Планирование аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

30

Контрольная работа

По дисциплине «Основы аудита»

на тему «Планирование аудита»

Содержание

Введение

1. Планирование аудита

1.1 Цель и задачи планирования

1.2 Понимание бизнеса организации и оценка рисков существенного

искажения информации

1.3 Основные этапы планирования

1.4 Оценка существенности

2. Нахождение уровня существенности

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

планирование аудит риск

В сложных экономических условиях при переходе к рыночным отношениям стало важным иметь достоверную экономическую информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, создание коммерческих структур вызвало приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, слабо разбирающихся в законодательных актах, поэтому появились и первые нарушения (иногда неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Для успешной реализации аудиторской деятельности важно не только знать основы аудита, его основные характеристики, но и уметь распланировать аудиторскую проверку, что и определяет актуальность данной контрольной работы.

Цель контрольной работы состоит в рассмотрении планирования аудита как процесса, позволяющего наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

· Установить цель и задачи планирования аудита;

· Изучить этапы планирования аудита;

· Определить понятие существенности и способы определения уровня.

Объектом исследования в рамках данной контрольной работы является процесс планирования аудита в целом; предметом исследования выступают особенности и характерные черты, которые необходимо учитывать при организации процесса планирования аудита.

1. планирование аудита

1.1 Цель и задачи планирования

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма о проведении аудита и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита, так как планирование - процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [6, стр. 111].

Таким образом, планирование аудита - это разработка общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Характеристика планирования и основные требования к нему определены в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. В Российской Федерации действует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности первой очереди № 3 «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 г., в международной практике применяется Международный стандарт - МСА № 300 «Планирование» [1, п. 1-2].

Требования данного правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Целью планирования является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта [1, п. 3].

Задачи планирования аудита заключаются в том, чтобы:

· установить этапы и сроки работы с клиентом;

· определить затраты;

· рационально использовать рабочее время специалиста;

· подготовить адекватную рабочую группу специалистов для работы с клиентом;

· определить разделы аудита, имеющие наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

· распределить между специалистами разделы аудита, обязанности и ответственность;

· создать условия для осуществления последовательного контроля за аудитом;

· обеспечить взаимодействие с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования [9, стр. 12].

Для осуществления цели и основных задач планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

· комплексности планирования;

· непрерывности планирования;

· оптимальности планирования [4, стр. 62].

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией [6, стр. 111].

Федеральное правило аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» устанавливает также, что и аудиторская организация и аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется следующим [4, стр. 62]:

· планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

· планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

· планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

1.2 Понимание бизнеса организации и оценка рисков существенного искажения информации

Планирование следует проводить с учетом рекомендаций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта». Согласно указанным стандартам целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.

Для осуществления оценки возможности проведения аудита, предварительной оценки объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовки информационной базы аудитор должен достигнуть понимания, по крайней мере, в таком вопросе как бизнес клиента, его организация, масштаб, надежность [10, стр. 194].

Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитору необходимо, как минимум, изучить следующие факторы:

· организационно-правовая форма и структура экономического субъекта, его организационно-управленческая иерархия;

· виды деятельности экономического субъекта, выпускаемая продукция (товары, работы, услуги), специфика отрасли;

· организация и технология производства;

· требования экономического субъекта к персоналу, принципы оплаты труда;

· соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансовых и хозяйственных операций [6, стр. 112].

Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут являться учредительные и регистрационные документы; приказы по учетной политике; бухгалтерская отчетность, регистры учета; контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг; результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений, а также результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия; наблюдения за производственным процессом; проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией) либо информация от третьих лиц [4, стр. 63].

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита.

Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности [3, п. 5].

Участники аудиторской группы должны обсудить подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица существенным искажениям. Цель такого обсуждения состоит в том, чтобы участники аудиторской группы достигли большего понимания возможности существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности вследствие недобросовестных действий или ошибок, которые могут иметь место в определенных областях, являющихся объектом порученных им заданий, и поняли, каким образом результаты аудиторских процедур могут повлиять на другие аспекты аудита, включая решения о характере, сроках и об объеме дальнейших аудиторских процедур [3, п. 13-14].

В целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков:

· запросы в адрес руководства и других сотрудников аудируемого лица;

· аналитические процедуры;

· наблюдение и инспектирование [6, стр. 113].

Несмотря на то, что большая часть информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.

Определяя сотрудников аудируемого лица, которым могут быть направлены запросы, а также количество таких запросов, аудитор учитывает, какого рода информация может быть получена, чтобы помочь аудитору выявить риски существенного искажения информации [10, стр. 196].

Аналитические процедуры могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов деятельности с учтенными суммами или коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного искажения информации [3, п. 103].

В случае если в таких аналитических процедурах используются данные, обобщенные на достаточно высоком уровне, то результаты таких аналитических процедур могут служить только первичным индикатором наличия существенного искажения. Аудитор рассматривает результаты таких аналитических процедур наряду с другой информацией, собранной при выявлении рисков существенного искажения.

Наблюдение и инспектирование могут стать как основой для направления запросов руководству и другим сотрудникам аудируемого лица, так и источником информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется. Такие аудиторские процедуры обычно включают:

· наблюдение за различными областями деятельности и операциями аудируемого лица;

· инспектирование документов, учетных записей и регламентов системы внутреннего контроля;

· изучение квартальных отчетов и отчетов представителей собственника;

· посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица [3, п. 10].

Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Для этой цели аудитор [3, п. 98]:

· выявляет риски в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и его средой, включая средства контроля, относящиеся к этим рискам, а также с группами однотипных операций, остатками по счетам бухгалтерского учета и случаями раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· устанавливает соответствие между выявленными рисками и тем, какая информация может быть искажена на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· рассматривает, не являются ли риски столь большими, чтобы привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1.3 Основные этапы планирования

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

1. предварительное планирование аудита;

2. подготовка и составление общего плана. аудита;

3. подготовка и составление программы аудита.

Для эффективного планирования аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита [4, стр. 62].

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и оценить возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать [7, стр. 72]:

· бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

· предполагаемые сроки работы группы;

· количественный состав группы;

· должностной уровень членов группы;

· преемственность персонала группы;

· квалификационный уровень членов группы.

В соответствие с требованиями Федерального стандарта № 3, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур [1, п. 11].

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита, следовательно, в рамках данного документа аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения [6, стр. 114].

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Общий план аудита должен быть оформлен документально, одна из возможных форм оформления приведена ниже [4, стр. 65].

План аудита

Проверяемое предприятие
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы [10, стр. 201].

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта [9, стр. 13].

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [4, стр. 66].

По окончании процесса планирования аудита программа аудита должна быть оформлена документально и завизирована в установленном порядке. Одна из возможный форм программы приведена ниже [10, стр. 203].

Программа аудита

Проверяемое предприятие
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора

Представитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

1.4 Оценка существенности

Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации. О существенности говорят в том случае, когда в зависимости от объема (размеров и последствий) ошибок возможно изменение мнения аудитора, а также предварительных выводов адресата (получателя годовой отчетности).

Существенность применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями [4, стр. 67].

Величина существенности С может быть выражена соотношением . Следует помнить, что эта величина (С) отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Принимая во внимание, что при качественной оценке существенности имеет место некоторый субъективизм, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение [8, стр. 63].

Существенность в аудите имеет не только качественную, но и количественную сторону.

В соответствии с Правилом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» аудитор должен определять абсолютное значение уровня существенности на основе наиболее важных (базовых) показателей отчетности, характеризующих ее достоверность. Также аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, например, во внутрифирменных стандартах. Стандартом допускается определение как единого показателя уровня существенности для конкретной проверки, так и различных уровней существенности для определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности [2, п. 4].

Таким образом, количественной характеристикой существенности является ее уровень - то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко. Действительно, сумма в десять тысяч рублей может быть значительной для небольшого предприятия, однако для крупного холдинга она вряд ли будет существенной. С другой стороны, некоторые аудиторы считают, что погрешность свыше определенного размера будет существенной в любых условиях. Например, сумма в сто тысяч рублей будет являться существенной (материальной) вне зависимости от других обстоятельств [8, стр. 65].

На практике наиболее распространенным является определение существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений. Например, при величине балансовой прибыли в 500 рублей, уровень существенности может быть установлен в 3% - тогда рублевое выражение составит 15 рублей, или в диапазоне 2-4% - тогда эквивалентный рублевый диапазон составит от 10 до 20 рублей. При этом 2% будет называться нижней границей существенности, a 4% соответственно верхней. Факторы, которые принимаются во внимание при установлении уровня существенности, будут рассмотрены в следующих разделах [5, стр. 78].

Выбор критерия существенности является наиболее трудным решением в профессии аудитора, поскольку стандарты аудиторской деятельности не устанавливают конкретного порядка исчисления размера существенности. Тем не менее, на практике аудитор должен решить, какая сумма будет существенной для финансовой отчетности клиента.

Выбор конкретного показателя существенности зависит от характера, масштаба и условий бизнеса клиента. Также на выбор влияют результаты финансовой деятельности компании, круг возможных пользователей финансовой отчетности и другие факторы. Показателями существенности на стадии планировании аудита чаще являются выручка от продаж (без НДС и акцизов), прибыль от основной деятельности, валовая прибыль, активы баланса, общая стоимость имущества, собственный капитал, реже - налогооблагаемая прибыль, оборотные средства или акционерный капитал. Выбор крупных значений показателей финансовой отчетности, например, валюты баланса или совокупного дохода (выручки от продаж) в качестве сумм, существенных для финансовой отчетности в целях планирования, более предпочтителен, нежели выбор прибыли до налогообложения. Прибыль, рассчитываемая для целей налогообложения, - слишком неустойчивый показатель для того, чтобы быть полезным в качестве основы для существенности. Если аудиторы применят для расчета уровня существенности более стабильные суммы, типа выручки от продаж или валюты баланса, то это будет означать, что объем аудита больше определен размером компании, чем результатами деятельности за определенный период.

Такие показатели, как валюта баланса, общая стоимость имущества, выручка от продаж, более традиционны для действующих компаний. Для вновь созданных же компаний более предпочтительным показателем может явиться размер собственного капитала [8, стр. 68].

Существенность должна рассматриваться в два этапа. При планировании аудиторских процедур аудитор устанавливает предварительный уровень существенности. На завершающей стадии аудита - при формировании аудиторского мнения - проводится уточнение уровня существенности.

Так как характер, сроки и объем аудиторских процедур должны быть привязаны к существенности, важно рассчитать их на стадии планирования. При планировании процедур аудиторам необходимо учитывать характер, причину и сумму искажений, о которых им стало известно во время предыдущих аудиторских проверок [10, стр. 206].

Как только предварительная финансовая отчетность становится доступной для аудитора, оценка уровня существенности должна быть определена с учетом обстоятельств, при которых составлялась отчетность, и возможных корректировок показателей финансовой отчетности. Данный уровень должен быть использован для целей рассмотрения, являются ли области неопределенностей или разногласий в финансовых отчетах достаточно существенными, чтобы потребовать аудиторской оговорки (в случае невозможности разрешения этих неопределенностей или разногласий).

При планировании аудита предварительное суждение о степени существенности является в большей степени ориентировочной величиной, так как аудиторы не знают заранее, повлияют ли искажения на баланс, отчет о прибылях и убытках или на оба сразу. Однако, при оценке полученных аудиторских данных, различная степень существенности может применяться к различным финансовым отчетам или различным показателям финансовой отчетности. На завершающей стадии проверки аудиторы знают, какие формы финансовой отчетности или их показатели подверглись влиянию искажений, и, если искажение повлияло, например, только на баланс, существенной может считаться более крупная сумма [8, стр. 70].

2. Нахождение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Выручка от продаж	571565	2	11431
Валюта баланса	1030145	2	20603
Прибыль до налогообложения	16136	5	807
Собственный капитал	643528	5	32176

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(11431 + 20603 + 807 + 32176) / 4 = 16254 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(16254 - 807) / 16254 x 100% = 95%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(32176 - 16254) / 16254 x 100% = 98%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 807 тыс. руб. и 32176 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(11431 + 20603) / 2 = 16017 тыс. руб.

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо округлить до 16500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(16500 - 16017) / 16017 x 100% = 3%, что находится в пределах 20%.

Заключение

Подводя итоги всему выше изложенному, представляется целесообразным сделать следующие выводы.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и представляет собой разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Целью планирования является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачи планирования аудита заключаются в том, чтобы установить этапы и сроки работы с клиентом; определить затраты; подготовить рабочую группу специалистов; распределить между ними разделы аудита, обязанности и ответственность, а также создать условия для осуществления последовательного контроля за аудитом и обеспечить взаимодействие с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

При планировании аудита выделяют следующие основные этапы:

1. предварительное планирование аудита;

2. подготовка и составление общего плана. аудита;

3. подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и оценить возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

В соответствие с требованиями Федерального стандарта № 3, аудиторские фирмы до начала проверки обязаны составлять общий план и программу аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита, следовательно, в рамках данного документа аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

В случае, когда в зависимости от объема (размеров и последствий) ошибок возможно изменение мнения аудитора, говорят о существенности - свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Количественной характеристикой существенности является ее уровень - то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Существенность должна рассматриваться в два этапа. При планировании аудиторских процедур аудитор устанавливает предварительный уровень существенности. На завершающей стадии аудита - при формировании аудиторского мнения - проводится уточнение уровня существенности.

Список литературы

1. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности первой очереди № 3 «Планирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.

2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности первой очереди № 4 «Существенность в аудите», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02.

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности второй очереди № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.07.03.

4. Аудит: учеб. пособие / Н.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хохонова. - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д.: Феникс, 2007. - 506 с.

5. Основы аудита: курс лекций с ситуационными задачами / Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2007. - 208 с.

6. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. подольского. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 744 с.

7. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 184 с.

8. Налетова И.А., Слободчикова Т.Е. Аудит. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 176 с.

9. Газарян А. В., Соболева Г. В. Практика организации процесса аудита. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2007. - 176 с.

10. Вещунова Н. Л., Кочинев Ю. Ю. Аудит. 3-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Издательский дом «Питер», 2006. - 400 с.

Приложения

Приложение 1. Формы бухгалтерской отчетности организации

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
на 30 сентября 200 9 г.
	КОДЫ
Форма № 1 по ОКУД	0710001
Дата (год, месяц, число)	2009	09	30
Организация ООО "Арсенал" по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	7801023245
Вид деятельности производство по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности Общество__
с ограниченной ответственностью по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес) г. Санкт-Петербург, ул. 2-ой луч, д.16____________
Дата утверждения	30.09.2009
Дата отправки (принятия)	30.09.2009
АКТИВ	Код показателя	На начало года	На конец периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	110	-	-
Нематериальные активы
Основные средства	120	182744	182864
Незавершенное строительство	130	29100	26557
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	220	220
Отложенные налоговые активы	145	16696	17830
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	228760	227471
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	210	253271	205876
Запасы
в том числе:	211	101680	94186
сырье,материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	46154	35523
готовая продукция и товары для перепродажи	214	51849	29826
товары отгруженные	215	3406	-
расходы будущих периодов	216	50182	46341
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	8351	7315
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	385551	458520
в том числе покупатели и заказчики	241	350231	385818
Краткосрочные финансовые вложения	250	118000	132400
Денежные средства	260	36212	4095
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	801385	808206
БАЛАНС	300	1030145	1035677
ПАССИВ	Код показателя	На начало года	На конец периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	410	272460	272460
Уставный капитал
Добавочный капитал	420	-	-
Резервный капитал	430	-	-
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	371068	392678
ИТОГО по разделу III	490	643528	665138
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	510	-	-
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства	515	13567	9359
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	13567	9359
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	610	201078	200928
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность	620	155835	148624
в том числе:	621	133083	104327
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации	622	10787	13329
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	2228	4086
задолженность по налогам и сборам	624	5885	16097
прочие кредиторы	625	3852	10785
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	765	609
Резервы предстоящих расходов	650	15372	11019
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	373050	361180
БАЛАНС	700	1030145	1035677
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за 9 месяцев 200 9 г.
	КОДЫ
Форма № 2 по ОКУД	0710002
Дата (год, месяц, число)	2009	09	30
Организация ООО "Арсенал" по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	7801023245
Вид деятельности производство по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
Общество с ограниченной ответственностью по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ	384/385
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	010	571565	1215970
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(455531)	(999456)
Валовая прибыль	029	116034	216514
Коммерческие расходы	030	(1995)	(4635)
Управленческие расходы	040	(52463)	(86199)
Прибыль (убыток) от продаж	050	61576	125680
Прочие доходы и расходы	060	16262	434
Проценты к получению
Проценты к уплате	070	(26443)	(1072)
Доходы от участия в других организациях	080	-	-
Прочие доходы	090	39624	52708
Прочие расходы	100	(74883)	(82937)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	16136	94813
Отложенные налоговые активы		(1)	(2)
Отложенные налоговые обязательства		1947	(833)
Текущий налог на прибыль	150	4027	(32539)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	22109	61439
СПРАВОЧНО	200	-	-
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию		-	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию		-	-

Приложение 2. Аудиторское заключение с оговоркой

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Акционерам (совету директоров) Открытого Акционерного Общества «Росгазтранс».

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью «Константа».

199178 г. С.-Петербург, Средний просп., д. 56, оф. 204

Свидетельство о гос. регистрации № 1007801000000 выдано 02 января 2004г. Инспекцией МНС РФ по Василеостровскому р-н у г. С.-Петербург.

Лицензия № E 001000 на осуществление аудиторской деятельности выдана 03 марта 2004г. Министерством финансов РФ сроком на 5 лет.

Является членом аккредитованного профессионального аудиторского объединения НП "Национальная Федерация консультантов и аудиторов".

Аудируемое лицо:

Открытое Акционерное Общество «Росгазтранс»

194044 г. С.-Петербург, ул. Чугунная, д. 20

Свидетельство о гос. регистрации № 1007801000001 выдано 02 января 2003г. Инспекцией МНС РФ по Петроградскому р-ну г. С.-Петербурга.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого Акционерного Общества «Росгазтранс» за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность Открытого Акционерного Общества «Росгазтранс» состоит из:

ь бухгалтерского баланса;

ь отчета о прибылях и убытках;

ь отчета об изменениях капитала;

ь отчета о движении денежных средств;

ь приложения к бухгалтерскому балансу;

ь пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган Открытого Акционерного Общества «Росгазтранс». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

ь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

ь Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

ь внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального аудиторского объединения НП «Национальная Федерация консультантов и аудиторов»;

ь Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В пояснительной записке Открытого Акционерного Общества «Росгазтранс» не раскрыта информация о предстоящих лизинговых платежах, подлежащих уплате по договору лизинга в последующем отчетном периоде в сумме 898 тыс. руб., и до конца действия договора лизинга в сумме 2 213 тыс. руб.

По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность Открытого Акционерного Общества «Росгазтранс» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части под готовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

23 марта 2009г.

Руководитель аудиторской организации: А.С. Виноградов

Квалификационный аттестат № К000001 в области общего аудита выдан Министерством финансов РФ без ограничения срока действия, приказ №001 от 15 ноября 2004 г.

Руководитель аудиторской проверки: Т.И. Сидорова

Квалификационный аттестат № К000002 в области общего аудита выдан Министерством финансов РФ без ограничения срока действия, приказ №002 от 15 ноября 2004 г.

Размещено на Allbest.ru