Организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО "МГОК"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Проблема безубыточного функционирования, расширенного воспроизводства многих предприятий различных отраслей хозяйства и сфер деятельности является как нельзя более актуальной. Только рост прибыли, нововведения обеспечивают финансовую основу самофинансирования рыночной деятельности фирмы.

Залог выживания предприятия - его стабильность на рынке. В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.

Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они самостоятельная форма меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающая связь товаропроизводителей в условия общественного разделения труда.

Денежные средства выполняют следующие функции:

1. являются мерой стоимости товаров;

2. используются для обмена товарной продукции;

3. предназначены для накопления капитала;

4. служат для образования сокровищ;

5. являются мировым эквивалентом.

Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности и потому служат показателем их ликвидности.

Под ликвидностью активов в бухгалтерском учете понимают скорость их превращения в денежные средства. Если рассматривать денежные средства с этой позиции, то они абсолютно ликвидный актив. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств требует повышенного внимания: своевременного и надежного оформления операций по их движению, повседневному контролю их сохранности и целевого использования.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью данной дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств на предприятии.

Из этой цели вытекают следующие основные задачи данной работы:

1. Изучить ведения кассовых операций и операций на расчетном счете и другим счетам;

2. Описать основные формы ведения расчетов на предприятии;

3. Сделать общий анализ финансово-хозяйственной деятельности;

4. Проанализировать движение денежных средств;

5. Отыскать пути совершенствования учета и управления финансами на ОАО «МГОК».

Объектом исследование дипломной работы является одно из крупнейших предприятий горнодобывающей промышленности - ОАО «МГОК».

1. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Учет кассовых операции и денежных документов

расчет счет валютный предприятие

Денежные средства ОАО «МГОК» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

ОАО «МГОК» производит расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ОАО «МГОК» имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течении трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий , премий и т.д.

Лица, получившие деньги под отчет обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах. Выдача денег под отчет производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. При выдаче денег отдельному лицу требуется паспорт, записывается наименование и номер документа, кем и когда он выдан, отбирают расписку получателя.

Для учета кассовых операций на ОАО «МГОК» применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных (форма № КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполняются четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписываются на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Главный кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям главному кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книг отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.[1, с. 56]

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Руководитель организации несет ответственность за обеспечение сохранности денег в помещении кассы, а также за доставку их из учреждений банка и сдачей их в банк.

Помещение кассы должно быть изолированно, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, предавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках хранятся у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты их фиксируются в акте.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главных бухгалтеров и кассиров. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Денежные средства, хранящиеся в кассе на ОАО «МГОК», учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. Оборот по дебету показывает увеличение в виде сумм зачисленных денежных средств, приобретений и переводов. Оборот по кредиту - уменьшение денежных средств, использование их по целевому назначению.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50/1 «Касса организации»;

50/2 «Операционная касса»;

50/3 «Денежные документы» и др.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончанию отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

1.2 Безналичные расчеты

Безналичные расчеты на ОАО «МГОК» осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по инкассо;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками.

В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ - это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:

плательщика - о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

получателя - о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течении 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ.

Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица. Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

1.3 Расчеты платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

- за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

- в целях возврата/размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процентов по ним;

- по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

1.4 Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо - это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик в праве отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе и др.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления возвращается плательщику.

При частичном отказе от акцепта платежное требование оплачивается в сумме, акцептированной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, пользование телефоном и некоторые другие услуги.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

- если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением форме. В получении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

- по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

При расчетах платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т.е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. покупатель использует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др.

1.5 Аккредитивная форма расчетов

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положением о поставках продукции производственно-технологического назначения и товаров народного потребления.

Особенностью аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным называется аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением.

Выплаты по аккредитиву производятся в течении срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемно-даточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщикам в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Аккредитив учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 55/1 «Аккредитивы»;

Кредит 52 «Расчетные счета».

Когда аккредитив выставляют за счет банковского кредита, составляют следующую запись:

Дебет 55/1 «Аккредитивы»;

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счета оформляют следующей записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит 55/1 «Аккредитивы».

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации-покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателя на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

1.6 Учет операций по расчетному счету и другим счетам в банке

Для учета денежной наличности в банке на данном предприятии открыт расчетный счет. Для учета движения средств на расчетном счете используется активный, балансовый счет 51 «Расчетный счет».

В случае, если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Движение средств на расчетном счете оформляется документами, утвержденными банком. При безналичном расчете оформляются платежное поручение, платежное требование-поручение, чек расчетный, аккредитив. А при наличном расчете - объявление на взнос наличными и денежный чек.

Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся на корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чек подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие -либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.

Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на расчетный счет. Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, депонированная заработная плата и др.). В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Платежи по безналичным расчетам банк производит только с согласия владельца расчетного счета.

Инкассовое поручение (распоряжение) должно оформляться на бланке платежного требования-поручения.

Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку о перечислении суммы средств со своего расчетного счета на счет получателя. Платежными поручениями рассчитываются:

по взносам в бюджет;

с органами страхования и социального обеспечения;

при переводе заработной платы на счета работников в банке;

при погашении задолженности

для предварительно и последующей оплаты счетов за выполнение работ и услуг, за товарно-материальные ценности.

Платежные поручения вписываются на специальном бланке и предъявляются в банк в течении 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежное поручение принимается банком о плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

Зачисление денежных средств в аккредитивы, на ОАО «МГОК» отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический счет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают денежные средства, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55/2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55/ 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 55/2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов51, 52. При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведут по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах на ОАО «МГОК» учитывают на счете 55 обособленно.

1.7 Учет валютных операций

К валютным операциям являющимся объектами регулирования бухучета относятся операции связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности в т.ч. операции использующие в качестве средства платежа иностранную валюту и платежные документы в иностранной валюте, ввоз и пересылка в РФ, а также вывод и пересылка из страны валютных ценностей, осуществление международных денежных переводов и т.д.

Объектом валютных операций являются валютные ценности к которым относятся:

1. иностранная валюта;

2. ценные бумаги в иностранной валюте (чеки, векселя);

3. фондовые ценности (акции, сертификаты, облигации о заключении валютных сделок и др.).

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются: на текущие валютные операции и операции связанные с движением капитала. К текущим валютным операциям относятся переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров; получение и предоставление финансовых кредитов до 180 дней, переводы процентов, дивидендов и др. доходов по вкладам и инвестициям связанным с движением капитала, а также переводы неторгового характера, включающие заработную плату, пенсии, алименты и др.

К валютным операциям связанным с движением капитала относятся прямые инвестиции, т.е. вложения в уставные капиталы предприятия; портфельные инвестиции приобретения ценных бумаг: переводы в оплату права собственности на недвижимость включая здания, сооружения, земля и др.; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней, а также иные операции не являющиеся текущими.

Порядок осуществления валютных операций зависит от их вида и статуса объекта данных правоотношений (резидент или нерезидент) текущие валютные операции осуществляются резидентами без ограничений а для осуществления операций, связанных с движением капитала необходимо получить разрешение Центрального банка.

Важным понятием при осуществлении валютных операций является валютный курс. Валютный курс - это стоимость определенной национальной валюты выраженной в денежных единицах другой страны. Валютный курс необходим:

1. для взаимного обмена валютами, при торговле товарами, услугами, при движении капиталов и кредита;

2. сравнение цен мировых и национальных рынков;

3. периодической переоценке счетов фирм и организаций в иностранной валюте.

Валютные операции не возможны без обмена валют и их котировке.

Котировка валют - установление их курса. Различают и используют два метода котировки иностранной валюты к национальной: прямой курс и косвенный курс.

Прямой курс - единица иностранной валюты выражается в национальной валюте, а при косвенной котировке принята национальная валюта, курс которой выражается в определенном количестве иностранных денежных единиц.

В настоящее время Центробанк ежедневно устанавливает курс доллара США к рублю.

Для хранения и использования валюты предприятия открывают валютные счета в уполномоченных банках. После заключения договора о банковском обслуживании, предприятию открываются сразу два счета: транзитный и текущий, которые ведутся параллельно. Согласно инструкции Центробанка РФ ОАО «МГОК» обязано производить продажу 10% валютной выручки - НЕТТО, в течении 7 календарных дней со дня ее поступления на транзитный счет. Остальная сумма перечисляется банком на текущий валютный счет. Сумма вырученная за проданную валюту относится на расчетный счет.

Выручка - НЕТТО определяется из общей валютной выручки путем вычета валютных расходов на транспортировку, страхование, экспедирование грузов, на уплату таможенных пошлин, а также валютных расходов посредников.

Банк хранящий валюту начисляет и выплачивает клиенту раз в квартал процент с валютной суммы. Он имеет право требовать от своих клиентов информацию и документы, подтверждающие законность платежей и поступлений валютных средств.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на ОАО «Михайловский ГОК» используют активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Денежные средства на валютном счете отражаются в рублях. Поэтому нужно перерасчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу банка России, действующему на дату пересчета.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

1.8 Учет кассовых валютных операций и учет расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками в валюте

Для учета операций в иностранной валюте на ОАО «МГОК» создана специальная касса. С кассиром по валюте заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Касса устанавливает лимиты в иностранной валюте.

Кассир обязан строго соблюдать правила совершения приема и выдачи валюты из кассы. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 открывается субсчет. Аналитический учет ведется в кассовой книге, в которой отводятся отдельные листы. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №1 и ведомости №1 только в рублевом эквиваленте. Остаток средств в кассе в наличной валюте подлежит переоценке по курсу, действовавшему на соответствующий период. Курсовая разница в течении года отражается на счете 98 с последующим списанием на счет 91.

Основными документами по экспорту товаров являются: контракт на поставку товаров, паспорт сделки, грузовая таможенная декларация, учетные карточки и т.д.

Паспорт сделки составляется организацией-экспортером в двух экземплярах и передается для проверки и подписания в уполномоченный банк. В паспорте указывается информация, необходимая банку для осуществления валютного контроля за поступлением выручки по соответствующему контракту. После подписания банком, один экземпляр паспорта возвращается организации.

Копия паспорта вместе с грузовой таможенной декларацией направляется организацией в таможню до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможня сверяет данные паспорта сделки и таможенной декларации и ставит на них личную номерную печать. Копию таможенной декларации передают экспортеру.

В течении 10 дней со дня выпуска товара из таможни копию таможенной декларации передают в уполномоченный банк. На основании данных таможенной декларации, государственный таможенный орган составляет учетные карточки, содержащие сведения по произведенным отгрузкам экспортных товаров. Эти карточки по товарам группируют в реестры, которые направляют в соответствующие банки. В течении трех дней банки представляют экспортерам ксерокопии реестров и учетных карточек.

Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией партиями в разрезе стран и континентов.

На стоимость отгруженных товаров выписывается счет по контрактной стоимости обычно с отсрочкой платежа. Синтетический учет экспортных операций осуществляется с применением субсчетов первого и второго порядка.

Порядок учета операций с иностранными поставщиками зависит от выбранной формы расчетов. Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях. К ним относятся расходы по перевозке, страхованию груза, хранению на складах естественную убыль в пределах установленных норм, таможенные сборы в размере 0,05-0,1% таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в иностранной валюте оплаченных за границей. На таможне импортер платит по товару НДС 18% или 10%. Для синтетического учета импортных товаров используют счета 41, 60, 44.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовый результат организации (кроме операций по формированию уставного капитала), как внереализационные расходы. В соответствии с новым планом счетов курсовые разницы должны учитываться на активно-пассивном счете 91 (прочие доходы и расходы). По дебету счета 91 отражают отрицательные курсовые разницы, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, а по кредиту - положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы связанные с формированием уставного капитала подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Курсовые разницы отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитываются на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

2. АНАЛИЗ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «МГОК»

2.1 Общая характеристика предприятия

ОАО «Михайловский ГОК» является российским производителем железной руды, железного концентрата и железорудных окатышей.

ОАО «Михайловский ГОК» (МГОК) было зарегистрировано в 1993 г. как правопреемник государственного предприятия «Михайловский горно-обогатительный комбинат». ОАО «МГОК» был построен на базе Михайловского месторождения, запасы которого обеспечат работу комбината при нынешних объемах в течение 220 лет.

ОАО «Михайловский ГОК» является единственным горнорудным предприятием Курской области и занимает второе место в стране по производству металлургического сырья. «МГОК» является градообразующим и самым крупным промышленным предприятием области со средней численностью работающих примерно 9400 человек.

Основная производственная площадка Компании расположена примерно в 2-3 километрах от города Железногорск. Все производственные активы МГОК расположены на трех производственных площадках, доступ к которым осуществляется автомобильным транспортом и по железной дороге. Доставка основного и вспомогательного сырья, а также отгрузка готовой продукции осуществляется в основном по железной дороге.

Основной базой комбината являются железные руды Михайловского месторождения представленные природнобогатыми рудами. Обработка месторождения ведется открытым способом. Горные породы отрабатываются шагающим экскаватором на железнодорожный и частично автомобильный транспорт. Скальная горная масса разрабатывается экскаваторами цикличного действия на автомобильный транспорт.

Основной товарной продукцией Михайловского ГОКа является: аглоруда, железорудный концентрат, железорудные офлюсованные окатыши, железная руда.

Сырьем для производства аглоруды является богатая железная руда. Природнобогатые руды проходят стадию дробления и сушки на дробильно-сортировочной фабрике с получение аглоруды. Аглоруда является исходным сырьем для производства агломерата, который в свою очередь поступает в доменный передел для производства чугуна.

Неокисленные кварциты проходят стадию обогащения на дробильно-обогатительном комплексе с получением концентрата, который поступает на фабрику окомкования для производства окатышей и частично отгружается непосредственно потребителям. Михайловский ГОК - одно из четырех предприятий России, выпускающих железорудные окатыши.

Железорудный концентрат получают при обогащении бедных руд методом мокрой сепарации. Его используют как самостоятельный товарный продукт или в виде агломерата в доменном и мартеновском производствах.

ОАО «МГОК» создано и действует на основании учредительного договора.

Высшим органом управления ОАО «МГОК» является Общее собрание акционеров.

В компетенцию Общего собрания акционеров входит и избрание Совета директоров, принимаемое посредством процедуры кумулятивного голосования. Совет директоров состоит из одиннадцати членов. Председатель Совета директоров избирается членами Совета директоров.

Руководство текущей деятельностью ОАО осуществляется Генеральным директором. Генеральный директор без доверенности действует от имени Общества. Непосредственно Генеральному директору подчиняется все правление комбината, которое включает в себя главного инженера, главного бухгалтера, коммерческого директора и других. Они осуществляют руководство по отдельным участкам производственной деятельности комбината.

Правлению комбината подчиняются все структурные подразделения организации младшего звена иерархии подчинения, такие как ДОК, ФОК, РУ, УЖДТ и другие. Этими подразделениями непосредственно осуществляется добыча, переработка и доставка руды конечному потребителю.

Организационная структура Комбината включает основные производственные подразделения и вспомогательные подразделения. Основные производственные подразделения занимаются добычей железной руды и производством концентрата и окатышей. Вспомогательные подразделения включают цехи электро-, тепло-, паро-, водоснабжения, а также управления строительных и ремонтных служб, материальное снабжение.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Главный бухгалтер обязан:

Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета.

Обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

Обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «МГОК»

Лучше всего провести анализ финансово-хозяйственной деятельности на основании структуры имущества ОАО «МГОК», показателей ликвидности, рентабельности и платежеспособности предприятия.

Основными источниками информации для проведения анализа будут бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках.

Таблица 1 - Размер, состав и структура имущества предприятия

Наименование показателя	годы	Изменение показателя в процентах
	2002	2003	2004
1	2	3	4	5
Всего имущества, тыс. руб. в том числе	6399623	7012487	15262370	138,5
1. внеоборотные активы, тыс.руб. в % ко всему имуществу из них основные средства, тыс.руб. в % к внеоборотным активам	3773910 59,0 2142323 56,8	3935220 56,1 2333152 59,3	10516057 69,0 2749148 26,1	178,7 10 28,3 - 30,7
2.оборотные активы, тыс. руб. в % ко всему имуществу из них: запасы, тыс.руб. в % к оборотным активам дебиторская задолженность тыс.руб. в % к оборотным активам денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс.руб. в % к оборотным активам	2625713 41,0 406315 15,5 1377338 52,5 486344 18,5	3077267 43,9 450256 14,6 1803682 58,6 300499 9,8	4746313 31,1 671813 14,2 3151856 66,4 15849 3,3	80,8 - 9,9 65,3 - 1,3 128,8 13,9 67,7 - 15,2

Из данных Таблицы 1 видно, что в период с 2002 года по 2004 год размер имущества предприятия значительно увеличился, а именно на 88627 тыс.руб., что составило 138,5%.

Такая тенденция образовалась в связи с увеличением доли внеоборотных активов (см. Рисунок 1) в общем имуществе ОАО «МГОК» (увеличение произошло более чем в 2,5 раза).

Рисунок 1 Внеоборотные активы в % ко всему имуществу

Рисунок 2 Оборотные активы в % ко всему имуществу

За анализируемые года доля оборотных активов (см. Рисунок 2) тоже значительно возросла (почти в 2 раза). Это произошло в основном за счет повышения количества дебиторской задолженности, которая изменилась на 1774518 тыс.руб. по сравнению с 2002 годом, и увеличения запасов предприятия более чем на 65,3%, что составляет 265490 тыс.руб.

А вот денежные средства и краткосрочные финансовые вложения имеют обратную зависимость. Произошло снижение показателя почти в 2 раза по сравнению с отчетным годом. С 486344 тыс.руб. в 2002 году до 156849 тыс. руб. в 2004 году.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятие имеет тенденцию к расширению и увеличению производства.

В отчетном периоде произошло увеличение суммы долгосрочных финансовых вложений с 1513764 тыс.руб. в 2002 году до 7493345 тыс.руб. в 2004 году. Изменение показателя произошло почти в 5 раз.

Столь высокие темпы увеличения имущества предприятия свидетельствуют о расширении сферы деятельности ОАО «МГОК».

Таблица 2 Управление текущими активами и пассивами предприятия

Наименование показателя	годы
	2002	2003	2004
	Тыс.руб.	в % к итогу	Тыс.руб.	в % к итогу	Тыс.руб.	в % к итогу
1	2	3	4	5	6	7
Текущие активы, всего:	2625713	49,5	3077267	50,4	4746313	52,5
в том числе:
Денежные средства	61872	1,2	11396	0,2	152040	1,7
Дебиторская задолженность	1377338	26,0	1803682	29,5	3151856	34,8
Производственные запасы	406313	7,7	450256	7,4	671813	7,4
из них:
Сырье и материалы	258434	4,9	373333	6,1	580457	6,4
Готовая продукция	49654	0,9	48213	0,8	35168	0,4
Текущие пассивы, всего:	2683340	50,5	3030226	49,6	4301772	47,5
в том числе:
Краткосрочные кредиты	1142389	21,5	1058494	17,3	556268	6,1
Долгосрочные обязательства	159537	3,0	605682	9,9	520610	5,8
Кредиторская задолженность	1327848	25,0	1327583	21,7	3223268	35,6
из нее
Поставщикам и подрядчикам	237697	4,5	354076	5,8	630019	7,0
1	2	3	4	5	6	7
Перед бюджетом	124369	2,3	189252	3,1	715062	7,9
Перед государственными в/б фондами	32260	0,6	29992	0,5	27842	0,3
Соотношение текущих активов к текущим пассивам, ед.	1 : 1,08		1,02 : 1		1,1 : 1
Итого активов и пассивов	5309053		6107493		9048085

Из данных таблицы следует, что за отчетный год структура активов и пассивов предприятия несколько изменилась. Видно, что в период с 2002 по 2003 годы резко снизилась доля ликвидных активов, но уже в 2004 году сумма денежных средств возросла на 140644 тыс.руб. по сравнению с предыдущим годом.

Доля дебиторской задолженности за анализируемый период несколько возросла (на 8,6%). Резкое увеличение дебиторской задолженности может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям.

Большое влияние на производственные результаты и финансовое состояние предприятия оказывает качество производственных запасов. В целях нормального хода производства и сбыта продукции, запасы должны быть оптимальными. Накопление больших запасов свидетельствует о спаде активности предприятия. Большие сверхплановые запасы приводят к замораживанию оборотного капитала, замедлению его оборачиваемости. Кроме того, увеличивается налог на имущество, возникают проблемы с ликвидностью, увеличивается порча сырья, растут складские расходы, что отрицательно влияет на конечный результат деятельности.

В тоже время недостаток запасов также отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия, так как растут цены за срочность поставок, сокращается производство продукции в связи с простоями, повышается чувствительность к росту цен на сырьевые ресурсы, уменьшается сумма прибыли.

Поэтому каждое предприятие стремится к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в тоже время чтобы они не залеживались на складах.

На анализируемом предприятии остаток производственных запасов увеличился. Размер производственных запасов в стоимостном выражении может изменяться как за счет количественного, так и стоимостного фактора. На ОАО «МГОК» увеличение сумм производственных запасов произошло не столько за счет их количества, сколько за счет роста их стоимости в связи с инфляцией.

Удельный вес готовой продукции в производственных запасах постепенно снижается. Это говорит об эффективной работе предприятия, повышению производственных мощностей и высокой платежеспособности.

Структура пассива баланса за отчетный период такова, что краткосрочные заемные средства составили 6,1%. Значительно увеличилась доля долгосрочных обязательств более чем на 5%.

Настораживает большая кредиторская задолженность - 35,6%. Основная задолженность - это задолженность перед бюджетом и поставщиками.

Положительным показателем, характеризующим баланс ОАО «МГОК», является отсутствие убытков. В целом по балансу произошло увеличение соотношения активов к пассивам.

Таблица 2 - Показатели ликвидности и платежеспособности

Наименование показателя	норматив	2002	2003	2004
Коэффициент текущей ликвидности	2	1,1	1,3	1,3
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,2	0,1	0,04
Коэффициент быстрой ликвидности	0,7	0,7	0,9	0,9
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,1	- 0,02	0,02	0,1

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность предприятия рассмотрим на основе коэффициентов ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности возрос с 1,1 до 1,3, это означает, что текущие активы покрывают текущие пассивы на 1,3. Это произошло за счет увеличения текущих активов ОАО «МГОК».

Коэффициент абсолютной ликвидности пошел на спад и составил в 2004 году 0,04. Этот показатель показывает отношение ликвидных средств ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия.