Аудит особенностей функционирования предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Южно-Российский государственный технический университет (НПИ)

Шахтинский институт (филиал)

ФАКУЛЬТЕТ: Гуманитарно-экономический

КАФЕДРА: ЭиП

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ: 080502 «Экономика и управление на предприятии»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит особенностей функционирования предприятия»

Работу выполнил: Гуниава Т.В.

Группа 6-4-З

Работу принял: Цветкова С.Н.

К защите: Защита принята с оценкой

«__»_________2013 г. « ____________»

«__»________2013 г.

Шахты-2013

Содержание

Введение 3

Аудит особенностей функционирования предприятия

1. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита

1.1 Проверка юридического статуса экономического субъекта и права на его функционирования

1.2 Проверка формирования уставного капитала, его структуры

1.3 Аудит расчётов с учредителями

1.4 Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчётах с учредителями

1.5 Рабочие документы аудитора

1.6 Особенности проверки складочного капитала, паевого фонда

1.7 Особенности проверки уставного капитала акционерных обществ

1.8 Проверка правильности оформления изменений уставного капитала, анализ его обоснованности

1.9 Типичные ошибки при проверке учредительных документов и формировании уставного капитала

2. Аудит эмиссии ценных бумаг

3. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита

3.1 Цель аудита и последовательность проверки

3.2 Типичные ошибки при проверке

4. Аудит системы управления

Заключение

Библиографический список

Приложение 1 Форма финансовой (бухгалтерской) отчетности №1

Введение

Переход России к рыночным отношениям также необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель -- обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учёта и контроля.

В настоящее время все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях

Предметом бухгалтерского учёта являются многочисленные и разнообразные объекты, которые можно объединить в две группы:

объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;

объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй -- хозяйственные процессы и их результаты.

Среди хозяйственных средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал. предприятие учет аудит

Уставный капитал -- совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами.

В данной работе подробно рассмотрена проверка учредительных документов, аудит уставного капитала, его учёт и движение.

Аудит функционирования предприятия также включает в себя аудит эмиссии ценных бумаг, проверку организации бухгалтерского учета и учетной политики организации, а также аудит системы управления.

От сбора и анализа информации по данным вопросам зависит правильная слаженная работа предприятия. А от аудитора зависит определить насколько данная информация достоверна.

Аудит особенностей функционирования предприятия

1. Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Работу рекомендуется начинать с проверки юридического статуса экономического субъекта и права осуществления им уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Основными направлениями проверки учредительных документов и аудита формирования уставного капитала:

Ш подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;

Ш проверка наличия и формы учредительных документов;

Ш соответствия содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

Ш полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

Ш проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

Ш проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

Ш проверка законности видов деятельности;

Ш соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

Ш полнота и правильность формирования уставного капитала;

Ш оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

Ш установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

Ш обоснованность изменений величины уставного капитала;

Ш аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;

Ш подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличие собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;

Ш Установление юридических оснований для вхождение, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации; документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество; договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действий другим лицом (помимо руководителя) экономического субъекта, реестр акционеров, регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала (журнал-ордер №12, ведомость аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по счетам 75, 80 и др., первичные документы по формированию уставного капитала (выписка банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения, активы на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.

В бухгалтерской отчетности необходимая для проверки информация содержится в:

Ш Бухгалтерском балансе (ф.№1): в акте - в разделе «Оборотные активы» величины задолженности учредителей по взносам в уставный капитал; в пассиве - раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;

Ш Отчете об изменении капитала (ф.№3).

Для проверки на соответствие нормативным актом должен быть сформирован пакет нормативных документов, регистрирующих, установленные правилами учета уставного капитала. Данный пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

Информация и формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли), 75 «Расчеты с учредителями». Аудит должен проверить образование и порядок оплаты уставного капитала (совокупность вкладов (долей, взносов) учредителей (участников), выраженных в денежной, натуральной, нематериальной форме) путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях, по видам акций, стадиям изменения капитала в первичных документах. Документальная проверка формирования уставного капитала представляет собой аудит по данным приходным кассовых документов, выписок банка с расчетного и валютного счетов, других первичных и оправдательных документов. Аудит обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств. Внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала.

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор должен использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов, проверка внутренних документов предприятия.

1.1. Проверка юридического статуса экономического субъекта и права на его функционирования

Основной целью аудита общих документов организации является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Д.э.н., проф. С.М. Бычкова и Т.Ю. Фомина выделяют следующие этапы аудита учредительных документов: ознакомительный, основной, заключительный. На ознакомительном этапе рекомендуется проверить соответствие учредительных документов требованиям действующего законодательства. На основном этапе аудиторы должны установить соответствие осуществляемых видов деятельности тем видам, которые зафиксированы в уставе. Кроме того необходимо запросить лицензии и проверить правомерность изменений уставного капитала. На заключительном этапе аудита формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет и осуществляется его представление совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы.

Аудитор определяет, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы на всех стадиях жизненного цикла организации.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

Ш организационно-правовую форму (ОАО, ЗАО, ООО и т.д.);

Ш форму собственности (государственная, частная и т.д.);

Ш принадлежность (российская организация, иностранная организация, с участием иностранного капитала и т.д.);

Ш юридический статус организации (дочернее, зависимое, холдинг, МП и т.д.);

Ш виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

Ш территория функционирования (территория РФ, свободные экономические зоны, закрытые административно-территориальные образования);

Ш соответствие осуществляемых видов деятельности учредительных документов;

Ш виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензии отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащих лицензированию. Проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензией, является незаконной. В ст.17 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» дана полная информация по лицензированию (Приложение8).

Если предприятие производит продукцию или оказывает услуги, подлежащие обязательной сертификации, необходимо также проверить соответствие сертификата и достоверности документа. Перечень работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации представлен в Приложении 9.

Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основании устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником организации и в интересах каких пользователей проводится проверка.

Если организация создавалась несколькими учредителями, то должен быть заключен учредительный договор, а устав должен быть утвержден учредителями. Организационно-правовые формы организаций представлены в таблице №1.1.1

Таблица №1.1.1

Учредительные документы организации в зависимости от

ее организационно-правовой формы

№ п/п	Организационно- правовая форма	Учредительные документы согласно I части ГК РФ
1	Полное товарищество	Учредительный договор, подписанный полными товарищами (ст. 70 ГК РФ)
2	Товарищество на вере	Учредительный договор, подписанный полными товарищами (ст. 83 ГК РФ)
3	Общество с ограниченной ответственностью	Учредительный договор, подписанный его учредителями и утвержденный ими устав (ст. 89 ГК РФ)
4	Общество с дополнительной ответственностью	Учредительный договор, подписанный его учредителями и утвержденный ими устав (ст. 95 ГК РФ)
5	Акционерное общество	Устав
6	Производственный кооператив	Устав, утвержденный общим собранием его членов (ст. 108 ГК РФ).
7	Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения	Устав, утвержденный уполномоченным на то государственным органом или органом самоуправления (ст. 114 ГК РФ).
8	Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие)	Устав, утвержденный Правительством РФ (ст. 115 ГК РФ).
9	Потребительский кооператив	Устав (ст. 116 ГК РФ)
10	Фонды	Устав (ст. 118 ГК РФ)
11	Учреждения	Устав (ст. 120 ГК РФ)
12	Ассоциации и союзы	Учредительный договор, подписанный членами ассоциации (союзов) и утвержденный ими устав (ст. 122 ГК РФ)

Если ООО или ОДО учреждается одним лицом, его учредительным документов является устав.

Аудитор в ходе проверки должен установить наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Так как юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, необходимо проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором необходимо выявить основные условия:

Ш передача имущества;

Ш участие в деятельности;

Ш распределения между участниками прибыли и убытков;

Ш управления деятельностью юридического лица;

Ш выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре полного товарищество и товарищества на вере помимо данной информации должны быть приведены данные:

Ш о размере и составе складского капитала товарищества;

Ш о размере и порядке изменения долей каждого из участников (полных товарищей) в складском капитале;

Ш о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

Ш об ответственности за нарушения обязанностей по внесению вкладов;

Ш о совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

Ш фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

Ш местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

Ш размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

Ш цели и виды деятельности организации;

Ш порядок назначения или избрания исполнительных органов;

Ш состав и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

Ш наличие представительств и филиалов организации;

Ш порядок формирования фондов;

Ш порядок распределения дивидендов;

Ш другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но и противоречащие законодательству.

В обязательном порядке аудитор должен учитывать особенности, связанные с организационно-правовой формой организации. Например, в уставе ак5ционерного общества, утвержденном учредителями, помимо сведений о размере уставного капитала должны содержаться условия о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве, правах акционеров.

Акционерное общество может быть создано одним лицом или состоять из одного лица в случае приобретения одним акционером всех акций общества. Сведения об этом должны содержаться в уставе общества, быть зарегистрированы и опубликованы для всеобщего ознакомления.

Аудитор должен проанализировать состав учредителей. При таком анализе следует учесть, что акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть как граждане, так и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

Фомы ответственности учредителей организаций приведены в таблице №1.1.2

Таблица №1.1.2

Формы ответственности учредителей организаций согласно ГК РФ

№ п/п	Организационно- правовая форма	Ответственность предусмотренная ГК РФ
1	Полное товарищество	Участники полного товарищества солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст. 75 ГК РФ)
2	Товарищество на вере	Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов (ст. 82 ГК РФ)
3	Общество с ограниченной ответственностью	Участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст. 87 ГК РФ)
4	Общество с дополнительной ответственностью	Участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам свом имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами (ст. 95 ГК РФ)
5	Акционерное общество	Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащим им акций (ст.96). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательства, возникающим до регистрации общества (ст. 98 ГК РФ).
6	Производственный кооператив	Члены кооператива несут по его обязательствам субсидиарную ответственность в размерах и в порядке предусмотренных законом о производственных кооперативах и уставом кооператива (ст. 107 ГК РФ).
7	Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения	Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст. 114 ГК РФ).
8	Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие)	Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества (ст. 115 ГК РФ).
9	Потребительский кооператив	Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива (ст. 116 ГК РФ)

При проверке учредительных документов аудитор должен иметь в виду, что для организаций различных организационно-правовых форм установлены, согласно ГК РФ, разные формы ответственности учредителей для каждой организационно-правовой формы.

1.2 Проверка формирования уставного капитала, ее структуры

При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор должен учитывать, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующей организационно-правовой формы. Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Устав, учредительном договоре. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Например, минимальный размер уставного капитала вновь учрежденного ООО, ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, ОАО - 1000. В качестве базовой суммы используется минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, которые приобретены акционерами. Уставом общества в соответствии с действующим законодательством могут быть установлены ограничения числа суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру.

При установлении аудитором факта того, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

При проверке полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала необходимо установить:

Ш сформирован ли полностью уставный капитал;

Ш соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

Ш соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал. Так, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть - в сроки, установленные учредительным договором (п.2 ст.73 ГК РФ).

Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а остальная часть - в течение первого года деятельности общества (п.3. ст.90 ГК РФ). При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации. Если по окончании 2-го или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации. Уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Увеличение уставного капитала общества допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объёме.

Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее 10% паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации (п.2 ст. 109ГК РФ).

Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником государственной регистрации (п.4 ст. 114 ГК РФ).

Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. К моменту регистрации акционерного общества оплата акций не производится. Не менее 50% акций должны быть оплачены в течение трех месяцев с момента регистрации. Открытая подписка на акции АО не допускается до полной оплаты уставного капитала. При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей. Если по окончании 2-го и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов общества становится меньше определённого законом минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации. АО вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный капитал путём увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций. Увеличение уставного капитала АО допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества для покрытия понесённых им убытков не допускается. АО вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путём уменьшения номинальной стоимости акций либо путём покупки части акций в целях сокращения их общего количества. Уменьшение уставного капитала общества допускается после уведомления всех его кредиторов в порядке, определяемом законом об акционерных обществах. При этом кредиторы вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Уменьшение уставного капитала АО может допускаться и путём покупки и погашения части акций, если такая возможность предусмотрена в уставе АО.

Для АО существуют ограничения на выпуск ценных бумаг и выплату дивидендов АО, заключающиеся в следующем:

- доля привилегированных акций в общем объёме уставного капитала АО не должна превышать 25%;

- АО вправе выпускать облигации на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу в этих целях третьими лицами, после полной оплаты уставного капитала. При отсутствии обеспечения выпуск облигаций допускается не ранее 3-го года существования АО и при условии надлежащего утверждения к этому времени 2 годовых балансов общества;

Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доля) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц (ст.149 НК РФ).

Вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другими видами имущества. Внесение вкладов фиксируется проводкой:

Дебет 51 (50,52,08,10,20,21,23,29,41,43,55,58)

Кредит 75 - внесены вклады учредителей в уставный (складочный) капитал, а также средства, поступившие от учредителей и акционеров в счет погашения задолженности в виде денежных средств, основных средств, незавершенного строительства, материалов, незавершенного производства, товаров и др.

Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (ПБУ 5/01 п.8).

Аудитору необходимо проверить учетные записи по формированию уставного капитала. В соответствии с п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» должна производиться после государственной регистрации предприятия (т.е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами).

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

При сверке сальдо по счетам 75/7 и 80 возможны следующие ситуации (таблица №1.2.):

Таблица №1.2.

Ситуации	Ее интерпретация
Дебет 75/1 = Кредит 80, организация функционирует менее 1 года	Участники не вносили средства в счет вкладов в уставный капитал общества и нарушили установленные законодательством сроки
Дебет 75/1 < Кредит 80, организация функционирует менее года	Имеется неоплаченная часть уставного капитала, которая подлежит оплате в течение первого года деятельности
Дебет 75/1 < Кредит 80, организация функционирует более 1 года	Имеется неоплаченная часть уставного капитала. Нарушен срок окончательной оплаты вкладов в уставной капитал. Организация должна либо объявить об уменьшении своего уставного капитала, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации
Дебет 75/1 < Кредит 80, Дебет 75=0	Отсутствие задолженности участников по вкладам в уставный капитал и полной оплате вкладов

Если взнос в уставный капитал производится в валюте, то применяется ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Согласно ПБУ формирование уставного и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитору необходимо проверить правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.

Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 «Расчеты с учредителями по субсчету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.

В балансе по статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Проверяя тождество учетных и отчетных данных размера уставного капитала, необходимо установить т соответствие его величин, зафиксированных в учредительных документах.

При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер №12, а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счету 80.

При проверке аналитического учета устанавливается не только его тождество данным синтетического учета, но и возможность получить информацию по видам акций, их владельцам, о состоянии расчетов за акции и др.

Аудитором проводится оценка соблюдения правил ведения реестра акционеров, установленных Положением о введении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным Постановлением ФК ЦБ от 02.10.1997 №27.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает безоговорочно положительное мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме модифицированного аудиторского заключения.

1.3 Аудит расчетов с учредителями

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями экономического субъекта (акционерами общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. предназначен балансовый активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями". К данному счету могут быть открыты субсчета: 75--1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 75--2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

По данным, отраженным на субсчете 75--1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", аудитор проверяет, как осуществлялись расчеты с учредителями по вкладам в его уставный (складочный) капитал. При создании акционерного общества по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции.

При проведении проверки аудитор должен обращать внимание на следующее:

1. Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (счета 50, 51, 52), материальных ценностей (счета 01, 07, 08, 10, 11, 12, 41), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счета 06, 58).

2. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы". Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

3. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятии других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную их стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

По данным субсчета 75--2 "Расчеты по выплате доходов" проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами -- собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, -- иным имуществом.

Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным сонетом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение не выплачивать дивиденды по акциям определенных категории (типов) либо выплачивать дивиденды в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

* до полной оплаты всего уставного капитала общества;

* если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

* в других случаях, предусмотренных законодательством.

1.4 Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями

Важным моментом при проведении аудита является проверка начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. Необходимо отметить, что аудитор проверяет правильность и своевременность налогообложения по трем федеральным налогам: НДС, подоходному налогу с физических лиц, налогу на прибыль.

Облагаемый оборот по налогу на добавленную стоимость не включаются средства, полученные от других экономических субъектов, зачисляемые в уставные фонды организаций (предприятий) его учредителями.

Не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды. Одновременно подчеркивается, что не облагаются налогом средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации экономических субъектов в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос.

При выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в том числе при их преобразовании в иную организационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в котором этот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их доли в имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставный капитал не подлежат обложению подоходным налогом.

В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.

Совокупный годовой доход не включаются:

а) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры, а также суммы, направленные на прирост оборотных средств.

Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на основании письменного заявления, поданного работником в бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов, перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они возвращаются;

б) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев), полученных физическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числе земельных паев).

Экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15% у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета. Представление расчета в налоговый орган с указанных доходов производится в произвольной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

1.5 Рабочие документы аудитора

Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита, пои осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудиторской работы, а также для фиксирования аудиторских доказательств, полученных в целях подтверждения мнения аудитора. Примерный план аудита приведен ниже.

Общий план аудита учредительных документов и расчетов с учредителями

Проверку полноты взносов каждого учредителя (участника) целесообразно оформить рабочим документом в виде таблицы. Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается путем проверки наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. данный аспект важен не только для целей финансового учета, Нои для целей налогового учета. Внесение неденежных вкладов устанавливается путем проверки наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.). В ходе аудиторской проверки может быть использован следующий рабочий документ.

Таблица №1.3.1

Данные об уплате взносов учредителями (участниками) за 200__г.

Учредители (акционеры)	Взнос в уставный капитал	Ссылка на рабочий документ (примечание)
	объявленный тыс. руб.	фактически внесено, тыс.руб.	дата	документ	вид вклада
А	20	20	14.01	Платежное поручение №19	Денежные средства	РД 2
В	50	20	03.02	Платежное поручение №19	Денежные средства	РД 2
С	100	100	07.02	Акт приема-передачи от 06.03	Основные средства	РД 2

При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, которые внесены в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.).

1.6 Особенности проверки складочного капитала, паевого фонда

В учредительном договоре хозяйственного товарищества определяются условия деятельности товариществе, в том числе размер и состав складочного (долевого) капитала, число участников, размер и порядок изменения доли каждого участника в складочном капитала, порядок внесения вкладов, ответственность участников, порядок распределения прибыли и убытков товарищества.

В хозяйственных товариществах внесенный капитал должен учитываться как долевой. Аудитор должен убедиться, что на каждого участника (вкладчика) открыт отдельный аналитический счет. На котором учитывают сумму внесенного участниками вклада в виде денежных средств или другого имущества.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям, связанным с выбытием члена товарищества. При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале. Полученная прибыль должна быть распределена между всеми членами товарищества, как правило, пропорционально их долям в складочном капитала. Убытки распределяют таким же образом, но только между полными участниками товарищества.

При наличии убытков и уменьшении вследствие этого стоимости активов до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

Формирование складочного капитала отражают записью:

Дебет 75 Кредит 80

Внесенные вклады учитывают по дебету счетов соответствующего имущества. Участник полного товарищества может передать согласия остальных его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По этим операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала. Величина складочного капитала может изменяться: увеличиваться либо уменьшаться в порядке, рассмотренном выше.

При ликвидации товарищества его имущество распределяют между участниками. Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре.

Если имущество продано с убытком, но на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. При превышении убытков суммы складочного капитала участники товарищества на вере, кроме коммандитистов, несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, она распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Формирование паевого фонда отражается записью по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов учета денежных средств и другого имущества, внесенного в паевой фонд.

Прибыль кооператива распределяют в соответствии с уставом организации. Часть ее направляют в паевой фонд, другую часть распределяют между членами кооператива, обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива.

Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны покрыть путем дополнительных взносов в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива. Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Паевой фонд может быть уменьшен за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами. Операции по уменьшению паевого фонда отражают по дебету счета 80 и кредиту счета 84 и расчетов с членами кооператива.

1.7 Особенности проверки уставного капитала акционерных обществ

При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах необходимо проверить соблюдение следующих требованиях:

Ш уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

Ш все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;

Ш номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

Ш номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;

Ш формы оплаты (денежные средства, ценные бумаги, другими вещами или имущественными правами, имеющие денежную оценку) должны соответствовать договору о создании общества или уставу;