Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Методические основы составления бухгалтерской отчетности в России

1.1 Понятие, состав и общие требования, предъявляемые к формированию бухгалтерской отчетности

1.2 Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

1.3 Правила оценки статей бухгалтерского баланса

2. Содержание основных форм и техника составления бухгалтерской отчетности в ООО «Флагман»

2.1 Характеристика организации ООО «Флагман»

2.2 Составление бухгалтерской отчетности в ООО «Флагман»

3. Анализ финансовой отчетности ООО «Флагман»

3.1 Анализ и оценка динамики состава и структура бухгалтерского баланса

3.2 Анализ ликвидности, оценка платежеспособности и деловой активности ООО «Флагман»

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Все организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации, на основании ФЗ от 06.12.2011г. № 402 «О бухгалтерском учете» (в ред. 28.12.2013 г.) обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Отчетным годом для всех организаций является календарный год.

В конце каждого отчетного года организации осуществляют реформацию бухгалтерского баланса, в результате чего определяется финансовый результат: прибыль или убыток, от осуществления своей хозяйственной деятельности. бухгалтерский ликвидность баланс

Устойчивое финансовое состояние организации является важнейшей характеристикой ее платежеспособности, деловой активности и конкурентоспособности. Оно подтверждается на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности формами «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о финансовых результатах».

Актуальность дипломной работы на тему "Бухгалтерский баланс предприятия: состав, содержание и использование в анализе" я считаю, заключается, прежде всего, не только в том, чтобы проанализировать финансовое состояние организации, а спрогнозировать стратегию по важнейшим направлениям предпринимательской деятельности, в том числе инвестиционной.

Поэтому, цель дипломной работы - проследить порядок составления бухгалтерского баланса организации как основного источника, раскрывающего производственный потенциал предприятия и источники его финансирования для достижения финансовой устойчивости и конкурентоспособности.

Выполнение поставленной цели определяет решение ряда задач:

- Рассмотреть состав годовой бухгалтерской отчетности и общие требования к ее составлению;

- Изучить и дать оценку наличия и структуре капитала организации за отчетный период;

- Исследовать имущественный потенциал организации и дать оценку ликвидности и платежеспособности баланса;

- Провести анализ финансовой устойчивости и деловой активности организации;

- Изыскать пути наращивания капитала, с целью повышения уровня его отдачи и укрепления финансовой устойчивости и инвестиционной привлекательности.

Объектом исследования для написания дипломной работы послужила организация ООО "Флагман", осуществляющая хозяйственную деятельность на территории города Ульяновска.

Предметом исследования - порядок составления годового бухгалтерского баланса организации и на его основе проведение финансового анализа.

Основным источником для проведения финансового анализа используются данные бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Флагман» за последние три года с 2011 по 2013.

Структура дипломной работы состоит из трех разделов:

В первом разделе изучены теоретические аспекты формирования и представления бухгалтерской отчетности в соответствии с требования законодательных и нормативных документов РФ.

Во втором разделе рассмотрены основные технико-экономические показатели и порядок составления бухгалтерского баланса исследуемой организации ООО «Флагман».

Анализ и оценка финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса осуществлен в третьем разделе дипломной работы.

По результатам анализа сформулированы предложения по оздоровлению экономики организации.

1. Методические основы составления бухгалтерской отчетности в России

1.1 Понятие, состав и общие требования, предъявляемые к формированию бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, отражающих имущественное положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В соответствии со статьей 3 Федерального Закона от 06.12.2011 г. № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями на 28.12.2013) и действующей с 01.01.2014 года бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

В настоящее время организации составляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах.

Кроме указанных форм, в составе промежуточной отчетности организации могут предоставлять иные отчетные формы - приложения к бухгалтерскому балансу и др. пояснения, например, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств.

В соответствии со статьей 13 Закона «О бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской отчетности организаций, за исключением бюджетных, включаются:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Приложение к бухгалтерскому балансу «Отчет об изменениях капитала»;

- Приложение к бухгалтерскому балансу «Отчет о движении денежных средств;

- Иные приложения к бухгалтерскому балансу;

- Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Термин баланс происходит от латинских слов «bis» и «lanx», которые переводят как «двучашие» или «весы», т.е. символ равновесия, равенства. Бухгалтерский баланс является главной формой бухгалтерской отчетности, поскольку дает наглядное и качественное обобщение учетных данных.

Составляется бухгалтерская отчетность в соответствии с требованиями

Федерального закона от 06 декабря 2011 года и правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые действовали до его принятия. К таковым можно отнести положения, закрепленные в ПБУ 4/99 « Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», Приказе Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г. (ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г., Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 от 4 декабря 2012 г.).

Организации, которые не относятся к экономическим субъектам, имеющим право применять упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, должны использовать формы бухгалтерской (финансовой) отчетности из приложения № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 2 июля 2010 г.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на русском языке и в валюте РФ (ч.7 ст.13 Федерального закона № 402 -ФЗ от 06.12.2011г., п.15,16 ПБУ 4/99) и включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) в соответствии с ч. 6 ст.13 Федерального закона № 402- ФЗ от 06.12.2011г., п.8 ПБУ 4/99).

Числовые показатели отчетности необходимо указывать в тысячах рублях без десятичных знаков (при значительных объемах - в миллионах без десятичных знаков). Если отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности будут иметь отрицательные значения или должны будут вычитаться из других показателей, то в бухгалтерской (финансовой) отчетности их нужно указывать в круглых скобках (примечание 7 к приложению № 1 к Приказу Минфина России № 66н от 02 июля 2010 г.). Статьи отчетности, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (п.11 ПБУ 4/99).

Все показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо заполнять на отчетную дату (ч.1 ст.13 Федерального закона № 402- ФЗ от 06.12.2011г.), например, в бухгалтерском балансе - за два предыдущих года, а в отчете о финансовых результатах - за предыдущий год (примечания 3-5 к приложению №1, примечания 1-3 к приложению №5 к Приказу Минфина РФ №66н от 02.07.2010г.) за исключением тех организаций, у которых значения прошлых лет отсутствуют.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация обязательно должна провести инвентаризацию по состоянию на 31 декабря отчетного года (ч.1,3 ст.11 Федерального закона № 402- ФЗ от 06.12.2011г., п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, п.38 ПБУ 4/99).

Как средство управления и контроля, отчетность должна отвечать основным требованиям, закрепленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402 (в ред. 28.12.2013 г.) «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и представленными в таблице 1.

Таблица 1.1 - Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Вид требования	Характеристика
Достоверность	Этот принцип означает, что бухгалтерская отчетность должна давать самое достоверное и полное впечатление о хозяйственных операциях предприятия, его экономическом и финансовом положении. То есть все операции должны быть зафиксированы с указанием первичных учетных документов, в хронологическом порядке.
Своевременность	Своевременность означает, что все произведенные хозяйственные операции должны быть тут же зафиксированы в бухгалтерских документах. При невозможности сделать это немедленно, информацию следует внести при первой же возможности. Предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.
Целостность	Бухгалтерская отчетность должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его представительств и иных структурных подразделений.
Сопоставимость	В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке.
Полнота	Позволяет принимать более обоснованные управленческие решения и должны быть подтверждены результатами инвентаризации и аудиторским заключением.
Простота	Лежит в упрощении и доступности бухгалтерской отчетности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.
Проверяемость	Предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.
Сравнимость	Предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.
Экономичность	Достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных.
Последовательность	Необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.
Соблюдение отчетного периода	В качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Оформление	Составление отчетности осуществляется на русском языке, в валюте РФ - рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
Публичность	Предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в соответствующих изданиях, доступных ее пользователям.

Данные бухгалтерской отчетности используются для различных целей на разных уровнях управления. Систематическое изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути повышения эффективности его деятельности. Бухгалтерская отчетность является основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

1.2 Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

В настоящее время в Российской Федерации существует система нормативного регулирования бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Всю систему нормативного регулирования можно подразделить на четыре уровня документов:

- законы и иные акты законодательства РФ;

- положения по бухгалтерскому учету;

- методические указания по ведению бухгалтерского учета;

- рабочие документы организации, формирующие ее систему бухгалтерского учета.

Первый уровень - это законодательные акты: федеральные законы, утвержденные ими кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.), указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет и составление бухгалтерской отчетности является Федеральный Закон от 06.12.2011 № 402 - ФЗ (в ред. 28.12.2013 г.) «О бухгалтерском учете». В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

Составлять и представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны все организации, в том числе малые (микро-) предприятия, независимо от применяемого режима налогообложения. В отношении промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности законодательство содержит требование о ее составлении организациями, однако представлять такой отчет в налоговую инспекцию не нужно. Индивидуальные предприниматели (а также филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств), которые не ведут бухучет, составлять и представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность не должны.

Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета (ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В положениях перечислены общие требования государственного регулирования бухгалтерского учета, основанные на международной практике и национальных традициях. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета. Например, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и др.

Третий уровень нормативного регулирования формируют методические рекомендации, инструкции, письма и другие нормативные документы, разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете различных фактов хозяйственной деятельности. Среди них методические указания: по бухгалтерскому учету основных средств; по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; по планированию, учету и калькулированию себестоимости и т.д. К числу важнейших документов этого уровня относят План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению, утв. Приказом Минфина РФ № 142н от 08.11.2010 г.

К документам четвертого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по организации и ведению бухгалтерского учета, и составлению бухгалтерской отчетности, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта. К ним следует отнести: Учетная политика организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда и его стимулировании, должностные инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов.

1.3 Правила оценки статей бухгалтерского баланса

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

Правила оценки статей баланса установлены "Положением по ведению

бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденным приказом Минфина РФ № 34 и от 29 июля 1998 года (с последующими изменениями и дополнениями).

В разделе 1 «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

Формирование показателей раздела 1 «Внеобротные активы»:

«Основные средства» (строка 1130) - показывается остаточная стоимость основных средств - дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

«Итого по разделу 1» (строка 1100) - сумма заполненных строк 1110 - 1170.

В разделе 2 «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относится имущество.

Формирование показателей раздела 2 «Оборотные активы»:

«Запасы» (строка 1210) - показывается дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», к сальдо счета 10 следует прибавить дебетовый остаток по счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10. По данной строке показываются также затраты незавершенного производства. Это сумма дебетовых остатков по счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и сумма дебетовых остатков по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» за вычетом кредитовых остатков по счетам 42 «Торговая наценка» и 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные».

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 1220) - отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

«Дебиторская задолженность» (строка 1230) - указывается дебитовое сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».

«Денежные средства» (строка 1250) - формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений), 57 «Переводы в пути».

«Итого по разделу 2» (строка 1200) - сумма заполненных строк 1210 - 1260.

«Баланс» (строка1600) - сумма строк 1100 «Итого по разделу 1»и 1200 «Итого по разделу 2».

В разделе 3 «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы,
Формирование показателей раздела 3 «Капитал и резервы»:

«Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (строка 1310) - отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд.

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 1370) - отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»: кредитовое - нераспределенная прибыль;- дебетовое - непокрытые убытки (показатель приводится в скобках).

«Итого по разделу 3» (строка 1300) - сумма ранее заполненных строк данного раздела.

В разделе 4 «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Здесь отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации и резервы под условные обязательства. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в раздел IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.

Формирование показателей раздела 4 «Долгосрочные обязательства»:

«Заемные средства» (строка 1410) - отражается сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это остатки заемных средств, фактически полученных от банков и других организаций и не погашенных на отчетную дату. При этом срок их погашения, согласно условиям договора должен превышать 12 месяцев.

«Итого по разделу 4» (строка 1400) - сумма строк данного раздела 1410 - 1450.

В разделе 5 «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В этом разделе отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.

Формирование показателей раздела 5 «Краткосрочные обязательства»:

«Заемные средства» (строка 1510) - отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

«Кредиторская задолженность» (строка 1520) - отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: кредитовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

«Итого по разделу 5» (строка 1500) - сумма заполненных строк данного раздела 1510 - 1550.

«Баланс» (строка 1700) - сумма строк 1300 «Итого по разделу 3», 1400 «Итого по разделу 4», 1500 «Итого по разделу 5». Показатель строки 1700 пассива баланса равен по сумме строке 1600 актива баланса.

Следующая форма бухгалтерской отчетности не менее важная, чем первая, называется "Отчет о прибылях и убытках" - форма № 2.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются в отчете нарастающим итогом с начало года.

Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организаций" и ПБУ 10/99 "Расходы организаций". В отчете доходы и расходы показаны с подразделением на обычные и прочие.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, но не за счет вкладов участников.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к сокращению капитала этой организации, но не за счет уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

При составлении Отчета о прибылях и убытках в ООО «Флагман» руководствуются основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99: равномерное и обоснованное распределение доходов и расходов между отчетными периодами; взаимосвязь доходов и обуславливающих их получение расходов; соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности и прочие доходы и расходы); признание расхода (списание актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

Отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных по счетам 90. 91, 99.

В разделе I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" в исследуемой организации отражаются доходы и расходы, получение которых носит регулярный характер, и связаны они с обычной деятельностью.

По строке 2110 отражена выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных платежей), учитываемая на счете 90 "Продажи".

По строке 2120 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" отражается покупная стоимость товаров. Рассчитывается как дебетовый оборот по счету 90-2 "Себестоимость продаж", за минусом оборотов по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" в части коммерческих и управленческих расходов.

По строке 2100 "Валовая прибыль" отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель этой строки равен разнице между показателями строки 2110 и строки 2120.

Расходы по продаже продукции, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и относятся к проданной продукции, работам и услугам отражены по строке 2210 «Коммерческие расходы».

Строка 2220 «Управленческие расходы» организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, отраженные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26).

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы".

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" является итоговой. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам деятельности организации в отчетном году. В исследуемой организации по этой строке отражена прибыль, она находится арифметическим методом на основании вышеуказанных данных:

(строка 2300 = (строки 2200+2310+2320+2340)-(2330+2350)) (2.1)

По строке 2410 "Текущий налог на прибыль" отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Строка 2400 отражает информацию о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке). Строка 2400=строки (2300-2410).

На оборотной стороне формы №2 находится раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". В нем расшифровывают наиболее значительные прочие доходы и расходы в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Заполняются показатели в бухгалтерской отчетности на основании:

1) Данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

2) Информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами (ч.2 ст.1, ч.1 ст.13 Федерального закона № 402- ФЗ от 06.12.2011г., абз.2 п.4 ПБУ 4/99). Например, показатели бухгалтерского баланса формируются по остаткам на счетах бухгалтерского учета (сальдо), а отчета о финансовых результатах - на основании оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и прочие расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» и др. Отдельные показатели бухгалтерского баланса, такие как «Основные средства», «Нематериальные активы» нужно показывать с учетом регулирующих счетов: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» (п.35 ПБУ 4/99).

При необходимости детализации, раскрытии информации по отдельным статьям, организация может вводить в отчетность дополнительные строки, например, в годовой отчет о финансовых результатах и помимо этого дополнительная информация должна раскрыться в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.6 ПБУ 4/99, Информация Минфина России № ПЗ -10/2012 от 4 декабря 2012 г.).

2. Содержание основных форм и техника составления бухгалтерской отчетности в организации ООО «Флагман»

2.1 Характеристика организации бухгалтерского учета в ООО «Флагман»

Объектом исследования данной дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью «Флагман», осуществляющей свою деятельность на территории города N по адресу: улица Марата, дом 45.

Общество «Флагман», именуемое в дальнейшем ООО «Флагман», создано как коммерческая организация для производства и продажи рыбной продукции:

холодного копчения;

горячего копчения;

соления.

ООО «Флагман» действует на основании Устава, в котором определены основная цель и предмет деятельности общества. Форма собственности - частная.

Целями деятельности общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Главная задача его функционирования - обеспечить продовольственными товарами региональные товарные рынки. Основными видами деятельности общества являются: оптовая и розничная торговля рыбной продукцией собственного производства. Имущество организации учитывается на его самостоятельном балансе, предприятие имеет печать, штампы с полным наименованием на русском языке. Ответственность по своим обязательствам Общество несет по всему принадлежащему ему имуществу.

В структуру ООО «Флагман» входят:

1. Основное производство:

- производство копчения (цех № 1);

- производство соления (цех № 2).

2. Административный аппарат управления.

- отдел бухгалтерии;

- отдел продаж;

- отдел закупок

3. Склад № 1 по хранению материалов и готовой продукции.

Структура организации ООО «Флагман» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура организации ООО « Флагман».

На 01.01.2014 г. среднесписочная численность работников составила 30 человек. Органом управления Общества является генеральный директор Шалынин Геннадий Александрович. Он руководит организацией со дня ее образования. Эффективное руководство позволило всем структурным подразделениям достичь высоких темпов производительности труда, развития и совершенствования производства и качества продукции на основе широкого внедрения новой техники и технологий, научной организации труда.

Финансовый директор подчиняется непосредственно генеральному директору. Он контролирует финансово - хозяйственную деятельность организации. В его подчинении находятся: бухгалтерия, отдел продаж и отдел закупок (снабжения).

В отделе закупок работают 2 менеджера. В их обязанности входит:

- формирование ассортимента товаров и сырья;

- поиск поставщиков и организация закупок;

- приемка товаров и сырья на склад. ??

В отделе продаж работают 2 менеджера, которые выполняют функции: управления торговыми агентами; приема заказов на поставку товаров; организации доставки. Менеджер по работе с покупателями решает вопросы, связанные с качеством товаров и предоставляемых услуг по доставке, вырабатывает политику поддержания связей с покупателями, следит за расчетами с покупателями. Менеджер по сбыту координирует действия торговых агентов. Занимается приемом их на работу, увольнением. Они же занимаются приемом заказов от покупателей по телефону. Менеджер по доставке контролирует деятельность экспедиторов, следит за отгрузкой товара и возвратом продукции от покупателей (если такие случаи имеют место).

В организации ООО «Флагман» доставка продукции и других товаров до покупателей осуществляется собственным автотранспортом. В обязанности водителей - экспедиторов входит не только доставка товаров в магазины, но и инкассация средств за товар.

Основными покупателями организации являются юридические и физические организации (ИП), осуществляющие розничную продажу продуктов питания на территории города и области. Партнерские отношения с поставщиками и покупателями строятся на договорах, заключаемые на длительный период времени. За счет прогрессивных скидок и маркетинговых мероприятий число покупателей продукции ООО «Флагман» увеличивается из года в год. Реализация продукции покупателям и в розницу осуществляется по ценам, устанавливаемым самостоятельно.

Основные реквизиты организации:

- ИНН 7325087494/КПП 732501001,

- Свидетельство о постановке на учет: серия 77 № 00078377 от 04.03.2003 года, выдано ИФМНС

- Код по ОКПО - 87731940. Код по ОКОПФ- 65. Код по ОКФС - 16. Код по ОКВЭД - 51.38.1

- Юридический адрес: 432071г. N, ул. Марата, 45.

- Руководитель организации - директор Шалынин Г.А.

- Бухгалтер - Халимова В.В.

- Бухгалтер - Коврова Е.Е.

- Кассир - Михина С.С.

Организация бухгалтерского учета в организации осуществляется в соответствии с учетной политикой разработанной главным бухгалтером и утвержденной приказом руководителя от 25 декабря 2013 года на 2014 год.

Бухгалтерия организации состоит из 2 бухгалтеров и кассира. В обязанности бухгалтеров входит ведение бухгалтерского учета, формирование отчетов для налоговой инспекции, начисление налогов, решение всех вопросов связанных с налоговой отчетностью и др. Кассир принимает выручку у экспедиторов и сдает на расчетный счет в банк.

Бухгалтерский учет организации ведется по журнально-ордерной форме учета с использованием первичных учетных документов и журналов ордеров. В своей работе сотрудники бухгалтерии руководствуются должностными инструкциями и принятой учетной политикой.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, в бухгалтерии соблюдаются следующие условия: отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов; отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации; совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Первичные учетные документы принимаются к учету только в том случае, если они составлены по форме. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" первичные документы должны содержать следующие реквизиты: наименование документа; дату составления документа; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и правильность ее оформления; личные подписи указанных должностных лиц. Допущенные в документах ошибки исправляются. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" организация хранит первичные документы не менее пяти лет.

Накопление и систематизацию данных первичных документов производят в учетных регистрах, которые дают возможность отразить подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный период.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы - ордера. Каждый журнал-ордер имеет свой постоянный номер. В течение месяца на основе обработанных документов в накопительном порядке в журнал - ордер записываются хозяйственные операции в хронологической последовательности.

В основу построения журналов - ордеров заложен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам, например, таким как № 6, открываемый к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», № 1 к счету 50 «Касса», № 2 к счету 51 «Расчетные счета» и др. Ведомости, открываемые к некоторым журналам - ордерам, заполняются по дебетовому признаку синтетического счета. Все журналы - ордера в конце месяца подписывает главный бухгалтер организации.

Обобщающий учет по результатам журналов - ордеров ведется в главной книге, в которой выводят конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении бухгалтерского баланса на отчетный период. Полученные итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги.

Работники бухгалтерии в своей работе используют автоматизированные программы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия,8.

2.2 Составление бухгалтерской отчетности в ООО «Флагман»

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации ООО «Флагман» представляет собой систему показателей, отражающих состояние имущества, права, обязательства и финансовые результаты организации на определенную отчетную дату.

До формирования показателей годовой бухгалтерской отчетности работники бухгалтерии организации ООО «Флагман» проводят комплекс мероприятий, включающих в себя:

- Проведение инвентаризации на 01.10.2013 год;

- Проверку на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;

- Выборочную проверку правильности оформления хозяйственных операций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их в бухгалтерском учете;

- Проведение реформации баланса.

В ходе инвентаризации выявлялось как фактическое наличие имущества, которое сопоставлялось с данными бухгалтерского учета, так и расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Важным этапом подготовительной работы перед составлением бухгалтерской отчетности является правильное закрытие некоторых счетов, например, счета затрат общепроизводственного и общехозяйственного назначения 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 «Общехозяйственные расходы» в конце отчетного периода закрываются. Собранные по дебету этих счетов затраты, распределяются и списываются между видами услуг, учтенными на отдельных субсчетах к счету 20 "Основное производство" пропорционально заработной плате основных рабочих. Сальдо конечного данные счета, согласно Плану счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, включая изменения, которые внесены приказом Минфина России от 18.09.2006 г. № 115н, не имеют.

На счете 20 "Основное производство" калькулируется фактическая себестоимость производственных затрат и оказанных услуг. По дебету счета 20 отражаются фактические затраты организации на производство продукции: стоимость материалов (Дт 20 - Кт 10), заработной платы основных рабочих (Дт 20 - Кт 70), амортизация основных средств (Дт 20 - Кт 02), отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение (Дт 20 - Кт 69). В конце отчетного месяца накопленные по дебету счета 20 "Основное производство" затраты полностью переносятся с кредита в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Материально-производственные запасы отражаются организацией в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов», то есть по фактической стоимости в строке 1210. Показатель этой строки формируется как сумма строк 12101 «Материалы», 12102 «Товары».

Денежные средства в организации ООО «Флагман» подвергаются проверке не реже одного раза в месяц, с составлением акта проверки наличных денежных средств и денежных документов. Акт отражает результаты ревизии фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе предприятия на дату проверки и правильности документирования движения наличных денежных средств.

В основном из кассы выдаются денежные средства в подотчет водителям - экспедиторам для заправки автотранспорта по доставке продукции покупателям и заказчикам, с составлением проводки Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кт 50 «Касса», субсчет «Касса организации». Наличные денежные средства, как выручка, сданная водителем-экспедитором в кассу, отражается записью Дт 50 «Касса», субсчет «Касса организации» - Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В бухгалтерском балансе показатель строки 1250 формируется как сумма остатков по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 57 «Переводы в пути».

Реализация готовой продукции отражается проводками: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Списание с бухгалтерского учета фактической себестоимости проданной продукции отражается записями: Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» - Кт 43 «Готовая продукция». Выставленная сумма налога на добавленную стоимость от стоимости реализованной продукции отражается записью: Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Задолженность подотчетных лиц и покупателей по оплате за отгруженную продукцию рассматривается как краткосрочная дебиторская задолженность, величина которой показывается в бухгалтерском балансе по строке 1230, в том числе по строке 12302 - расчеты с покупателями и заказчиками.

Выплата заработной платы сотрудникам организации и перечисление налогов осуществляется с расчетного счета организации на «зарплатные» карты и бюджетные счета. Данные хозяйственные операции отражаются бухгалтерскими записями: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт 51 «Расчетные счета» и Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - Кт 51 «Расчетные счета».

Задолженность руководства организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате, отражается в бухгалтерском балансе по строке 15205; перед поставщиками и подрядчиками по не оплаченным поставкам сырья и материалов - по строке 15201; перед бюджетом по не перечисленным налогам и сборам - строка 15203 и строка 15204 - задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

Для обобщения информации о формировании конечного результата коммерческой деятельности организации ООО «Флагман» предназначен счет 99 "Прибыли и убытки". Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период.

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

- Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

- Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается как сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года.

Поскольку организация ООО «Флагман» применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», сумма налога на прибыль определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу, исчисленного исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения.

Для того чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, признанными таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также выполнить требование Плана счетов, согласно которому построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о финансовых результатах, к счету 99 «Прибыли и убытки» открываются следующие субсчета: 99 -1 «Прибыль (убыток) до налогообложения», 99-2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль», 99 -3 «Постоянное налоговое обязательство», 99 -9 «Сальдо прибылей и убытков».

В бухгалтерском учете формирование конечного финансового результата отразится проводками:

- Дт 90/9, 91/9 - Кт 99/1 - отражена прибыль от деятельности организации;

- Дт 99/2 - Кт 68 - начислен условный налог на прибыль;

- Дт 68 - Кт 99/3 - признано постоянное налоговое обязательство;

Закрытие субсчетов, открытых к счету 99 «Прибыли и убытки» отразится бухгалтерскими записями:

- Дт 99/1 - Кт 99/9;

- Дт 99/9 - Кт 99/2;

- Дт 99/3 - Кт 99 /9

Завершающим этапом формирования конечного результата служит реформация баланса: Дт 99/9 - Кт 84 - списана прибыль отчетного года.

При реформации бухгалтерского баланса списанный непокрытый убыток отражается проводкой: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - Кт 99/9 «Прибыли и убытки». В бухгалтерском балансе величина полученной прибыли (убытка) отражается по строке 1370.

В соответствии с учетной политикой исследуемая организация представляет в обязательном порядке квартальную и годовую отчетность в сроки, установленные от 06.12.2011 № 402 (в ред. 28.12.2013 г.) «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а также Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Отчетность в исследуемой организации составляется бухгалтером автоматизированным способом с использованием программы "1С: Бухгалтерия, 8". Для обеспечения своевременности ее составления разрабатывается сводный график работы всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ.

В состав годовой бухгалтерской отчетности ООО «Флагман», включаются следующие формы:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Пояснения к балансу «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств», Приложение к бухгалтерскому балансу;

- Пояснительная записка;

Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах являются основными финансовыми документами организации.

В активе бухгалтерского баланса два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы». Пассив баланса включает три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства». Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей). Подразделы включают в себя отдельные статьи.

Формы бухгалтерской отчетности исследуемой организации составлены на бланках, утвержденных приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н.

Заголовочная часть баланса, равно как и остальных форм бухгалтерской отчетности организации заполняется в следующем порядке:

- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

- отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- полное наименование организации (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (присвоенный налоговым органом в установленном порядке);

- вид деятельности (который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов Госкомстата России);

- организационно - правовая форма/форма собственности (указывается организационно - правовая форма согласно Классификатору организационно - правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по классификатору форм собственности (ОКФС);

- единица измерения (формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

- местонахождение (адрес) (полный фактический адрес организации);

- дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности (для промежуточной отчетности этот реквизит не заполняется);

- дата отправки/принятия (дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

Составляется финансовая отчетность ООО «Флагман» в тыс. руб. без десятичных знаков нарастающим итогом по результатам года и предоставляется внешним пользователям в соответствии с законодательством.

3. Анализ финансовой отчетности ООО «Флагман»

3.1 Анализ и оценка динамики состава и структура бухгалтерского баланса

Таблица 3.1 - Анализ актива баланса ООО «Флагман» за период 2011 - 2013 годы (тыс. руб.)

Показатели Актива	Абсолютные величины	Удельные веса	Изменения, ±
	На 31 декабря 2013 г, тыс. руб.	На 31 декабря 2012 г, тыс. руб.	На 31 декабря 2011 г, тыс. руб.	На 31 декабря 2013 г, %	На 31 декабря 2012 г, %	На 31 декабря 2011 г, %	В абсолют- ной величине	В удель- ных весах	В % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Внеоборотные активы	28907	30591	26952
Оборотные активы: всего	16359	16067	17164
В том числе:
производственные запасы	15226	15222	16125
готовая продукция	?
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение12 месяцев после отчетной даты)	1053	712	1007
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	80	133	32
Баланс	45266	46658	44116

Полученные результаты сравнительного анализа свидетельствуют о том, что валюта баланса к концу отчетного года увеличилась на + тыс.руб. за счет увеличения на +4485 тыс. руб. оборотных средств, в том числе за счет увеличения денежных средств и финансовых вложений на +3092 тыс. руб.; готовой продукции и товаров для перепродажи на +855 тыс. руб.; материально-производственных запасов на +700 тыс. руб. Валюта баланса увеличилась, также за счет роста внеоборотных активов на +954 тыс. руб. Темп роста оборотных средств выше темпа роста внеоборотных активов на 14,6 % (18,5 - 3,9) - это признак «хорошего» баланса.

Снижение в составе оборотных активов дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) на -309 тыс. руб. или 1,3 % свидетельствует о продуманной работе отдела продаж. Из чего следует, что руководство организации отслеживает данную статью баланса, так как рост дебиторской задолженности не должен быть критическим и способствовать упущению материальной выгоды, которую можно определить по формуле:

УВ = (Сумма дебиторской задолженности ? Количество дней задолженности / 364 (дней в году))?на ставку рефинансирования Банка России.

По данным бухгалтерского учета количество дней по дебиторской задолженности составила 48 дней, следовательно, сумма упущенной материальной выгоды организации ООО «Флагман» составила на конец отчетного года: 508 тыс. руб. х 48 / 364 х 8,25 % = 5,5 тыс. руб.

Анализ структуры пассива баланса осуществлен в таблице 3.2.