Учёт финансовых результатов деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Маржинальный учет

В условиях перехода на Международные стандарты учёта и отчётности предприятия имеют возможность использовать опыт зарубежных стран в области анализа и прогнозирования финансовых результатов деятельности. Основной особенностью системы международных стандартов является раздельный учёт постоянных и переменных затрат по видам изделий и в целом по предприятию. Такой подход предполагает высокую степень интеграции учёта, анализа и регулирования, позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового положения предприятия.

Он даёт возможность проводить перспективный (прогнозный) анализ, результатом которого является разработка вариантов получения прибыли. Это способствует получению большего эффекта, чем поиск неиспользованных резервов в ходе проведения ретроспективного анализа финансовых результатов.

Система раздельного учёта переменных и постоянных затрат имеет в международной экономической практике такие названия как: системы директ-костинг, система управления себестоимостью. Важно отметить, что по существу данная система является не просто системой учёта, но и представляет собой органический синтез учётных, аналитических и управленческих процедур.

Анализ прибыли предприятия, базирующийся на делении совокупных затрат на производство и реализацию продукции на переменные и постоянные с выделением маржинального дохода (валовой маржи), называется маржинальным анализом.

Важнейшей частью анализа на основе системы директ-костинг выступает изучение взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли.



Для проведения такого анализа предварительно оговариваются определённые ограничивающие условия:

· известна величина переменных затрат на единицу изделия и общих постоянных затрат;

· установлен диапазон объема производства и реализации (деловой активности) предприятия на основе его производственной мощности и спроса на выпускаемую им продукцию, чему соответствует величина потребляемых в процессе производства ресурсов и система организации производства;

· равное количество произведенной продукции и реализованной;

· не изменяется ассортимент продукции для предприятий, выпускающих и реализующих несколько видов продукции;

· не изменяется цена за единицу готовой продукции и цены потребляемых производственных ресурсов за анализируемый период.

Взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли можно представить алгебраическим и графическим способами. Известно, что объем реализации, или выручка от реализации (О), равняется сумме совокупных затрат на производство продукции (Зсов) и прибыли (П).

О = Зсов + П (1)

Совокупные затраты в системе директ-костинг состоят из двух частей: переменных затрат (Зпер) и постоянных затрат (Зпост). При этом сумма переменных затрат является произведением количества выпущенной продукции в натуральных единицах (К) на величину переменных затрат, приходящуюся на единицу продукции или ставку переменных затрат (Зпер). Тогда формула расчётов объема производства примет вид

О = Зпер + Зпост + П = К * Зпер + Зпост + П (2)

На таком уровне реализации, когда уже нет убытков, но ещё отсутствует прибыль, называемом точкой безубыточности, объем реализации будет равен сумме переменных и постоянных затрат, поскольку прибыль равняется нулю.

О = Зпер + Зпост + П = К * З пер + Зпост (3)

С другой стороны, объем реализации можно представить в виде произведения количества реализованной продукции на цену ее единицы (ц):

О = К * ц (4)

Составим равенство из формул (3 и 4) и преобразуем его в следующий вид:

К * ц = К * Зпер + Зпост (5)

К * ц - К * Зпер = К * (ц - Зпер) = Зпост

К = Зпост / ц - Зпер = Зпост / Дм, (6)

где Дм - доход маржинальный на единицу продукции, равный разности между ценой единицы продукции и ставкой переменных затрат, руб.

Анализируя данные формулы (6), можно показать, какое количество продукции необходимо произвести и реализовать, при котором предприятие уже не имеет убытков, но ещё не получает прибыли. Следовательно, выручка от реализации при таком объеме производства будет равняться полной себестоимости (совокупным затратам) продукции. Такой уровень производства называется порогом рентабельности, или критическим объемом производства какого-то вида продукции. Как видно из формулы (6), в этой точке величина маржинального дохода равна сумме постоянных затрат в расчёте на единицу продукции или в целом по предприятию.

Путём преобразования формулы (6) можно определить критическую продажную цену, соответствующую критическому объему производства, ниже уровня которой полученная выручка не будет покрывать даже сделанные затраты на выпуск продукции.

ц = Зпост / К + Зпер. (7)

Предприятию важно знать не только критическую цену реализации, но и выручку, соответствующую точке безубыточности, или критическую выручку. Имеется несколько способов определения величины критической выручки (Ок):

1) Ок = Зпост / (1 - Зпер /ц). (8)

2) Ок = Зпост / Дм / ц. (9)

3) Ок = Зпост / Дм / Оф, где Оф - фактическая выручка (10)

Собственники предприятия, как правило, ставят перед менеджментом задачу добиться определённой суммы прибыли. Если задана величина прибыли (П), которую предприятие запланировало в бизнес-плане, то для расчета величины выручки, при которой предприятие получит запланированную прибыль (Оп), воспользуемся формулой:

Оп = (Зпост + П) / (1 - Зпер / ц) = (Зпост + П) / Дм / ц (11)

Существенной информацией для рациональной организации производства и сбыта является объем производства и реализации продукции в натуральном выражении при заданной (запланированной) величине прибыли. Определить количество произведённой продукции (Кп) при заданной величине прибыли можно, исходя из данных формулы:

Кп = (Зпост + П) / (ц - Зпер) = (З пост + П) / Дм (12)

С помощью вышеперечисленных формул взаимосвязь объема производства, затрат и прибыли показана алгебраическим путём. Однако ее можно представить и графически. При этом возможны два варианта графического отражения взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли. По первому из них исходят из равенства маржинального дохода и постоянных затрат при достижении порогового (критического) значения выручки от реализации (рис. 1), по второму - из равенства выручки от реализации и суммарных (совокупных) затрат при достижении порога рентабельности (рис. 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Первый способ графического отражения взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли - через маржинальный доход и постоянные затраты

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Второй способ графического отражения взаимосвязи объема производства, затрат и прибыли - через выручку от реализации и суммарные затраты

Порядок графического расчёта точки безубыточности состоит из следующих этапов:

· прямая постоянных затрат представляет собой горизонтальную линию на уровне этих расходов предприятия;

· прямая выручки от реализации строится исходя из данных предприятия о цене единицы продукции и объеме реализации (О = К * ц);

· прямая суммарных затрат проводится на основе информации о переменных затратах на единицу продукции, ее количестве и о постоянных расходах (поскольку суммарные расходы равны К * Зпер + Зпост). При этом можно сначала построить прямую переменных затрат, а затем поднять ее на уровень постоянных затрат;

· точке пересечения прямых выручки и суммарных затрат соответствуют критические (пороговые) значения объема реализации и выручки. Справа от критического объема реализации находится зона прибыли, слева - зона убытков.

После прохождения порога рентабельности предприятие имеет на каждую дополнительно реализованную единицу продукции, приходящуюся на нее прибыль. Соответственно увеличивается и величина общей прибыли (массы прибыли) предприятия, которая может быть рассчитана по формуле:

П = Кпр * Дм / Кр, (13)

где П - прибыль предприятия, руб.;

Кр - общее количество реализованной продукции, единиц;

Дм - маржинальный доход предприятия, руб.;

Кпр - количество продукции, реализованное после прохождения порога рентабельности, единиц.

Важно отметить, что рассматриваемые расчеты проводятся:

а) если предприятие реализует одно изделие, выручка от продаж которого покрывает все постоянные затраты;

б) по какому-то одному виду продукции или проекту выпуска продукции.

Для предприятий с многономенклатурным производством расчёт объема производства, обеспечивающего безубыточность по конкретному изделию, в большинстве случаев осуществляется на основе учета роли этого изделия в общей выручке от реализации и приходящейся на него доли постоянных затрат, что показано в формуле:

Кi = Зпост * Уi / (цi - Зперi), (14)

где Кi - критический (пороговый) объем производства i-го вида продукции в натуральном выражении;

Уi - удельный вес i-го вида продукции в общей выручке от реализации;

цi - цена i-го вида продукции, руб.;

Зперi - переменные затраты на единицу i-го вида продукции.

Методика анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли и другие аналитические возможности системы маржинального анализа для предприятий, производящих и реализующих несколько видов продукции, недостаточно разработаны, что, является одной из причин отсутствия ее широкого практического применения.

В рамках маржинального анализа могут решаться и другие задачи, например, можно провести расчет того, какой объем реализации следует установить при снижении цены на изделие и сохранении имеющейся величины маржинального дохода. Решение осуществляется по формуле:

Кэ = Дмэ * Кп / Дмп, (15)

где Кп, Кэ - количество реализованной продукции соответственно до и после изменения цены, единиц;

Дмп, Дмэ - маржинальный доход на единицу изделия до и после изменения цены, руб.

На основе информации о пороге рентабельности рассчитывается запас финансовой прочности предприятия, представляющей превышение фактической выручки от реализации над порогом рентабельности. Если объем продаж находится на уровне порога рентабельности, то предприятие только покрывает совокупные расходы на производство продукции и не имеет финансового источника в форме прибыли для развития бизнеса. При уровне объема продаж ниже порога рентабельности деятельность предприятия убыточна, и его финансовое состояние ухудшается, что, в конечном счете, может привести к банкротству.

Запас финансовой прочности (ЗФП) рассчитывается как отношение разности между фактическим и критическим объемами реализации и фактическим объемом реализации в стоимостном выражении и показывается, как правило, в процентах:

ЗФП % = [(Оф - Ок) / Оф] * 100 (16)

Критический объем производства (или порог рентабельности) изделия зависит от величины постоянных расходов предприятия, переменных затрат и продажной цены. Воздействуя на перечисленные факторы, предприятие может управлять суммой прибыли. Зависимость финансовых результатов от затрат и объемов производства прослеживается в рамках операционного анализа. Его важнейшие составляющие - порог рентабельности, запас финансовой прочности и операционный рычаг.

Операционный рычаг (иногда называемый производственным рычагом) показывает степень чувствительности прибыли к изменению объема реализации. Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда влечёт за собой более сильное изменение прибыли.

Для определения силы воздействия операционного рычага (СВор) применяются формулы, отражающие соотношение, в первом случае маржинального дохода (Дм) и прибыли (П) (формула 17), во втором - прироста прибыли (?П%) к приросту выручки (?О%) (формула 18):

СВор = Дм / П, (17)

СВор = ?П% / ?О% (18)

Таким образом, при высоком значении операционного рычага даже незначительный рост объема продаж приводит к весьма значительному увеличению прибыли, а незначительный спад производства и реализации, напротив, сказывается на значительном снижении прибыли.

Эффект операционного рычага поддается контролю именно на основе учета зависимости силы его воздействия от величины постоянных затрат. Чем больше при неизменной величине выручки от продаж постоянные затраты, тем сильнее действует операционный рычаг, и наоборот. Это можно наглядно показать, преобразовав формулу (17) в следующий вид:

СВор = Дм / П = (Зпост + П) / П (19)

При снижении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага может возрастать как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат. При этом сила воздействия операционного рычага возрастает значительно более высокими темпами, чем рост постоянных затрат.

При увеличении выручки от реализации и превышении ее фактического значения по сравнению с критическим уровнем сила воздействия операционного рычага убывает. Каждый процент прироста выручки дает все меньший процент прироста прибыли. При этом доля постоянных затрат в их общей сумме снижается.

Можно отметить, что чем слабее сила воздействия операционного рычага, тем больше запас финансовой прочности. Сила воздействия операционного рычага, как уже отмечалось, зависит от относительной величины постоянных расходов, которые при снижении доходов предприятия трудно поддаются уменьшению.

Высокая сила воздействия операционного рычага в условиях экономической нестабильности, падения платежеспособного спроса потребителей означает, что каждый процент снижения выручки ведет к существенному падению прибыли и возможностью вхождения предприятия в зону убытков.

Если определить риск деятельности конкретного предприятия как предпринимательский риск, то можно проследить следующие взаимосвязи силы действия операционного рычага и степени предпринимательского риска: при высоком уровне постоянных расходов предприятия и отсутствия их снижения в период падения спроса на продукцию предпринимательский риск увеличивается. Для небольших предприятий, специализирующихся на производстве одного вида продукции, характерна высокая степень предпринимательского риска. В этом же направлении действует неустойчивость спроса и цен на готовую продукцию, цен на сырье и энергетические ресурсы.

Риск деятельности предприятия связан с ещё одним источником: неустойчивостью финансовых условий кредитования, неуверенностью владельцев обыкновенных акций в получении дивидендов, т.е. возникает финансовый риск. Финансовый риск определяется действием финансового рычага.

Эффект финансового рычага - приращение рентабельности собственных средств благодаря использованию кредитных ресурсов, несмотря на плотность последних. Эффект финансового рычага (ЭФР), или сила воздействия финансового рычага, определяется по следующей формуле:

ЭФР = (1 - Снп) * (Кра - Скр) * ЗК / СК, (20)

где ЭФР - эффект финансового рычага, состоящий в приросте коэффициента рентабельности собственного капитала (или сила воздействия финансового рычага - СВфр), %;

Снп - ставка налога на прибыль, выраженная десятичной дробью;

Кра - коэффициент рентабельности активов, являющийся отношением бухгалтерской (совокупной) прибыли к средней за анализируемой период стоимости активов, %;

Скр - средняя расчетная ставка процентов за кредитные ресурсы, под которой понимается соотношение фактических затрат по всем кредитам за анализируемый период к общей сумме заемных средств, используемых в анализируемом периоде, %;

ЗК - средняя за период (например, среднегодовая величина) сумма используемого предприятием заемного капитала, руб.;

СК - средняя за период сумма собственного капитала предприятия, руб.

В структуре формулы (20) можно выделить три основные ее составляющие:

· налоговый корректор (1 - Снп), который показывает, в какой степени проявляется эффект финансового рычага с учетом различного размера налогообложения прибыли;

· дифференциал (сила) финансового рычага (Кра - Скр), характеризующий разницу между коэффициентом рентабельности активов предприятия и средним размером процента за кредит;

· коэффициент (плечо) финансового рычага (ЗК / СК), отражающий величину заемного капитала, используемого предприятием в расчете на единицу собственного капитала.

Выделение указанных составляющих позволяет предприятию регулировать силу воздействия финансового рычага. При этом налоговый корректор в малой степени зависит от деятельности предприятия, поскольку ставка налога на прибыль устанавливается для всех предприятий законодательством страны. Дифференциал финансового рычага выступает главным условием, создающим его положительный эффект. Уровень рентабельности активов должен быть выше среднего размера процента за кредит. Чем выше значение дифференциала финансового рычага, тем выше при прочих равных условиях будет эффект от его использования. Коэффициент финансового рычага является главным генератором как роста прибыли на собственный капитал, так и финансового риска потери этой прибыли и, возможно, предприятия в целом (при неизменной величине дифференциала). При этом величина прибыли увеличивается на сумму процентов, уплаченных за кредитные ресурсы и отраженных в составе прочих расходов предприятия.

2. CVP-анализ

Одним из эффективных методов стратегического анализа является CVP-анализ (Cost-Volume-Profit; затраты-объем-прибыль). Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для выбора стратегии развития организации.

Ключевыми элементами CVP-анализа выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности:

· Маржинальным доходом считается разница между выручкой предприятия от продажи продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

· Порог рентабельности (точка безубыточности) -- это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от продажи продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

· Производственный леверидж -- это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

· Маржинальный запас прочности -- это процентное отклонение фактической выручки от продажи продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности).

Ш Определение маржинального дохода

Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в практической деятельности используют такие показатели, как величина и коэффициент маржинального дохода.

Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Существует два способа определения величины маржинального дохода. При первом способе из выручки предприятия за проданную продукцию вычитают все переменные затраты. При втором же способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Коэффициентом маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от продажи или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Ш Определение размера прибыли

Использование CVP-анализа в практике работы коммерческих организаций помогает оперативно и качественно решить многие задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

CVP-анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит величине маржинального дохода. Добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами:

· снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации;

· увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных затрат;

· пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Кроме того, на выбор модели поведения предприятия также оказывает существенное влияние величина маржинального дохода в расчете на единицу продукции. Одним словом, использование величины маржинального дохода предоставляет ключ к решению стратегических проблем, связанных с затратами и доходами предприятий.

Ш Определение точки безубыточности

CVP-анализ на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Точку безубыточности, при которой выручка и объем производства предприятия обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, называют также «критической», или «мертвой», или точкой «равновесия». В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как ВЕР (аббревиатура «break-even point»), т.е. точка, или порог, рентабельности.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используют три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты--объем--прибыль».

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) методом уравнений используют следующую формулу:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

(Цена за единицу * Кол-во единиц) - (Переменные затраты на единицу * Кол-во единиц) - Постоянные затраты =Прибыль

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) методом уравнений воспользуемся следующими данными.

Таблица 1. Показатели швейного предприятия

Показатели (в рублях)	Объем производства, 500 шт.
	Всего	На единицу
Выручка от реализации	375000	750
Переменные затраты	250000	500
Маржинальный доход	125000	250
Постоянные затраты	80000	0
Прибыль	45000	0

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат.

750х = 500х + 80000 + 0;

250х = 80000;

х = 320,

где х -- точка безубыточности;

Как видно из приведенного примера, безубыточность реализации достигается при объеме 320 шт.

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

750 * х = 750 * 320 = 240 000 руб.

Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по формуле:

Точка безубыточности (Q в) = Постоянные затраты (TFC) / Норма маржинального дохода (ТСМ в)

Как найти точку безубыточности? Рассмотрим этот вопрос на данных из предыдущего примера.

Чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка предприятия, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся.

В этом случае последовательность расчетов для нахождения точки безубыточности (пороговой выручки) будет следующей.

Находим величину маржинального дохода:

375 000 руб. - 250 000 руб. = 125 000 руб.

Вычисляем коэффициент маржинального дохода:

125 000 руб. / 375 000 руб. = 0,33.

Определяем точку безубыточности (пороговую выручку) в суммовом выражении:

80 000 руб. / 0,33 = 240 000 руб.



Определяем точку безубыточности (порог рентабельности) в натуральном выражении:

240 000 руб. / 750 руб. = 320 шт.

Ш Определение маржинального запаса прочности

Показатель, характеризующий превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации, определяется формулой:

Маржинальный запас прочности = {[Фактическая выручка (TR) -- Пороговая выручка (S в)] / Фактическая выручка (TR)} * 100

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия. Для нашего примера маржинальный запас прочности составляет 36% [(375 000 -- 240 000) / 375 000 х 100%]. Значение маржинального запаса прочности 36% показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка предприятия сократится менее чем на 36%, то предприятие будет получать прибыль, если более чем на 36%, -- окажется в убытке.

Определить цену продукции при безубыточной реализации можно по формуле:

Цена безубыточности = Пороговая выручка (S в) / Объем произведенной продукции в натуральном выражении (Q)

Для ответа воспользуемся данными нашего примера. В этом случае цена безубыточности единицы изделия равна 480 руб. (240 000 / 500 шт.). Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства.



3. Порядок составления отчета о финансовых результатах ООО «Бизнес-Фактор»

учёт финансовый предприятие

Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является отчет о финансовых результатах (прибылях и убытках).

Формирование и представление указанных показателей в бухгалтерской отчетности может осуществляться различными способами.

Представление показателей различается по структуре отчета:

· двухсторонней;

· или последовательной.

С отчетности за 2012 год в форме отчета нет разбивки на разделы "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" и "Прочие доходы и расходы", хотя квалификация выдержана, и прочие доходы и расходы сохранены.

Порядок квалификации доходов и расходов зависит от признания организацией в учетной политике доходов исходя из требований ПБУ 9/99, характера осуществляемой деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Минфин России планировал внести в ПБУ 9/99 изменения. В нем было предусмотрено исключение понятия "предмет деятельности", предполагалось, что речь будет идти в дальнейшем только о доходах, которые организация сама будет квалифицировать с учетом специфики своей деятельности.

В бухгалтерской отчетности на основании данных субсчетов счета 90, накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение стр. 2120-2200 Отчета о финансовых результатах.

Прибыль от продаж исчисляется по данным предыдущих строк. Кроме того, прибыль от продаж должна соответствовать данным по счету 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На основании данных субсчетов счета 91, накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) производится заполнение стр. 2310-2350 Отчета о финансовых результатах.

Прочие доходы и расходы включают:

· доходы от участия в других организациях (стр. 2310) - доходы в форме дивидендов по акциям от участия в уставных капиталах;

· проценты к получению (стр. 2320) - отражаются проценты, которые предприятие получает по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, от банка за хранение свободных средств на расчетных счетах, от других организаций по представленным займам;

· проценты к уплате (стр. 2330) - проценты, уплачиваемые предприятием по облигациям, кредитам и займам;

· прочие доходы (стр. 2340):

· доходы от продажи внеоборотных и оборотных активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.);

· штрафы, пени, неустойки полученные, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др., перечень которых представлен в п.8 ПБУ 9/99;

· прочие расходы (стр. 2350):

· остаточная стоимость проданных активов, налоги и сборы, уплачиваемые за счет финансовых результатов и т.д.;

· списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, отрицательные курсовые разницы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и др., представленные в п.12 ПБУ 10/99.

Порядок формирования отчета о финансовых результатах организации на основе данных бухгалтерского учета представлен в таблице 2.

Таблица 2. Формирование отчета о финансовых результатах

Бухгалтерская проводка	Содержание операции, отражаемой на финансовом результате
Дебет	Кредит
Стр.2110. Выручка
62	90-1	(+) Выручка от реализации продукции, товаров, работ по моменту отгрузки (или в соответствии с договором иной момент перехода прав собственности); арендная плата; лицензионные платежи; доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности является предоставление за плату своих активов в аренду, прав на нематериальные активы и участие в уставах капиталах других организаций
90-3	68/НДС	(-) Налог на добавленную стоимость
90-4	68/акциз	(-) Акциз
90-5	68/эп	(-) Экспортная пошлина
Стр.2120. Себестоимость продаж
90-2	20, 43	Себестоимость продукции (работ, услуг)
90-2	40	Отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой)
90-2	41	Покупная стоимость реализованных товаров
Стр.2100. Валовая прибыль (убыток)
--	--	Стр. 2110- стр. 2120
Стр.2210. Коммерческие расходы
90-2	44	Расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции, в организациях, осуществляющих производственную деятельность
90-2	44	Расходы на продажу товаров в торговых организациях
Стр.2220. Управленческие расходы
90-2	26	Управленческие расходы (по учетной политике)
Стр.2200. Прибыль (убыток) от продаж
--	--	Стр. 2210-стр. 2120-стр. 2210 - стр. 2220

Согласно ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Согласно ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Учет чрезвычайных расходов и доходов ведется на счете 91. Чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы соответственно отражаются в отчете о финансовых результатах по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

По строке «прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат деятельности организации за отчетный период как разница между прибылью (убытком) от продаж с учетом получаемых доходов и уплачиваемых расходов:

Стр. 2300 = стр. 2200 + стр.2310 + стр.2320 - стр.2330 + стр.2340 - стр.2350.

Прибыль от продаж должна соответствовать данным по счету 90 субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж» плюс данные по счету 91субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Текущий налог на прибыль показывается по строке 2410. По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В соответствии с ПБУ 18/02 организация самостоятельно определяет порядок формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

1. "Доходы, учитываемые для целей налогообложения";

2. "Доходы, не учитываемые для целей налогообложения";

3. " Расходы, учитываемые для целей налогообложения";

4. "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения".

Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства (актива).На сумму постоянного налогового обязательства в бухгалтерском учете составляется проводка:

· Дебет счета 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит счета 68.

· На сумму постоянного налогового актива в бухгалтерском учете составляется проводка:

· Дебет счета 68 Кредит счета 99 субсчет «Постоянный налоговый актив».

Постоянные налоговые обязательства (активы) показываются по стр. 2421 отчета о прибылях и убытках.

Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной. Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами. Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами.

Резюмируя вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что показатели прибыли и рентабельности являются основными критериями определения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для того чтобы улучшить финансовый результат, необходимо оценить его, а на основании полученных сведений проанализировать, какие именно факторы сдерживают развитие организации в целом.

После того, как существующие проблемы выявлены, можно переходить к формулированию основных направлений и мероприятий в целях повышения прибыли компании.

Общество с ограниченной ответственность «Бизнес-Фактор» оказывает оценочные услуги.

Форма собственности: Частная собственность

Основные виды деятельности ООО «Бизнес-Фактор»:

* оценочная и экспертная деятельность;

* оценочная деятельность и предоставление услуг в этой области;

Основные показатели деятельности предприятия ООО «Бизнес-Фактор» на основании отчетов о прибылях и убытках отражены в таблице 3.



Таблица 3

Показатель	Значение показателя за период	Изменение
	2011	2012	2013	2012 к 2011	2013 к 2012
Выручка от продажи услуг, тыс. руб.	30400	31400	33984	1000	2584
Себестоимость услуг, тыс. руб.	10640	12475	13852	1835	1377
Валовая прибыль, тыс. руб.	19760	18925	20132	-835	1207
Коммерческие расходы, тыс. руб.	6916	1581	1764	-5335	183
Управленческие расходы, тыс. руб.	2420,6	1366	1247	-1054,6	-119
Прибыль от продажи услуг, тыс. руб.	10423,4	15978	17121	5554,6	1143
Доходы прочие, тыс. руб.	3648,2	54,3	825,2	-3593,9	770,9
Расходы прочие, тыс. руб.	1276,8	1616,5	829,3	339,7	-787,2
Прибыль до налогообложения, тыс. р.	5356,4	14201,2	15462,5	8844,8	1261,3
Чистая прибыль, тыс. руб.	4687,4	11360,96	12370	6673,56	1009,04

Как видно из таблицы 3. ООО «Бизнес-Фактор» является прибыльной фирмой в настоящее время. Прибыль сформирована и обеспечена за счет компенсационного роста цен по оказанию услуг.

С целью детального изучения финансовых результатов проведем горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках (Приложение 4).

В 2012 году по отношению к 2011 году выручка от реализации услуг возросла на 2100 тыс. рублей или на 3,29%, в 2013 году по отношению к 2012 году выручка увеличилась на 3584 тыс. рублей или на 8,23 %. В общем итоге, за период исследования 2011-2013 гг. выручка возросла на 2584 тыс. рублей или на 11,79 %.

Себестоимость услуг в 2012 году по отношению к 2011 увеличилась на 1835 тыс. рублей или на 17,25%, в 2013 году по отношению к 2012 году себестоимость 1377 тыс. (11,04%). За период исследования 2011- 2013 г.г. себестоимость возросла на 30,19 % или на 3212 тыс. руб.

В связи со значительным ростом себестоимости услуг в 2012 году по отношению к 2011 году валовая прибыль снизилась на 835 тыс. рублей или на 4,23 %. В 2013 году по отношению к 2012 г. наблюдается рост валовой прибыли на 1207 тыс. рублей (6,38%), по отношению к 2011 году - всего на 372 тыс. рублей или на 1,88%.

Коммерческие расходы в течении 2012 года имели тенденцию к снижению на 77,14, в 2013 году по отношению к 2011 году снизились на 74,49 % или на 5152 тыс. руб.

Управленческие расходы на протяжении всего анализируемого периода имеют тенденцию к снижению: в 2012 году по отношению к 2011 году на 1054,6 тыс. руб. (на 43,57 %), в 2013 году по отношению к 2012 году на 119 тыс. руб. (на 8,71%), в 2013 году по отношению к 2011 году на 1173,6 тыс. руб. или на 48,48%.

Прибыль имеет равномерную тенденцию к росту. В 2012 году по отношению к 2011 году прибыль увеличилась на 5554,6 тыс. рублей или на 53,29%, в 2013 году к 2012 году на 1143 тыс. рублей или на 7,15 %, по отношению к 2011 году на 6697,6 тыс. рублей или на 64,26%.

Прочие доходы в 2012 году по отношению к 2011 году уменьшились на 3593,9 тыс. рублей или на 98,51%, в 2013 году по отношению к 2012 году увеличились на 770,9 тыс. рублей или в 4,9 раза.

Прочие расходы в 2012 году по отношению к 2011 году имели тенденцию к увеличению на 339,7 тыс. рублей или на 26,61%, в 2013 году по отношению к 2012 году снизились на 787,2 тыс. рублей или на 48,70%.

По итогам года в 2012 г. в сравнении с 2011 годом прибыль до налогообложения 8844,8 тыс. рублей, а чистая прибыль на 6673,56 тыс. рублей. В 2013 году по отношению к 2012 году прибыль до налогообложения увеличилась всего на 1261,3 тыс. рублей и составила 15462,5 тыс. рублей, чистая прибыль увеличилась на 1009,04 тыс. рублей и составила на конец исследуемого периода (31.12.2013г.) 12370 тыс. рублей.

В бухгалтерском балансе финансовый результат ООО «Бизнес-Фактор» отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода показывается по стр. 2400 отчета о финансовых результатах.

В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» № 34 дано определение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В соответствии с п. 83 указанного Положения «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».

Однако, в соответствии с проводками по счету 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль в отчете о финансовых результатах определяется по одной из формул:

ЧП = ПДН + (-) изменение ОНА + (-) изменение ОНО - ТНП

(стр. 2300 +,- стр. 2430 +,- стр. 2450 - стр. 2410 - стр.2460),

ЧП = ПДН - УРНП - ПНО,

где: ЧП - чистая прибыль;

ПДН - прибыль до налогообложения;

УРНП - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

Изменение ОНА - изменение отложенного налогового актива;

Изменение ОНО - изменение отложенного налогового обязательства;

ТНП - текущий налог на прибыль.

В результате выполнения проводок по отражению в учете сумм условного дохода (условного расхода), постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств, по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" сформирована сумма налога на прибыль, соответствующая данным налоговой декларации и получившая в соответствии с ПБУ 18/02 название текущего налога на прибыль.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ПБУ 18/02 предписывает раскрывать:

· условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

· постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

· постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

· суммы постоянного налогового обязательства, изменения отложенного налогового актива и изменения отложенного налогового обязательства;

· причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

· суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства.

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".



Список использованной литературы

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013)(с изм. и доп., вступающими в силу с 03.12.2013)// "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824

2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете"//"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344

3. "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год" (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01)//СПС Консультант плюс

4. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. - Ростов на/Д: Феникс, 2013. - 336 с.

5. Беляева М.Е. Управленческий анализ: история развития, значение и место среди экономических наук // Управленческий учет, 2012. - № 6.- С. 26 - 31.

6. Козлова О.В. Система управленческого учета компании // Управленческий учет, 2012. - № 1. - С. 4-12.

7. Николаенко А.В. Интегрированная система финансового и управленческого учета микроуровня // Управленческий учет, 2012. - № 1. - С. 75-79.

8. Сыроватский Е.Ю. Методологическая основа финансового анализа// Экономика и финансы организаций и государства. № 8. 2012. С. 28-34

9. Фомченкова Л.В. Экономический анализ в стратегическом менеджменте // Управленческий учет, 2012. - № 5. - С. 34-39.

Размещено на Allbest.ru