Бухгалтерский баланс

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие и строение бухгалтерского баланса

2. Структура пассива бухгалтерского баланса

2.1 Содержание и порядок заполнения третьего раздела баланса «Капитал и резервы»

2.2 Содержание и порядок заполнения четвертого раздела баланса «Долгосрочные обязательства»

2.3 Содержание и порядок заполнения пятого раздела баланса «Краткосрочные обязательства»



Введение

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходит обобщение накопленной учетной информации и представление её в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам её внешних и внутренних пользователей. Одной из форм бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - одна из основных составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии, определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами и установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств, а так же оценить общее финансовое состояние предприятия. Благодаря бухгалтерскому балансу руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий.

Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов, что и обуславливает актуальность данной темы курсовой работы.

Цель написания курсовой работы - раскрыть, понятие и строение бухгалтерского баланса, рассмотреть структуру пассива бухгалтерского баланса и ознакомиться с содержанием и порядком заполнения разделов пассива бухгалтерского баланса. В соответствии с настоящей целью в работе предлагалось решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие и строение бухгалтерского баланса.

2. Раскрыть структуру пассива бухгалтерского баланса.

3. Изучить порядок заполнения пассива бухгалтерского баланса.



1. Понятие и строение бухгалтерского баланса

бухгалтерский баланс отчёт пассив

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета -- имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Это вторая функция баланса.

Третьей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос -- сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.

По балансу так же определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчётный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представлен в виде таблицы, в левой части которой показывается имущество предприятия по составу и размещению - это актив баланса, а в правой части показываются источники формирования этого имущества с указанием целевого назначения и сроков погашения - это пассив баланса.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

При построении бухгалтерского баланса необходимо соблюдение следующих принципов: денежного измерения; обособленности имущества; непрерывности деятельности; учета по себестоимости и двойственности.

Принцип денежного измерения подразумевает осуществление сбора, регистрации и обобщения информации о средствах организации и их источниках в денежных единицах.

Принцип обособленности имущества состоит в необходимости отдельного учета активов и обязательств организации от активов и обязательств ее собственников и других юридических и физических лиц.

Принцип непрерывности деятельности является важнейшим допущением, в соответствии с которым организация осуществляет свою деятельность постоянно и у нее отсутствует в обозримом будущем необходимость в ликвидации.

Принцип учета по себестоимости означает, что все активы организации должны учитываться по стоимости их приобретения, то есть по цене покупки и расходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и отпуском в эксплуатацию.

Принцип двойственности состоит в том, что любая хозяйственная операция затрагивает два объекта бухгалтерского учета. Например, поступление закупленных у поставщиков материалов, с одной стороны увеличивает имущество предприятия, а с другой уменьшает задолженность поставщиков перед организацией.

Актив равен Собственный капитал плюс Обязательства.

В актив баланса включены два раздела:

· раздел 1 «Внеоборотные активы»

· раздел 2 «Оборотные активы».

В пассиве баланса три раздела:

· раздел 3 «Капитал и резервы»,

· раздел 4 «Долгосрочные обязательства»

· раздел 5 «Краткосрочные обязательства».

Каждый из разделов баланса состоит из подразделов, в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи ? строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса.



2. Структура пассива бухгалтерского баланса

2.1 Содержание и порядок заполнения третьего раздела баланса «Капитал и резервы»

Пассив баланса отражает отношения, возникающие в процессе привлечения средств, поэтому его интерпретация имеет прежде всего юридический оттенок. Дело в том, что пассив баланса - это в определенном смысле сумма обязательств организации. Например, уставный капитал с известной долей условности можно трактовать как обязательство перед собственником по выделенным организации основным и оборотным средствам. Кредиты банков - обязательство организации перед банками по ссудам, полученным на различные цели. Кредиторская задолженность есть обязательство перед контрагентами: перед поставщиками - за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги; перед рабочими и служащими - по оплате труда; перед бюджетом - по налогу на прибыль и другим платежам и так далее. Различного рода фонды и резервы - это обязательства администрации перед коллективом организации в целом по производственному и социальному развитию и др. Все эти обязательства законодательным образом ранжируются по обязательности и приоритетности их удовлетворения и, кроме того, предоставляют разные права лицам, перед которыми они возникли у хозяйствующего субъекта в связи с привлечением средств.

Помимо юридической возможна и экономическая интерпретация пассива баланса - он представляет собой свод источников средств. Любая статья в пассиве должна трактоваться не как собственно финансовые ресурсы, а как некий условный источник, за которым стоит реальное физическое или юридическое лицо, предоставившее хозяйствующему субъекту денежные средства в прямой или опосредованной форме. Поскольку возникшие в связи с предоставлением средств обязательства раньше или позже будут непременно погашены, соответствующий источник вполне может исчезнуть. Источники средств и собственно средства - это совершенно разные категории, поэтому они и представлены в различных разделах - соответственно в пассиве и активе баланса. В этом смысле ставшие уже трафаретными слова "приобрести активы за счет прибыли" не следует понимать буквально, поскольку любая подобная сделка может быть совершена в конечном итоге лишь за счет денежных средств, а не за счет какой-то неосязаемой прибыли. Прибыль - это условный расчетный показатель, а не реальные средства, которые можно использовать в операциях купли-продажи. Иными словами, если в балансе показана прибыль в размере 1 млн. руб., это вовсе не означает, что у данной организации есть такая сумма на счете или в кассе. Более того, организация может быть прибыльной и одновременно не иметь наличных денег на выплату заработной платы или дивидендов. Точно так же должен интерпретироваться и термин "капитал", рассматриваемый в контексте источников финансирования или пассивов баланса - это источник средств, а не собственно денежные ресурсы. Рассмотрим пассив баланса более подробно. Как было уже сказано, пассив баланса состоит из трех разделов:

· раздела 3 «Капитал и резервы»;

· раздела 4 «Долгосрочные обязательства»;

· раздела 5 «Краткосрочные обязательства».

Рассмотрим третий раздел бухгалтерского баланса «Капитал и резервы», который включает в себя следующие статьи:

· уставный капитал;

· собственные акции, выкупленные у акционеров;

· добавочный капитал;

· резервный капитал;

· нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации.

Статья 1310 «Уставный капитал»

По этой строке отражается кредитовое сальдо по 80 счету «Уставный капитал», то есть величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Государственные и муниципальные унитарные предприятия учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества с ограниченной ответственностью окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Статья 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

По этой строке отражается дебетовое сальдо по 81 счету, то есть информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества отражают по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Собственные доли, перешедшие к обществу в отчетном году, по которым участнику должна быть выплачена их действительная стоимость по данным бухгалтерской отчетности за отчетный год, учитываются в бухгалтерском учете по номинальной стоимости.

Статья 1340 «Переоценка внеоборотных активов»

По строке 1340 отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, а именно кредитовое сальдо по 83 счету (в части сумм дооценки объектов ОС и НМА).

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Статья 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)»

По строке 1350 отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов, то есть кредитовое сальдо по 83 счету, кроме сумм дооценки объектов ОС и НМА.

Добавочный капитал может формироваться за счет:

· эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

· курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;

· разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;

· вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью;

Статья 1360 «Резервный капитал»

По строке 1360 отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством, сумма определяется как кредитовое сальдо по 82 счету «Резервный капитал» (за исключением спецфондов на финансирование текущих расходов) плюс кредитовое сальдо по 84 счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части спецфондов (за исключением спецфондов на финансирование текущих расходов).

По этой строке отражается информация о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

В акционерных обществах создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Статья 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

По строке 1370 отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Промежуточная отчетность: сальдо по 99 счету «Прибыли и убытки» плюс/минус сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» минус сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части начисленных в отчетном периоде промежуточных дивидендов).

Годовая отчетность: сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода подсчитывается как сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, иными словами - прибыли (убытка) после налогообложения. Если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 1370 равно значению строки 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отчета о финансовых результатах (форма № 2).

Строка 1300 «Итого по разделу III»

Статья 1300 отражает сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации и определяется путем суммирования показателей по строкам: 1310 «Уставный капитал» плюс 1340 «Переоценка внеоборотных активов» плюс 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» плюс 1360 «Резервный капитал» минус 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» плюс/минус 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2.2 Содержание и порядок заполнения четвертого раздела баланса «Долгосрочные обязательства»

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. Данный раздел бухгалтерского баланса включает в себя следующие статьи:

· заемные средства;

· отложенные налоговые обязательства;

· оценочные обязательства;

· прочие обязательства.

Статья 1410 «Заемные средства»

По строке 1410 отражается информация о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, то есть кредитовое сальдо по 67 счету «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Организация может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в том случае, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается менее одного календарного года. По истечении срока платежа организация переводит срочную задолженность в просроченную.

Расходы по займам это:

· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу кредитору;

· суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и экспертные услуги по договору займа;

· иные расходы, непосредственно связанные с получением или исполнением этого договора.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

· наличие и изменение обязательств организации по займам (кредитам);

· суммы процентов к оплате кредитору, подлежащие включению в стоимость инвестиционных активов;

· суммы расходов по займам, отнесенных к прочим расходам;

· величина, виды, а также сроки погашения выданных векселей, выпущенных облигаций;

· сроки погашения займов (кредитов);

· суммы дохода от использования заемных средств в качестве долгосрочных либо краткосрочных финансовых вложений;

· суммы, процентов, причитающихся к оплате кредитору по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением либо изготовлением инвестиционного актива.

Статья 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

По строке 1420 отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, а именно кредитовое сальдо по 77 счету «Отложенные налоговые обязательства» минус дебетовое сальдо по 09 счету «Отложенные налоговые активы».

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

При составлении бухгалтерской отчетности организация имеет право отражать сальдированную сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Это возможно при выполнении следующих условий:

· наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

· при расчете налога на прибыль учитываются отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Отложенное налоговое обязательство формируется в случае возникновения налогооблагаемой временной разницы, то есть расходы в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете.

Отложенные налоговые обязательства считаются как произведение (налогооблагаемых временных разниц) на (ставку налога на прибыль).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем/следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются потому, что при бухгалтерском учете и при определении налога на прибыль:

· применяются разные способы начисления амортизации;

· применяются различные правила отражения процентов, уплачиваемых организацией при предоставлении ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· в других аналогичных ситуациях.

Статья 1430 «Оценочные обязательства»

По строке 1430 отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев, то есть кредитовое сальдо по 96 счету «Резервы предстоящих расходов».

Условия признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете:

· у организации существуют неизбежные обязательства. При сомнениях в наличии этих обязательств анализируются все обстоятельства деятельности организации в прошлом и по большинству их них выносится вердикт о наличии таких обязательств;

· вероятно уменьшение экономических выгод для организации при исполнении оценочных обязательств;

· существует экономически обоснованная оценка величины оценочных обязательств.

Оценочные обязательства признаются в тех случаях, когда:

· предстоит реструктуризация организации;

· выявлена убыточность заключенного организацией договора и штрафные санкции при его расторжении;

· организация нарушила законодательство с неизбежным наложением штрафов;

· организация участвует в судебном разбирательстве в качестве ответчика и предполагаются финансовые выплаты истцу;

· предстоят выплаты отпускных работникам;

· предстоят выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет;

· организация имеет обязательства по гарантийному обслуживанию своей продукции.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.

Статья 1450 «Прочие обязательства»

По строке 1450 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев, то есть кредитовое сальдо по 60 счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» плюс кредитовое сальдо по 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счету плюс кредитовое сальдо по 68 «Расчеты по налогам и сборам» счету плюс кредитовое сальдо по 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» счету плюс кредитовое сальдо по 75 «Расчеты с учредителями» счету плюс кредитовое сальдо по 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» счету плюс кредитовое сальдо по 86 «Целевое финансирование» счету.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Статья 1400 «Итого по разделу IV»

По строке 1400 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1410 - 1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств организации, а именно 1410 «Заемные средства» плюс 1420 «Отложенные налоговые обязательства» плюс 1430 «Резервы под условные обязательства» плюс 1450 «Прочие обязательства».

2.3 Содержание и порядок заполнения пятого раздела баланса «Краткосрочные обязательства»

В разделе пять отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов. Пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включает в себя следующие статьи:

· Заемные средства;

· Кредиторская задолженность;

· Доходы будущих периодов;

· Оценочные обязательства;

· Прочие обязательства.

Статья 1510 «Заемные средства»

По строке 1510 отражается информация о состоянии краткосрочных (срок погашения которых не превышает 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией: кредитовое сальдо по 66 счету «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» плюс кредитовое сальдо по 67 счету «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев).

В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:

· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

· дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

· суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

· суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

· иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

· расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

· расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

· начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

· о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

· о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

· о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; о сроках погашения займов (кредитов);

· о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

Статья 1520 «Кредиторская задолженность»

По строке 1520 отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: кредитовое сальдо по 60 счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» плюс кредитовое сальдо по 62 счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» плюс кредитовое сальдо по 68 счету «Расчеты по налогам и сборам» плюс кредитовое сальдо по 69 счету «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» плюс кредитовое сальдо по 70 счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» плюс кредитовое сальдо по 71 счету «Расчеты с подотчетными лицами» плюс кредитовое сальдо по 73 счету «Расчеты с персоналом по прочим операциям» плюс кредитовое сальдо по 75 счету «Расчеты с учредителями» плюс кредитовое сальдо по 76 счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Статья 1530 «Доходы будущих периодов»

По строке 1530 отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам: кредитовое сальдо по 98 счету «Доходы будущих периодов» плюс кредитовое сальдо по 86 счету «Целевое финансирование» (в части целевого бюджетного финансирования, грантов, технической помощи и т.п.).

Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В составе доходов будущих периодов отражаются следующие суммы:

· суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов - на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам;

· суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера;

· разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Статья 1540 «Оценочные обязательства»

По строке 1540 отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев: кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

· у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

· уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

· величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.

Статья 1550 «Прочие обязательства»

По строке 1550 отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев: кредитовое сальдо по 76 счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части прочих краткосрочных обязательств) плюс кредитовое сальдо по 86 счету «Целевое финансирование» (в части прочих краткосрочных обязательств).

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

· целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты;

· суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса;

· фонды специального назначения на финансирование текущих расходов.

Статья 1500 «Итого по разделу V»

По строке 1500 отражается сумма показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации: статья 1510 «Заемные средства» плюс статья 1520 «Кредиторская задолженность» плюс статья 1530 «Доходы будущих периодов» плюс статья 1540 «Резервы предстоящих расходов» плюс статья 1550 «Прочие обязательства».

Статья 1700 «Баланс»

Показатель строки 1700 отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса. Это сумма строк: строка 1300 «Итого по разделу III» плюс строка 1400 «Итого по разделу IV» плюс строка 1500 «Итого по разделу V».

Сумма по этой статье должна быть равна сумме по статье 1600 в активе баланса, только в этом случае будем выполняться равенство пассива и актива.

Размещено на Allbest.ru