Бухгалтерский учет в комиссионной торговле

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Казанский (Приволжский) федеральный университет»

Институт экономики и финансов

Кафедра финансового учета

Курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

тема: «Бухгалтерский учет в комиссионной торговле»

Выполнил:

студент группы 410

Файзулин И.Р.

Казань 2013

Содержание

Введение

1. Теоретические основы организации учета в комиссионной торговле

1.1 Основные экономические понятия в комиссионной торговле

1.2 Сущность договора комиссии и его нормативно-правовая основа

1.3 Другие сопутствующие договору комиссии нормативно-правовые требования

2. Бухгалтерский учет операций в комиссионной торговле

2.1 Учет операции по договору комиссии у комитента

2.2 Учет операций по договору комиссии у комиссионера

2.3 Другие практические примеры ведения бухгалтерского учета по договору комиссии

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Торговля в условиях рыночных отношений становится необходимым посредником между всеми экономическими элементами рыночного хозяйства. коммерческий посредник комиссионный торговля

Представляя собой уникальный вид товарно-денежного обмена, торговля обеспечивает кругооборот экономических ресурсов и денег. Различные виды организации торговых предприятий обеспечивают достижение определяющих задач - удовлетворение потребности населения в товарах и получение прибыли хозяйствующих субъектов. Одним из таких видов является комиссионная торговля.

Для правильного ведения деятельности торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной и детальной экономической информацией. Это условие достигается ведением хозяйственного учета.

В основе хозяйственной деятельности любого торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Производитель продукции или иное лицо, которое приобрело товар для продажи, располагает возможностью либо реализовать его самостоятельно, либо привлечь с этой целью третье лицо.

Отношения между владельцем товара и третьим лицом, принимающим обязанность по реализации товара на себя, оформляются агентским договором или договором комиссии.

Цели данной работы - рассмотреть вопросы, связанные с возникающими отношениями между сторонами договора комиссии при продаже товара через комиссионера и ведение бухгалтерского учета товаров при этом договоре.

Исходя из поставленной цели, можно выделить следующие задачи:

- изучить понятие и сущность комиссионной торговли и договора комиссии согласно законодательным документам;

- рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета при этом договоре;

- обобщить результаты проведенного исследования.

1. Теоретические основы организации учета в комиссионной торговле

1.1 Основные экономические понятия в комиссионной торговле

Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 “Торговля. Термины и определения”, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. № 242-ст и введенный в действие с 1 января 2000 года, дает следующие определения торговли и ее видов:

- торговля - вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям;

- комиссионная торговля - торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами-комитентами, по договорам комиссии;

- субъект торговли - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, занимающиеся торговлей и зарегистрированные в установленном порядке;

- товар - любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи;

- цена - денежное выражение стоимости товара [6].

При осуществлении комиссионной торговли возникают две группы правоотношений между комиссионером и комитентом, опосредуемые договором комиссии, и между комиссионером, выступающим в роли продавца, и его покупателем.

Согласно федеральному закону о Бухгалтерском учете N 402-ФЗ бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [2, ст.1]. В свою очередь, бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета [2, ст.3].

Под комиссионером понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, принимающие товары на комиссию и реализующие эти товары по договору розничной купли-продажи (далее именуется - договор) [4].

Комиссионером может быть юридическое или физическое лицо - посредник, оказывающие услуги по поручению комитента в соответствии с договором, заключенным между ними. Комиссионер получает от комитента комиссионное вознаграждение [8, c. 305].

Под комитентом понимается гражданин, сдающий товар на комиссию с целью продажи товара комиссионером за вознаграждение.

Под покупателем понимается гражданин, имеющий намерение приобрести либо приобретающий или использующий товары исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности [6].

Консигнация - условие продажи товаров через консигнационные склады посредников, когда право собственности на товар, поступивший на склад посредника, остается за поставщиком до момента продажи товара покупателю [9, c.51].

1.2 Сущность договора комиссии и его нормативно-правовая основа

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки [1, Ст.990, п.1].

Согласно главе 51 ГК РФ, договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения, с обязательством комитента не предоставлять третьим лицам право совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру, или без такого обязательства, с условиями или без условий относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии.

Законом и иными правовыми актами могут быть предусмотрены особенности отдельных видов договора комиссии [1, Cт.990, п.3].

Примеры договоров комиссии - договор комиссии на продажу сельскохозяйственных продуктов и договор, заключаемый с магазином, на комиссионную продажу товаров. С помощью договора комиссии могут оформить свои отношения покупатель ценных бумаг и биржевой брокер, а так же организация - производитель нефтепродуктов и организация, осуществляющая вывоз этих продуктов за пределы Российской Федерации.

Договор комиссии вступает в силу с момента достижения его сторонами соглашения между собой. Например, передача комитентом комиссионеру необходимых материалов для исполнения договора может быть произведена через значительный временной промежуток после заключения договора комиссии, но договор при этом всегда будет считаться вступившим в силу с момента его подписания, а не с момента передачи определенных вещей.

Обязанность по перечислению комитенту сумм, полученных от третьих лиц, возникает у комиссионера непосредственно в момент получения этих сумм и подлежит исполнению в разумный срок, если иное не установлено договором комиссии. [8, c. 304-305].

Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.). Указанный документ подписывается комиссионером и комитентом. В нем обязательно должны быть указаны:

- номер документа, дата его составления;

- наименование и реквизиты сторон (адрес, расчетный счет, телефон комиссионера, паспортные данные или данные иного документа, удостоверяющего личность комитента);

- наименование товара;

- степень износа и недостатки бывшего в употреблении товара;

- цена товара;

- размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения;

- условия принятия товара на комиссию;

- порядок проведения и размер уценки товара;

- сроки реализации товара до и после его уценки;

- условия и порядок возврата комитенту не проданного комиссионером товара;

- условия и порядок расчетов между комиссионером и комитентом;

- размер оплаты расходов комиссионера по хранению товара, принятого на комиссию, если по соглашению сторон эти расходы подлежат возмещению.

Все перечисленные условия следует считать существенными. При их отсутствии договор считается незаключенным [19, c. 36-37].

Документ о приеме товаров на комиссию составляется в двух экземплярах. Первый вручается комитенту, второй остается у комиссионера.

Размер вознаграждения комиссионера согласуется между комитентом и комиссионером и обязательно фиксируется в договоре комиссии. Данное вознаграждение устанавливается в процентах к продажной цене, иногда оно дифференцируется по различным группам товаров [10, c. 229-231].

Требования комитента, связанные с ненадлежащим исполнением договора комиссии, могут быть предъявлены комиссионеру в течение 30 дней со дня выплаты комитенту денег за проданный товар либо возврата ему непроданного товара, если соглашением сторон не установлен иной срок. Истечение этого срока не исключает возможности судебной защиты прав комитента. При этом будет применяться общий срок исковой давности. [4, гл.VI, п.35]

Подробнее с порядком оформления договора комиссии можно ознакомиться на примере «Договора комиссии» в главе Приложения под номером 1 [21].

1.3 Другие сопутствующие договору комиссии нормативно-правовые требования

Товары, принятые на комиссию, учитываются обособленно. На принимаемые вещи комиссионером составляется перечень товаров, принятых на комиссию (приемная фактура) в 2-х экз., которая является приложением к договору. Одновременно с указанными документами выписывается товарный ярлык, который прикрепляется к вещи. Исправления в договоре, перечне и товарном ярлыке не допускаются. Первые экземпляры договора и перечня вручаются сдатчику, вторые - передаются в бухгалтерию с товарным отчетом. Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр (опись), который составляется в 2-х экз. Реестр и вещи передаются материально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо (в дальнейшем именуется МОЛ), приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи) и первый экземпляр передает с товарным отчетом в бухгалтерию, а второй оставляет у себя. Принятые вещи должны быть немедленно оприходованы ответственным лицом.

Реализация товаров, принятых на комиссию, осуществляется с применением контрольно-кассовых машин в соответствии с действующим законодательством. Свидетельством заключения договора комиссии является специальная квитанция-карточка. Деньги выплачиваются комитенту не позднее, чем на третий день со дня продажи товара по предъявлении договора комиссии и документа, удостоверяющего личность.

При реализации товаров комиссионер обязан выдать вместе с покупкой покупателю товарный чек, по отдельным видам изделий (изделия из натурального меха, кожи, драгоценных металлов; предметы, относящиеся к антиквариату), обязательно и товарный чек с отметкой об оплате [16, c. 147-148].

Реестр (опись) и справка составляются в 2-х экз., их итоги сверяются с показателями кассового аппарата и кассовым отчетом. Товарные чеки с их реестром (описью) и правкой прикладываются к товарному отчету и передаются в бухгалтерию. Уценка вещей оформляется актом, составляемым комиссионером в одном экземпляре и фиксируется в перечне. Возврат вещи сдатчику осуществляется в соответствии с условиями договора. В получении вещи сдатчик расписывается на оборотной стороне перечня, где одновременно указывается сумма, полученная с него за хранение этой вещи. Договор, перечень с распиской в получении вещи и товарный ярлык остаются у МОЛ и по реестру (описи) сдают с товарным отчетом в бухгалтерию. Плата за хранение регистрируется на отдельном счетчике кассовой машины. Ежедневно на деньги, полученные за хранение вещей, кассир составляет приходную ведомость. В конце рабочего дня итоги приходной ведомости сверяются с итогами счетчика кассовой машины. На общую сумму, полученную с комитентов за хранение вещей, кассир выписывает приходный кассовый ордер. Приходная ведомость подписывается руководителем, бухгалтером и кассиром, на общую сумму выписывается приходный кассовый ордер, который прикладывается к кассовому отчету.

Акт уценки передается материально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании акта уценки делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости. Снятие вещи с продажи оформляется составлением акта. [9, c.52-53].

Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комитентом и комиссионером с соблюдением следующих основных условий:

- цена товара, не реализованного в предусмотренный договором срок, может быть снижена только с согласия комитента;

- уценка одного и того же товара производится не более трех раз;

- вызов комитента для проведения первой и второй уценок не обязателен (если иное не предусмотрено договором);

- для проведения третьей уценки вызов комитента обязателен. Если комитент не является по вызову, то комиссионер вправе снизить цену на товар до цены его реализации;

- по желанию комитентом уценка товаров может быть проведена раньше сроков, предусмотренных договором комиссии.

При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором [8, c. 298-299].

Имущество, не принадлежащее предприятию, учитывают на забалансовых счетах. Учет операции на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи (внесистемно). Полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашение обязательств - по кредиту счетов. Аналитический учет по каждому забалансовому счету осуществляется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно [14, с.286].

Комиссионер вправе использовать при реализации товаров комитента свой товарный знак и рекламировать товар под своим товарным знаком наряду с товарным знаком комитента или вместо товарного знака последнего, если это предусмотрено договором комиссии. При этом расходы на рекламу подлежат возмещению комитентом [3, ст. 22].

Если комиссионер продал имущество по цене ниже согласованной с комитентом, он обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки. В случае, когда комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, комиссионер должен также доказать, что он не имел возможности получить предварительно согласие комитента [1, ст. 995].

В любом случае при отступлении от указаний комитента комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии.

Комиссионер по общему правилу не вправе изменять цену товара в одностороннем порядке [1, ст. 995].

Если комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон [1, ст. 992]. Если невозможность продажи товара по установленной цене вызвана ненадлежащим исполнением комиссионного поручения, с комиссионера могут быть взысканы причиненные этим убытки. Ненадлежащим исполнением будет считаться, к примеру, размещение товара в торговом зале таким образом, что покупатели не имеют возможности его заметить.

Комиссионер отвечает за сохранность переданного ему имущества, а также несет ответственность за надлежащее качество продаваемого имущества перед контрагентом, поэтому он должен при приеме имущества произвести его осмотр. Если при приеме имущества, передаваемого комитентом, обнаружатся повреждения или недостача, которые могут быть замечены при наружном осмотре, комиссионер обязан собрать необходимые доказательства и без промедления сообщить об этом комитенту [1, ст. 998].

Если договор прекращается досрочно по инициативе комитента, он должен в срок, установленный договором комиссии, а если такой срок не установлен, незамедлительно распорядиться находящимся у комиссионера имуществом. В случае, когда от договора отказывается комиссионер, комитент обязан распорядиться находящимся в ведении комиссионера имуществом в течение пятнадцати дней со дня получения уведомления об отказе исполнить поручение, если договором комиссии не установлен иной срок. Если комитент не совершит соответствующих действий, комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене [1, ст. 1003, ст. 1004].

Согласно статье 999 Гражданского кодекса российской федерации по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

С примерами отчета комиссионера можно ознакомиться в главе Приложения под номерами 2 и 3 [21].

2. Бухгалтерский учет операций в комиссионной торговле

2.1 Учет операции по договору комиссии у комитента

Самым распространенным способом реализации товаров стал вариант получения товара торговым предприятием без предварительной оплаты, т.е. получение товара на реализацию. В отличие от купли продажи или поставки при этом варианте товар не меняет владельца до полного расчета с истинным покупателем. Торговое предприятием лишь берет на себя обязательство продавать данный товар, принадлежащий поставщику, и лишь после продажи рассчитаться с ним. Это так называемая комиссионная торговля, в том числе на условиях консигнации, и отличается она тем, что оплата стоимости товаров комитенту производится только после их реализации. Учет таких товаров до реализации ведется на забалансовом счете 004 по продажным ценам. С момента реализации товаров начисляется задолженность комитенту из полученной выручки и ее перечисление [9, c.51].

Аналитический учет ведется по видам товаров и организациям (лицам)-комитентам:

- Дт 004 -- оприходованы товары, полученные по посредническому договору;

- Кт 004 -- проданы (отгружены) покупателю товары, полученные по посредническому договору. Такая же запись делается при возврате непроданных товаров их собственнику (комитенту, поручителю или принципалу).

Существует два варианта проведения расчетов по посредническому договору:

- с участием посредника в расчетах;

- без участия посредника в расчетах.

Посредник в расчетах участвует. Если посредник в расчетах участвует, выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу посредника, а затем посредник перечисляет эти деньги собственнику товаров. При этом варианте расчетов посредник, как правило, удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся собственнику товаров.

Посредник в расчетах не участвует. Если посредник в расчетах не участвует, выручка от продажи товаров посредником поступает на расчетный счет или в кассу их собственника. После этого собственник перечисляет посреднику причитающееся ему вознаграждение [11, с.424-425].

В соответствии с ГК РФ все посреднические договоры заключаются и исполняются за счет и в пользу комитента. Соответственно именно ему и принадлежит имущество, являющееся предметом заключенной в их интересах сделки, а также все по ней полученное. Это означает, что все обороты по приобретению или продаже имущества отражаются в учете комитента, вне зависимости от формы участия в сделке посредника (с участием или без участия в расчетах). При этом все права и обязанности по совершенной посредником сделке возникают у комитента, причем момент их возникновения совпадает с моментом совершения сделки.

С учетом изложенной выше правовой природы отношений сторон установлены правила бухгалтерского и налогового учета рассматриваемых операций [17, c. 166-167].

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов имущество (товары или готовая продукция), переданное для реализации посреднику, до момента перехода права собственности на него к покупателю продолжает числиться на балансе у собственника по дебету счета 45 «Товары отгруженные» [5].

Переход права собственности на реализованные товары отражается в бухгалтерском учете посредством отражения соответствующих операций по счету 90 «Продажи». Для целей налогообложения обороты по реализации товаров по договору комиссии определяются в общеустановленном порядке (так же как и по любой другой сделке).

При этом необходимо учитывать, что выручка от реализации признается в полной сумме, указанной в договоре (включая вознаграждение посредника, которое на расчетный счет продавца может и не поступить) [13, c. 409-410].

Например. ОАО «Интерьер» (комитент) поручило ООО «Наш Дом» (комиссионер) в марте текущего года реализовать 15 комплектов мягкой мебели по цене 35400 руб. (в том числе НДС) за один комплект. Фактическая производственная себестоимость одного комплекта мягкой мебели составляет 20000 рублей.

В договоре комиссии указано, что комиссионное вознаграждение составляет 10% от продажной стоимости реализованных комплектов мягкой мебели. Кроме того, комитент возмещает комиссионеру расходы по доставке реализованного товара покупателю.

В марте текущего года комиссионером реализовано 12 комплектов мягкой мебели. Расходы комиссионера по доставке товара покупателю составили 3600 руб. (в том числе НДС).

Рассмотрим порядок отражения данной ситуации в бухгалтерском учете комитента при условии, что комиссионер не участвует в расчетах (т.е. деньги за проданный товар поступают на счет комитента, а он потом перечисляет комиссионеру комиссионное вознаграждение).

Бухгалтерские проводки у комитента (ОАО «Интерьер»):

Дебет счета 45 - Кредит счета 41 - 300 000 руб. - переданы товары комиссионеру.

Дебет счета 62 - Кредит счета 90 - 424 800 руб. - Отражена выручка за проданные 12 комплектов мягкой мебели.

Дебет счета 90 - Кредит счета 45 - 240 000 руб. - Списана фактическая стоимость проданных товаров.

Дебет счета 90 - Кредит счета 68 - 64 800 руб. - Начислен НДС по проданным комплектам мягкой мебели.

Дебет счета 51 - Кредит счета 62 - 424 800 руб. - Поступило от покупателей за проданные комплекты мягкой мебели.

Дебет счета 44 - Кредит счета 76 - 42 480 руб. - Отражена сумма комиссионного вознаграждения.

Дебет счета 19 - Кредит счета 76 - 6 480 руб. - Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению.

Дебет счета 76 - Кредит счета 51 - 42 480 руб. - Перечислено вознаграждение комиссионеру.

Бухгалтерские проводки у комитента (ОАО «Интерьер»), но здесь «Наш Дом» (комиссионер) участвует в расчетах.

Дебет счета 45 - Кредит счета 41 - 300 000 руб. - Отражена себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру.

Дебет счета 76 - Кредит счета 90-1 - 424 800 руб. - Отражена реализация товаров покупателю.

Дебет счета 90-2 - Кредит счета 45 - 240 000 руб. - Списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет счета 90-3 - Кредит счета 68 - 64 800 руб. - Начислен НДС с оборотов по реализации.

Дебет счета 44 - Кредит счета 76 - 42 480 руб. - Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру.

Дебет счета 19 - Кредит счета 76 - 6 480 руб. - Начислен НДС с комиссионного вознаграждения.

Дебет счета 68 - Кредит счета 19 - 6 480 руб. - Предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

Дебет счета 51 - Кредит счета 76 - 382 320 руб. - Получены денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения [18].

2.2 Учет операций по договору комиссии у комиссионера

Если комиссионер участвует в расчетах, то вся выручка за реализованный товар поступает на расчетный счет или в кассу комиссионера. Комитенту перечисляется сумма выручки за минусом комиссионного вознаграждения.

Если же комиссионер не участвует в расчетах, то в данном случае вся выручка будет зачислена на расчетный счет комитента, а он, в свою очередь, перечислит комиссионеру причитающееся ему комиссионное вознаграждение.

В этом случае возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля над поступлением оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого с ним договора купли-продажи, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

По договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

Для наглядности рассмотрим порядок отражения операций по договорам комиссии в бухгалтерском учете комиссионера на нашем предыдущем условном примере (Смотри стр. 15 главы 2.1.).

Бухгалтерские проводки у комиссионера (ООО «Наш дом») при условии, что комиссионер участвует в расчетах:

Дебет счета 004 «Товары принятые на комиссию» - 531 000 руб. - Получены товары по договору комиссии.

Дебет счета 62 - Кредит счета 76 - 424 800 руб. - Отражена задолженность покупателя за отгруженные товары (продано 12 комплектов 35 400*12).

Кредит счета 004 - руб. - Списан с забалансового счета товар, принятый на комиссию (эти двенадцать проданных комплектов).

Дебет счета 51 - Кредит счета 62 - 424 800 руб. - Поступили средства от покупателя за отгруженные товары.

Дебет счета 76 - Кредит счета 90-1 - 42 480 руб. - Признан доход от комиссионного вознаграждения 10% от суммы проданных комплектов.

Дебет счета 90-3 - Кредит счета 68 - 6 480 руб. - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

Дебет счета 76 - Кредит счета 51 - 380 320 руб. - Перечислены комитенту денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения.

Бухгалтерские проводки у комиссионера, но здесь «Наш Дом» (комиссионер) не участвует в расчетах

Дебет счета 004 - 531 000 руб. - Отражено на забалансовом счете поступление товаров от комитента.

Дебет счета 76 - Кредит счета 60 - 424 800 руб. - Отражен переход права собственности на товар (проданные 12 комплектов).

Кредит счета 004 - 424 800 руб. - Списан с забалансового счета проданный товар.

Дебет счета 76 - Кредит счета 90-1 - 42 480 руб. - Признан доход в виде комиссионного вознаграждения.

Дебет счета 90-3 - Кредит счета 68 - 6 480 руб. - Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения.

Дебет счета 51 - Кредит счета 76 - 42 480 руб. - Получена сумма комиссионного вознаграждения [18].

2.3 Другие практические примеры ведения бухгалтерского учета по договору комиссии

Бухгалтерские записи у предприятий с различными видами деятельности практически одинаковы. Единственное существенное различие в учете стоимости товаров и готовой продукции до их передачи со склада организации: товары учитываются на счете 41 «Товары», а готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция». При передаче на реализацию (на комиссию, или же на ответственное хранение) посреднику они списываются в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (и готовая продукция, и товары). Стоимость работ до их передачи заказчику отражается по дебету счета 20 «Основное производство», и счет 45 «Товары отгруженные» по ним никогда не используется.

В учете по посредническому договору, предусматривающему продажу товара, когда посредник не участвует в расчетах, оплата отражается в учете комитента. В учете комитента также необходимо отразить передачу товара, если он отгружается со склада посреднической организации, и расчеты по посредническому вознаграждению [12, c. 159-160].

Пример 1. Оказание посреднических услуг по продаже товаров без участия в расчетах, если отгрузка осуществляется собственником (продавцом, производителем или исполнителем).

ООО «Сладости» заключило с ЗАО «Посредник» договор, по которому «Посредник» обязуется заключать в пользу «Сладости» договоры на реализацию изготавливаемых этим ООО конфет. Отгрузку продукции и получение за нее денег производит ООО «Сладости». В сентябре 2009 г. реализовано продукции на 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Посредническое вознаграждение за оказанные услуги по заключению договоров составило 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

По окончании месяца ООО «Сладости» сделает следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 44 - Кредит счета 60 - 11 800 руб. - отражена сумма вознаграждения посредника за оказанные им услуги без учета НДС;

Дебет счета 19 - Кредит счета 60 - 1800 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся к перечислению посреднику вместе с его вознаграждением;

Дебет счета 62 - Кредит счета 90 - 118 000 руб. - отражена выручка от реализации конфет с учетом НДС;

Дебет счета 90 - Кредит счета 68 - 18 000 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся к получению (полученная) в составе выручки от реализации;

Дебет счета 90 - Кредит счета 20 - 70 000 руб. - отражена сумма расходов на изготовление и продажу продукции, в том числе расходы на услуги посредника по продаже;

Дебет счета 90 - Кредит счета 99 - 30 000 руб. - отражена прибыль от реализации;

Дебет счета 51 (50) - Кредит счета 62 - 118 000 руб. - отражена выручка, полученная от реализации продукции;

Дебет счета 60 - Кредит счета 51 (50) - 11 800 руб. - оплачены услуги посредника с учетом НДС;

Дебет счета 68 - Кредит счета 19 - 1800 руб. - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченная поставщику (в примере - посреднику).

Когда посредник принимает участие в расчетах, у комитента возникает два вида расчетов с посреднической организацией:

- по вознаграждению за оказанные услуги;

- за реализованные товары (готовую продукцию) [7, c. 254-256].

Пример 2. Оказание посреднических услуг по продаже товаров с участием посредника в расчетах, если отгрузка товаров осуществляется со склада посреднической организации.

ООО «Рахат-лукум» заключило с ЗАО «Посредник» договор, по которому «Посредник» обязуется заключать в пользу «Рахат-лукума» договоры на реализацию изготавливаемых им конфет.

В январе 2009г. ООО «Рахат-лукум» отгружено на склад ЗАО «Посредник» продукции на 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000руб.). Себестоимость этой продукции составляет 90 000 руб. Часть этой продукции реализована по договору комиссии на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость реализованной продукции составляет 60 000 руб. Выручка от реализации поступает на расчетный счет посредника. Посредническое вознаграждение за оказанные услуги составило 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

По окончании месяца ООО «Посредник» сделает следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Кредит счета 004 - 118 000 руб. - списана стоимость реализованных комиссионных товаров;

Дебет счета 51 - Кредит счета 76 - 118 000 руб. - получены в пользу комитента денежные средства за реализованный товар;

Дебет счета 62 - Кредит счета 90 - 11 800 руб. - отражена сумма посреднического вознаграждения с учетом НДС;

Дебет счета 90 - Кредит счета 68 (76) - 1800 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся к получению (полученная) в составе посреднического вознаграждения;

Дебет счета 90 - Кредит счета 20 - 7000 руб. - отражена сумма доходов на оказание посреднических услуг;

Дебет счета 90 - Кредит счета 99 - 3000 руб. - отражена прибыль от оказания посреднических услуг;

Дебет счета 76 - Кредит счета 62 - 11 800 руб. - отражена выручка, полученная от оказания посреднических услуг (произведен зачет встречных требований на сумму комиссионного вознаграждения);

Дебет счета 76 - Кредит счета 51 - 106 200 руб. - перечислена причитающаяся собственнику реализованных товаров часть выручки за вычетом комиссионного вознаграждения (118 000 руб. - 11 800 руб.).

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом от своего имени и за счет комитента, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Поступившие материальные ценности необходимо учитывать по дебету забалансового счета 002 «Товары - материальные ценности, принятые на ответственное хранение», при их выбытии необходимо сделать проводку - кредит счета 002.

Когда посредник не принимает участия в расчетах, при заключении посреднического договора должно быть предусмотрено, что оплата за приобретаемые материальные ценности осуществляется комитентом непосредственно продавцу.

Посредник в своем учете отражает лишь расчеты по комиссионному вознаграждению, а также, если материальные ценности поступают от продавца на склад посреднической организации, принятие их на ответственное хранение.

Если оплата за приобретаемые ценности проходит через посредника, то помимо расчетов по своему вознаграждению он ведет учет расчетов с комитентом и расчетов с продавцом по договору купли-продажи [15, c. 40-41].

Пример 3. Оказание посреднических услуг по приобретению товаров с участием посредника в расчетах, если отгрузка товаров покупателю осуществляется со склада посреднической организации.

ООО «Сладкоежка» заключило с ЗАО «Посредник» договор комиссии, по которому «Посредник» обязуется заключать в пользу «Сладкоежки» договоры на приобретение сырья.

В марте 2008г. ЗАО «Посредник» получил от ООО «Сладкоежка» 240 000 руб. на закупку сырья. В этом же месяце посредником приобретено для ООО «Сладкоежка» сырье на сумму 177 000руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.), часть которого на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) отгружена на склад ООО «Сладкоежка».

Все приобретенное сырье оплачено посредником за счет комитента. Посредническое вознаграждение за оказанные услуги составило 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Получение денежных средств от комитента на приобретение сырья не является доходом посредника, и поэтому отражается в учете записью:

Дебет счета 51 (50) - Кредит счета 76 - 240 000 руб. - получены от комитента денежные средства на выполнение комиссионного поручения.

Вместе с приобретенным сырьем (или товаром) ЗАО «Посредник» получает от продавца накладную и счет-фактуру на установленную в договоре цену приобретения.

При этом полученные товары (продукция, сырье) на основании сопроводительной накладной, как не принадлежащие посреднику, отражаются в забалансовом учете записью:

Дебет счета 002 - 177 000 руб. - получено сырье для комитента.

Порядок определения цены товара для ее отражения на забалансовом учете и выписка счет-фактур соответствует порядку определения, когда ведется учет по посредническому договору, предусматривающему продажу товара.

По окончании месяца ООО «Посредник» сделает следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Кредит счета 002 - 118 000 руб. - списана стоимость сырья, переданного комитенту;

Дебет счета 76 - Кредит счета 60 - 177 000 руб. - отражена задолженность перед продавцом;

Дебет счета 60 - Кредит счета 51 - 177 000 руб. - перечислены за счет комитента денежные средства за приобретенное сырье (такой же проводкой может отражаться и предварительная оплата поставщику сырья);

Дебет счета 62 - Кредит счета 90 - 11 800 руб. - отражена сумма посреднического вознаграждения с учетом НДС;

Дебет счета 90 - Кредит счета 68 (76) - 1800 руб. - отражена сумма НДС, причитающаяся к получению (полученная) в составе посреднического вознаграждения;

Дебет счета 90 - Кредит счета 20 - 7000 руб. - отражена сумма расходов на оказание посреднических услуг;

Дебет счета 90 - Кредит счета 99 - 3000 руб. - отражена прибыль от оказания посреднических услуг;

Дебет счета 76 - Кредит счета 62 - 11 800 руб. - отражена выручка, полученная от оказания посреднических услуг (произведен зачет встречных требований на сумму комиссионного вознаграждения) [20].

Заключение

Посреднические сделки стали необходимой частью современного товарооборота. В настоящее время широко используются комиссионная торговля и при этом составляется договор комиссии. Данный договор является, во-первых, возмездным (в нем предусмотрено вознаграждение), во-вторых, двухсторонним.

Главный же вывод, который можно сделать по прочтении определенного договора комиссии - комиссионер действует, совершая сделки от своего имени. Поэтому, если даже в сделке, сторонами которой являются комиссионер и третье лицо, будет назван комитент, то никаких прав по такой сделке комиссионер приобрести не может, иначе отношения комиссионера и комитента нельзя будет назвать отношениями, регулируемыми договором комиссии.

В бухгалтерском учете комиссионера при оказании посреднических услуг с участием в расчетах, в обязанности комиссионера входит заключение соответствующего договора с покупателем или с продавцом товаров - в зависимости от того, что хочет комитент: продать или купить, и обеспечение расчетов с продавцом (покупателем) соответствующего товара. При оказании посреднических услуг без участия в расчетах в обязанности комиссионера входит лишь заключение соответствующего договора с покупателем или продавцом товаров.

По ходу курсовой работы достигнуты цели - рассмотрено понятие договора комиссии и правила ведения бухгалтерского учета при этом договоре.

Чтобы осуществить эти цели, выполнены следующие задачи:

- изучено понятие и особенности договора комиссии согласно законодательным документам;

- отдельно описано ведение бухгалтерского учета сторон такого вида договора.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ, глава 51. (Библиотека кодексов: Выпуск 13(151)) - М.: ИНФРА-М, 2011.

2. О бухгалтерском учете. Закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ (с изм.и доп. на 23.07.2013г.) // СПС Гарант.

3. О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров: закон РФ от 23.09.1992 № 3520-1 (ред. от 11.12.2002, с изм. от 24.12.2002). // СПС Консультант-Плюс.

4. Постановление Правительства РФ от 06.06.1998 N 569 (ред. от 04.10.2012) "Об утверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами" / Справочно-правовая система «Гарант».

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010) // СПС Консультант-Плюс.

6. Торговля. Термины и определения. Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. № 242-ст // СПС Консультант-Плюс.

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2004.

8. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Изд. «ПРОСПЕКТ», 2007.

9. Глушаков И.Е. «Отраслевой учёт» / Учебное пособие под редакцией к.э.н., доцент Глушков И.Е/ Российская академия предпринимательства.- Новосибирск 2007 г.

10. Девяткина О.В. «Торговая деятельность» - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

11. Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. / Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. // изд. «Питер», 2011.

12. Касьянова Г.Ю. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. / Учебное пособие // Изд. «АБАК» (Ассоциация бухгалтеров, аудиторов и консультантов), 2011.

13. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. 2-е издание. // изд. Проспект, Москва - 2011.

15. Свит Ю.П. Комиссионная продажа товаров // Закон. - 2005. - N 5. - С. 36-43, Москва - 2005.

16. Шавшуков В.М. Бухгалтерский учет в торговых организациях. - М.: ИНФРА-М, 2007.

17. Александров А.Т. Реализация товара по договору комиссии: бухгалтерский и налоговый учет у комиссионера // журнал «Налоговый вестник» - № 2.- 2007.

18. Ахметова Л.А. Бухгалтерский учет операций по договору комиссии // журнал «Современные технологии управления» №4 (28), апрель 2013.

19. Корепанова Н.Б. Счета-фактуры и учет операции при комиссионной торговле товарами // журнал Консультант. - № 5 - 2006.

20. Касьянова Г.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет посреднических операций у комитента, доверителя или принципала. // "Налоговый вестник", N 12, декабрь 2002 г.

21. В главе Приложения использованы материалы, полученные из электронной версии журнала «Главбух» издания от 1 января 2006 года (Договор Комиссии), и от 1 января 2013 года (Отчет комиссионера по Договору комиссии).

Размещено на Allbest.ru