Методы составления отчета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Назначение «Отчета о движении денежных средств»

1.1 Назначение «Отчета о движении денежных средств»

1.2 Значение отчета для различных пользователей, его функции

1.3 Содержание «Отчета о движении денежных средств»

2. Методы составления отчета

2.1 Прямой метод, его структура

2.1.1 Раздел 1 «Денежные потоки от текущих операций»

2.1.2 Раздел 2 «Денежные потоки от инвестиционных операций»

2.1.3 Раздел 3 «Денежные потоки от финансовых операций»

2.2 Косвенный метод, его структура

2.3 Особенности формирования показателей отчета

2.4 Взаимосвязь показателей «Отчета о движении денежных средств» с формами годовой отчетности

3. Анализ движения денежных потоков

3.1 Характеристика потоков, связанных с различными видами деятельности

3.2 Основные задачи управления денежными потоками

Заключение

Список использованных источников

отчет денежный отчетность поток

Введение

Современное состояние рыночной конъюнктуры предъявляет жесткие требования к качеству информации, используемой в целях управления, то есть понятность, уместность, существенность, надежность, сопоставимость и достоверность. Особенно это относится к информации финансового характера, большая доля которой аккумулируется в бухгалтерской службе. Именно на бухгалтерию возложены обязанности сбора, регистрации и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность.

На сегодняшний день наблюдается внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих деятельность бухгалтерского учета с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. Опыт развитых стран убеждает, что бухгалтерский учет, как составная часть управления экономики для обеспечения единства и сопоставимости информационного продукта, нуждается в постоянном регулировании, конкретизации отдельных его частей.

Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, зависит как от специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла, длительности цикла продаж и т. п.), так и от умения ими разумно распорядиться.

Денежные средства как главный объект учета и анализа бухгалтерской деятельности организации порождают необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока за отчетный период, на основе заполнения «Отчета о движении денежных средств» (форма № 4).

В данной форме суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств организации. «Отчет о движении денежных средств» дополняет балансовый отчет и «Отчет о прибылях и убытках». Балансовый отчет отражает финансовое положение организации на определенный момент времени (конец отчетного периода), а «Отчет о движении денежных средств» поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. «Отчет о прибылях и убытках» отражает результаты деятельности организации за определенный период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в «Отчете о движении денежных средств». Информация о движении денежных средств полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности организации привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Целью написания данной курсовой работы является изучение «Отчета о движении денежных средств» и механизма его составления и представления.

Задача курсовой работы состоит в том, чтобы раскрыть целевое назначение «Отчета о движении денежных средств», рассмотреть его структуру и содержание.

«Отчет о движении денежных средств», кроме того, содержит информацию, которая может быть полезна при оценке финансовой гибкости организации. Финансовая гибкость - это способность организации генерировать значительные суммы денежных средств, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности организации пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность организации выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Формирование информации о движении денежных средств в разрезе направлений деятельности позволяет определить, какая из них является основным генератором денежных средств, по каким направлениям и в какой мере осуществляется их потребление. Именно эта информация позволяет руководству организации принимать решения по управлению потоками денежных средств, направленных на обеспечение стабильной платежеспособности организации.

1. Назначение «Отчета о движении денежных средств»

1.1 Назначение «Отчета о движении денежных средств»

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» является составной частью бухгалтерской отчетности, в которой должны быть полностью раскрыты сведения о потоках денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

Отчет о движении денежных средств должен содержать данные о движении денежных средств с учетом остатков денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного года, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности расшифровываются по разным составляющим поступления и выбытия по отдельности для каждого вида деятельности.

Каждый финансовый отчет имеет свою специфику представления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств», который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 года или после этой даты.

«Отчет о движении денежных средств», с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, как правило, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период.

Цель составления «Отчета о движении денежных средств» состоит в предоставлении его пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и детальной информации об изменении денежных средств организации, их эквивалентов за отчетный период.

1.2 Значение отчета для различных пользователей, его функции

В условиях рынка организации являются независимыми производителями. Однако финансовые результаты их деятельности интересуют достаточно большое количество пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Прежде всего, информация о деятельности организации интересует тех, кто входит в так называемые партнерские группы организации, т.е. непосредственно участвует в ее финансовой и хозяйственной деятельности, вносит свой вклад в эту деятельность, требует компенсации за свой вклад и, исходя из своих интересов, анализирует информацию об организации. К партнерским группам можно отнести: собственников, кредиторов (заимодавцев), наёмных менеджеров организации, высший уровень администрации, наёмный персонал (служащих), поставщиков средств и предметов труда, покупателей (клиентов), а также государство в лице налоговых органов.

Следует отметить, что не все группы пользователей имеют равный доступ к информации - только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Информация остальных партнерских групп ограничена данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи непосредственно и «жестко» заинтересованы в финансовых результатах деятельности организации, так как от этих результатов зависят их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Кроме того, существует еще одна довольно обширная группа пользователей финансовой отчетности, которые непосредственно не заинтересованы в результатах деятельности организации, но представляют и защищают интересы первой группы потребителей и других клиентов.

К ним относятся: аудиторы и аудиторские фирмы; консультанты по финансовым вопросам; специалисты в области ценных бумаг и фондовых бирж (брокеры и дилеры); юристы и юридические фирмы; регулирующие органы; пресса и информационные агентства; торгово-производственные агентства; профсоюзы; научно-исследовательские организации; общественность.

Организации для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. «Отчет о движении денежных средств» вместе с остальными формами отчетности обеспечивает представление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. «Отчет о движении денежных средств» содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.

Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой.

Рассматривая «Отчет о движении денежных средств» необходимо раскрыть такие понятия, как:

- Денежные средства - включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке (банках), которыми организация может свободно распоряжаться.

- К денежным средствам приравниваются денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции организации, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены: эмиссия акций с целью приобретения активов, конвертация долговых обязательств в акции (трансформация долга в капитал), заключение договора аренды на значительную сумму (приобретение актива на условиях капитальной аренды), а также товарообменные (бартерные) сделки.

- Чистый денежный поток (чистые денежные средства) - разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке, отрицательное - об их оттоке.

Любое приобретение сопровождается соответствующим платежом, так же как и любая продажа сопровождается поступлением денег. Возникновение или погашение задолженности также сопровождается движением денежных средств.

Показатель денежных потоков используется, с одной стороны, как показатель финансовой устойчивости организации (внутренних источников финансирования), а с другой - как показатель фактической и потенциальной прибыльности организации.

1.3 Содержание «Отчета о движении денежных средств»

В «Отчете о движении денежных средств» данные о денежных средствах должны быть представлены в течение отчетного периода в полном объеме, включая все составляющие, в разрезе трех видов деятельности на основании показателей притока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности (основные источники формирование данных - форма № 1 "Баланс" и форма 2 "Отчет о прибылях и убытках").

В «Отчете о движении денежных средств» отражается информация о движении денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках». Данная форма отчетности представляет собой таблицу, состоящую из граф и строк. Данные в ней представлены за два года: за отчетный и предыдущий.

«Отчет о движении денежных средств», с одной стороны, концентрирует в себе значительную часть данных из других отчетов, а с другой, составляется достаточно детально, что позволяет создать целостную картину о состоянии финансов организации за конкретный период. Базовым признаком применяемой в Российской Федерации системы является представление по вертикали перечня показателей динамики денежных средств в разрезе факторов, отражающих структуру их поступлений и расходования. При этом требование выделения направлений деятельности организации может осуществляться как по горизонтали отчета, так и по вертикали. В том случае если формирование информации движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по горизонтали отчета, достоинством такой структуры показателей отчета является наличие общих итогов движения денежных средств и его компактность, облегчающая чтение отчета. Недостатком приведенной структуры показателей является отсутствие итогов, характеризующих движение денежных потоков в разрезе направлений деятельности.

В том случае если формирование информации о движении денежных средств по направлениям деятельности осуществляется по вертикали отчета, показатели характеризуются увеличением формата отчета, но появляется возможность отражать итоги движения денежных средств по направлениям деятельности. Путем суммирования итогов по каждому направлению выявляется общий показатель прироста или уменьшения всей денежной массы организации.

Независимо от применяемой структуры показателей отчета о движении денежных средств их числовые значения формируются на основе данных, прямо вытекающих из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

«Отчет о движении денежных средств» составляется в рублях. При отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств.

По строке 110 отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации;

По строке 120 отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности;

По строке 100 отражается величина результирующего денежного потока от текущих операций (с.110 - с.120);

По строке 210 отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций;

По строке 220 отражается величина платежей организации, связанных с инвестиционными операциями;

По строке 200 отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций (с.210 - с.220);

По строке 310 отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций;

По строке 320 отражается величина платежей организации, произведенных в рамках финансовых операций;

По строке 300 отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций (с.310 - с.320);

По строке 400 отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций (с.100 + с.200 + с.300);

По строке 450 приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года (дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на начало отчетного года + дебетовое сальдо по счетам 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) на начало отчетного года);

По строке 500 приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года (с.450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» + с.400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» + с.490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»);

По строке 490 приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (оборот с кредита счета 91, субсчет 91.1 «Прочие доходы» в дебет счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов - оборот в дебет счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов).

2. Методы составления отчета

Международные стандарты предусматривают возможность составления «Отчета о движении денежных» средств двумя способами - прямым и косвенным:

· прямой (direct method), предполагает непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.;

· косвенный (indirect method), основан на корректировке величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.

2.1 Прямой метод, его структура

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Достоинством этого метода является то, что он позволяет оценить общие суммы поступления и расхода денежных средств организации, увидеть те статьи, которые формируют наибольший приток или отток денежных средств. Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность организации и позволяет сделать оперативные выводы о достаточности денег для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной и финансовой деятельности. Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.

Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.

Недостатком прямого метода является то, что он является трудоемким и не раскрывает взаимосвязь полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия.

Состав статей разделов отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО 7 определяется компанией самостоятельно.

2.1.1 Раздел 1 «Денежные потоки от текущих операций»

В разделе 1 «Денежные потоки от текущих операций» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации (таблица 2).

Таблица 2

Статьи показателей «Отчета о движении денежных средств» от текущих операций

Наименование показателя	Код строки	Дебет/Кредит
Поступления - всего (отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации) в том числе:	110
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	111	Дт50Кт62+Дт51Кт62+Дт52Кт62+Дт55Кт62+Дт57Кт62+Дт58(в части учета денежных эквивалентов)Кт62+Дт76(в части учета денежных эквивалентов)Кт62
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	112	Дт50,51,52,55,57и58,76(в части учета денежных эквивалентов) Кт счетов учета расчетов с комитентами (за исключением комиссионного вознаграждения)-Кт50,51,52,55,57и58,76(в части учета денежных эквивалентов)Дт счетов учета расчетов с продавцами имущества, приобретаемого для комитента+Дт50,51,52,55,57и58,76(в части учета денежных эквивалентов)Кт счетов учета расчетов с покупателями комиссионных товаров (за исключением комиссионного вознаграждения)-Кт50,51,52,55,57и58,76(в части учета денежных эквивалентов)Дт счетов учета расчетов с комитентами+Дт50,51,52,55,57и58,76(в части учета денежных эквивалентов)Кт счетов учета расчетов с арендаторами (по возмещаемым расходам)-Кт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Дт счетов учета расчетов с поставщиками коммунальных услуг (возмещаемых арендатором)+Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в части арендной платы (без возмещения расходов); комиссионного вознаграждения; сумм, полученных от покупателей комиссионных товаров, удержанных организацией в качестве комиссионного вознаграждения; лицензионных платежей (включая роялти), полученных от лицензиатов-НДС с сумм арендной платы (кроме возмещаемых расходов)
от перепродажи финансовых вложений	113	Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части платежей, полученных за проданные финансовые вложения-Кт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части оплаты приобретенных финансовых вложений, проданных в отчетном периоде
прочие поступления	119	отражаются иные поступления, не указанные в строках 111 - 113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, денежные потоки в случае их несущественности: выгода от валютно-обменных операций; выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты; поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе; поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей.
Платежи - всего (отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности) в том числе	120
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	121	Кт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с оплатой поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг), используемых в текущей деятельности-Суммы платежей, произведенных в интересах третьих лиц и возмещенных (компенсированных) ими в этом отчетном периоде-НДС, содержащийся в платежах поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг), используемых в текущей деятельности (кроме платежей в пользу третьих лиц)
в связи с оплатой труда работников	122	Кт 50, 51, 52, 55Дт70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»+Кт51, 55Дт68 «Расчеты по налогам и сборам»(НДФЛ)+Кт50, 51, 55 Дт счетов учета расчетов (в части сумм, удержанных из заработной платы работников, занятых в текущей деятельности)
процентов по долговым обязательствам	123	Кт 50, 51, 52, 55Дт счетов учета расчетов по процентам по долговым обязательствам+Кт 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату процентов по долговым обязательствам
налога на прибыль организаций	124	Кт 51, 55Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль)
прочие платежи	129	отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности. Например: суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном период; суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет; потери от валютно-обменных операций; потери от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты; уплаченные организацией штрафные санкции и платежи в счет возмещения ущерба, причиненного организацией; отрицательный результат от сворачивания платежей и поступлений от перепродажи финансовых вложений, приобретавшихся для продажи в краткосрочной перспективе; денежные потоки, связанные с благотворительной деятельностью на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Сальдо денежных потоков от текущих операций (отражается величина результирующего денежного потока от текущих операций: с.110 «Поступления - всего» - с.120 «Платежи - всего»	100

Состояние финансов - один из важных моментов анализа движения денежных средств, получение ответа на вопрос: способна ли текущая операционная деятельность генерировать денежные средства.

Определяется это путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или еще проще: остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода.

Если в результате вычислений получается цифра со знаком "+", то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком "-", то этот поток отрицательный.

Однако даже если чистый денежный поток по организации в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по организации в целом, но и по отдельным ее структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если нет "минусов", значит, все благополучно.

Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

2.1.2 Раздел 2 «Денежные потоки от инвестиционных операций»

Раздел 2 «Денежные потоки от инвестиционных операций». Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей Баланса "необоротные активы" и "текущие финансовые инвестиции". Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других организаций, долей в капитале, за счет необоротных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

Таблица 3

Статьи показателей «Отчета о движении денежных средств» от инвестиционных операций

Наименование показателя	Код строки	Дебет/Кредит
Поступления - всего (отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от инвестиционных операций) в том числе:	210
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)	211	Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт счетов учета расчетов с покупателями внеоборотных активов (кроме финансовых вложений)- НДС, содержащийся в поступлениях от покупателей внеоборотных активов(кроме финансовых вложений)
от продажи акций других организаций (долей участия)	212	Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт счетов учета расчетов с покупателями акций (долей участия)]
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)	213	Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт счетов учета расчетов с покупателями долговых ценных бумаг, цессионариями, а также со счетом 58 (по предоставленныь займам)
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях	214	Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам)
прочие поступления	219	отражается величина поступлений, не отраженных в строках 211 - 214, информация о которых не является существенной для отражения обособленно самостоятельно введенных организацией. Например: компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев; доходов по инвестиционным паям; доходов от участия в совместной деятельности; премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе.
Платежи - всего (отражается величина платежей организации, связанных с инвестиционными операциями) в том числе:	220
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	221	Кт 50, 51, 52, 55 Дт счетов учета расчетов, возникших в связи с приобретением, созданием внеоборотных активов+Кт 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей денежных эквивалентов в оплату внеоборотных активов, материалов, работ, услуг, приобретаемых с целью создания внеоборотных активов- НДС, содержащийся в платежах поставщикам (подрядчикам, исполнителям) внеоборотных активов, материалов, работ, услуг, приобретаемых с целью создания внеоборотных активов
в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)	222	Кт 50, 51, 52, 55 Дт счетов учета расчетов с продавцами акций (долей) или со счетом 58, субсчет 58-1 «Паи и акции+Кт 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату акций (долей)
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	223	Кт50, 51, 52, 55 Дт счетов учета расчетов за долговые ценные бумаги, права требования денежных средств к другим лицам или со счетом 58 (субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», субсчет 58-3 «Предоставленные займы» или субсчет «Приобретенные права требования к другим лицам+Кт 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату долговых ценных бумаг, прав требования денежных средств к другим лицам
процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива	224	Кт 50, 51, 52, 55 Дт 66 и 67 в части уплаченных процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов+Кт58, 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с передачей в оплату процентов, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов
прочие платежи	229	указывается информация об иных платежах, относящихся к инвестиционной деятельности, при условии, что информация о них не является существенной. Например, денежные потоки: на приобретение инвестиционных паев; средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество; в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам; платежи по налогу на прибыль по инвестиционным операциям (в случае, когда их можно выделить из общей суммы налога на прибыль).
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций: с.210 «Поступления - всего» - с.220 «Платежи - всего»)	200

2.1.3 Раздел 3 «Денежные потоки от финансовых операций»

В международной практике в разделе 3 отчета, характеризующем денежные потоки от финансовых операций, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

Движение средств в результате финансовой деятельности определяется на основании изменения по разделу баланса "Собственный капитал", статей: "обеспечение предстоящих платежей", "долгосрочные обязательства", "текущие обязательства".

Денежными потоками от финансовых операций являются:

- денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование и поступления;

- перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные на выкуп собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый.

Таблица 4

Статьи показателей «Отчета о движении денежных средств» от финансовых операций

Наименование показателя	Код строки	Дебет/Кредит
Поступления - всего (отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших от финансовых операций) в том числе:	310
получение кредитов и займов	311	Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт 66 и 67 (кроме аналитических счетов учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами)
денежных вкладов собственников (участников)	312	Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт 75, субсчет учета расчетов с учредителями по вкладам (кроме вкладов в уставный капитал)
от выпуска акций, увеличения долей участия	313	Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт 75, субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.	314	Дт 50, 51, 52, 55, 57 и 58, 76 (в части учета денежных эквивалентов)Кт 66, 67 (аналитические счета учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами)
прочие поступления	319	отражается информация об иных, не упомянутых выше, поступлениях от финансовой деятельности при условии, что эта информация не является существенной.
Платежи - всего (отражается величина платежей организации, произведенных в рамках финансовых операций) в том числе:	320
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников	321	Кт 50, 51, 52, 55, 57Дт 75, субсчет учета расчетов в связи с выкупом акций (долей участия), или счета 81 «Собственные акции (доли+Кт58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату выкупленных акций (долей участия)
на уплату дивидендов и иных платежей по распределению	322	Кт 50, 51, 52, 55, 57Дт75, субсчет 75-2 и 70 в части расчетов с акционерами (участниками) - работниками организации по суммам распределенной прибыли + Кт 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в качестве дивидендов и иных сумм распределенной прибыли
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов	323	Кт 50, 51, 52, 55, 57Дт66 и 67 в части расчетов с кредиторами по основной сумме долга+Кт58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в погашение заемных обязательств
прочие платежи	329	отражается информация об иных, не упомянутых выше, платежах, связанных с финансовыми операциями, при условии, что эта информация не является существенной. Например: лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю; выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала.
Сальдо денежных потоков от финансовых операций (отражается величина результирующего денежного потока от финансовых операций: с.310 «Поступления - всего» - с.320 «Платежи - всего»)	300

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к «Отчету о движении денежных средств», принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей «Отчета о движении денежных средств».

При этом нужно руководствоваться требованием МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов". Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому.

Деятельность по покупке и продаже иностранной валюты относится к текущей, однако в отчете не выделено специальных строк для отражения наличия и движения иностранной валюты.

Следует обратить внимание на то, что курс иностранной валюты к рублю на дату составления отчета может отличаться от того курса, что был, когда валюту покупали или продавали, в связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце отчета по строке 490.

Таблица 5

Заключительная часть «Отчета о движении денежных средств» - результирующие статьи отчета

Наименование показателя	№ строки (код)
1	2
Сальдо денежных потоков за отчетный период (отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных средств и денежных эквивалентов, которая определяется путем суммирования сальдо денежных потоков от текущих операций, сальдо денежных потоков от инвестиционных операций и сальдо денежных потоков от финансовых операций: с.100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» + с.200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» + с.300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций»)	400
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года: Дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на начало отчетного года + Дебетовое сальдо по счетам 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) на начало отчетного года)	450
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на конец отчетного года: Дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на конец отчетного года + Дебетовое сальдо по счетам 58 и 76 (в части учета денежных эквивалентов) на конец отчетного года ИЛИ с.450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» + с.400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» + с.490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»)	500
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты: Оборот с кредита счета 91, субсчет 91.1 «Прочие доходы» в дебет счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов - Оборот в дебет счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов)	490

2.2 Косвенный метод, его структура

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления «Отчета о движении денежных средств». Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей «Бухгалтерского баланса», «Отчета о прибылях и убытках» и «Отчета о движении денежных средств». Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

Согласно МСФО 7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток от обычной деятельности корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, то есть операций, не требующих использования денежных средств и их эквивалентов, на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью, на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств, на изменения вследствие чрезвычайных событий, то есть чистая прибыль трансформируется в чистую сумму полученных (израсходованных) денежных средств.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

* финансовый результат, отражаемый в «Отчете о прибылях и убытках», формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

* наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

* начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

* приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

* на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

* источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же, отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

* на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

б) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

При составлении «Отчета о движении денежных средств» косвенным методом для получения сведений о движении денежных средств в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (например, увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Можно констатировать, что национальными и международными стандартами под чистой прибылью понимается баланс движения денежных средств, скорректированный по совокупности операций, не предполагающих движение денежных средств. Подведение баланса движения денежных средств по всем остальным (помимо основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является и то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (как правило, являющиеся самым важным источником дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (являющиеся обычно самым важным оттоком денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета.

Таким образом, основная цель «Отчета о движении денежных средств», заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется.

Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у компании сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (таблица 6).

Таблица 6

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

Показатели отчета
Чистая прибыль (изменения нераспределенной прибыли +дивиденды)
Плюс проценты по срочным займам
Плюс налоговый отчисления (обязательства на конец периода составляют начисления за период)
Чистая прибыль до уплаты налогов
Плюс амортизация
Увеличение запасов
Уменьшение дебиторской задолженности
Увеличение кредиторской задолженности
Денежные поступления от операционной деятельности
Уплаченные проценты
Уплаченные налоги
Чистое движение от операционной деятельности
Движение от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств
Чистое использование денежных средств по инвестиционной деятельности
Движение от финансовой деятельности
Поступления от выпуска акций
Поступления по долгосрочным заимствованиям
Уплаченные дивиденды
Чистое использование денежных средств по инвестиционной деятельности
Чистый прирост денежных средств и эквивалентов
Денежные средства и эквиваленты на начало периода

Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о прибылях и убытках» (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.