	49,09	100	100	-
3	Себестоимость	2120	63976	75256	11280	17,63	53,32	42,07	-11,25
4	Валовая прибыль	2100	56008	103634	47626	85,03	46,68	57,93	11,25
5	Коммерческие расходы	2210	560	922	362	64,64	0,47	0,52	0,05
6	Управленческие расходы	2220	54091	68827	14736	24,24	45,08	21,70	-23,38
7	Прибыль (убыток) от продаж	2200	1357	33885	32528	2397,05	1,13	18,94	17,81
8	II. Прочие доходы и расходы
9	Проценты к получению	2320	670	56	-614	-91,64	0,56	0,03	-0,53
10	Проценты к уплате	2330	-	65	65	100	-	0,04	0,04
11	Доходы от участия в других организациях	2310	-	-	-	-	-	-	-
12	Прочие доходы	2340	8726	9464	738	8,46	7,27	5,29	-1,98
13	Прочие расходы	2350	5169	8891	3722	72,01	4,31	4,97	0,66
14	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	5584	34449	28865	516,92	4,65	19,26	14,61
15	Текущий налог на прибыль	2410	2127	9636	7509	353,03	1,77	5,39	3,62
16	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	2400	3200	26118	22918	716,19	2,67	14,60	11,39

Таблица 1.2

№п/п	Показатель	Код строки	2009г., тыс. руб.	2010 г., тыс. руб.	Горизонтальный анализ итогов 2010 по сравнению с 2009г.	Вертикальный анализ по годам, %
					тыс. руб	%	2009год	2010 год	Изменение
1	1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
2	Выручка	010	99625	119984	20359	20,44	100	100	-
3	Себестоимость	020	39270	63976	24706	62,91	39,42	53,32	13,9
4	Валовая прибыль	029	60355	56008	-4347	-7,20	60,58	46,68	-13,9
5	Коммерческие расходы	030	461	560	99	21,48	0,46	0,47	0,01
6	Управленческие расходы	040	46914	54091	7177	15,30	47,09	45,08	-2,01
7	Прибыль (убыток) от продаж	050	12980	1357	-11623	-89,55	13,03	1,13	-11,90
8	II. Прочие доходы и расходы
9	Проценты к получению	060	336	670	334	99,40	0,34	0,56	0,22
10	Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-	-	-
11	Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-	-	-
12	Прочие доходы	090	5850	8828	2978	50,91	5,87	7,36	1,49
13	Прочие расходы	100	1606	5270	3664	228,14	1,61	4,39	2,78
14	Прибыль (убыток) до налогообложения	140	17560	5585	80	242,42	0,03	0,09	0,06
15	Текущий налог на прибыль	150	3086	2127	-959	-31,08	3,10	1,77	-1,33
16	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	14513	3201	-11313	-77,95	14,57	2,67	-11,9

2. Бухгалтерский учет затрат на предприятии

2.1 Классификация затрат на предприятии

Расходы на производство классифицируются по месту их возникновения, видам продукции и видам расходов.

По месту возникновения затраты классифицируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.

По видам продукции затраты классифицируются для исчисления их себестоимости.

По видам расходов расходы классифицируются по элементам затрат и статьям калькуляции. Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др).

Классификация расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организация классифицирует и учитывает по статьям калькуляции, которую можно предъявить в следующем виде:

- «Сырье и материалы»;

- «Возвратные доходы»;

- «Топливо и энергия на технологические цели»;

- «Заработная плата производственных рабочих»;

- «Отчисления на социальные нужды»;

- «Расходы на подготовку и освоение производства»;

- «Общепроизводственные расходы»;

- «Брак в производстве»;

- «Прочие производственные расходы»;

- «Коммерческие расходы».

Итог первых десяти статей образует производственную стоимость продукции. Помимо указанных затраты на производство классифицируют по ряду других признаков:

По экономической роли в процессе производства:

- основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и т.д.

- накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности):

- одноэлементными называются затраты, состоящие их одного элемента,- заработная плата, амортизация.

- комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции:

- прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

- косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

По отношению к объему производства:

- к переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих.

- размер условно-постоянных расходов почти не зависит от изменения объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы и некоторые другие.

По периодичности возникновения:

- к текущим расходам относятся расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов;

- к единовременным - расходы на подготовку и освоении выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых производств.

По периодичности возникновения:

- к производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость.

- непроизводственные расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и непроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

По эффективности:

- производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми.

- непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства.

Основными затратами на предприятие ОАО «НПО «Марс» являются затраты ведущие по следующей номенклатуре статей:

- «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

- «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- «Материальные затраты» (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- «Работы и услуги»;

- «Организация производства и управления»;

- «Прочие затраты».

2.2 Учет расходов предприятия

В организации применяется простой (попроцессный) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Затраты на производство собираются за весь процесс производства без деления его на технологические переделы. Далее собранные затраты подразделяются на прямые (затраты на сырье и основные материалы) и расходы по обслуживанию производства и управлению.

Материальные затраты списываются прямо на себестоимость конкретных видов продукции, а накладные распределятся пропорционально прямым материальным затратам.

На предприятии сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту. Затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху, фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется.

Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности - производство), а итоговая сумма расходов на управление производством списывается прямо на себестоимость реализованной продукции.

Кроме того, можно выделить еще одну особенность - затраты на производство распределяются между видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат на производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется. За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются. Следовательно, анализ прямых и косвенных затрат в себестоимости продукции следует производить по данным за отдельный месяц, в работе исследование производилось за декабрь 2011г.

Для правильного учета отгруженной и реализованной продукции важным моментом является признание в бухгалтерском учете выручки от реализации. Учетная политика исследуемого предприятия предусматривает признание выручки по факту отгрузки. Выручка в учете отражается с момента отгрузки продукции со склада и передачи первичных документов в банк покупателя, поэтому категория отгруженной продукции исчезает (счет 45 в учете не используется), а готовая продукция после ее отгрузки сразу приобретает статус реализованной. В этой связи величину, отражающую выручку от реализации продукции за месяц, следует считать достоверной, так как она отражает точное количество реализованной за месяц продукции.

Учет заработной платы на предприятии также имеет свои особенности. Заработная плата рабочим-сдельщикам начисляется следующим образом. Вначале, зная общее количество произведенной за месяц продукции по видам и сдельные расценки по каждому виду продукции, периодически пересматриваемые технологом и утверждаемые руководителем организации, бухгалтер находит сумму общего сдельного фонда заработной платы за месяц. Затем бухгалтер производит расчет заработной платы по бригадам, при этом находится сумма начисленного заработка по сдельным расценкам и от нее премия в размере 30 % . Далее найденные суммы отражаются в расчетной ведомости, которая составляется в целом по организации, в графе «начислено» по каждому работнику и в целом (приложение И). Полученные суммы заработной платы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и, таким образом, включаются в итоговый дебетовый оборот счета, который затем списывается на счет основного производства и распределяется между видами продукции пропорционально прямым материальным затратам.

На ОАО «НПО «Марс» производственные затраты, в том числе и сырье для производства продукции, оцениваются по средневзвешенным ценам. Материалы на предприятие поступают от поставщиков отдельными партиями, причем соответственно цены у поставщиков могут различаться. Поэтому и определяется средневзвешенная цена единицы материала путем деления общей фактической себестоимости приобретения товарно-материальных ценностей на их количество. По этим ценам и производится отпуск материалов в производство и на их основании составляется «Отчет о списании сырья на отдельные виды продукции».

Фактическая себестоимость приобретения производственных запасов слагается из стоимости по ценам их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости расходов на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» способ оценки производственных запасов должен указываться в учетной политике предприятия и не изменяться в течение года.

Таким же образом производится расчет расхода каждого вида сырья и основных материалов по каждому виду производимой продукции в количественном и стоимостном выражении. Далее найденная сумма списывается в дебет счета 20 «Основное производство» на соответствующий субсчет.

Путем деления общего расхода всех видов сырья и основных материалов на каждый вид изделия в стоимостном выражении на выпуск данного изделия за месяц в килограммах определяется учетная цена единицы продукции, по которой данная продукция отпускается из производства на склад.

На счете 20 «Основное производство» на предприятии предусмотрены 2 уровня аналитического учета:

-по циклам выпуска продукции;

-по статьям затрат.

Списание сырья и основных материалов отражается записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (аналитические счета - производство, сырье и материалы)

К-т сч. 10 «Материалы».

Поступление готовой продукции из производства на склад отражается проводкой:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция»

К-т сч. 20 «Основное производство».

Далее при реализации продукции эта сумма будет списываться в дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализованной продукции».

Таким образом, к прямым материальным затратам на ОАО «НПО «Марс» относят сырье и основные материалы, которые списываются на каждый вид производимой продукции согласно утвержденным нормам. Отпуск сырья осуществляется по лимитно-заборным картам и разовым накладным-требованиям на отпуск. На основании составленных бригадирами отчетов об использовании сырья и выпуске продукции бухгалтером составляется отчет о списании сырья на отдельные виды продукции, по которому указанные затраты на сырье и материалы по каждому виду продукции списываются на счета основного производства в разрезе соответствующих изделий.

Учет общепроизводственных расходов

В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание структурного подразделения организации и управление им.

Общепроизводственные расходы учитываются в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. В номенклатуру статей на данном предприятии входят:

-Амортизация оборудования.

-Аренда оборудования.

-Аренда производственного здания.

-Оплата труда производственных рабочих.

-Отчисления от фонда оплаты труда.

-Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев.

-Командировочные расходы.

-Компенсация за неиспользованный отпуск.

-Бланки строгой отчетности.

-Плата за размещение отходов.

-Плата за воду.

-Расходы на отопление.

-Расход материалов.

-Транспортные услуги.

-Услуги сторонних организаций.

-Прочие услуги.

Общепроизводственные расходы учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Так как на ОАО «НПО «Марс» бухгалтерский учет автоматизирован, то документом, в котором отражаются все общепроизводственные расходы в разрезе названных выше статей затрат, является «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 25».

Амортизация основных средств отражается в учете следующей бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Арендная плата по оборудованию за месяц отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате за услуги по аренде производственного здания цеха учитываются на специально открываемом субсчете «Расчеты по арендной плате» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом амортизация по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.

На сумму начисленной арендной платы составляется проводка:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по арендной плате»)

В статью «Оплата труда производственных рабочих» входит сумма начисленной заработной платы рабочим-сдельщикам; выплаты стимулирующего характера, в том числе премии, начисляемые в размере 30 % от фонда заработной платы и относимые на себестоимость согласно действующему законодательству; выплаты компенсирующего характера; оплата за неотработанное время.

На сумму начисленной заработной платы производственным рабочим составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда».

Далее от фонда заработной платы организация производит необходимые отчисления. В состав таких отчислений входят: обязательные отчисления на социальное страхование в Фонд социальной защиты населения; отчисления в Фонд содействия занятости и чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС единым платежом; взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве. При отчислении в Фонд социальной защиты населения за счет издержек производства составляется проводка:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кроме того, предприятие начисляет взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 0,7 % от фонда заработной платы. При этом составляется проводка:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В составе общепроизводственных расходов учитываются такие бланки строгой отчетности, как товарно-транспортные накладные формы ТТН-2. Данные бланки учитываются в составе этих расходов, так как здесь также отражается списание затрат на упаковку, маркировку и отгрузку продукции покупателям, потому что отдельно расходы по реализации на предприятии не учитываются.

При этом на списание стоимости израсходованных товарно-транспортных накладных согласно представленному акту на списание использованных бланков строгой отчетности составляется запись:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

К-т сч. 97«Расходы будущих периодов».

Расчеты по оплате за размещение отходов, за транспортные услуги и услуги сторонних организаций отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 25 в той части услуг, которые относятся к производственным нуждам предприятия.

Электрическая энергия на технологические цели включается в затраты на производство продукции на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При этом на стоимость энергии на производственные нужды цеха в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»;

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В конце месяца сумма, отражаемая на счете 25 в оборотно-сальдовой ведомости, полностью списывается в затраты на производство продукции основного производства (аналитический счет - реализация). При этом составляется следующая бухгалтерская запись:

Д-т сч. 20 «Основное производство»;

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Таким образом, в состав общепроизводственных расходов включаются на предприятии расходы на организацию и обслуживание цеха по производству хлебобулочных изделий. В номенклатуру статей данных расходов входят: амортизация производственного оборудования, аренда оборудования и здания цеха, оплата труда рабочих-сдельщиков вместе с соответствующими отчислениями, бланки строгой отчетности, вспомогательные материалы, электрическая энергия на технологические цели, транспортные услуги и услуги сторонних организаций. Учет данных расходов ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 25 в разрезе вышеназванных статей затрат. На отдельные видыпродукции данные расходы списываются пропорционально прямым материальным затратам.

Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы связаны с управлением и организацией производства в целом по предприятию.

К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления; отчисления в Фонд социальной защиты населения, налоги и другие отчисления с суммы этой заработной платы; расходы на командировки, служебные разъезды и содержание легкового автотранспорта; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; расходы на содержание и эксплуатацию оргтехники, зданий и сооружений общезаводского назначения.

Кроме того, в состав общехозяйственных расходов включается и ряд других расходов, к которым относятся: охрана труда, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны, подготовка кадров, охрана окружающей среды и другие расходы общезаводского характера. Смета общехозяйственных расходов на промышленном предприятии, как правило, состоит из следующих разделов:

-Расходы на управление.

-Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности.

-Налоги и отчисления.

-Общехозяйственные непроизводительные расходы.

Для определения достоверной себестоимости конкретных видов продукции, работ и услуг исключительно важное значение имеет правильное распределение общехозяйственных расходов по направлениям деятельности и видам продукции (работ, услуг).

Порядок распределения должен отражаться в учетной политике предприятия на отчетный финансовый год.

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях предусмотрен следующий порядок распределения общехозяйственных расходов.

Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, рационализация, оплата экспертиз и т.п.) относятся в учете только на себестоимость этих видов продукции.

На работы и услуги, выполняемые для нужд своего капитального строительства, для непромышленных хозяйств, и работы, выполняемые за счет прибыли и других целевых источников, общехозяйственные расходы начисляются за исключением статей, не имеющих отношения к производству этих работ и услуг.

Исходя из специфики предприятия, из сметы общехозяйственных расходов можно выделить затраты, которые не относятся к другим видам деятельности и должны быть отнесены на себестоимость продукции, полученной при осуществлении основного вида деятельности. Оставшуюся часть общехозяйственных расходов целесообразно распределить между основным и другими видами деятельности пропорционально объему производства продукции (работ, услуг).

Далее общехозяйственные расходы, отнесенные на каждый вид деятельности, распределяются по видам продукции (работ, услуг), производимых при осуществлении данного вида деятельности, согласно Методическим рекомендациям пропорционально: расходам на оплату труда производственных рабочих; прямым материальным и трудовым затратам; сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Выбранный порядок распределения закрепляется в учетной политике.

На ОАО «НПо «Марс» в номенклатуру статей общехозяйственных расходов входят:

· амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

· аренда здания офиса;

· бланки строгой отчетности;

· оплата труда служащих аппарата управления и обслуживающего персонала;

· отчисления от фонда заработной платы;

· расход материалов на общехозяйственные нужды;

· услуги банка;

· услуги связи;

· услуги сторонних организаций;

· прочие услуги;

· электрическая энергия на хозяйственные нужды.

Общехозяйственные расходы учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе установленных номенклатурой статей затрат.

Так как на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то документом, в котором отражаются начисленные общехозяйственные расходы, является оборотно-сальдовая ведомость по счету 26.

Начисление общехозяйственных расходов отражается следующими бухгалтерскими записями.

Начислена арендная плата за услуги по аренде здания офиса организации:

Д 26;

К-т сч. 76 (субсчет «Расчеты по арендной плате»).

Ежемесячная сумма арендной платы оговорена в договоре аренды и уплачивается организацией арендодателю по истечении месяца, в котором оказывались услуги по аренде.

Расчеты арендатора с арендодателем по арендной плате за услуги по аренде здания офиса организации учитываются на специально открываемом субсчете «Расчеты по арендной плате» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом амортизация по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.

В составе общехозяйственных расходов учитываются такие бланки строгой отчетности, как приходные кассовые ордера формы КО-1. При этом на списание стоимости израсходованных ордеров согласно представленному акту на списание использованных бланков строгой отчетности составляется запись:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Заработная плата служащим аппарата управления и обслуживающему персоналу начисляется в зависимости от установленных окладов согласно штатному расписанию.

Д-т сч. 26;

К-т сч. 70.

От фонда оплаты труда начисляются:

· обязательные отчисления на социальное страхование в Фонд социальной защиты населения:

Д-т сч. 26;

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве по ставке 0,7 %:

Д-т сч. 26;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Расчеты за услуги банка, связи, услуги сторонних организаций и прочие услуги отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 26 в той части услуг, которые относятся к хозяйственным нуждам предприятия.

Электрическая энергия на хозяйственные цели включается в затраты на производство продукции на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При этом на стоимость энергии на хозяйственные нужды предприятия в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Д-т сч. 26;

К-т сч. 60.

Расчеты по оплате за размещение отходов, за транспортные услуги и услуги сторонних организаций отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы по оплате данных услуг списываются с кредита данного счета на дебет счета 25 в той части услуг, которые относятся к производственным нуждам предприятия.

В конце месяца итоговая сумма полностью списывается в затраты на производство продукции основного производства. При этом в учете отражается следующая запись:

Д-т сч. 20;

К-т сч. 26.

В качестве учетного регистра, в котором собираются затраты на производство, на предприятии применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету 20. В данном документе отражаются затраты, списанные ранее с кредитов счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На предприятии ведется в течение месяца раздельный учет затрат на производство продукции (прямых материальных затрат) по видам продукции и на управление производством (накладных расходов) в разрезе статей затрат.

Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности - производство).

Косвенные затраты, к которым относятся общехозяйственные и общепроизводственные расходы, учитываются в оборотно-сальдовой ведомости по счету: 20 в разрезе статей затрат. Номенклатура статей косвенных затрат складывается из статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По окончании месяца итоговая сумма расходов на управление производством списывается в себестоимость реализованной продукции.

Так из кредитовых оборотов по счетам 20 и 43 формируется себестоимость реализованной продукции.

Косвенные расходы относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально прямым материальным затратам. Распределение расходов происходит в следующем порядке. На найденный ранее соответствующий коэффициент умножается общая сумма расходов на сырье и материалы, и находится доля соответствующего вида косвенных расходов, приходящаяся на данное изделие.

Расходы на сырье и материалы суммируются с косвенными расходами по каждому виду продукции, и найденная величина формирует полную себестоимость соответствующего вида продукции.

Далее от полной себестоимости рассчитывается прибыль. Установленная норма прибыли - 12,5 % от полной себестоимости продукции. Сумма полной себестоимости и прибыли образует оптовую цену единицы продукции предприятия.

3. Особенности калькулирования на предприятии

3.1 Анализ общей суммы затрат и калькулирование на предприятии

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат является первоначальным этапом углубленного анализа себестоимости с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли. Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица 3.1, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение этих показателей за анализируемый период.

Таблица 3.1

Анализ структуры затрат на производство в разрезе элементов

Элементы затрат	По плану	За отчетный год	Изменение
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	суммы, тыс. руб.	удельного веса, %
1.Материальные затраты	15901	16,46	42445	33,96	26544	17,5
2.Расходы на оплату труда рабочих	34500	35,72	44248	35,40	9748	-0,32
3.Отчисления на социальные нужды	8435	8,73	10617	8,49	2182	-0,24
4.Амортизация основных средств и нематериальных активов	7568	7,84	5378	4,30	-2190	-3,54
5.Прочие затраты	30187	31,25	22315	17,85	-7872	-13,4
Итого затрат	96591	100	125003	100	28412	х

Изучение структуры затрат по элементам, а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения.

Показатели свидетельствуют о том, что значительную долю в отчетном году занимали материальные и трудовые затраты. Материальные затраты увеличились на 26544 тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат повысилась на 17,5 %. Расходы на оплату труда рабочих увеличились на 9748 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,32 %. Доля амортизации основных средств и нематериальных активов снизалась на 3,54 %. Отчисления на социальные нужды увеличились на 2182 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,24 %. Прочие затраты снизились на 7872 тыс. руб., что привело к снижению их доли в общей сумме затрат на 13,4 %. Из вышесказанного следует, что важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат на производство необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

На ОАО «НПО «Марс» применяется состав калькуляционных статей, который представлен в таблице 3.2. Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п. [8, с. 72]. Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах. Анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именно статьям имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия. Показатели таблицы 3.2 свидетельствуют о том, что по сравнению с планом снизился удельный вес сырья и материалов в себестоимости продукции отчетного года. Это произошло, скорее всего, не вследствие более рационального использования сырья и материалов, а из-за того, что увеличился уровень электроэнергии, транспортных расходов, услуг банка и прочих услуг. Следовательно, следует выявить резервы снижения затрат за счет рационального использования сырья и материалов и снижения доли перечисленных выше расходов.

Таблица 3.2

Анализ себестоимости продукции по статьям затрат

Статьи затрат	Себестоимость фактически выпущенной продукции	Отклонения фактической себестоимости от плановой, %
	плановая	фактическая
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Сырье и материалы	15901	7,36	42445	17,27	9,91
2.Амортизация основных средств и нематериальных активов	7568	3,50	5378	2,19	-1,31
3. Заработная плата	34500	15,96	44248	18,00	2,04
4.Расходы на отопление помещений	11000	5,09	13429	5,46	0,37
5. Налоги, включаемые в состав себестоимости	10000	4,63	9636	3,94	-,069
6. Услуги банка	-	-	-	-	-
7. Транспортные расходы	46000	21,28	43807	17,83	-3,45
8. Электроэнергия	11000	5,09	13429	5,46	0,37
9. Аренда помещений	50000	23,13	9636	20,78	-2,35
10. Информационные услуги	-	-	-	-	-
11. Услуги связи	-	-	-	-	-
12. Прочие услуги	30187	13,96	22315	9,08	-4,88
Итого	216156	100	245756	100	х

В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции. [10, с. 47]

3.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции.

Затраты на рубль продукции определяются по формуле 1:

Z=C/V (1)

где C - полная себестоимость произведенной продукции;

V - стоимость или объем произведенной продукции.

Этот показатель рассчитывается в копейках. Он обладает и достоинствами, и недостатками. Среди достоинств можно выделить следующие:

может рассчитываться во всех отраслях народного хозяйства;

визуальная связь с прибылью и рентабельностью:

например, цена единицы изделия - 1 000 руб., себестоимость - 800 руб., следовательно, прибыль, которую можно получить от продажи единицы изделия - 1000-800=200 руб., а рентабельность единицы изделия - 200/800*100=25 %.

Таблица 3.3

Расчет затрат на рубль продукции

Показатели	За отчетный год	Отклонения от плана
	по плану	фактически	абсолютное	%
1.Полная себестоимость продукции, тыс.руб.	85000	85256	256	0,34
2.Объем продукции, тыс. руб.	96000	96368	368	0,43
3. Затраты на рубль продукции, коп.	87,21	87,13	-0,08	-0,09

На этот показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

изменение структуры продукции;

изменение уровня затрат на отдельные изделия (себестоимости отдельных изделий);

изменение цен на продукцию. Для анализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок. На основании данных таблицы 3.4 рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на рубль продукции. Методика определения размера влияния представлена в таблице 3.5.

Таблица 3.4

Исходная информация для анализа влияния факторов на уровень затрат на рубль продукции

Затраты на рубль продукции	Расчет	Уровень затрат, руб.
1. По плану	75000/860000	87,21
2.По плану на фактический выпуск продукции	75000/86368	86,84
3. Фактически при плановых ценах	75256/86000	87,51
4. Фактически	75256/86368	87,13

Таблица 3.5

Факторный анализ затрат на рубль продукции

Факторы	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
1. Изменение структуры выпущенной продукции	86,84 - 87,21	-0,37
2. Изменение себестоимости отдельных изделий	87,51 - 86,84	0,67
3. Изменение цен на продукцию	87,13 - 87,54	-0,38
Итого	87,13 - 87,21	-0,08

На сверхплановое снижение затрат на рубль продукции оказали влияние увеличение цен на отдельные изделия, что привело к снижению анализируемого показателя на 0,37 руб., и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 0,8 коп.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее - увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 0,67 руб. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукции снизился на 0,5 руб. (-0,37-0,8+0,67).

3.3 Анализ прямых и косвенных затрат

Значительное место в себестоимости продукции занимают материальные и трудовые затраты, которые в зависимости от объема продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы, размер которых зависит от объема и ассортимента продукции. К косвенным относятся расходы, абсолютная сметная величина которых в основном остается постоянной. С изменением объема и структуры продукции изменяется только их величина в себестоимости единицы продукции.

На ОАО «НПО «Марс» к прямым затратам относятся лишь материальные затраты (сырье и основные материалы). Остальные расходы представляют собой косвенные затраты. Размер прямых материальных затрат зависит от влияния многих факторов, которые в итоге синтезируются непосредственно в трех основных факторах:

1. Изменение объема продукции.

2. Изменение структуры продукции.

3. Изменение уровня материальных затрат в себестоимости отдельных изделий (удельная материалоемкость) [13, с. 13].

Следует учесть, что показатель 100,43 % в таблице 3.6 - это процент выполнения плана по объему продукции, который находится как отношение фактического выпуска продукции к плановому соответственно в процентах:

86368/86000*100%=100,43%.

На основании данных таблицы 3.6 рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на прямые материальные затраты. Методика определения размера влияния с помощью такого приема элиминирования, как метод цепных подстановок, представлена в таблице 3.7.

Общая экономия материальных затрат составила 445 руб. Данная экономия обусловлена влиянием двух факторов:

1) вследствие повышения уровня материальных затрат на отдельные изделия, т.е. удельной материалоемкости, затраты снизились на 182,51 руб.;

2) за счет структурных сдвигов в выпуске продукции, т.е. увеличения удельного веса продукции с меньшей материалоемкостью и соответствующего снижения доли с большей, затраты увеличились на 446,9 руб. Вследствие увеличения объема продукции был получен значительный перерасход материальных ресурсов в размере 180,6 руб. Таким образом, в результате влияния факторов первого порядка прямые материальные затраты снизились на 444,99 руб. (180,6+446,9-182,51).

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции, а для этого используются определенные коэффициенты.

Таблица 3.6

Показатели для расчета влияния факторов на прямые материальные затраты.

Прямые материальные затраты	Исходные данные
1. По плану, руб.	42000
2. По плановым нормам на фактический выпуск продукции по плановой структуре, руб.	42000*100,43%=42180,6
3. По плановым нормам на фактический выпуск продукции, руб.	42627,51
4. Фактические, руб.	424445

Таблица 3.7

Факторный анализ прямых материальных затрат.

Факторы	Расчет влияния	Размер влияния, руб.
1. Изменение объема продукции	42180,6 - 42000	180,6
2. Изменение структуры продукции	42627,5 - 42180,6	446,9
3.Изменение удельной материалоемкости	42445 - 42627,51	-182,51
Итого	42445 - 42000	445

Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. [5, с. 78]

К накладным расходам на ОАО «НПО «Марс» относятся все расходы, кроме затрат сырья и основных материалов. По окончании месяца и подсчета всех затрат итоговая сумма косвенных затрат полностью списывается на затраты реализованной продукции.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между отдельными видами продукции.

Таблица 3.8

Анализ косвенных расходов, руб.

Наименования статей	Согласно смете	Фактически	Отклонения от сметы
1. Транспортные расходы	46000	43807	-2193
2. Тепло и электроэнергия	11000	13429	2429
3. Арендная плата	50000	51069	1069
4. Фонд заработной платы основных рабочих	40000	44248	4248
5. Отчисления от фонда заработной платы (40,7 %)	16280	18008,94	1728,94
6. Прочие расходы	10000	22315	12315
Итого накладные расходы	173288	192876,94	19588,94

Показатели таблицы 3.8 свидетельствуют о том, что по всем статьям условно-постоянных расходов был получен перерасход, кроме транспортных расходов. По ним достигнута экономия в размере 2193 руб. Наибольший перерасход был получен по статье «прочие расходы» - в размере 12315 руб.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

В организации применяется простой (попроцессный) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. На предприятии сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному варианту.

Прямые материальные затраты по окончании месяца на основании отчета о списании сырья на отдельные виды продукции списываются на соответствующий вид продукции на счет основного производства (вид деятельности - производство), а итоговая сумма расходов на управление производством списывается прямо на себестоимость реализованной продукции.

Кроме того, можно выделить еще одну особенность - затраты на производство распределяются между видами продукции вне системы «1С: Бухгалтерия». Поэтому учет затрат на производство по отдельным видам продукции в бухгалтерской программе не ведется. За год затраты на производство каждого выпущенного изделия не собираются.

Учет заработной платы на предприятии также имеет свои особенности. Заработная плата рабочим-сдельщикам начисляется следующим образом. Вначале, зная общее количество произведенной за месяц продукции по видам и сдельные расценки по каждому виду продукции, периодически пересматриваемые технологом и утверждаемые руководителем организации, бухгалтер находит сумму общего сдельного фонда за месяц. Затем бухгалтер производит расчет заработной платы по бригадам, при этом находится сумма начисленного заработка по сдельным расценкам и от нее премия в размере 30 %. Далее найденные суммы отражаются в расчетной ведомости, которая составляется в целом по организации, в графе «начислено» по каждому работнику и в целом. Полученные суммы заработной платы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и, таким образом, включаются в итоговый дебетовый оборот счета, который затем списывается на счет основного производства и распределяется между видами продукции пропорционально прямым материальным затратам.

Важнейшими резервами снижения себестоимости продукции является сокращение материальных и трудовых затрат, т.к. материальные затраты увеличились на 26544 тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат повысилась на 17,5 %, а расходы на оплату труда рабочих увеличились на 9748 тыс. руб., однако удельный вес их снизился на 0,32 %.

На сверхплановое снижение затрат на рубль продукции оказали влияние увеличение цен на отдельные изделия, что привело к снижению анализируемого показателя на 0,37 руб., и структурные сдвиги в выпуске продукции (в результате затраты снизились на 0,8 коп.) Структурные сдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкой продукции, а менее - увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельных видов продукции привело к увеличению уровня затрат на 0,67 руб. Таким образом, в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукции снизился на 0,5 руб.