Особенности бюджетного бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета бюджетного финансирования

1.1 Понятие, сущность, задачи, функции и нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского учета

1.2 Связь бюджетного учета с программно-целевым планированием и бюджетированием, ориентированным на результат

1.3 Особенности бюджетного финансирования в учреждениях

1.4 Особенности бюджетного финансирования учреждений культуры

2. Действующая система учета бюджетного финансирования в отделе культуры администрации Аксайского района

2.1 Характеристика отдела культуры Администрации Аксайского района

2.2 Анализ финансового состояния отдела культуры Администрации Аксайского района

2.3 Существующая система учета бюджетного финансирования на примере главного распорядителя средств бюджета (ГРБС) отдела культуры и подведомственного ДШИ г. Аксая

3. Мероприятия по совершенствованию действующей системы учета бюджетного финансирования в отделе культуры администрации Аксайского района

3.1 Предложения по совершенствованию осуществления контроля за исполнением муниципальных контрактов

3.2 Разработка бюджетного контроля за целевым и эффективным использованием средств местного бюджета в подведомственных учреждениях

3.3 Разработка предложений по совершенствованию ведения кассового плана

Заключение

Введение

В формировании и развитии экономической, социальной и политической структуры общества и государства основополагающую роль играет финансовая система государства, одной из которых является государственный бюджет.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней и включает в себя: федеральный бюджет, бюджет субъектов Российской Федерации, местные бюджеты.

Бюджетный бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств.

Бюджетный бухгалтерский учет осуществляется через нормативное регулирование включающие четыре уровня: законодательный, нормативный, методический и организационный.

Бюджетный бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету.

Под бюджетным учреждением подразумевают, организацию созданная органами государственной власти Российской Федерации, субъектами Российской Федерации, а также органами местного самоуправления. По источникам формирования средств они делятся на бюджетные организации, которые оказывают платные услуги и которые не оказывают. При этом, бюджетным учреждениям не предоставлено право распоряжаться по своему усмотрению имеющимися в наличии средствами, а только на конкретные и запланированные цели.

Главным элементом информационной системы бюджетного бухгалтерского учета выступает бухгалтерский учет. Информационная система для бюджетных учреждений имеет свои особенности, обусловленные существенными различиями в правилах ведения бухгалтерского учета, действующих в коммерческих и бюджетных организациях.

Все хозяйственные операции, проводимые учреждениями, финансовыми органами, органами казначейства оформляются первичными документами, приведенным в Инструкции по бюджетному учету. Отражение операций при ведении бюджетного учета организации осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленный Инструкцией №148 н.

Реформирование бюджетного процесса и внедрение бюджетирования, ориентированного на результат, привело к новой методологии государственного учета. Государство на современном этапе развития экономики стремится обеспечить открытость и прозрачность всех операций с общегосударственными финансами. Метод программно-целевого планирования в отличии от сметного, обеспечивает направление и использование бюджетных ресурсов на достижение общественно значимых, количественно измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств с одновременным мониторингом и контролем результатов.

При программно-целевом планировании выделение бюджетных средств осуществляется не в соответствии с планом, а под определенные цели решения определенных производственно-хозяйственных задач и программ. Финансирование учредителем бюджетных учреждений из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ может осуществляется в трех основных формах: субсидии на возмещение нормативных затрат, субсидии на иные цели, бюджетные инвестиции.

Последние несколько лет бюджетные учреждения осуществляют свою деятельность в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями. Под государственным (муниципальным) заданием понимают - документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ).

Для федеральных бюджетных учреждений порядок финансового обеспечения выполнения госзадания определен Рекомендациями, утвержденными Приказом Минфина России, Минэкономразвития России от 29.10.2010 №137н/527 «О Методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений», также регионы и муниципальные образования могут разработать и утвердить свои методологические рекомендации о расчете нормативных затрат на оказание услуг и содержание имущества.

Учреждения культуры разделяются на казенные, бюджетные и автономные учреждения. Выделение учреждением культуры бюджетных ассигнований, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации или внебюджетного фонда.

Данная дипломная работа посвящена учету бюджетного финансирования. Объектом исследования дипломной работы является отдел культуры Администрации Аксайского района.

Отдел культуры является муниципальным учреждением, органом управления сферой культуры в Аксайском районе. В подчинении отдела культуры находится районный дом культуры, межпоселенческая библиотека, две музыкальных школы и две школы искусств. Регулирование деятельности муниципальных учреждений культуры отдел культуры определяет муниципальные задания по представлению услуг с сфере культуры для подведомственных получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат и участвует в разработке нормативов и порядка финансирования учреждений культуры и искусства.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется недостаточной разработанностью. О бюджетах, бюджетном процессе, межбюджетных отношениях и расходах бюджетов пишут много и встречаются разные точки зрения в настоящее время социальная сфера, в которую входят учреждения науки, образования, здравоохранения и культуры занимает важное место в народно-хозяйственном комплексе государства, которая обеспечивает социальное развитие общества и социальную защищенность населения.

Так как бюджетные организации являются некоммерческими и основным источником для них являются средства целевого финансирования, то они могут быть использованы только на установленные цели. Правильно организованный бюджетный бухгалтерский учет в бюджетном учреждении позволяет не только выявить скрытые резервы, обнаруживать нарушение режима экономии плановой и финансово-бюджетной дисциплины, но и предупреждать и вовремя устранять возможные потери и необоснованные траты. Эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает необходимость в организации экономического анализа.

Именно поэтому целью дипломной работы является сплошное и непрерывное изучение операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету , санкционирования расходов и отражению средств в проводках, а так же нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть основные понятия, сущность, задачи и функции бюджетного бухгалтерского учета;

- изучить нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского учета;

- изучить особенности бухгалтерского учета в бюджетных учреждения, в том числе учреждениях культуры;

- рассмотреть и отразить существующий учет бюджетного финансирования в отделе культуры Администрации Аксайского района.

Указанные цели и задачи определили логику материала и структуру работы, состоящую из трех глав, введения, заключения и списка используемой литературы.

В первой главе рассмотрены теоретические основы бухгалтерского бюджетного учета, и особенности бюджетного финансирования в бюджетных учреждениях, в учреждениях культуры. Вторая глава освящает характеристику организации отдела культуры Администрации Аксайского района и существующую в нем систему учета бюджетного финансирования. Предложения по контролю за использованием денежных средств и пути усовершенствовании ведения муниципальных контрактов и иных договоров гражданско-правового характера рассмотрены в третьей главе данной дипломной работы.



1. Теоретические основы бухгалтерского учета бюджетного финансирования

бюджетный бухгалтерский учет аксайский

1.1 Понятие, сущность, задачи, функции и нормативное регулирование бюджетного бухгалтерского учета

В формировании и развитии экономической, социальной и политической структуры общества и государства основополагающую роль играет финансовая система государства, одной из которых является государственный бюджет. Через государственный бюджет осуществляется целенаправленное воздействие на формирование и использование денежных ресурсов. С помощью бюджетных средств государственные и местные органы власти получают финансовые ресурсы на содержание аппарата власти, органов обороны и безопасности, реализацию социальных мероприятий и решение экономических задач, т.е. на выполнение государством своих функций перед обществом через органы власти.

Бюджет ежегодно разрабатывается исполнительным и утверждается законодательным (представительными) органами государственной власти и местного самоуправления.

Бюджетный бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систем у сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетная система РФ состоит из трех уровней и включает в себя:

- федеральный бюджет;

- бюджет субъектов РФ (21 республиканский бюджет в составе Российской Федерации, 55 краевых и областных бюджетов, городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга, 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной Еврейской области);

- местные бюджеты (около 29 тысяч местных бюджетов: городских, районных, поселковых, сельских).

Бюджетный бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бюджетного бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Контрольная функция типична для бюджетного учета. Бюджетное финансирование предполагает необходимость контроля за сохранностью имущества, использованием его по назначению, а также за целевым использованием бюджетных ассигнований.

Информационная функция выражается через то, что отчетная информация, помогает выявить определенные тенденции, например в социальной сфере, контролировать как целевую направленность расходования бюджетных средств, так и результативность их использования.

Информация бюджетного учета используется для анализа финансово-хозяйственной деятельности органов власти различных уровней и бюджетных учреждений, по результатам которого вырабатываются управленческие решения по всем аспектам обычной деятельности учреждений - это как раз и представляет собой аналитическую функцию бюджетного учета.

Система нормативного регулирования бюджетного бухгалтерского учета в РФ включает четыре уровня и представлена на рисунке



Рис. 1 Система нормативного регулирования бюджетного бухгалтерского учета в РФ

Документы первого уровня - законодательного, регламентируют учет доходов, источники финансирования дефицита и расходы бюджета, операций, осуществляемых в процессе его исполнения. На первом уровне систему регулирования составляют БК РФ, Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданский кодекс РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

Второй нормативный уровень представлен документами, в которых регламентируются правила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельности бюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов.

На втором уровне правовое регулирование осуществляется Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 2008г. №148н, и Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 13 ноября 2008г. №128н.

Третий методический уровень правового регулирования составляют нормативные правовые акты, издаваемые органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных и внебюджетных фондов, Инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.

К четвертому, организационному уровню относятся нормативные правовые документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету №148н. Инструкция по бюджетному учету устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Главным распорядителем бюджетных средств является первый получатель бюджетных средств, который имеет право распределять средства между распорядителями и получателями бюджетных средств. Главный распорядитель бюджетных средств готовит роспись бюджетных расходов по распорядителям и получателям средств, утверждает им сметы расходов, изменяет в случае необходимости распределение средств между статьями утвержденной сметы, осуществляет контроль за целевым использованием бюджетных средств.

Распорядителем бюджетных средств является орган исполнительной власти, который распределяет средства между получателями, утверждает сметы доходов и расходов, контролирует целевое использование бюджетных средств получателями.

Бюджетополучателем является бюджетное учреждение (организация), финансируемое в сметном порядке из бюджета или внебюджетного фонда.

В соответствии со ст.161 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетное учреждение - это организация созданная органами государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера и финансируемая из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Из данного определения следует, что статус бюджетной организации имеет только организация, обладающая следующими признаками:

1. В качестве учредителей организации должны выступить органы государственной власти РФ, субъектов РФ, а так же органы местного самоуправления.

2. В качестве цели создания бюджетной организации в учредительных документах могут быть определены исключительно функции некоммерческого характера.

3. Бюджетная организация должна финансироваться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда.

4. Основой финансового планирования бюджетной организации является смета доходов и расходов. До начала финансового года бюджетная организация обязательно составляет этот документ, по истечении отчетного периода обязательно составляется баланс исполнения сметы.

По источникам формирования средств бюджетные организации могут быть разделены на две группы:

- бюджетные организации, оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, имеющие собственные источники средств;

- бюджетные организации, не оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие собственных средств.

Из перечисленных основных понятий вытекает, что бюджетному учреждению не предоставлено право распоряжаться по своему усмотрению имеющимися в наличии средствами.

Важнейшим элементом информационной системы бюджетного бухгалтерского учета выступает бухгалтерский счет. Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией № 148 н. Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов.

При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1 - 17 разряд - с 1 по 17 разряды кода классификации доходов бюджета, классификации расходов бюджета, классификации источников финансирования дефицита бюджета (без кода классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ));

18 разряд - код вида деятельности: бюджетная деятельность - 1, приносящая доход деятельность - 2, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении - 3;

19 - 21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22 - 23 разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24 - 26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18 - 23 образуют Код счета бюджетного учета.

В Инструкции № 148 н изложен порядок применения плана счетов бюджетного учета.

В плане счетов бюджетного учета выделяются следующие разделы: нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, финансовый результат, санкционирование расходов бюджета, забалансовые счета.

Все хозяйственные операции, проводимые учреждениями, финансовыми органами, органами казначейства оформляются первичными документами, приведенными в Инструкции по бюджетному учету.

В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет расходов по бюджету, специальным и другим внебюджетным средством, подписываются руководителем организации или его заместителем и главным бухгалтером или его заместителем.

1.2 Связь бюджетного учета с программно-целевым планированием и бюджетированием, ориентированным на результат

В целях повышения эффективности функционирования бюджетной сферы Правительством РФ были разработаны Принципы реструктуризации бюджетного сектора в Российской Федерации, где обозначены основные направления реформирования бюджетного сектора:

- Оптимизация действующей сети получателей бюджетных средств;

- Уточнение правового статуса и реорганизация бюджетных учреждений;

- Переход к новым формам финансового обеспечения предоставления государственных (муниципальных) услуг;

- Внедрение методов формирования бюджета, ориентированного на результат. То есть выполнение одного из принципов бюджетной системы Российской Федерации эффективности и экономности использования бюджетных средств (статья 34 БК РФ). Он означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Выполнение этих задач невозможно без реформы бюджетного учета.

Реформирование в первую очередь направлено на выполнение требований Бюджетного Кодекса и Бюджетного послания Президента РФ. К ним относятся:

- принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств, упомянутый выше (статья 34 БК РФ);

- интеграция Плана счетов с бюджетной классификацией (Бюджетное послание Президента РФ);

- объединение учета кассовых операций по исполнению бюджета и учета в бюджетных учреждениях по методу начислений (Бюджетное послание Президента РФ);

- предписание статьи 240 БК РФ - все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином Плане счетов.

В основу бюджетной реформы положены принципы управления по результатам:

- среднесрочное финансовое планирование ( 3 года );

- реорганизация бюджетных учреждений, то есть формирование бюджетной сети в соответствии с задачами в новых условиях;

- новой формы бюджетного финансирования;

- бюджетирование по целям и результатам ( бюджетно-целевое планирование, как предоставление средств под определенную программу, для достижения определенных результатов);

- учет и отчетность по международным стандартам.

Ядро новой организации бюджетного процесса - бюджетирование, ориентированное на финансовый результаты в рамках среднесрочного финансового планирования.

Данная система реализуется на следующих подходах:

1. Целевое использование средств - соответствие целям и результатам. Выделение бюджетных средств осуществляется не в соответствии с планом, а под определенные цели решения определенных производственно хозяйственных задач и программ.

2. Конкуренция программ (нулевой бюджет). Достижение поставленных задач на основе выбора определенных программ, отобранных на конкурсной основе.

3. Ведомственная и программная классификация. Реформирование бюджетной сферы ориентировано на автоматизированные системы бюджетного учета, частью которых является План счетов бюджетного учета.

4. Мониторинг результатов позволяет получателю бюджетных средств в реальном времени отыскивать поставщиков и заказчиков, исполнителей услуг.

Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно на:

- оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

- перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- трансферты населению, выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами органов местного самоуправления;

- командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

Одно из направлений бюджетной реформы - переход от сметного планирования к программно- целевому.

Программно-целевое планирование - это один из видов планирования, в основе которого лежит ориентация деятельности на достижение поставленных целей.

В отличие от сметного программно-целевое бюджетное планирование обеспечивает направление и использование бюджетных ресурсов на достижение общественно значимых, количественно измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств с одновременным мониторингом и контролем результатов, а также качества внутриведомственных процедур финансового менеджмента.

Сущность ПЦМ заключается в отборе основных целей социального, экономического и научно-технического развития, разработке взаимоувязанных мероприятий по их достижению в намеченные сроки при сбалансированном обеспечении ресурсами с учетом эффективного их использования. Сначала определяются цели, которые должны быть достигнуты, потом намечаются пути их реализации, а затем - более детализированные способы и средства. В конечном итоге, поставив перед собой какие-то цели, организатор разрабатывает программу действий по их достижению. Отсюда следует, что особенностью данного метода планирования является не просто прогнозирование будущих состояний системы, а составление конкретной программы достижения желаемых результатов.

По сравнению с другими методами ПЦМ является относительно новым. Широкое распространение он получил только в последние годы, хотя был известен давно и впервые использовался еще при разработке плана Государственной комиссии по электрификации России. ПЦМ тесно связан с нормативным, балансовым и экономико-математическими и предполагает разработку плана начиная с оценки конечных потребностей исходя из целей развития экономики при дальнейшем поиске и определении эффективных путей и средств их достижения и ресурсного обеспечения. С помощью этого метода реализуется принцип приоритетности планирования.

Программно-целевое планирование может применяться на различных организационных уровнях: микроэкономическом - относительно отдельной организации, и макроэкономическом - относительно экономики страны в целом. В каждом из этих случаев существует своя специфика применения рассматриваемого метода планирования.

При программно-целевом подходе к внутрифирменному планированию основой управления организацией является так называемая целевая программа предприятия, в которой сформулированы цели фирмы и комплекс мер по их достижению. Т.к. условия внешней среды постоянно изменяются, то программу предполагается периодически корректировать и приводить в соответствие с текущим состоянием рынка. Процесс программно-целевого планирования в организации происходит поэтапно. При этом выделяются следующие этапы:

- разработка общих целей;

- определение конкретных, детализированных целей на заданный, сравнительно короткий период времени;

- определение путей и средств их достижения;

- контроль за достижением поставленных целей путем сопоставления плановых показателей с фактическими.

Программно-целевой метод планирования и управления предполагает документальную базу. Основным документом, характеризующим социально-экономические процессы в России с точки зрения планирования и определяющим регулирующую роль государства, являются прогнозы социально-экономического развития на соответствующие периоды. Их содержание выходит за рамки чистых прогнозов,т.к. они содержат реальные предложения по воздействию на экономику страны. Более конкретными плановыми документами являются комплексные целевые программы.

Таким образом, рассмотрев значение ПЦМ планирования расходов бюджета, можно сделать выводы, ПЦМ бюджетного планирования обеспечивает прямую взаимосвязь между распределением бюджетных ресурсов и фактическими или планируемыми результатами их использования в соответствии установленными приоритетами государственной политики. Программно-целевое бюджетное планирование исходит из ориентации бюджетных ресурсов на достижение общественно значимых и, как правило, количественно измеримых результатов деятельности администраторов бюджетных средств.

Целевая комплексная программа - это документ, в котором отражаются цель и комплекс производственных, научно-исследовательских, организационно хозяйственных, социальных и других заданий и мероприятий, направленных на решение наиболее эффективным путем экономических проблем и увязанных по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления.

По содержанию целевые комплексные программы можно разделить на несколько видов:

1.Социально-экономические программы - предусматривают решение проблем социального характера и повышение материального уровня жизни населения.

2.Научно-технические программы - направлены на решение научных и технических проблем, ускорение внедрения в производство достижений науки и техники, позволяющих обеспечить в ближайший период значительный положительный эффект. Перечень научно-технических программ формируется исходя из приоритетов развития экономики.

3.Производственно-экономические программы - предназначены для решения крупных межотраслевых проблем в области производства, способствующих повышению эффективности действующих и развитию новых производств.

4.Территориальные программы - направлены на преобразование регионов, комплексное освоение новых территорий и решение других задач в регионах.

5.Экологические программы - представляют собой комплекс мероприятий природоохранного характера.

6.Организационно-хозяйственные программы - направлены на совершенствование организации управления экономикой.

Целевые комплексные программы различаются также по своей временной продолжительности. Они могут быть долгосрочными, разрабатываемыми на период свыше пяти лет, и среднесрочными - продолжительностью до пяти лет.

Разработка ЦКП с использованием программно-целевого метода осуществляется в определенной последовательности:

1.Составляется перечень важнейших проблем. Выделяется определенная проблема и выдается исходное задание на разработку программы для ее решения, в котором определяются цели программы, лимиты ресурсов, участники реализации программы и другая необходимая информация.

2.Выдается задание на разработку программы для решения определенной проблемы. В нем отражаются цели программы, лимиты ресурсов, участники и сроки реализации программы. На этом этапе конкретизируются параметры, характеризующие цели программы и определяются задачи ее реализации по отдельным периодам. Генеральная цель разбивается на подцели.

3.Формируются состав заданий и комплекс мероприятий для реализации программы. Состав основных заданий программы устанавливается исходя из построенной иерархии целей. По каждому из заданий разрабатываются последовательные этапы их выполнения.

4.Расчет основных показателей и ресурсного обеспечения программы. Определяются затраты материальных, трудовых, финансовых ресурсов, необходимых для реализации программы. Формируются перечни материальных ресурсов с указанием поставщиков и получателей. На этом этапе производится расчет эффективности реализации программы.

5.Заключительный этап. Он связан с формированием программных документов, согласованием и, при необходимости, с утверждением программы.

1.3 Особенности бюджетного финансирования в учреждениях

Реализация положений Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" привела к изменению способов финансирования деятельности бюджетных учреждений.

Бюджетные учреждения работают в самых социально значимых сферах жизни общества, таких, как образование, здравоохранение, наука, культура, в том числе и в виде многофункциональных центров предоставления государственных (муниципальных) услуг. За последние годы со стороны государства в целях повышения эффективности их работы и качества оказываемых услуг предпринималось немало усилий. Однако, как показала практика, без внедрения научно обоснованных форм бюджетных учреждений не представляется возможным достижение поставленных целей.

Необходимо отметить то, что принятие данного Закона послужило причиной изменения 29 федеральных законов, была разработана подзаконная база: 7 постановлений Правительства РФ, 16 новых и 20 измененных приказов Минфина России, 9 модельных актов. Аналогичная работа проведена в субъектах РФ и муниципальных образованиях.

Анализ нормативно-правовых актов, направленных на реализацию указанного закона, и практики их реализации в финансовой деятельности бюджетных учреждений показывает, что финансирование учредителем бюджетных учреждений из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ может осуществляться в трех основных формах:

- первая - субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ);

- вторая - субсидии на иные цели;

- третья - бюджетные инвестиции.

С 2012 года бюджетные учреждения осуществляют свою деятельность в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями.

Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ, государственное (муниципальное) задание - документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему (содержанию), условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), финансовое обеспечение выполнения которых осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Форма документа утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 N 671 "О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания».

Госзадание формируется в соответствии с основными видами деятельности, предусмотренными учредительными документами учреждения. Согласно п. 3 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения госзадания.

В соответствии с указанным Постановлением финансовое обеспечение выполнения госзадания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидии. Размер субсидии рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание государственных услуг в рамках госзадания и нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества. Согласно п. 5 Постановления Правительства РФ от 02.09.2010 N 671 изменение объема субсидии возможно только при соответствующем изменении госзадания.

Предоставление бюджетному учреждению субсидии в течение финансового года осуществляется на основании соглашения о порядке и условиях предоставления субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, заключаемого бюджетным учреждением и учредителем.

Для федеральных бюджетных учреждений порядок финансового обеспечения выполнения госзадания определен также Рекомендациями, утвержденными Приказом Минфина России, Минэкономразвития России от 29.10.2010 N 137н/527 "О Методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений". Утверждение этих Рекомендаций, определяющих общие принципы расчета нормативных затрат всех учреждений публично-правового образования независимо от их отраслевой принадлежности, оправдано с точки зрения сопоставимости управленческих решений и отчетности о деятельности учреждений.

Регионы и муниципальные образования также могут разработать и утвердить свои методические рекомендации о расчете нормативных затрат на оказание услуг и содержание имущества.

Применение соглашений о порядке и условиях предоставления субсидии нацелено на повышение уровня контролируемости учреждений. В соглашении могут быть установлены критерии принятия решения об изменении объема субсидии, то есть детализировано понятие соответствующего изменения задания, которое необходимо осуществить для изменения объема субсидии. Кроме того, в соглашении указываются отраслевые особенности деятельности учреждения, обязательные для получения субсидии. Применение такого инструмента потенциально является эффективным средством предотвращения нецелевого использования средств субсидии на выполнение задания бюджетными учреждениями.

Согласно п. 17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетному учреждению на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с госзаданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), используются в очередном финансовом году на те же цели.

Если при старом порядке финансирования по смете бюджетные учреждения были заинтересованы в простой трате бюджетных денег и обосновании расширения сметы на следующий год, то при новом - по выделяемым субсидиям бюджетные учреждения вынуждены ориентироваться на эффективное использование бюджетных средств и повышение качества предоставляемых услуг. Безусловно, новый принцип финансирования бюджетных учреждений более прогрессивный, так как создает экономические стимулы повышения качества оказываемых услуг.

В качестве второй формы финансирования бюджетных учреждений выступают субсидии на иные цели. Возможность предоставления субсидии на иные цели из бюджетов бюджетной системы бюджетным учреждениям определена ст. 78.1 БК РФ. Кроме этого, в статье указано, что порядок определения объема и условия предоставления субсидий на иные цели из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, бюджетов субъектов РФ и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов, местных бюджетов устанавливается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.

Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей порядок определения объема и условия предоставления субсидий на иные цели, свидетельствует об отсутствии в настоящее время нормативного правового акта, закрепляющего примерный перечень затрат, финансируемых путем предоставления субсидий на иные цели. Вместе с тем анализ сложившейся практики предоставления целевых субсидий бюджетным учреждениям показывает, что они предоставляются, как правило, на следующие затраты:

- осуществление капитального ремонта и приобретение основных средств, не включаемых в нормативные затраты, связанные с выполнением государственного (муниципального) задания;

- возмещение ущерба в случае чрезвычайной ситуации;

- организацию разовых мероприятий, проводимых в рамках долгосрочных и ведомственных целевых программ, не включаемых в государственное (муниципальное) задание;

- иные затраты, не включаемые в нормативные затраты, связанные с выполнением государственного (муниципального) задания, а также не относящиеся к бюджетным инвестициям и публичным обязательствам перед физическим лицом, подлежащим исполнению в денежной форме.

Другими словами, за счет субсидии на иные цели (целевые субсидии) может быть профинансирована практически любая потребность учреждения, не отнесенная к нормативным затратам, связанным с оказанием в соответствии с заданием услуг (выполнением работ).

Операции со средствами субсидий на иные цели, поступающими федеральным бюджетным учреждениям, бюджетным учреждениям субъекта РФ, муниципальным бюджетным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, осуществляются в порядке, установленном соответственно Правительством РФ, высшим органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления.

Согласно п. 2.1.2 Приказа Казначейства России от 07.10.2008 N 7н "О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами", для учета операций, осуществляемых бюджетными учреждениями, органами федерального казначейства открывается и ведется лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами, предоставленными бюджетным учреждениям из соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ в виде субсидий на иные цели, а также бюджетных инвестиций.

Порядок санкционирования расходов федеральных бюджетных учреждений за счет целевых субсидий утвержден Приказом Минфина России от 16.07.2010 N 72н "О санкционировании расходов федеральных государственных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются субсидии, полученные в соответствии с абзацем вторым п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации" .

В соответствии с п. 3 данного Порядка учредитель обязан ежегодно представлять в органы Федерального казначейства Перечень целевых субсидий, предоставляемых в соответствующем финансовом году бюджетным учреждениям. Перечень целевых субсидий формируется с указанием кодов цели, присвоенных для учета операций с целевыми субсидиями. Никакой дополнительной регламентации в части присвоения указанного кода субсидии не установлено.

Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий на иные цели, предоставленных из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, подлежат перечислению бюджетными учреждениями в соответствующий бюджет. Остатки средств, перечисленные в соответствующий бюджет, могут быть возвращены бюджетным учреждениям в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением соответствующего главного распорядителя бюджетных средств .

Порядок взыскания неиспользованных остатков средств при отсутствии потребности в направлении их на те же цели устанавливается соответствующим финансовым органом с учетом общих требований, утвержденных Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 82н "О взыскании в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ государственным (муниципальным) учреждениям" .

Конкретные условия предоставления целевых субсидий определяются в соответствующем соглашении, заключаемом между учредителем и получателем субсидии. В таких документах, в частности, может содержаться информация о:

- целевом назначении, порядке, размере и сроках предоставления субсидий на иные цели;

- порядке и сроках возврата неиспользованных или использованных не по назначению сумм;

- порядке и сроках представления соответствующей отчетности, проведения учредителем проверочных мероприятий.

Предоставление целевых субсидий рассматривается как форма оказания дополнительной финансовой поддержки бюджетным учреждениям. Несмотря на то что учредитель больше не несет субсидиарной ответственности по обязательствам бюджетных учреждений, законодательство не устанавливает прямого запрета на использование целевых субсидий для погашения кредиторской задолженности учреждений.

В качестве третьей формы финансирования бюджетных учреждений за счет бюджетных источников служат бюджетные инвестиции.

Согласно действующему законодательству, инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

В соответствии со ст. 6 БК РФ под бюджетными инвестициями понимают бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества. Они по своей природе представляют выплаты разового характера, направляемые на увеличение стоимости основных средств учреждений.

Статья 79 БК РФ допускает возможность осуществления бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений. При этом предоставление бюджетных инвестиций бюджетному учреждению влечет соответствующее увеличение стоимости основных средств, находящихся на праве оперативного управления бюджетного учреждения.

Бюджетные инвестиции представляют собой особую форму финансового обеспечения. В соответствии с п. 8 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ операции с бюджетными инвестициями, поступающими бюджетным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, осуществляются в порядке, установленном Правительством РФ, высшим органом исполнительной власти субъекта РФ или органом местного самоуправления, учитываются на отдельных лицевых счетах бюджетного учреждения.

Расходы бюджетных учреждений, источником финансового обеспечения которых являются средства бюджетных инвестиций, осуществляются после проверки документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания операции кодам классификации операций сектора государственного управления и целям предоставления субсидии в соответствии с порядком санкционирования указанных расходов, установленным соответствующим финансовым органом.

В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 31.12.2010 N 1204 "О порядке предоставления в 2012 г. бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной собственности РФ в форме капитальных вложений в основные средства федеральных бюджетных учреждений и федеральных автономных учреждений". Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Не использованные в текущем финансовом году остатки бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, подлежат перечислению учреждениями в соответствующий бюджет. Остатки средств, перечисленные бюджетными учреждениями в соответствующий бюджет, могут быть возвращены бюджетным учреждениям в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением соответствующего главного распорядителя бюджетных средств (ГРБС) .

Для проведения сравнения форм бюджетного финансирования бюджетных учреждений выбраны следующие показатели:

- цели предоставления бюджетных средств в рамках той или иной формы финансового обеспечения бюджетных учреждений;

- виды счетов, открываемых для учета операций с указанными средствами;

- предварительное санкционирование расходов за счет указанных средств;

- возможность использования остатков средств, не использованных в текущем финансовом году.

Сравнительный анализ показал:

- все три формы финансового обеспечения бюджетных учреждений имеют различное целевое предназначение;

- для учета операций по субсидиям на возмещение нормативных затрат в рамках выполнения государственного (муниципального) задания открываются лицевые счета, отличные от лицевых счетов по субсидиям на иные цели и бюджетным инвестициям;

- предварительное санкционирование расходов не осуществляется только по субсидиям на возмещение нормативных затрат при выполнении государственного (муниципального) задания;

- у бюджетных учреждений имеется возможность использования остатков средств, не использованных в текущем финансовом году по субсидиям на возмещение нормативных затрат при выполнении государственного (муниципального) задания, на те же цели. В то же время остатки по субсидиям на иные цели и бюджетным инвестициям могут быть возвращены только по решению соответствующего главного распорядителя бюджетных средств.

1.4 Особенности бюджетного финансирования учреждений культуры

Согласно нормам российского бюджетного законодательства бюджет представляет собой форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 15.04.1998 N 64-ФЗ "О культурных ценностях, перемещенных в Союз ССР в результате Второй мировой войны и находящихся на территории Российской Федерации" к учреждениям культуры относятся:

- российские государственные (в том числе ведомственные) и муниципальные музеи;

- архивы;

- библиотеки;

- иные научные, образовательные, зрелищные и просветительские предприятия, учреждения и организации, осуществляющие свою деятельность в сфере образования, науки и культуры.

Все учреждения культуры, получающие в той или иной части финансирование из бюджетов различных уровней, подлежат разделению на:

- казенные;

- бюджетные;

- автономные (п. 2 ст. 120 Гражданского кодекса РФ).

Автономным учреждением на основании ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (далее - Закон N 174-ФЗ) признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах).

Основной деятельностью автономного учреждения является деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых оно создано (п. 1 ст. 4 Закона N 174-ФЗ). Государственное (муниципальное) задание для автономного учреждения формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности (п. 2 ст. 4 Закона N 174-ФЗ). Финансовое обеспечение указанной деятельности осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иных не запрещенных источников (п. 4 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) бюджетным учреждением также признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя (п. 3 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ). Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (п. 6 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).