Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

ПРОВЕРИЛ

Р.А. Алборов

«___»_________2008г.

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

Тема: «Аудит основных средств»

на примере Республиканского сельскохозяйственного кооператива взаимного финансирования «Зардон» Якшур - Бодьинского района УР

Специальность 080109 « Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Выполнила:

Студент 6 курса

шифр 03005 Эллада Гамзатовна Хрулёва

Зарегистрировано на кафедре «___»________2008 г. №___

Ижевск 2008

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Методологические приемы и способы проведения аудита основных средств

2. Организационно- правовая и экономическая характеристика РСПК ВФ «Зардон»

2.1 Организационно-правовая характеристика РСПК ВФ «Зардон»

2.2 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности РСПК ВФ «Зардон»

2.2.1 Показатели финансовой устойчивости

2.2.2 Показатели ликвидности и платежеспособности

2.2.3 Организация бухгалтерского учета в РСПК ВФ «Зардон»

3. Аудит основных средств РСПК ВФ «Зардон»

3.1 Цели и задачи аудита основных средств в РСПК ВФ «Зардон»

3.2 Аудиторский риск и существенность

3.3 Разработка плана и программы аудиторской проверки основных средств

3.4 Письменная информация аудитора по результатам проведения аудита основных средств РСПК ВФ «Зардон»

3.5 Аудиторское заключение

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства (часто называемые на практике и в экономической литературе основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

С точки зрения аудиторов, основные средства организации представляются для проведения аудита наиболее интересным и важным участком бухгалтерского учета.

Аудит основных средств - наиболее сложный и трудоемкий участок работы аудиторской службы, который требует тщательной проверки правильности оформления первичных документов по поступлению, хранению, выбытию основных средств с целью подтверждения данных аналитического и синтетического учетов, контроль за правильностью начисления амортизации, износа с целью формирования налоговой базы по налогу на имущество.

Главная цель аудиторской проверки заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерских (финансовых) отчетов. Одной из задач аудиторской проверки является также установлении соответствия совершенных экономическим субъектом финансово - хозяйственных операций действующему законодательству.

Целью работы является, изучение теоретических материалов, действующих в настоящее время нормативных законодательных актов в сфере учета основных средств. Быть в курсе последних изменений законодательства; проанализировать деятельность предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерской службы и первичными документами; выявить недостатки и трудности учета; разрабатывать методику проведения аудита.

Объектом исследования в данной работе является Республиканский сельскохозяйственный потребительский кооператив взаимного финансирования «Зардон» Якшур-Бодьинского района Удмуртской Республики.

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете в РФ», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», Постановления Правительства РФ, «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности», утвержденные Постановлением Правительства РФ и другая учебная, научная и методологическая литература по рассматриваемым в работе вопросам, законодательные и нормативные документы, материалы исследуемой организации. В работе использованы общенаучные методы исследования: монографический, статистический, балансовый.

аудит основные средства бухгалтерия

1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ И СПОСОБЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Согласно действующему законодательству аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Многие авторы выделяют и другие определения аудита.

Так, Р.А. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая (17, с. 15), считают, что аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию сопутствующих аудиту услуг.

В каждом из множеств определений выражается сущность, назначение и цели аудита, который в основном заключается в подтверждении реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Для оценки достоверности показателей бухгалтерской отчетности организации проводится аудиторская проверка различных объектов контроля - основных средств, материальных средств, денежных средств, издержек производства, расчетов и др.

Многие авторы большое значение определяют для аудита основных средств, т.к. именно они формируют основную составляющую материально-технической базы организации и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Целью аудита основных средств, по мнению Р.А.Алборова (16, с. 199), является проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

А.Д Шеремет и В.П. Суйц (25, с. 135) выделяют основные направления проверки основных средств: проверка правильности оценки основных средств; аудит движения основных средств; аудит правильности начисления амортизации; проверка принадлежности основных средств клиенту; аудит восстановления основных средств; проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Чтобы определить конкретные аудиторские процедуры, как указывает О.В. Ковалева (21, с.89), необходимо изучить системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем, и аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при разработке контрольных процедур.

Так, А.Н. Медведев (22, с.227) условно классифицировал самые распространенные ошибки, связанные с учетом основных средств, в следующие группы:

1) ошибки, которые связаны с неправильным отнесением затрат, произведенных организацией, к объектам основных средств;

2) ошибки, связанные с неправильным документальным оформлением операций с основными средствами;

3) ошибки, возникшие из-за неправильной оценки основных средств;

4) ошибки, связанные с несвоевременным отражением в учете приобретенных (созданных) основных средств;

5) ошибки, связанные с неправильным начислением амортизации по

объектам основных средств;

6) ошибки, связанные с отнесением проведенной реконструкции (модернизации) к ремонту основных средств;

7) ошибки, связанные с арендой основных средств и ее отражением в бухгалтерском учете;

8) ошибки, связанные с выбытием основных средств;

9) ошибки связанные с льготированием прибыли на обновление основных средств.

Как пишут И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова (18, с.231), для проверки основных средств привлекаются следующие документы: приказ об учетной политике организации; акты (накладные) приемки - передачи основных средств (форма ОС-1); акты приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3); акты на списание основных средств (форма ОС-4); акты на списание автотранспортных средств (форма ОС-4а); инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6); акты о приемке оборудования (форма ОС-14); акты приемки-передачи оборудования в монтаж (форма ОС-15); акты о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16); разработочные таблицы по расчету амортизации основных средств; журналы - ордера №10, 13 (или машинограммы); главная книга; баланс (форма №1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) и др.

В.И. Подольский (23, с. 215) обращает внимание, что для обоснованного выражения своего мнения о правильности учета основных средств аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. При этом аудитор может применять следующие способы получения доказательств: инвентаризация (для проверки фактического наличия объектов основных средств); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Кроме того, по мнению данного автора, а также согласно федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №5 «Аудиторские доказательства» (14) могут применяться процедуры получения аудиторских доказательств: пересчет, подтверждение, аналитические процедуры.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выявление правильности оценки основных средств. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (форма ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету. Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с нормативными документами бухгалтерского учета зависит от способа приобретения основных средств. Аудитору при проверке следует обратить внимание на изменения, внесенные в ПБУ 6/01. В частности, с 1 января 2006 года в учетной политике организацией может быть предусмотрено следующее - объекты основных средств стоимостью не более 20 тысяч рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации устанавливается контроль за их движением.

При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения. Аудитор также должен проверить, подвергались ли переоценке основные средства, каким способом она производилась, правильно ли отражены в учете результаты переоценки.

Следующим этапом аудита основных средств, по мнению П.И.Камышанова (20, с.122), является аудит операций по движению основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальности их оценки. Аудитор должен проверить, отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, изготовлению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом проверяется состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость основных средств.

При проверке операций по списанию основных средств необходимо проверить правильность оформления документов, законность, целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

Как отмечает Ю. Б. Агеева (19, с.57): при реализации объектов основных средств у организации возникают прочие доходы и расходы. Цена, по которой организация продала основные средства, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы», а по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» показываются расходы, связанные с его реализацией. Аудитору необходимо проверить правильность отнесения сумм к дебиту и кредиту счета 91, а также правильность исчисления налогов.

Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств.

Кроме того, как замечают Т.Г. Шешукова, А.В. Посохина (24, с.111), следует обратить внимание на правильность определения разницы в стоимости полученных денежных средств и их остаточной стоимости. Для этого следует сверить сумму по выписке банка с суммой, указанной в акте приемки-передачи основных средств, а также с инвентарной карточкой учета основных средств.

Далее в ходе аудита основных средств необходимо проверить операции по учету их амортизации. На данном этапе, по мнению Ю.Б. Агеевой и А.Б. Агеевой (19, с.58), определяется: правильность начисления амортизационных отчислений; правильность ведения аналитического учета; правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств; начисляется ли амортизация с учетом движения основных средств, используя при этом положения ПБУ 6/01 и методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Как пишут В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотников (23,с.218), осуществляя проверку начисления амортизационных отчислений, аудитор должен учесть, что организациями могут использоваться следующие методы начисления амортизации согласно ПБУ 6/01: линейный метод, метод уменьшаемого остатка, метод списания стоимости по суммам чисел лет срока полезного использования, метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение того или иного способа начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств должно производиться в течение всего срока полезного использования. Выборочным способом аудитор должен проверить правильность установления срока полезного использования основного средства.

Как обращает внимание П.И. Камышанов (20, с.123), организация может самостоятельно установить срок полезного использования основных средств. Амортизация, рассчитанная исходя из этого срока, применяется в целях исчисления налога на имущество. Однако для целей налогообложения прибыли организация должна руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1.

Следует уделить особое внимание, как считает Р.А.Алборов (16, 212 с.), проверке правильности отнесения амортизационных отчислений на издержки производства (обращения) или за счет соответствующих источников средств. Необходимо установить, какой группе по назначению относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Амортизация основных средств производственного назначения относится на соответствующие счета издержек производства (обращения) (сч.20, 23, 25, 26, 44 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения - на счет операционных расходов (сч.91).

Следующим этапом контроля, как пишет О.В. Ковалева (21,с.91), должна стать проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При этом необходимо установить, какая учетная политика принята организацией по данному вопросу. В организации затраты по ремонту основных средств могут списываться: непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат; за счет создания резерва по ремонту основных средств; с отнесением затрат на счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на себестоимость. Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств определяется на основе проверки первичных документов: дефектных ведомостей, лимитно - заборных норм, требований на отпуск материалов, нарядов на сдельные работы и др.

Аудитор также проверяет, каким способом проводились ремонтные работы: подрядным или хозяйственным.

При проверке отражения операций по ремонту на счета бухгалтерского учета аудитор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на себестоимость, а по непроизводственным основным средствам - списаны за счет собственных источников.

Аудиторская проверка основных средств, по мнению Р.А. Алборова (16, с. 219), завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализации продукции на 1 руб. стоимости основных средств). Определяются коэффициентами: обновления, износа, годности основных средств.

На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков, а также оформить аудиторское заключение.

ОРГАНИЗАЦИОННО- ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РСПК ВФ «Зардон»

2.1 Орагниазционно-правовая характеристика РСПК ВФ «Зардон»

Республиканский сельскохозяйственный потребительский кооператив взаимного финансирования «Зардон» (далее - Кооператив) создан в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации», действует на основании Устава и иных законодательных актах Российской Федерации.

Кооператив - некоммерческая организация, не преследующая цель извлечения прибыли в качестве основной своей деятельности.

Место нахождения РСПК ВФ «Зардон»: 427100, Россия, Удмуртская Республика, с. Якшур-Бодья, ул. Володарского, д.20.

Основными целями деятельности Кооператива являются:

- взаимное кредитование и сбережение денежных средств членов и ассоциированных членов на основе аккумулирования их паевых и иных взносов, а также других собственных средств Кооператива и привлечения в Кооператив средств от других организаций.

- оказание услуг членам кооператива при проведении сельскохозяйственных работ.

Управление кооперативом осуществляется общим собранием, правлением, наблюдательным советом. Возглавляет кооператив председатель, избранный общим собранием.

2.2 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности РСПК ВФ «Зардон»

Таблица 1 Показатели размеров организации

Показатель	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2005 г. к 2007 г. %
1	2	3	4	6
Выручка от предоставления услуг, тыс.руб.	-	-	-	-
Продолжение таблицы 1
Прочие доходы, тыс. руб.	252	581	550	218,0
Предоставленные займы, тыс. руб.	21200	26176	28529	134,6
Среднегодовая численность работников, чел.	7	12	8	114
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	858	2190	2525	294
В том числе:
Производственные основные средства, тыс. руб.	858	2190	2525	294
Непроизводственные основные средства, тыс. руб.	-	-	-	-

По данным таблицы 1 видно, что с каждым годом среднегодовая стоимость основных средств активно растет, прирост в 2007 году по сравнению с 2005 годом составил 194%. Рост темпов технического прогресса обусловлен тем, что кооператив активно приобрел сельскохозяйственную технику в лизинг, получает субвенции на оргтехнику из бюджета. Также динамично растут прочие доходы, для кооператива прочими являются доходы в виде неустойки по договорам займов. Темп прироста предоставленных займов составил за три года 34,6 %, что свидетельствует о спросе на данный вид финансовых услуг у сельского населения. В 2007 год численность работников снизилась ввиду перевода части из них в кооператив второго уровня.

2.2.1 Показатели финансовой устойчивости

Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия -- стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов. В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение организации. Выработка правильной финансовой стратегии в этом вопросе поможет многим организациям повысить эффективность своей деятельности.

Показатели, характеризующие финансовую устойчивость РСПК ВФ «Зардон» , представлены в таблице 2.

Таблица 2 Показатели рыночной финансовой устойчивости

Показатель	На начало 2007 г.	На начало 2008 г.	Отклонение (+;-)
1	2	3	6
1. Собственный капитал, тыс. руб.	7502	9070	+1568
2. Заемные и дополнительно привлеченные источники, тыс. руб.	15767	16161	+394
3. Коэффициент независимости (автономии)	0,2	0,2	-
4. Коэффициент заемного капитала	0,42	0,39	-0,03
5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,13	0,09	-0,04
9. Коэффициент маневренности	0,60	0,36	-0,24
10. Коэффициент самофинансирования	0,48	0,56	+0,08
11.Коэффициент имущества производственного назначения	0,07	0,14	+0,07

Из данных таблицы 2 следует, что доля собственного капитала имеет тенденцию к увеличению, т. е. в 2007 году по сравнению с 2006 годом она увеличилась на 21 % . Значение коэффициента автономии менее 0,5, таким образом, организация сильно зависит от внешних источников финансирования. Удельный вес заемных средств в период с 2004 года по 2005 год снизился на 66%. Коэффициент заемного капитала уменьшился незначительно на 0,03, и его значение в рамках рекомендуемого. Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте, т.е. в той форме, которая позволяет маневрировать такими средствами. В РСПК ВФ «Зардон» данный показатель высокий, что не в полной мере обеспечивает гибкость собственных средств кооператива. Коэффициент самофинансирования имеет достаточно низкое значение, что указывает на невозможность покрытия заемных средств собственным капиталом.

По рассчитанным показателям финансовое состояние организации в целом характеризуется как недостаточно устойчивое, что требует предпринимать меры по увеличению финансовой независимости.

2.2.2 Показатели ликвидности и платежеспособности

Одним из показателей, характеризующим финансовую положение организации, является его платежеспособность, т. е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния организации, его устойчивости.

Оценка платежеспособности внешними инвесторами осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Таблица 3 Показатели ликвидности и платежеспособности

Показатель	На начало	На начало
	2007 г.	2008 г.
Наиболее ликвидные активы, тыс. руб.	6415	6974
Быстро реализуемые активы, тыс. руб.	28028	28776
Медленно реализуемые активы, тыс. руб.	174	175
Трудно реализуемые активы, тыс. руб.	2746	5772
Итого активы	37363	41697
Наиболее срочные обязательства, тыс. руб.	10904	11801
Краткосрочные пассивы, тыс. руб.	18838	20645
Долгосрочные пассивы, тыс. руб.	119	181
Постоянные пассивы, тыс. руб.	7502	9070
Итого пассивы	37363	41697
Денежные средства, тыс. руб.	1852	247
Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	26176	28529
Продолжение таблицы 3
Краткосрочная дебиторская задолженность, тыс. руб.	6415	6974
Прочие оборотные активы, тыс. руб.	15	16
Материальные запасы, тыс. руб.	-	-
Краткосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	15648	15980
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	10904	11801
Задолженность участникам по выплате доходов, тыс. руб.	-	-
Прочие краткосрочные обязательства, тыс. руб.	3190	4665
Собственный капитал, тыс. руб.	7502	9070
Долгосрочные кредиты и займы, тыс. руб.	119	181
Коэффициент текущей ликвидности	1,16	1,2
Коэффициент общей ликвидности	1,16	1,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,90	0,89

По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы: для коэффициента абсолютной ликвидности рекомендуемым значением является 0,15-0,2. Рассчитанные показатели 0,9 и 0,89 свидетельствуют о высокой степени платежеспособности РСПК и возможности погасить все свои долги. Показатели общей ликвидности говорят о том, что оборотных средств у организации хватает для покрытия краткосрочных обязательств, и это подтверждается ее значениями 1,16 и 1,2.

2.2.3 Организация бухгалтерского учета в РСПК ВФ «Зардон»

РСПК ВФ «Зардон» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями. РСПК ВФ «Зардон» применяется общий режим налогообложения, предусматривающий уплату НДС, ЕСН, НДФЛ, налога на прибыль, налога на имущество и др.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в РСПК ВФ «Зардон», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Председатель кооператива. Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия Кооператива во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно Председателю.

В кооперативе разработано и утверждено Положение об учетной и налоговой политике, в котором определена совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения (документация, инвентаризация), стоимостного измерения (оценка и калькулирование), текущей группировки (счета и двойная запись) и итогового обобщения (баланс и отчетность) фактов хозяйственной деятельности.

В Кооперативе применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с применением компьютерной программы «1С Бухгалтерия». Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных книг (журналов).

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписывают Председатель и главный бухгалтер. Право подписи первичных учетных документов устанавливается приказом по Кооперативу.

Для ведения бухгалтерского учета используется рабочий план счетов Кооператива, включающий синтетические и аналитические счета и аналитические признаки, разработанный с учетом необходимых требований управления.

Кооператив принимает первичные учетные документы к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Срок полезного использования объекта основных средств РСПК ВФ «Зардон» определяют при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету исходя, из нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта. Объекты основных средств стоимостью не более 20 тысяч рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации устанавливается контроль за их движением.

Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение. Поступление материальных ценностей отражается без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Финансирование административно-хозяйственных расходов осуществляется за счет членских и вступительных взносов, процентов, получаемых от членов кооператива. Расходы за счет целевого финансирования аккумулируются сначала на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а потом списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование», ежемесячно.

Бухгалтерскую отчетность рассматривает и утверждает общее собрание членов Кооператива. Формы промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Кооператива разработаны на базе форм, рекомендованных Минфином России.

При оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%.

Кредитный кооператив заслуживает положительной оценки своей работы, что подтверждают рассчитанные выше экономические показатели. Результаты деятельности РСПК ВФ «Зардон» служат подтверждением того, что данный вид финансовых услуг востребован на территории Удмуртии, а у Кооперативы имеются все ресурсы для развития и совершенствования в обеспечении сельхозтоваропроизводителей финансовыми средствами.

3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ РСПК ВФ «ЗАРДОН»

3.1. Цели и задачи аудита основных средств РСПК ВФ «Зардон»

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организации и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Целью аудита основных средств является проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

выделяют основные направления проверки основных средств: проверка правильности оценки основных средств; аудит движения основных средств; аудит правильности начисления амортизации; проверка принадлежности основных средств клиенту; аудит восстановления основных средств; проверка правильности налогообложения по основным средствам.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

ь Изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

ь Подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствам;

ь Подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

ь Установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

ь Подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

ь Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Главная цель аудиторской проверки заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерских (финансовых) отчетов. Одной из задач аудиторской проверки является также установлении соответствия совершенных экономическим субъектом финансово - хозяйственных операций действующему законодательству.

3.2 Аудиторский риск и существенность

Перед непосредственным проведением аудита основных средств предприятия целесообразно провести определенные процедуры, которые позволяют аудитору составить первое впечатление об организации учета. Эти процедуры, направленные на исследование эффективности внутрихозяйственного контроля предприятия, что поможет в последующем непосредственном процессе аудита сократить работу на более сильных участках и направить больше внимания на слабые. Для исследования системы внутрихозяйственного контроля воспользуемся специальным вопросником, который адресуем работникам бухгалтерии.

Таблица 4 Оценка внутреннего контроля учета и состояния основных средств

Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, которые следует запросить	Вывод и рекомендации
1	2	3	4
1. Ведется ли учет операций по движению основных средств на типовых бланках (формах)	да	акты, накладные, инвентарные карточки	Соответствует Постановлению от 21.01.2003г. №7
2. Включается ли в первоначальную стоимость ОС, приобретенных за плату, сумма НДС	нет	счета-фактуры, ф. ОС-1, инвентарные карточки, договора купли-продажи	Ввиду осуществления некоммерческой деятельности
3.Выбран ли вариант (способ) начисления износа основных средств в учетной политике	да	Учетная политика	Способ утвержден в соответствии с ПБУ 6/01 в учетной политике
4.Какова периодичность начисления износа по ОС	ежемесячно	Ведомости начисления износа, записи по сч.010	Соответствует ПБУ 6/01
5. Имеется ли распоряжение о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации	да	Письменное распоряжение руководителя организации	=/=
6. Заключен ли договор о полной индивидуальной материальной ответственности с этими лицами	да	Договор о материальной ответственности	=/=
7. Периодичность проведения инвентаризации основных средств	Ежегодно по состоянию на 31 декабря	приказ о проведении инвентаризации	Соответствует приказу от 13.06.95 № 49
8. анализируется ли периодическая правильность начисления налогов? Когда проводился последний анализ?	да, но не регулярно	=/=	Во избежание налогового риска рекомендуем на регулярной основе проверять правильность исчисления платежей в бюджет, а именно налога имущество
9. Выбран ли вариант учета финансирования затрат на ремонт основных средств в учетной политике	Да, такие затраты включаются в текущие, резерв на ремонт основных средств не создается	Учетная политика	=/=

Проведенное тестирование весьма благоприятно характеризует систему внутреннего контроля РСПК ВФ «Зардон». Однако, это лишь поверхностная оценка, которой не следует доверять абсолютно. Кроме того, выявлены и слабые стороны учета, которые следует подвергнуть особо тщательному анализу. На основе проведенных исследований внутрихозяйственного контроля предприятия и изученной специфики ее деятельности составим план и программу аудита основных средств, в соответствии с которым будет осуществляться проверка.

Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита являются оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна , в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора, или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет.

Поэтому информация, полученная в ходе предварительного аналитического обзора, подлежит оценке, основывающейся на различных аспектах контроля: неэффективности системы внутрихозяйственного контроля; неэффективности системы учета клиента; не выявления ошибок экономического субъекта аудиторами. Аудитор должен изучить все риски на стадии планирования и при оценке использует три степени градации: высокий, средний, низкий. Неотъемлемый риск выражает меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки неотъемлемого контроля. Риск контроля выражает меру ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля. Риск необнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе аудита ошибок, превосходящих допустимую величину( приложение 2,3.4).

На основании проведенного тестирования (приложение 2,3,4) и предварительного обследования уровень неотъемлемого риска примем 80%, уровень риска контроля 50%,риск необнаружения по статистике равен 10%.Тогда после простых вычислений получим значение приемлемого аудиторского риска:

ПАР=НЕР*РК*РН (1),

где, ПАР - приемлемый аудиторский риск,

НЕР - неотъемлемый риск,

РК - риск контроля,

РН - риск необнаружения.

ПАР=0,8*0,5*0,1, ПАР=4%

Риск необнаружения будет равен РН =0,04: (0,8 х0,5) = 0,1 ,

Следовательно снижение аудиторского риска ведет к снижению риска необнаружения.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) - максимально доступный размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматривается как несущественная, т.е. не вводящая пользователя в заблуждение. Уровень существенности рассчитывается следующим образом таблица 5.

Таблица 5 Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль	186	5	9,3
Прочие доходы	581	2	11,6
Валюта баланса	37363	2	747
Сумма собственного капитала	7502	10	750
Общие затраты организации	395	2	7,9

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(9,3+11,6+747+750+7,9): 5=305,16.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(305,16-7,9):305,16*100=97 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(750-305,16):305,16*100=145,8%.

Отбросим наименьшее значение :

(750+747):2*100=74850 округлим до 75000;

(75000-74850):74850*100%=0,2%, что находится в пределах 20%.

Основной недостаток установления уровня существенности по данной методике заключается в том, что если базовые показатели будут различаться очень сильно, то и расчетные значения для нахождения уровня существенности будут значительно отличаться от средней величины этих значений. Это может привести к дезориентации аудиторов на стадии планирования аудита, а также к ошибочным выводам на последующих стадиях его проведения. В международной практике аудита преимущественно используется иной подход к установлению уровня существенности и его применению на стадиях планирования, проведение аудита и составление итогового заключения.

На первом этапе, определяют границы предельной величины допустимых ошибок, наличие которых не может дезориентировать пользователей информации (таблица 6).

Таблица 6 Предельно допустимые критерии существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя в отчетности, тыс. руб.	Предварительное суждение о существенности (критерии)
		минимум	максимум
		%	тыс. руб.	%	тыс. руб.
1	2	3	4	5	6
Балансовая прибыль	186	5	5,6	10	18,6
Внеоборотные активы	2746	5	137,3	10	274,6
Валюта баланса	37363	2	747,3	8	2989,1
Краткосрочные пассивы	29742	5	1487,1	10	2974,2

Ошибки, находящиеся ниже минимальной границы считаются несущественными, а ошибки выше максимальной границы существенными. На втором этапе аудитор распределяет величину границ предельно допустимой ошибки между элементами внутри выбранного базового показателя отчетности таблица 7.

Таблица 7 Распределение общей суммы предельно допустимой ошибки между статьями внеоборотных активов (тыс. руб.)

Оборотные средства в балансе организации	Минимум	Максимум
1	2	3
Основные средства	2190	4380
Долгосрочные финансовые вложения	497	994
Отложенные налоговые активы	59	118
Итого	2746	5492

В данном конкретном случае аудитор, основываясь на опыте прошлых проверок, может без особых трудозатрат определить верхние и нижние границы предельно допустимой ошибки. На данном этапе аудитор имеет возможность выделять более «слабые» и «болевые» места в отчетности клиента, требующие более подробного тестирования и глубокого исследования. Это позволяет корректировать план и программу аудита по ключевым направлениям и акцентировать внимание аудитора на проверке в большой степени тех объектов контроля, где предполагается максимум ошибок.

На основании вышеизложенного разработаем общий план и программу проведения аудита.

3.3 Разработка плана и программы аудиторской проверки

основных средств

Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

предварительно определить объем и характер необходимых тестов;

оценить затраты времени и труда по их проведению;

достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств РСПК ВФ «Зардон» можно выделить следующие виды работ:

Аудит наличия и аналитического учета основных средств.

Аудит поступления основных средств.

Аудит выбытия основных средств.

Аудит начисления износа.

Аудит ремонта основных средств.

В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита основных средств.

Программа аудиторской проверки основных средств приведена в таблице 8

Таблица 8 Программа аудиторской проверки наличия и использования основных средств за 2006-2007 годы РСПК ВФ «Зардон»

№п/п	Объекты аудиторской проверки	Источники информации
1	Провести детальную проверку данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверку с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
2	Проверка создания комиссии при приемке основных средств	Приказы, договора о материальной ответственности с работниками
3	Проверка оформления договоров купли-продажи	Договора купли-продажи, финансовой аренды (лизинга)
4	Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основного средства	Договора, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приема-передачи, инвентарные карточки
5	Проверка отражения наличия основных средств в отчетности	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера, бухгалтерская отчетность
6	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
7	Проверка фактического выбытия основных средств	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, баланс
8	Проверка отражения в отчетности движения основных средств	Формы отчетности
9	Проведение анализа эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты
10	Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
11	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим средствам, начисления НДС при реализации и безвозмездной передаче, а также налога на имущество по ним	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
12	Проанализировать правильность начисления износа по соответствующим нормам, способам	Ведомости начисления износа, учетная политика
13	Провести подсчет и сверку данных аналитического учета начисленного износа с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных
14	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация	Акты приемки, ведомости начисления амортизации
15	Проверка отражения в отчетности начисленного износа	Бухгалтерская отчетность

3.4 Письменная информация аудитора по результатам проведения аудита основных средств РСПК ВФ «Зардон»

Результаты аудиторской проверки организации оформляются Письменной информацией (отчет аудитора) и аудиторским заключением. Отчет аудитора составляется в виде письма к руководству и включает следующую информацию: описание о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Приведем фрагмент Письменной информации руководству кооператива, где отражены результаты аудиторской проверки основных средств, проведенной в соответствии с Планом (раздел 3.3)

Аудит основных средств

В состав основных средств РСПК ВФ «Зардон» входят персональные компьютеры, ноутбуки и другая оргтехника, офисная мебель. Также в 2006 году кооперативом приобретен по договору лизинга трактор Т-150, предназначенный для оказания услуг членам при проведении ими сельскохозяйственных работ. Организация приобретает оргтехнику за счет субвенций, выделяемых бюджетом.

Стоимость основных средств на 01.01.2006г. составила 858 тыс. руб., на 01.01.2008 г. - 2525 тыс. руб. В течение 2006-2007 гг. приобретены основные средства на сумму 1859 тыс. руб.

Документальная проверка операций по приобретению, наличию основных средств нарушений не выявила:

- Все объекты правомерно отнесены к основным средствам;

- Ввод в эксплуатацию основного средства оформляется актом приема-передачи (форма ОС-1), аналитический учет основных средств ведется по каждому инвентарному объекту на инвентарных карточках (форма № ОС-6), с присвоением инвентарного номера;

- Так как кооператив является некоммерческой организацией и осуществляет деятельность, не подлежащую налогообложению НДС, следовательно, в стоимость объектов основных средств включается сумма НДС.

- Путём сопоставления даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, расхождений не выявлено.

- Данные регистров учета основных средств совпадают с данными счета 01 /1 «Основные средства в организации» Главной книги, что соответствует показателю строки 120 бухгалтерского баланса на 01.01.2006г. - 858 тыс. руб., на 01.01.2007г. - 2 190 тыс. руб., на 01.01.2008г. - 2 525 тыс. руб.

- Председателем Кооператива Приказом от 25.12.2005 г. утвержден состав комиссии при приемке основных средств, определен круг материально-ответственных лиц, с которым заключены договора о материальной ответственности;

- Данные инвентаризации, отраженные в инвентаризационной описи (форма ИНВ -1) основных средств №1, 2 по состоянию на 31.12.2007г. соответствуют данным аналитического учета.

- Выбытие основных средств в кооперативе происходит в результате их списания по причине морального и физического износа. Так в 2007 году выбыло основных средств на сумму 171 тыс. руб. При этом Приказом создана ликвидационная комиссия, оформлены акты ОС - 4, внесены записи в инвентарные карточки объектов. Операции отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

Д01/2 «Выбытие» К01/1 «ОС в организации» - списаны основные средства в следствии их физического и морального износа 79 тыс. руб.

Д83.3 «Добавочный капитал» К01/2 - уменьшен добавочный капитал в связи со списанием основных средств.

В ходе проведения аудиторской проверки основных средств выявлены следующие нарушения.

Замечание

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) за 2006 год в разделе «Основные средства» в графе «Наличие на конец года» по строке 150 «Другие основные средства» ОС ошибочно отражены по остаточной стоимости, что является нарушением

Последствия

Данный факт свидетельствует о недостоверности Приложения к бухгалтерскому балансу и искажению информации об имущественном состоянии кооператива.

Замечание

В апреле 2006 года кооперативом приобретен трактор Т-150 по договору финансовой аренды (лизинг) с ОАО «Удмуртагроснаб» стоимостью 1 800 тыс. руб., в т.ч. НДС 275 тыс. руб. срок полезного использования 7,5 лет. Балансодержателем согласно договора является РСПК ВФ «Зардон». Поскольку организация приобрела трактор для оказания услуг, т. е. осуществления коммерческой деятельности в учете операция отражена:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ОАО «Удмуртагроснаб» - приобретен трактор 1525 тыс. руб.

Дебет 19 Кредит 60 ОАО «Удмуртагроснаб» - выделена сумма НДС 275 тыс. руб.

Дебет 01/1»основные средства организации» Кредит 08 - 1525 тыс. руб. - введен в эксплуатацию объект ОС.

Дебет76/12 МСХ и П Кредит 86.4.2.«Целевое финансирование» /субсидии - отражена задолженность МСХ и П по субсидии на приобретение трактора(основание - уведомление)- 705 тыс. руб.

Дебет 86.4.2. Кредит 19.1 «НДС по приобретенным ОС - списан НДС за счет бюджетных средств - 108 тыс. руб.

Дебет 86.4.2. Кредит 98/2.1. «Доходы будущих периодов» - признаны бюджетные средства в составе доходов будущих периодов (п. 8,9 ПБУ 13/2000) - 597 тыс. руб.

С 1 мая по данному объекту основных средств в учете начисляется амортизация, а не износ ввиду использования его в коммерческой деятельности. Причем учетной политикой предусмотрено начисление амортизации способом уменьшаемого остатка, позволяющего применить коэффициент ускорения. В связи с этим в учете ежемесячно отражается начисление амортизации:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» К02/1 «Амортизация ОС» - 59 175 тыс. руб. (ежемесячная сумма в первый год использования трактора). Применяется коэффициент 3.

Д98.2.1 К91.1. -одновременно признается в составе прочих доходов сумма амортизации, начисленная в части стоимости имущества, оплаченного бюджетом 19725,33руб. (ежемесячная сумма в первый год использования трактора).

В данном случае изначально Кооперативом допущена ошибка - неправомерное начисление по объекту основных средств амортизации способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3.

Последствия

1.искажение данных бухгалтерского учета;

2. искажение показателей бухгалтерской отчетности;

3. занижение базы по налогу на имущество, возникновение обязанности по уплате пени из-за несвоевременной оплаты налога;

4. грубое нарушение ст. 120

Рекомендации

Кооператив не принял во внимание следующее: некоммерческие организации независимо от того, где используется основное средство в коммерческой или некоммерческой деятельности начисляет в учете износ, а не амортизацию. В соответствии с ПБУ 6/01 кооператив начисляет по объектам основных средств износ линейным способом, применение которого не предусматривает использования коэффициента ускорения Письмо Минфина (________________).

В связи с допущенным нарушение рекомендуем:

1. Произвести перерасчет износа.

1. Оформить бухгалтерскую справку с исправительными проводками и сторнировочными записями:

Дебет 86.4.2. Кредит 98.2.1. - 597 457,63 руб. - сторно - неверное признание в доходах средств целевого финансирования;

Дебет 25 Кредит 02 - 542 446,53 руб. - сторно - ошибочно начислена амортизация;

Дебет 98.2.1. Кредит 91.1. - 216 978,61 руб. - сторно - неправомерное увеличение прочих доходов;

Дебет68/ 4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99.2.4. «Постоянные налоговые активы» - 14 202,24 руб. сторно- ошибочно выделен ПНА;

Дебет 91/2 Кредит 25 - 542 446,53 руб. - сторно - неправомерное признание амортизации в расходах;

Дебет 86.4.2. Кредит 83.3. - 597 457,63 руб. - увеличение добавочного капитала за счет средств целевого финансирования;

Дебет 010»Износ основных средств» - начислен износ по трактору.

2. Произвести перерасчет налога на имущество

Расчет недоначсиленного налога на имущество, пени по 7 году