Учет долгосрочной дебиторской задолженности

Размещено на http:www.allbest.ru/

ЮЖНЫЙ ФИЛИАЛ Национального университета биоресурсов и природопользования Украины

«Крымский агротехнологический университет»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

РЕФЕРАТ

НА ТЕМУ: «Учет долгосрочной дебиторской задолженности»

Выполнила: студентка 3 курса

экономического факультета

группы Б-32

Клименко Екатерина

Проверил преподаватель:

Дементьева С.Я.

Симферополь, 2013 г.



Содержание

Раздел 1. Нормативно-правовая база учета долгосрочной дебиторской задолженности

Раздел 2. Понятие, признание и оценка долгосрочной дебиторской задолженности

Раздел 3. Синтетический и аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности

3.1 Учет дебиторской задолженности за имущество, переданное в финансовую аренду

3.2 Учет долгосрочных векселей полученных

3.3 Учет прочей дебиторской задолженности

3.4 Учет прочих необоротных активов

Список литературы



Раздел 1. Нормативно-правовая база учета долгосрочной дебиторской задолженности

Проверяя правильность бухгалтерского учета и отражения в финансовой отчетности дебиторской задолженности, бухгалтер должен контролировать соблюдение предприятие таких основных законодательных и нормативных актов:

1 . Закон Украины « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине » от 16.07.99г № 996 -XIV .

2 . Планы счетов бухгалтерского учета активов, капитала , обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

3 . Положений (стандартов) бухгалтерского учета 10,11,14 и других, утвержденных соответствующими приказами Минфина Украины

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 « Дебиторская задолженность» регламентируется на законодательном уровне.

Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Нормы настоящего Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Настоящее Положение (стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации по дебиторской задолженности, установленных другими положениями (стандартами ) бухгалтерского учета .

Основными этапами организации бухгалтерского учета обязательств являются:

Четкое документирование расчетов,

Своевременная и полная регистрация данных первичного учета в регистрах ,

Правдивое отражение информации по обязательствам в отчетности и примечаниях к ней.



Раздел 2. Понятие, признание и оценка долгосрочной дебиторской задолженности

Дебиторы - это юридические и физические лица , которые в результате прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств , их эквивалентов или других активов .

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату .

В соответствии с П(С)БО 10 дебиторская задолженность делится на долгосрочную и текущую. дебиторский учет задолженность

Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма по дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. При этом следует понимать, что при отнесении задолженности к текущей или долгосрочной учитывается не общий ожидаемый срок оплаты по договору и ожидаемый срок до погашения, который остался с даты баланса.

К долгосрочной дебиторской задолженности относится:

* задолженность арендатора по финансовой аренде, которая отображается в балансе арендодателя;

* задолженность по долгосрочным векселям;

* предоставление займов другим предприятиям;

* предоставление займов физическим лицам;

* задолженность возникает при чрезвычайных событиях - наводнения , краже и т.п. .

Признание долгосрочной дебиторской задолженности

Согласно П (С) БУ 10 дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и ее сути.

Может быть достоверно определена (будущая экономическая выгода-это потенциал, который может способствовать поступлению, прямо или косвенных, денежных средств или их эквивалентов на предприятие).

Часть долгосрочной дебиторской задолженности, подлежащая погашению в течение двенадцати месяцев с даты баланса, должна признавать и текущей и отображаться на ту же дату в состав и текущей дебиторской задолженности.

Оценка долгосрочной дебиторской задолженности

Достоверная оценка долгосрочной дебиторской задолженности и оказывает существенное влияние на правильное отображение информации в учетных регистрах и отчетности. Важную роль при этом играет принцип осмотрительности который предусматривает применение в бухгалтерском учете таких методов оценки дебиторской задолженности , которые будут предотвращать завышение оценки активов .

П ( С ) БУ 10 определяет методы оценки дебиторской задолженности при зачислении ее на баланс , на дату составления отчетности и при списании с баланса ее как безнадежной .

Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по ее настоящей стоимости. Определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

Нынешняя стоимость - это денежная стоимость будущих доходов в настоящее время. Расчет настоящей стоимости осуществляется с помощью дисконтирования, то есть долгосрочная дебиторская задолженность оценивается по дисконтированной стоимости будущих платежей , которые ожидаются для погашения этой задолженности.

Задолженность по финансовой аренде отражается в балансе арендодателя в сумме чистых инвестиций в аренду.



Раздел 3. Синтетический и аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности

Счет 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы » предназначен для учета дебиторской задолженности физических и юридических лиц , которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса , для учета активов , использование которых , как ожидается , невозможно в течение двенадцати месяцев с даты баланса , а также для учета других необоротных активов, не нашли непосредственного отражения на других счетах учета необоротных активов .

По дебету счета 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы» отражается возникновение (увеличение ) долгосрочной дебиторской задолженности и получение других необоротных активов, по кредиту - погашение (списание ) долгосрочной дебиторской Аналитический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется по каждому дебитору, по видам задолженности, срокам ее возникновения и погашения. Для открытия аналитических счетов к субсчету 182 используют Ведомость 3.4 аналитического учета векселей, а к субсчетам 181 и 183 можно использовать Ведомость 3.2 аналитического учета расчетов с разными дебиторами.

Синтетический учет долгосрочной дебиторской задолженности ведут в Журнале 3 . Записи в этом журнале осуществляются на основании итоговых данных Сведений 3.2 и 3.4 , а также первичных документов и листов - расшифровок. Сельскохозяйственным предприятиям учет долгосрочной дебиторской задолженности рекомендуется вести в Журнале - ордере № 8 сг. и Сведения в него. В конце месяца кредитовые обороты по счету 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы " (субсчета 181-183) Журнал 3 (Журнала - ордера № 8 сг.) Переносят в Главную книгу. Обороты по дебету счета 18 (субсчета 181-183) в Главную книгу будут занесены при разнесении сумм других журналов ( журналов- ордеров ) с кредита соответствующих счетов .

3.1 Учет дебиторской задолженности за имущество, переданное в финансовую аренду

На основании договора аренды арендодатель может передать собственные основные средства, другие необоротные материальные и нематериальные активы в финансовую аренду другому предприятию .

Порядок передачи имущества в аренду и его учет определен Положением ( стандартом ) бухгалтерского учета 14 " Аренда".

Чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду отражаются на субсчете 181" Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду".

Аналитический учет арендных обязательств к поступлению ведется обособленно по каждому договору финансовой аренды.

Типовая корреспонденция по субсчету 181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду»

Д-т	К-т	Хозяйственная операция
181	10 «Основные средства»	Передача в финансовую аренду объекта основных средств
181	11 «Прочие необоротные материальные активы»	Передача в финансовую аренду объекта прочих необоротных активов
181	377 «Расчеты с прочими дебиторами»	Текущая задолженность за финансовую аренду активов признана долгосрочной
181	74 «Прочие доходы» (742,743)	Объект, ранее переданный в аренду, реализуется арендатору
301«Касса в национальной валюте»	181	Поступление арендной платы наличностью в кассу предприятия
311«Текущие счета в национальной валюте»	181	Поступление арендной платы в безналичной форме
377«Расчеты с прочими дебиторами»	181	Долгосрочная задолженность за финансовую аренду активов признана текущей задолженностью (в случае если до погашения осталось меньше 12 месяцев)
99«Чрезвычайныерасходы»	181	Задолженность за аренду списана вследствие чрезвычайных событий

3.2 Учет долгосрочных векселей полученных

Вексель занимает особое место в системе безналичных расчетов, поскольку может непосредственно использоваться для погашения долговых обязательств .

Вексель - это письменно оформленное долговое обязательство установленного образца, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после наступления срока определенную сумму денег владельцу векселя (векселедержателю).

Вексель относится к ценным бумагам, которые характеризуются как документ, подтверждающий имущественные права, осуществление и передача которых возможна только при его предъявлении.

Различают простые и переводные векселя .

Простой вексель (соло) - письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить векселедержателю (кредитору) указанную денежную сумму в определенный срок и в определенном месте.

Переводной вексель (тратта) - письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег получателю в определенный срок и в определенном месте.

Простой вексель выписывается заемщиком с обязательством погасить долг кредитору. Переводной вексель - это требование кредитора к заемщику уплатить средства третьему лицу - ремитенту.

Рис. 3.2.1. Порядок действия простого векселя

Переводной вексель с тремя участниками используют для перечисления долга от одного лица другому. Порядок перечисления долга при использовании переводного векселя с тремя участниками представлен на рис. 3.2.2.

Рис. 3.2.2 . Порядок перечисления долга при применении переводного векселя

Особым видом являются казначейские векселя . Казначейские векселя - это векселя , которые выдаются за счет финансирования расходов государственного бюджета ( за исключением расходов на оплату труда и других денежных выплат населению ) с согласия соответствующего получателя средств из государственного бюджета.

Казначейские векселя могут использоваться с целью : погашение кредиторской задолженности ( с согласия соответствующих кредиторов) ; продажи юридическим лицам - резидентам; залога с целью обеспечения обязательств перед резидентами в соответствии с законодательством о залоге; зачете в оплату налогов в государственный бюджет по желанию владельца векселя.

Векселедателем и плательщиком по казначейским векселям , которые выпущены в счет финансирования расходов государственного бюджета , выступает Главное управление Государственного казначейства , которое ежемесячно публикует информацию об условиях выпуска и погашения казначейских векселей .

Возможны хозяйственные операции с векселями полученными:

1.Выписаны покупателями векселя после акцепта :

· Передача поставщику в оплату обязательств

2. Акцепты, поступающих от покупателей:

· Передача в залог для получения кредитов

· Передача банку для дисконтирования

· Передача банку для требования платежа по векселю

· Обмен на освобождение от уплаты части налогов при наступлении срока погашения

· Собственно предъявления покупателю

При поступлении векселя на предприятие он является основанием для отражения операции по получению векселя в бухгалтерском учете . Вексель относится к категории строго формальных документов . В простом векселе , что является письменным распоряжением - обязательством заемщика , указывают место и дату его выдачи , сумму долгового обязательства , срок и место платежа , наименование кредитора , которому должен быть произведен платеж , подпись заемщика - векселедателя .

Отдельно от суммы может указываться обязательства по уплате процентов.

В переводном векселе обязательно должны содержаться следующие данные: слово "вексель"; предложение уплатить определенную сумму , наименование трассата (плательщика); указания срока и места платежа, наименование ремитента (получателя); указания срока и места платежа, дата и место составления векселя; подпись трассанта ( лица, выдавшего вексель) .

Никакие исправления в векселях не допускаются.

Переводной вексель должен быть акцептован трассатом , иначе трассат не имеет никаких обязательств по векселю. Акцепт - это согласие оплатить вексель. Запись об этом трассат делает на лицевой стороне векселя: "обязуюсь оплатить" или "вексель акцептован", а также указывает дату акцепта , ставит подпись и печать.

Порядок бухгалтерского учета операций, связанных с вексельным обращением, регулируется нормативными документами.

Векселя, полученные в обеспечение долгосрочной дебиторской задолженности, учитываются на счете 182 "Долгосрочные векселя полученные" .

Бухгалтерский учет вексельных операций зависит от видов векселей , порядок заполнения показателей векселя и их содержания , порядка выдачи и принятия (акцепта ) , передачи и аваля векселей .

Оценка векселя осуществляется в размере вексельной суммы, указанной на нем прописью и цифрами. Вексельная сумма может включать процент как дополнительную плату за время обращения векселя .

Учет векселей ведется параллельно с учетом дебиторской и кредиторской задолженности. Надлежащая оплата векселя в установленный срок погашает все вексельные обязательства.

Аналитический учет по вексельным операциям ведется по каждому полученному векселю (по видам векселей) : векселя , срок уплаты по которым еще не наступил; векселя , дисконтированные ( учтены ) банком; векселя , не оплаченные в срок.



Типовая корреспонденция субсчета 182 «Долгосрочные векселя полученные»

Д-т	К-Т	Хозяйственная операция
182	374 «Расчеты по претензиям»	Получение долгосрочного векселя на обеспечение долга по предъявленной претензии
182	377 «Расчеты с прочими дебиторами»	Получение долгосрочного векселя на обеспечение долга за поставки, не связанные с реализацией готовой продукции, товаров, работ, услуг
182	741 «Доход от реализации финансовых инвестиций»	Получение долгосрочного векселя на обеспечение долга за реализованные ценные бумаги или оформление прочих документов, свидетельствующих О не безвозмездной передаче финансовых вложений другому инвестору
182	742 «Доход от реализации необоротных активов»	Получение долгосрочного векселя на обеспечение долга за реализованные необоротные активы. Проводка действительна только при кассовом методе определения выручки, т. е. не для всех предприятий
182	743 «Доход от реализации имущественных комплексов»	Получение долгосрочного векселя на обеспечение долга за реализованный имущественный комплекс. Проводка действительна только при кассовом методе определения выручки, т. е. не для всех предприятий
182	744 «Доход от неоперационной курсовой разницы»	Увеличение балансового показателя задолженности по векселям, полученным в иностранной валюте, за счет возникновения неоперационных курсовых разниц в связи с переоценкой дебиторской задолженности вследствие изменения курса гривни на дату осуществления платежа или на дату составления баланса
31 «Счета в банках»	182	Погашение векселя
374 «Расчеты по претензиям»	182	Вексель опротестован
377 «Расчеты с прочими дебиторами»	182	Акцепт векселя должником предприятия -- трассанта
952 «Прочие финансовые расходы»	182	Дисконт, удерживающийся банком вследствие передачи ему векселя*
974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»	182	Уменьшение балансового показателя задолженности по векселям, полученным в иностранной валюте, за счет возникновения неоперационных курсовых разниц в связи с переоценкой дебиторской задолженности вследствие изменения курса гривни на дату осуществления платежа или на дату составления баланса
99 «Чрезвычайные расходы»	182	Потеря векселя вследствие чрезвычайных обстоятельств
31 «Счета в банках»	182	Погашение векселя
374 «Расчеты по претензиям»	182	Вексель опротестован
377 «Расчеты с прочими дебиторами»	182	Акцепт векселя должником предприятия -- трассанта
974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»	182	Уменьшение балансового показателя задолженности по векселям, полученным в иностранной валюте, за счет возникновения неоперационных курсовых разниц в связи с переоценкой дебиторской задолженности вследствие изменения курса гривни на дату осуществления платежа или на дату составления баланса
99 «Чрезвычайные расходы»	182	Потеря векселя вследствие чрезвычайных обстоятельств
31 «Счета в банках»	182	Погашение векселя
374 «Расчеты по претензиям»	182	Вексель опротестован
377 «Расчеты с прочими дебиторами»	182	Акцепт векселя должником предприятия -- трассанта



3.3 Учет прочей дебиторской задолженности

К прочей дебиторской задолженности относится выдача долгосрочных займов работникам предприятия и другие виды расчетов . Выдача ссуд предприятием может проводиться , если она предусмотрена уставом или другим аналогичным документом предприятия и при наличии оформленных надлежащим образом документов .

Выдача займа должна быть оформлена договором в письменной форме. Обязательными элементами договора должны быть : предмет договора , размер и порядок выдачи займа , срок , на который она выдается , порядок погашения , ответственность сторон и юридические реквизиты сторон .

Выдача займов осуществляется как наличными, так и путем безналичных перечислений , по заявлению работника .

Максимальный размер займа на одного работника законодательством не ограничивается.

Заем может выдаваться на любой срок. Возврат займа может определяться числом месяцев или календарным периодом. Если срок возврата не устанавливается или определяется моментом востребования , то в этом случае работник должен вернуть деньги в 7 - дневный срок со дня предъявления требования .

Следующим условием получения займа является ее безпроцентнисть . Формы расчетов по долгосрочным займам , выданных работникам предприятия , рассмотрены на рис . 3 .

Учет выдачи долгосрочных займов работникам предприятия ведется на субсчете 183 " Прочая дебиторская задолженность."



Рис. 3.3.1. Механизм возврата денег по беспроцентным займам

Типовая корреспонденция субсчета 183 «Прочая дебиторская задолженность»

Д-т	К-т	Хозяйственные операции
183	301 «Касса в национальной валюте»	Выдача долгосрочного займа другому лицу или долгосрочного займа сотруднику наличностью из кассы
183	301 «Касса в национальной валюте»	Выдача долгосрочного аванса подрядчику наличностью для финансирования капитального строительства по заказу предприятия*
183	311 «Текущие счета в национальной валюте»	Выдача долгосрочного аванса подрядчику в безналичной форме для финансирования капитального строительства по заказу предприятия
183	35,377	Перевод текущей дебиторской задолженности в разряд долгосрочной
142,143	183	Приобретение долгосрочных долговых ценных бумаг от дебитора в счет погашения его долгосрочной задолженности
182 «Долгосрочные векселя полученные»	183	Получение долгосрочного векселя от дебитора на обеспечение задолженности
301 «Касса в национальной валюте»	183	Погашение наличностью ранее выданных займов
311 «Текущие счета в национальной валюте»	183	Погашение в безналичной форме ранее выданных займов
35,377	183	Признание долгосрочной дебиторской задолженности текущей
99 «Чрезвычайные расходы»	183	Списание дебиторской задолженности вследствие чрезвычайных событий. Начисление расходов на ликвидацию последствий чрезвычайных событий

3.4 Учет прочих необоротных активов

На субсчете 184 "Прочие необоротные активы" отражаются активы, использование которых как ожидается невозможно в течение 12 месяцев с даты баланса. В частности, такими активами могут быть денежные средства, другие необоротные активы, которые нашли отражения на других счетах необоротных активов. Аналитический учет ведется по видами активов.



Список литературы

1. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студентів Спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів [Ф.Ф.Бутинець та ін.]; під заг.ред.[ізпередм.] Ф.Ф.Бутинця.-8-мевид., доп. і перероб.-Житомир: ПП "Рута", 2009.-912с.-1000прим.-ISBN978-966-8162-49-7

2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность» утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 8 октября 1999 года № 237 с изменениями и дополнениями

3. Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное наказом Министерства финансов Украины от 07 февраля 2013 года № 73

Размещено на Allbest.ru