Учет лизинговых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Калининградский государственный технический университет»

Кафедра учета, анализа и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

"Учет лизинговых операций"

Калининград 2013



Содержание

Введение

1. Технико-экономические характеристики предприятия ООО «Балтвторметсервис»

1.1 Общая характеристика предприятия

1.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

1.3 Организация бухгалтерского учета и аналитических работ

2. Экономическая характеристика лизинга и перспективы его развития

2.1 Понятие и виды лизинга

2.2 Организация лизинговых операций

2.3 Преимущества и недостатки лизинга

2.4 Особенности развития лизинговых операций в России

3.Бухгалтерский учет лизинга

3.1 Учет лизинговых операций

3.2 Особенности налогообложения при лизинге

3.2.1 Налог на добавленную стоимость

3.2.2 Налог на имущество организаций

3.2.3Особенности налогового учета лизингового имущества

3.2.4Особенности налогового учета лизинговых платежей

3.2.5Транспортный налог

Заключение

Список литературы



Введение

Одной из разновидностей договора аренды является лизинг. Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.

Лизинг является прогрессивной формой инвестирования. По оценкам журнала «Euromoney», объем лизинговых сделок в мире составил в 2000 г. 415 млрд дол. США, при этом на долю США пришлось 260 млрд дол. На протяжении последнего десятилетия в США наблюдается рост лизинга в абсолютном выражении, доля в общих инвестициях достигает 31%. Однако в России эта форма инвестирования еще недостаточна развита. Существует ряд факторов, сдерживающих его развитие: несовершенство законодательной базы, неподготовленность организаций к использованию лизинговых сделок в своей хозяйственной деятельности, слабость банковской системы, сложности при прогнозировании лизингового процента и лизинговой премии.

Для оптимизации инвестиционных процессов в России в 1998 г. был принят Федеральный закон «О лизинге». Практика применения этого Закона выявила его внутренние противоречия и усиленные попытки Банка России усилить контроль над потоками капитала, приходящими в страну и уходящими из нее. Непоследовательное применение многочисленных нормативных актов о бухгалтерском учете и налогообложении лизинговых сделок финансовыми и контролирующими органами также значительно осложняли применение лизинговых операций на практике.

Для активизации лизинговой деятельности в 2002 г. была принята новая редакция Закона о лизинге, где был обновлен и либерализирован ряд существенных положений. При взаимодействии лизинговых компаний, банков и организаций возникают различные толкования положений этого Закона, что сдерживает его широкое применение. Дело в том, что субъектам лизинговой деятельности приходится руководствоваться «старыми» методическими рекомендациями, разработанными Минэкономики России и Минфином России в 1996--1997гг.

Актуальность данной работы заключается в том, что на данный момент лизинг в России является самым востребованным инструментом долгосрочного финансирования при приобретении абсолютно любой техники или оборудования.

В работе будут рассмотрены виды лизинга, их организация, риски и преимущества этих операций, которые необходимо учитывать при ведении бухгалтерского учета.

Целью написания данной работы является изучение учета лизинговых операций.

Задачами данной курсовой работы являются:

-рассмотрение общей характеристики предприятия и проведение анализа его основных показателей финансово-хозяйственной деятельности;

-изучение организации бухгалтерского учета и аналитических работ предприятия;

-раскрытие понятия и видов лизинга, организации лизинговых операций, а также выявление рисков этих операций;

-выявление преимуществ лизинга и особенностей развития лизинговых операций в России;

-анализ учета лизинговых операций и особенностей налогообложения при лизинге;

-рассмотрение автоматизации учета лизинговых операций.

лизинг бухгалтерский учет налогообложение



1. Технико-экономическая характеристика предприятия

1.1 Общая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Балтвторметсервис» учреждено на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и учредительного договора «08» августа 2005 года.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Место нахождения общества: РФ, 236010, Калининград, ул. Тенистая аллея, 34.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

ООО «Балтвторметсервис» является коммерческой, преследующей в качестве основной цели своей предпринимательской деятельности извлечение прибыли.

Видами деятельности общества являются следующие:

· обработка металлических отходов и лома;

· обработка отходов и лома черных металлов;

· обработка отходов и лома цветных металлов;

· оптовая торговля отходами и ломом;

· торговля: оптом и в розницу промышленными и пищевыми товарами;

· общестроительные, ремонтно-строительные работы в области промышленного строительства, на территории России, так и за ее пределами;

· транспортные услуги, в том числе автотранспортные перевозки;

· любые иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством и обеспечивающие получение прибыли.

Для осуществления предпринимательской деятельности общество имеет право:

· формировать заемный капитал путем выпуска облигаций в соответствии с требованиями законодательства;

· самостоятельно планировать свою хозяйственную, финансовую, коммерческую деятельность;

· самостоятельно устанавливать цены и тарифы на продукцию основного производства, собственные товары и услуги с учетом требований законодательства;

· инвестировать собственные средства в деятельность российских и иностранных предприятий и организаций;

· привлекать для работы российских и иностранных специалистов;

· самостоятельно определять формы, системы и размеры оплаты труда персонала;

· совершать любые сделки и другие юридические акты, прямо не запрещенные законодательством.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы кредиторов, и составляет 30 000 рублей.

Уставный капитал общества разделен на доли, которые выражены соответствующим процентом в уставном капитале предприятия.

Размеры долей участников составляют:

– Коваленя Виктор Владимирович - 9000 рублей, что составляет 30% уставного капитала общества;

– Швыдкий Валерий Васильевич - 12000 рублей, что составляет 40% уставного капитала общества;

– Романов Игорь Викторович - 9000 рублей, что составляет 30% уставного капитала общества.

Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться за счет его имущества и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

1.2 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Основные экономические показатели работы ООО «Балтвторметсервис» за 2010-2012 гг. приведены в таблице 1. Показатели составлены по бухгалтерскому отчету предприятия (Приложения А, Б, В, Г, Д, Е).

Таблица 1 Основные экономические показатели работы ООО «Балтвторметсервис» за 2010-2012 гг.

Показатели	Источник и/или порядок расчета	2010г.	2011г.	2012 г.	Изменения, в абс. зн. (2010/ 2012)	Темп прироста, (в разах) (2010/ 2012)
1. Выручка от реализации, тыс. руб.	стр.010 ф.2	74530	141583	97922	23392	1,3
2.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	стр.020 ф.2	67264	127792	82243	14979	1,2
3.Затраты на производство и сбыт продукции, тыс. руб.	стр. (020+030+ 040) ф. 2	73021	137895	94569	21548	1,3
4.Собственный капитал	стр.490 ф.1 (средняя)	552	1876	3730	3178	6,8
5.Прибыль от продаж, тыс. руб.	стр. 050 ф.2	1509	3688	3353	1844	2,2
6.Прибыль (убыток) до налогообложения	стр. 140 ф.2	972	2547	2422	1450	2,5
7.Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	стр.190 ф.2	708	1920	1788	1080	2,5
8.Рентабельность основной деятельности, %	стр.190ф.2/ стр.020 ф.2	1,1	1,5	2,2	1,1	100%
9.Рентабельность собственного капитала, %	стр.190 ф.2/стр.490 (средняя) ф.1	128,3	102,4	47,9	-80,4	-63%

Из анализа показателей, приведенных в таблице 1 видно, что выручка от реализации продукции в 2012 г. увеличилась по сравнению с 2010 г. на 23392 тыс. руб., или в 1,3 раз. Себестоимость проданных товаров увеличилась на 14979 тыс. руб., или 1,2 раз. Темпы прироста себестоимости и затрат меньше или равны приросту выручки. За счёт этого прибыль от продаж возросла на 1844 тыс. руб., или почти в 2,2 раз.

Собственный капитал (среднее значение за год) увеличился в 6,8 раза или на 3178 тыс. руб. с 552 тыс. руб. в 2010 г. до 3730 тыс. руб. в 2012 г.

Рентабельность основной деятельности возросла на 100%, а рентабельность собственного капитала упала на 63%. Последняя тенденция говорит о снижении доходности бизнеса для его владельцев. Снижение эффективности использования капитала предприятия произошло вследствие неравномерного роста собственного капитала предприятия и чистой прибыли: за анализируемый период собственный капитал вырос в 6,8 раза, а чистая прибыль лишь в 2,5 раза.

1.3 Организация бухгалтерского учета и аналитических работ

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия осуществляет общее собрание участников непосредственно или через привлечение сторонней (аудиторской) организации. Общество осуществляет учет результатов своей деятельности. Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность ведутся в порядке, установленном действующим законодательством.

Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на генерального директора и главного бухгалтера.

Бухгалтерский учет на ООО «Балтвторметсервис» (далее - Общество) осуществляется бухгалтерией Общества, как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером. В структуру подразделения кроме Главного бухгалтера входят:

-заместитель главного бухгалтера ;

-бухгалтер-материалист, отвечающий за учет материалов поступающих в производство и составляющий отчеты и акты сверок по поставщикам и подотчетным лицам;

-бухгалтер-расчетчик, производящий расчеты начисления по заработной плате, согласно табелям учета рабочего времени и окладам, соответствующим штатному расписанию,

-кассир, осуществляющий учет прихода кассовой выручки.

Бухгалтерия осуществляет учет финансово - хозяйственной деятельности Общества и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью собственности Общества.

Для ведения в Обществе синтетического и аналитического учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, используется разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Общество для оформления хозяйственных операций использует типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.

Для организации своевременности и правильности оформления документов учета и представления их по месту учета в Обществе применяется График документооборота.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных возлагается на лиц, создавших и подписавших эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет Главный бухгалтер.

Требования Главного бухгалтера в части порядка оформления операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений являются обязательными для всех участников, служб предприятия.

В случае невыполнения требований главного бухгалтера, главный бухгалтер представляет руководителю предприятия докладную, в которой указывает характер нарушения и виновное лицо.



2. Экономическая характеристика лизинга и перспективы его развития

2.1 Понятие и виды лизинга

Содержание лизинга раскрывается через характеристику его предмета, субъектов, основных функций, принципов, типов, форм и видов.

Термин «лизинг» (англ. leasing) означает «аренда». При аренде вступают в договорные отношения арендодатель и арендатор по поводу сдачи имущества во временное владение и пользование за определенную плату. Как известно, эти отношения в российской практике возникли давно.

Использование термина «лизинг» связано с необходимостью выделения особого вида аренды -- финансовой. Импульс к развитию лизинговых отношений в России дал Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности».

В соответствии со ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и использование для предпринимательских целей. При этом выбор продавца и приобретенного имущества осуществляется арендатором.

В Федеральном законе от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» отмечается, что «лизинг -- совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретение предмета лизинга».

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и иное движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Однако не могут быть предметом лизинга земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое законом запрещено для собственного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

* лизингодатель -- физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю собственности на предмет лизинга. Эти функции выполняют лизинговые компании, коммерческие банки, другие кредитно-финансовые организации, а также производители лизингового имущества;

* лизингополучатель -- физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

* продавец -- физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового соглашения (ст. 4 Закона о лизинге).

Экономические отношения, возникающие между сторонами договора лизинга, проявляются через следующие функции:

* производственно-снабженческие -- приобретение во временное использование необходимого имущества;

* финансово-экономические -- более целесообразное использование имеющихся финансовых ресурсов и экономия за счет лизинговых налоговых льгот.

Поскольку отношения по договору лизинга являются разновидностью кредитных отношений, они реализуются на основе трех принципов:

1) возвратность, 2) платность и 3) срочность. Согласно Закону о лизинге лизингом является «инвестиционная деятельность по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем».

В лизинге как форме инвестирования ссудодатель и заемщик используют капитал не в денежной, а в товарной форме. При этом реализуется система таких отношений, как поручение, аренда, купля-продажа, товарное кредитование, инвестирование, страхование и др. Таким образом, лизинг включает в себя кредитные, инвестиционные и арендные отношения.

Лизинг имеет следующие преимущества для лизингополучателя:

1) более высокая гибкость, доступность и надежность, чем кредит, поскольку:

* участники сделки имеют возможность выработать наиболее удобную схему выплат и более упрощенную систему оформления;

* имущество, передаваемое в лизинг, выступает в качестве залога;

* появляется возможность обновлять основные производственные фонды, приобретя их за часть стоимости; лизинговые платежи совершаются равными долями и постепенно;

2) более высокая экономическая эффективность, так как:

* уменьшается налогооблагаемая база по налогу на прибыль за счет отнесения лизинговых платежей на себестоимость продукции;

* ускоренная амортизация позволяет сократить общий период уплаты налога на имущество;

* НДС, уплаченный лизинговой компанией, уменьшает платежи НДС в бюджет.

Можно выделить следующие основные типы лизинга:

* долгосрочный (договор лизинга действует в течение трех и более лет);

* среднесрочный (договор лизинга действует в течение от полутора до трех лет);

* краткосрочный (договор лизинга действует менее полутора лет).

Лизинг может быть представлен двумя основными формами:

1) внутренний, когда и лизингодатель, и лизингополучатель -- резиденты России; 2) международный, когда лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом России (ст. 6 Закона о лизинге).

Предыдущая редакция Закона «О лизинге» 1998 г. Предусматривала два основных вида лизинга: 1) финансовый (сдача в аренду имущества на длительный срок с полной амортизацией и полной окупаемостью стоимости имущества и переход в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга); 2) оперативный (неполная амортизация и последующий возврат имущества арендодателю). Подвидом был возвратный лизинг, когда арендатор и поставщик совпадают.

В Законе «О финансовой аренде (лизинге)» 2002 г. не приводится эта классификация, однако в п. 5 ст. 11 и ст. 14 говорится, что после окончания срока договора лизинга по согласованию сторон предмет лизинга может перейти либо в собственность лизингополучателя, либо остаться в собственности лизингодателя. Закон не запрещает также заключать договор лизинга не на полный срок амортизации предмета лизинга. Таким образом, классификация, приведенная в Законе о лизинге 1998 г., косвенно подтверждается и Законом 2002 г.

Наряду с этим выделяют следующие виды лизинга:

1) в зависимости от объема обслуживания:

* чистый (все расходы по эксплуатации имущества несет арендатор, и они не включаются в лизинговые платежи);

* «мокрый» (с полным набором сервисных услуг, т.е. предоставление арендодателем комплексной системы технического обслуживания, ремонта, страхования, а также, по желанию арендатора, поставки необходимого сырья, подготовки квалифицированного персонала, маркетинга, рекламы, выпускаемой продукции и др.);

2) в зависимости от вида организации сделки:

* прямой (изготовитель или владелец имущества сдает его в аренду);

* косвенный (сдача имущества в аренду осуществляется через третье лицо);

* левередж-лизинг (кредитный, паевой, раздельный). Предполагает дополнительное привлечение средств для лизинговых операций со стороны, когда объектом лизинга является дорогостоящее оборудование. Основной арендодатель получает преимущественное право на получение арендных платежей;

* сублизинг (переуступка прав пользования предметом лизинга третьему лицу);

* револьверный (возобновляемый по истечении первого срока договора с учетом необходимости замены арендуемого имущества на более производительное);

3) по типу лизинговых платежей -- денежный, компенсационный, смешанный,

4) по отношению к налоговым и амортизационным льготам:

* действительный (соответствует законодательству и экономическому содержанию лизинговой формы предпринимательской деятельности);

* фиктивный (носит спекулятивный характер, когда обычные операции купли-продажи с рассрочкой платежа проводятся вместо лизинговых, незаконно используя лизинговые льготы).



Рис. 1 Классификация лизинговых сделок

2.2 Организация лизинговых операций

Организация лизинговых операций существенно различается в зависимости от вида лизинга, участвующих субъектов, специфики национального законодательства

1. Подписание лизингового контракта. С целью получения необходимого оборудования лизингополучатель представляет лизинговой компании заявку на аренду, в которой указываются вид имущества, его характеристики и срок пользования им, поставщик (предприятие-изготовитель). В заявке также содержатся данные, характеризующие производственную и финансовую деятельность лизингополучателя. После анализа представленных сведений лизинговая фирма принимает решение, доводит его до сведения лизингополучателя с приложением общих условий лизингового контракта и одновременно информирует поставщика оборудования о намерении лизинговой компании приобрести оборудование. Лизингополучатель, ознакомившись с общими условиями лизингового соглашения, высылает лизингодателю письмо с подтверждением-обязательством и подписанным экземпляром общих условий контракта, приложив к нему бланк заказа на оборудование. Этот документ составляется фирмой-поставщиком и визируется лизингополучателем.

2. Приобретение товара. Получив экземпляр контракта и бланк заказа (могут использоваться договор купли-продажи оборудования, заключаемый поставщиком и лизинговой фирмой, или наряд на поставку), лизингодатель подписывает заказ и высылает его поставщику оборудования. Владельцем лизингового имущества, сохраняющим права собственности и учитывающим его на своем балансе, является лизингодатель, получателем по сделке является лизингополучатель, который не выступает в роли собственника.

3. Поставка товара. Поставщик оборудования отгружает его лизингополучателю в соответствии с условиями договора и предварительным предупреждением арендатора о предстоящей поставке.

4. Приемка товара. Обязанности по приемке оборудования возлагаются на лизингополучателя. Поставщик, как правило, осуществляет монтаж и ввод в эксплуатацию объекта сделки. По окончании работы составляется протокол приемки, свидетельствующий о фактической поставке оборудования, его монтаже и вводе в действие без претензий к поставщику. Протокол приемки подписывается всеми участниками лизинговой операции.

5. Кредитование банком лизинговой операции (при необходимости). Обычно лизинговая фирма получает кредит у банка, принимавшего активное участие в ее создании.

6. Оплата поставки. После подписания протокола приемки лизингодатель оплачивает стоимость объекта сделки поставщику.

7. Выплата лизинговых платежей. Платежи лизингодателю являются основой возвратности полученного товарного кредита. Они предполагают погашение стоимости взятого в аренду лизингового имущества, оплату процентов, а также некоторые другие расходы.

8. Возврат кредита с уплатой процентов по нему. Этот этап является необходимым в случае привлечения для финансирования лизинговой сделки банковского кредита.

Выделяют два вида лизинга: оперативный (операционный) и финансовый. В основе различения оперативного и финансового лизинга лежит такой критерий, как окупаемость имущества. В этом плане оперативный лизинг представляет собой лизинг с неполной окупаемостью, а финансовый -- лизинг с полной окупаемостью.

Оперативный лизинг имеет место при сдаче имущества в аренду на период, значительно меньший, чем срок амортизации (как правило, на срок от 2 до 5 лет). Объектом такого лизинга обычно является оборудование с высокими темпами морального старения, оборудование, требующееся на небольшой срок (сезонные работы или разовое использование); новое, непроверенное оборудование или оборудование, предполагающее специальное техническое обслуживание. При оперативном лизинге расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта. Риск потерь от порчи или утери имущества лежит главным образом на лизингодателе.

Финансовый лизинг предусматривает выплату в течение периода действия контракта лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую ее часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя. Финансовый лизинг требует больших капитальных затрат и осуществляется в сотрудничестве с банками.

В зависимости от особенностей организации отношений между лизингополучателем и лизингодателем различают прямой, косвенный и возвратный лизинг. Прямой лизинг имеет место в том случае, когда изготовитель или владелец имущества сам выступает лизингодателем, а косвенный -- когда сдача в аренду ведется через посредников. Сущность возвратного лизинга состоит в том, что предприятие продает лизинговой компании часть своего собственного имущества, а затем берет его в аренду. Таким образом, предприятие, не прибегая к кредиту, получает дополнительные средства от реализации своего имущества, эксплуатация которого не прекращается. Возвратный лизинг является эффективным способом улучшения финансового состояния фирмы.

По способам предоставления выделяют срочный и возобновляемый лизинг. При срочном лизинге договор заключается на определенный срок, а при возобновляемом (ролловерном) -- договор лизинга возобновляется по истечении первого срока договора.

В зависимости от объекта аренды различают лизинг движимого и недвижимого имущества. Наиболее распространенной формой является лизинг движимого имущества.

По объему обслуживания выделяют: чистый лизинг, при котором обслуживание передаваемого имущества берет на себя лизингополучатель; лизинг с полным набором услуг, когда полное обслуживание объекта сделки возлагается на лизингодателя; лизинг с частичным набором услуг, при котором на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию предмета лизинга

Рис. 2. Схема лизинговой сделки и финансовых потоков



2.3 Преимущества и недостатки лизинга

Ни один из видов деятельности не найдет широкого применения, если он не будет приносить выгод всем участникам договорных отношений.

Преимущества лизинга для лизингополучателей:

1. Лизинг дает возможность предприятию - лизингополучателю расширить производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств.

2. Лизинг обеспечивает финансирование лизингополучателя в точном соответствии с потребностями в финансируемых активах. Это особенно выгодно мелким заемщикам, для которых невозможно столь удобное и гибкое финансирование посредством ссуды или возобновляемого кредита, какое получают более солидные компании.

3. Многие лизингополучатели имеют долгосрочные финансовые планы, в течение реализации которых их финансовые возможности в значительной степени ограничены. Лизинг позволяет преодолеть такие ограничения и тем самым способствует большей мобильности при инвестиционном и финансовом планировании.

4. При лизинге вопросы приобретения и финансирования активов решаются одновременно.

5. Лизинг повышает гибкость лизингополучателя в принятии решений. В то время, как при покупке существует только альтернатива «покупать - не покупать», при лизинге лизингополучатель имеет более широкий выбор. Из лизинговых контрактов с различными условиями можно выбрать наиболее точно отвечающий потребностям и возможностям лизингополучателя.

6. Поскольку лизинговые платежи осуществляются по фиксированному графику, лизингополучатель имеет больше возможностей координировать затраты на финансирование капитальных вложений и поступления от реализации продукции, обеспечивая тем самым большую стабильность финансовых планов, чем это имеет место при покупке оборудования.

7. Частью обеспечения возвратности инвестированных средств считается предмет лизинга, являющийся собственностью лизингодателя, поэтому проще получить контракт по лизингу, чем ссуду на приобретение активов.

8. При использовании лизинга лизингополучатель может задействовать больше производственных мощностей, чем при покупке того же актива. Временно высвобожденные финансовые ресурсы лизингополучатель может направить на другие цели.

9. В случае низкой доходности или нехватки оборотных активов лизингополучатель может воспользоваться возвратным финансовым лизингом для увеличения своих оборотных активов, также дающим возможность получения льготного налогообложения прибыли.

10. Возможность получения высокой ликвидационной стоимости предмета лизинга.

11. Все лизинговые платежи у лизингополучателя относятся на себестоимость, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

12. Как правило, в Российской практике, находясь на балансе лизингодателя, объект лизинга не увеличивает размер налога на имущество лизингополучателя. Тем самым лизингополучатель, возмещая лизингодателю расходы по уплате налога на имущество, у себя также относит их на себестоимость.

13. Предмет лизинга числится у лизингополучателя на забалансовых счетах. Как в случае, если бы это имущество приобреталось на ссудные средства, в его бухгалтерском балансе не происходит увеличения кредиторской задолженности. Данное обстоятельство позволяет лизингополучателю увеличить свой кредитный рейтинг в финансовых структурах.

Преимущества лизинга для лизинговых компаний:

1. Право собственности на передаваемое в лизинг имущество дает существенные налоговые льготы. Компании с высоким уровнем налогооблагаемой прибыли не забирают часть налоговых льгот у лизингополучателей с льготным режимом налогообложения прибыли через более низкую ставку арендной платы, чем проценты по кредиту на приобретение того же актива.

2. Высокая ликвидационная стоимость после ускоренной амортизации предмета лизинга. Возврат ее части после реализации предмета лизинга может принести достаточно большую прибыль.

3. Помощь в продаже продавцу предмета лизинга со стороны лизингодателя. В соответствии с такими соглашениями продавец от лица лизингодателя предлагает клиентам финансирование поставок своей продукции с помощью лизинга.

4. Инвестиции в форме имущества, в отличие от денежного кредита, снижают риск невозврата средств, так как лизингодатель сохраняет право собственности на переданное в лизинг имущество.

5. Основная роль при подготовке и проведении лизинговой операции остается за лизингодателем. Стоимость этих услуг занимает немалую долю комиссионного вознаграждения лизингодателя.

6. Лизингодатель имеет возможность изыскивать дополнительные финансовые ресурсы для продолжения и расширения своей деятельности, закладывая сданное в лизинг имущество или уступая право требования лизинговых платежей.

7. Лизинг направляет финансовые ресурсы непосредственно на приобретение материальных активов, тем самым снимая проблему нецелевого использования кредитных средств (т.е. обеспечивает прозрачность сделки).

8. Инвестиции в производственное оборудование посредством лизинга гарантируют генерирование дохода, покрывающего обязательства по лизингу.

Для поставщиков оборудования партнерство с лизинговыми компаниями дает следующие преимущества:

1. Лизинг - финансовый инструмент, с помощью которого поставщик оборудования может значительно увеличить объемы своих продаж, так как потенциальный покупатель оборудования, имея лишь 25-30% от его стоимости, с помощью лизинговой компании и ее средств может приобрести оборудование за его полную стоимость.

2. Лизинг влечет за собой интенсивное расширение клиентской базы - клиенты, которые не могли или не хотели отвлекать оборотные средства на покупку оборудования, теперь могут стать также клиентами поставщика. У поставщика, сотрудничающего с лизинговой компанией, появляется лизинговый механизм финансирования для своих клиентов. При этом поставщик осуществляет поставку без каких-либо рассрочек платежей за оборудование.

3. Формирование у поставщика сильного конкурентного преимущества. Лишь немногие поставщики оборудования на российском рынке предлагают лизинг для своих клиентов. Обращение к рынку с заявлением о наличии подобной услуги (продажи оборудования в лизинг) - это мощный рывок вперед, позволяющий привлечь клиентуру конкурентов.

4. Лизинг создает возможность получения дополнительных доходов на сервисе оборудования, переданного в лизинг, а также при повторной продаже изъятого лизингодателем у лизингополучателей - неплательщиков и возвращенного поставщику оборудования. Необходимым условием совместной работы является обязательство обратного выкупа оборудования поставщиком по заранее согласованной дисконтированной стоимости в случае дефолта со стороны клиента после изъятия его лизингодателем.

5. Одним из преимуществ сотрудничества с лизинговыми компаниями является то, что они могут посоветовать своим клиентам не только самое лучшее оборудование, но и предложить реальный способ финансирования этой покупки.

6. Сделка для продавца выглядит менее рискованной, так как лизингодатель берет на себя риск возврата стоимости имущества через лизинговые платежи.

Для банков, участвующих в лизинговых операциях, возможны следующие преимущества:

1. Существенные налоговые льготы, которые позволяют значительно снизить стоимость сделки. Именно этот фактор способствовал развитию лизинга в западных странах. Более низкая стоимость сделки дает возможность повысить вероятность осуществления проектов и снижает бремя долгов для заемщиков, повышая качество предоставляемых займов.

2. Второе преимущество, действующие на территории России в настоящее время, заключается в том, что законодательные акты еще недостаточно проработаны для того, чтобы принятая процедура по обращению взыскания на обеспечение не превращалась в затруднительный процесс, занимающий подчас долгое время и в итоге не приносящий ощущения полной уверенности в положительном результате. Лизинг, отчасти, может устранить указанную проблему, поскольку кредитор сохраняет за собой право собственности на обеспечение лизингового имущества. Возможность усиления прав банка по обращению взыскания на обеспечение должна привести к качественному улучшению кредита и сделать жизнеспособными большее число инвестиционных проектов.

3. Передача в лизинг оборудования, произведенного за рубежом, позволит привлечь более дешевые денежные средства от иностранных финансовых учреждений или денежные фонды государств, заинтересованных в экспорте продукции своей промышленности в Россию.

4. Лизинг - относительно новый вид финансирования для нашей страны, способствующий организациям (клиентам банка) осуществлять реорганизацию производства, не отвлекая при этом больших денежных ресурсов из оборотных средств.

5. Возможность банка достичь более высокой степени ликвидности кредитного портфеля.

Вместе с вышеперечисленными преимуществами, лизинг имеет и недостатки, проявляющиеся прежде всего в финансово - кредитной сфере и нерешенных бухгалтерских проблемах:

1. От долгосрочного кредита лизинг отличается повышенной сложностью организации, которая заключается в большем количестве участников.

2. Для лизингополучателя лизинг может нести в себе ряд недостатков, таких как:

* при финансовом лизинге арендные платежи не прекращаются до конца контракта, даже если научно-технический прогресс делает лизинговое имущество устаревшим;

* лизингополучатель не выигрывает на повышении остаточной стоимости оборудования;

* возвратный международный лизинг, построенный на налоговой основе, периодически оборачивается убытками для страны лизингодателя;

* при международных мультивалютных лизинговых сделках отсутствуют полные гарантии от валютных рисков, т.е. проблемы переносятся с одного участника на другого.

Однако положительных моментов, присущих лизингу, намного больше, чем отрицательных, а исторический опыт развития лизинга во многих странах подтверждает его важную роль в обновлении производства, расширении сбыта продукции и активизации инвестиционной деятельности. Особенно привлекательным лизинг становился с введением налоговых и амортизационных льгот.

2.4 Особенности развития лизинговых операций в России

В условиях российской экономики лизинговые взаимоотношения пока не адекватны рыночным. В настоящее время можно говорить только о начальном этапе их формирования.

Федеральный закон “О финансовой аренде (лизинге)” определил порядок и особенности осуществления лизинга в России. Закон определяет лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

Договором лизинга признается договор, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Закон определяет лизинговые компании (фирмы) как коммерческие организации (резиденты или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей.

Учредителями лизинговых компаний могут быть юридические или физические лица (резиденты или нерезиденты Российской Федерации). Лизинговые компании имеют право привлекать средства юридических и (или) физических лиц (резидентов и нерезидентов Российской Федерации) для осуществления лизинговой деятельности в установленном законодательством Российской Федерации порядке. Лизинговая компания -- нерезидент Российской Федерации представляет иностранное юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на территории Российской Федерации.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Согласно Закону “О финансовой аренде (лизинге)” дополнительные услуги (работы) -- это услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются в каждом случае конкретно соглашением сторон.

Имущество может сдаваться в сублизинг. -- поднаем предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга: на передачу предмета лизинга в сублизинг должно быть согласие лизингодателя, закрепленное документально.

При лизинге лизингополучателю принадлежит преимущественное право выбора имущества (предмета лизинга) и его изготовителя, т.е. лизингодатель приобретает в собственность имущество, указанное лизингополучателем и у определенного поставщика (продавца). В этом случае лизингодатель не несет ответственности за выбор предмета лизинга и продавца. Однако договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем. Если это отмечено в тексте контракта, то ответственность возлагается на лизингодателя.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Право пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме, если договор лизинга не устанавливает иное. Лизингополучатель получает имущество - предмет лизинга во временное пользование за определенную плату. Срок договора, как правило, совпадает со сроком его полной амортизации. По окончании срока договора или досрочно лизингополучатель имеет право приобрести имущество в собственность, что должно быть отражено в договоре.

Лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

Поставщику имущества известно, что оно приобретается специально для последующей сдачи в лизинг. Имущество (предмет лизинга) может использоваться только в предпринимательских целях.

Договор лизинга заключают лизингодатель и лизингополучатель. В течение всего срока договора лизинга имущество остается собственностью лизингодателя, но поставляется непосредственно лизингополучателю, принимается им в эксплуатацию, и в случае обнаружения дефектов свои претензии лизингополучатель направляет поставщику, а не лизингодателю.

Имущество находится на балансе у лизингодателя. Однако допускается постановка лизингового имущества на баланс и лизингополучателя. (На мой взгляд, по сути, при этом происходит передача права собственности на имущество лизингополучателю, а все расчетные отношения могут рассматриваться как выкуп имущества в порядке рассрочки платежа. Такое положение связано со спецификой российского бизнеса и особенностями становления лизинговых взаимоотношений.)

За свою деятельность лизингодатель получает вознаграждение от лизингополучателя. В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и договором лизинга. В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

На предмет лизинга не может быть обращено взыскание третьего лица по обязательствам лизингополучателя, в том числе в случаях, если предмет лизинга зарегистрирован на имя лизингополучателя. Взыскания третьих лиц, обращенные на имущество лизингодателя, могут быть отнесены только к данному объекту права собственности лизингодателя в отношении предмета лизинга. К приобретателю прав лизингодателя в отношении предмета

лизинга в результате удовлетворения взыскания в обязательном порядке переходят не только права, но и обязательства лизингодателя, определенные в договоре лизинга.

Утрата предмета лизинга или утрата предмета лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное.

Российским законодательством предусмотрен ряд мер по осуществлению государственной поддержки лизинговой деятельности. Предупреждение, ограничение и пресечение монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции на рынке услуг по лизингу обеспечиваются федеральным антимонопольным органом в соответствии с антимонопольным законодательством Российской Федерации.

Законодательством РФ предусмотрено право лизингодателя на инспекцию по лизинговой сделке. Согласно ст. 37 Закона “О финансовой аренде (лизинге)” лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров. Цели и порядок инспектирования оговариваются в договоре лизинга и других сопутствующих договорах между их участниками. Лизингополучатель обязан обеспечить лизингодателю беспрепятственный доступ к финансовым документам и предмету лизинга.

Статья 38 Федерального закона “О финансовой аренде (лизинге)” предусматривает право лизингодателя на финансовый контроль за деятельностью лизингополучателя в той ее части, которая относится к предмету лизинга, формированием финансовых результатов деятельности лизингополучателя и выполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга.

Цель и порядок финансового контроля также предусматриваются договором лизинга. Лизингодатель имеет право направлять лизингополучателю в письменной форме запросы о предоставлении информации, необходимой для осуществления финансового контроля, а лизингополучатель обязан удовлетворять такие запросы.



3. Бухгалтерский учет лизинга

3.1 Учет лизинговых операций

Основным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета лизинговых операций, является приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Кроме того, в практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты, такие как План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94-н), Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34-н), а также положения по бухгалтерскому учету доходов, расходов, учету основных средств и другие нормативные документы.

Основным документом, регулирующим порядок налогового учета лизинговых операций, является НК РФ, прежде всего глава 25 «Налог на прибыль организаций».

При анализе документов, регулирующих порядок бухгалтерского и налогового учета, можно выявить особенности учета лизинговой сделки. Так, лизингодатель в течение всего срока действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг. Лизинговое имущество может учитываться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя (по согласованию сторон договора).

Ряд статей НК РФ содержит ссылку на то, что предмет лизинга может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя (п. 7 ст. 258, подп. 10 п. 1 ст. 264). В то же время «амортизируемым имуществом признается имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности» (п. 1 ст. 256). Согласно этой норме имущество сможет амортизировать только лизинговая компания, поскольку у лизингополучателя предмет лизинга находится на праве владения и пользования.

Поскольку специальными нормами предусмотрено право выбора метода учета имущества, в лизинговых правоотношениях положение ст. 256 НК РФ не подлежит применению. Определение амортизируемого имущества должно быть изменено для избежания противоречий внутри НК РФ.

Условиями совпадения расходов по амортизации лизингового имущества, признаваемых в налоговом и бухгалтерском учете, являются:

* одинаковые величины первоначальной стоимости предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете;

* установление срока полезного использования предмета лизинга для целей бухгалтерского учета в соответствии со ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;

* использование линейного метода амортизации со специальным коэффициентом или без него с учетом положений ст. 229 НК РФ.

Выбор этих универсальных условий признается налоговым и бухгалтерским учетом и является благоприятным фактором проведения

и учета лизинговых операций.

Налогоплательщики вправе выбирать метод начисления амортизации. Исключением являются лишь здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в десятую амортизационную группу (срок полезного использования свыше 30 лет), по которым применяется только линейный метод.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего срока службы оборудования.

Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет операций с основными средствами, предлагают различные методы начисления амортизации (табл. 1).



Таблица 2 Методы начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет (п. 18ПБУ6/01)	Налоговый учет (ст. 259 НК РФ)
1. Линейный метод	1. Линейный метод
2. Метод уменьшаемого остатка	2. Нелинейный метод
Продолжение таблицы 2.
3. Метод списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
4. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При применении линейного метода начисления амортизации ежемесячная норма амортизации (К) по каждому объекту определяется по формуле

К=(1:п)х100%

где п -- срок полезного использования в месяцах.

При нелинейном методе начисления амортизации (по НК РФ) ежемесячная норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле:

К=(2:п)х100%.

При достижении остаточной стоимостью величины в 20% первоначальной стоимости она списывается на амортизационные отчисления

равномерно в течение числа месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Метод начисления амортизации, названный в НК РФ нелинейным, похож на существующий метод уменьшаемого остатка, применяемый в целях бухгалтерского учета.

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости, но при этом начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации. Таким образом, в целях бухгалтерского учета амортизационные отчисления в течение года равномерные в отличие от нелинейного метода, предложенного НК РФ.

Остальные методы амортизации (списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования и списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)) не так часто используются в практике бухгалтерского учета и не применяются в налоговом учете. Их использование участниками лизинговой сделки нецелесообразно, так как может только усложнить процедуру учета.