Внутренний аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...2

1. Понятие внутреннего аудита…………………………………………………..3

1.1 Необходимость возникновения внутреннего аудита…………….................3

1.2 Функции внутреннего аудита………………………………………………...6

1.3 Основные характеристики внутреннего аудита…………………………….7

1.4 Задачи внутреннего аудита…………………………………………………...9

1.5 Виды аудитов качества……………………………………………………...10

1.6 Структура и состав службы внутреннего аудита………………………….12

2. Порядок проведения внутреннего аудита…………………………………...17

Тестовое задание………………………………………………………………...26

Заключение……………………………………………………………………….29

Список использованных источников…………………………………………...30



Введение

Внутренний аудит для российской практики понятие новое, в то же время за рубежом он активно применяется уже с конца XIX века на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта и связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру.

Аудит (проверка) - систематический, независимый и документируемый процесс получения свидетельств аудита и объективного их оценивания с целью установления степени выполнения согласованных критериев аудита. (Свидетельства аудита - изложение фактов или другая информация, которые имеют отношение к критериям аудита и могут быть проверены. Критерии аудита - совокупность политики, процедур или требований.)

Аудит качества является одной из основных частей, необходимых для эффективного функционирования системы управления качеством.

Актуальность работы проявляется в том, что внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о ее финансово-хозяйственной деятельности, повышает эффективность системы внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов ее обособленных структурных подразделений.

Целью контрольной работы является рассмотрение работы внутреннего аудита.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· изучить понятие «внутренний аудит», выяснить его задачи, функции и характеристики;

· рассмотреть виды внутреннего аудита;

· разобрать схему проведения внутреннего аудита;

· изучить состав службы внутреннего аудита;

· рассмотреть комплект документов по программе аудита.

1. Понятие внутреннего аудита

Внутренние аудиты, называемые «аудитами первой стороны», проводит для внутренних целей сама организация или от ее имени. Результаты внутреннего аудита могут служить основанием для декларации о соответствии. Во многих случаях, особенно на малых предприятиях, независимость при аудите демонстрируют отсутствием ответственности за деятельность, которая подвергается аудиту.

1.1 Необходимость возникновения внутреннего аудита

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора. В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет большое значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Правильные данные нужны непосредственным инвесторам или акционерам, а также кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия - стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры.

Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует традиционный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

- возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

- упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;

- упрощение процедуры получения финансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;

- упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;

- возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.

1.2 Функции внутреннего аудита

К функциям внутреннего аудита относятся:

1) проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

2) проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

3) проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

4) проверка деятельности различных звеньев управления;

5) оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

6) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

7) работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

8) оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

9) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

10) разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

1.3 Основные характеристики внутреннего аудита

Внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.

К основным характеристикам внутреннего аудита относят:

1) Независимость и объективность.

Независимость - в данном случае понятие организационное, которое в значительной степени определяется уровнем подчиненности службы внутреннего аудита в компании. Под объективностью понимается индивидуальное качество внутреннего аудитора - беспристрастность в оценках и выводах.

2) Совершенствование деятельности организации.

Целью внутреннего аудита, как следует из определения, является совершенствование деятельности организации. Подчеркнем: не выявить нарушения и ошибки для последующих оргвыводов и наказания виновных, не написать отчет на несколько десятков страниц с сотней трудновыполнимых рекомендаций, а увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на повышение эффективности систем и процессов.

3) Предоставление гарантий и консультаций.

Сущность деятельности внутреннего аудита заключается в предоставлении гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего аудита. При этом сфера предоставления гарантий и консультаций за последние годы существенно расширилась и на сегодняшний день включает следующие области: управление рисками, внутренний контроль, корпоративное управление.

Предоставление гарантий в данном случае есть объективный анализ аудиторских доказательств с целью осуществления независимой оценки и выражения мнения о надежности и эффективности систем, процессов, операций. Основное отличие консультирования от предоставления гарантий заключается в том, что в первом случае характер и объем работы аудитора определяются клиентом.

Для собственников в лице совета директоров более важна деятельность внутреннего аудита по предоставлению гарантий. С точки зрения линейного руководства, наибольшая ценность внутреннего аудита заключается в возможности получить консультации по вопросам повышения эффективности бизнес-процессов, за которые линейное руководство несет ответственность. Высшее исполнительное руководство заинтересовано как в том, чтобы внутренний аудит содействовал линейному руководству в выполнении его функций, так и в том, чтобы он помогал контролировать деятельность линейного руководства.

1.4 Задачи внутреннего аудита

Современный внутренний аудит решает следующие задачи:

- оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений;

- проводит анализ и оценку эффективности системы управления рисками и предлагает методы снижения рисков;

- оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

Одним из важнейших направлений деятельности внутреннего аудита становится аудит информационных систем (информационных технологий).

Внутренний аудит может многое, но не является универсальным решением всех проблем компании.

Во многих случаях исполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в этом случае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они сами разрабатывают и внедряют. Построение системы внутреннего контроля не входит в задачу внутреннего аудита, являясь непосредственной задачей менеджмента. Внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе разработки систем/процедур и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание и поддержание системы контроля.

Сегодня происходит трансформация внутреннего аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом.

Задачи внутреннего аудита в области управления рисками:

- внутренние аудиторы в ходе различных видов аудитов предоставляют аудиторские рекомендации, позволяющие предотвратить риск или снизить его до приемлемого уровня;

- внутренние аудиторы проводят оценку надежности и эффективности системы управления рисками;

- внутренние аудиторы при соблюдении определенных условий могут помогать менеджменту в разработке и внедрении системы управления рисками компании.

Однако здесь, как и в случае с системой внутреннего контроля, следует иметь в виду, что анализ и управление рисками - это задача менеджмента компании, в решении которой внутренний аудит оказывает содействие менеджменту.[4]

1.5 Виды аудитов качества

Аудит качества бывает трех видов: аудит качества продукции, аудит качества процесса, аудит системы качества.

1) Аудит качества продукции -- количественное оценивание соответствия установленным показателям качества продукции. Аудит продукции может проводиться сам по себе и направляться на один или несколько видов продукции. Этот вид аудита сориентирован на потребителя (проводится с его точки зрения). Он может проводиться как минимум одним аудитором, но может требовать и большой группы аудиторов. Аудит продукции может выполняться:

из середины, т.е. внутри предприятия, когда рассматриваются результаты технологического процесса, когда каждый продукт рассматривается как входной материал для следующего процесса (или внутреннего потребителя);

извне, при этом аудит продукции может проводиться или у поставщика материалов, или у заказчика, или же при участии конечного потребителя.

2) Аудит качества процесса -- анализ элементов процесса, оценивание его полноты и возможной эффективности. Во время проводки аудита всего процесса определенное время отводится аудиту продукции. Такой аудит нацелен на результаты, которые получаются на выходе процесса. Этому виду аудита посвящена значительная и важная часть аудита системы качества. Независимый аудит процесса - наиболее распространенный и удобный, такой, что приносит быстрейшие и наилучшие результаты. Причина в том, что поставщик скорее согласится с необходимостью изменений в конкретном процессе, чем с необходимостью заниматься глубокими проблемами системы управления, которые сказываются на результате аудита системы.

Аудит процесса:

- менее широкий, чем аудит системы;

- по обыкновению есть направленным на один или несколько конкретных процессов производства продукции;

- требует меньшего объема планирования, чем аудит системы;

- может оказаться очень полезным в усовершенствовании процесса, который рассматривается;

- менее формальный, чем аудит системы;

- можно выполнить за время от одного часа до двух дней.

Этот вид аудита удостоверяет соответствие стандартам, методам, процедурам или другим требованиям.

3) Аудит системы качества -- документированная деятельность, которая осуществляется для получения объективных доказательств того, что элементы системы качества, которые применяются, отвечают ей, что она развивается, документируется и эффективно используется согласно конкретным требованиям. Аудит системы направлен на всю систему обеспечения качества как результата деятельности руководства, и таким образом, включает в себя аудит процесса. Итак, это наиболее трудоемкий вид аудита. По обыкновению он длится от двух до пяти дней. Проводится для того, чтобы выяснить на основе объективных доказательств, как воплощается в жизнь система управления качеством и планы организации и отвечают ли они предъявленному к ним набору требований.[6]

1.6 Структура и состав службы внутреннего аудита

Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом по созданию подразделений внутреннего аудита может быть использовано понятие «служба». Под службой следует понимать организационно-штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент или другой элемент организационной структуры управления (структурное подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

Основным объектом деятельности службы внутреннего аудита является финансово-хозяйственная деятельность организации. Целесообразно сохранить в отдельных случаях прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной службы, и при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя службы внутреннего аудита.

Однако служба внутреннего аудита решает более широкий спектр задач, чем контрольно-ревизионная служба. Поэтому в её составе должны быть не только специалисты по проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и другие специалисты (по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Несомненно, сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности. Целесообразно в составе службы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть специфическими приемами проверки, которые базируются на оценке существенности и аудиторского риска.

Рассмотрим примерный состав службы внутреннего аудита и свойственные её членам функциональные обязанности:

1. Руководитель службы (аттестованный аудитор)- это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии.

Рассмотрим функции руководителя:

- составляет план-графика проверок;

- определяет состав группы для проверки филиала и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

- может взять на себя проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- проводит консультации по отдельным вопросам;

- контролирует выполнение приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам;

- составляет общий отчет о проделанной службой внутреннего аудита работе;

- может разрабатывать методический материал по повышению профессионального уровня работников бухгалтерии и управления, проводить семинары по доведению последних требований налогового законодательства и т.п. (в данный момент он может принять участие в разработке регистров для ведения на предприятии налогового учета).

2. Специалист по расчетам с головной организацией:

- проводит анализ финансовых потоков между филиалами и головной организацией;

- консультирует по финансовым вопросам;

- участвует в составлении общего плана и программы внутреннего аудита;

- участвует в текущем контроле за финансовой деятельностью филиалов;

- составляет отчет по результатам внутреннего аудита.

3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов:

- составляет план-график проверок;

- комплектует выездную группу;

- организует и осуществляет текущий контроль работы с филиалом;

- составляет общий план и программу внутреннего аудита;

- доводит до сведения руководителя службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы отчета о внутреннем аудите;

- участвует в подготовке и непосредственно осуществляет и документально оформляет результаты аудиторских процедур;

- составляет отчет по результатам внутреннего аудита;

- организует и контролирует работу участников выездных аудиторов;

- проводит консультации, проверку выполнения приказов и распоряжений руководителя головной организации по финансово-хозяйственным вопросам.

4. Специалисты по налогообложению, по правовым вопросам, по финансовым вопросам.

5. Специалист владеющий навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях. (т.к. в организации могут быть специализированные контролирующие подразделения, такие как: отдел методов и средств контроля, отдел входного контроля, отдел технического контроля, работники обслуживающие функционирование компьютерных систем и т.д.)

Специалисты по налогообложению, правовым вопросам и финансовому анализу могут не состоять в штате и привлекаться к работе на договорных началах наряду с экспертами.

Применяя отдельные положения аудиторского правила (стандарта) «Использование работы эксперта» служба внутреннего аудита при необходимости должна иметь возможность привлекать к работе экспертов - не состоящих в штате специалистов, имеющих достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

Сведения о службе внутреннего аудита, о порядке её образования и полномочиях должны быть зафиксированы соответствующим распоряжением по головной организации. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях.



2. Порядок проведения внутреннего аудита

Проведение внутренней аудиторской проверки инициируется руководителем службы внутреннего аудита компании на основе раннее утвержденного плана работы либо по отдельному внеплановому поручению уполномоченного лица.

Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела внутреннего аудита. Она должна являться самостоятельным подразделением и подчиняться руководителю организации. На должность ее руководителя и ведущих специалистов необходимо назначать работников, имеющих аттестаты профессиональных бухгалтеров и аудиторов или специалистов с большим опытом бухгалтерской и финансовой работы. По необходимости следует привлекать высококвалифицированных специалистов-технологов для осуществления контроля над производственно-технологическими процессами. Руководитель службы внутреннего аудита назначается и освобождается приказом руководителя в общеустановленном порядке.

Для работы службы внутреннего аудита должны быть созданы все необходимые условия работы: отдельное помещение, транспорт, компьютерная техника с установленной справочно-поисковой системой («Гарант» или «Консультант Плюс») и так далее. Аудиторская служба не должна вмешиваться в оперативную, распорядительную и производственную деятельность должностных лиц хозяйствующего субъекта.

Для работников службы внутреннего аудита необходимо разработать соответствующие должностные инструкции. В практической работе служба внутреннего аудита должна руководствоваться законами Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации и прочими нормативными актами и инструкциями. Ее деятельность должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, который разрабатывается руководителем службы внутреннего аудита и утверждается руководителем организации. Выполнение конкретной работы осуществляется в соответствии с программой внутреннего аудита, которая разрабатывается специалистами службы внутреннего аудита в соответствии с утвержденным планом.

Основным источником информации для внутреннего аудита являются данные бухгалтерского, управленческого и налогового учета, а так же данные планов и прогнозов. На долю бухгалтерской информации обычно приходится около 70-80% общего объема экономической информации, но степень ее использования для принятия управленческих решений достигает лишь немногим больше 10-12%.

В связи с этим одной из основных задач внутреннего аудита является обеспечение управленческого персонала необходимой контрольно-аналитической информацией, которая должна представлять собой готовый информационный ресурс для принятия обоснованных управленческих решений. Поэтому в системе внутреннего аудита необходимо создать подсистему контрольно-аналитической информации (ПКАИ). Ее состав, структура и конкретные подфункции могут меняться в зависимости от конкретной специфики деятельности, целей и задач системы управления и так далее. Создание ПКАИ должно базироваться на определенных требованиях:

-·полноте;

-·своевременности;

-·достоверности;

-·точности;

-·оперативности;

-·целесообразности;

-·востребованности;

- полезности информации для управления;

- уместности;

-·гибкости и доступности;

-·стабильности;

-·надежности и экономичности информации для пользователей.

Эти требования позволяют организовать ПКАИ так, чтобы она являлась основой для выработки, принятия и реализации с наибольшей степенью надежности и обоснованности управленческих решений. При сборе информации в ПКАИ используются такие приемы как:

-·наблюдение;

- устный опрос;

- анкетирование;

-·фактический и документальный контроль и другие.(3)

Оперативная информация поступает непосредственно из первоисточника. Периодическая - является результатом проверки и анализа данных учетных регистров и отчетов. При обработке информации широко используются приемы экономического анализа.

В качестве эффективного средства при создании ПКАИ следует использовать компьютерные программы, которые могут выполнять задачи:

-·интерпретации;

-·оценки ситуации;

-·прогнозирования;

- выдачи инструкции;

-·контроля;

-·наблюдения;

-·планирования;

-·обеспечения базой данных.

Служба внутреннего аудита должна иметь право:

1. Проверять бухгалтерские регистры и первичные документы, наличие денег в кассе, исследовать любые документы финансово-хозяйственной деятельности.

2. Знакомиться с приказами, распоряжениями и так далее.

3. Обследовать любые помещения и объекты.

4. Проверять наличие и сохранность имущества у материально ответственных лиц.

5. Требовать проведения или проводить лично с участием привлеченных к этому работников организации инвентаризацию имущества.

6. Наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете, расчета налогов и своевременностью их уплаты.

7. Проверять достоверность отчетности.

8. Проводить экспертизу эффективности системы управления и анализ

производственно-хозяйственной деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидности.

9. Требовать от структурных подразделений всю необходимую информацию для осуществления аудиторской проверки.

10. Подготавливать информацию для проведения внешнего аудита.

Служба внутреннего аудита несет ответственность за:

1. Обоснованность и своевременность представления заключения о состоянии бухгалтерского и налогового учета и отчетности, соответствии документов действующему законодательству, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

2. Обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы бухгалтерского учета и контроля, оптимизации затрат, налогообложения и так далее.

3. Правильность консультаций, предоставленных учредителям, руководству и работникам аппарата управления по вопросам организации производства, ведения бухгалтерского учета, анализа и так далее.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Процесс проведения внутренней аудиторской проверки бизнес-процессов компании включает в себя несколько этапов, а именно:

- инициирование аудита - распоряжение о проведении проверки;

- планирование аудита - план и отчет по предварительному обследованию, задание на аудит;

- проведение аудиторских процедур - оценка дизайна контроля, аудиторский тест;

- формирование результатов аудита - аудиторский отчет, акт разногласия, план корректирующих мероприятий;

- работа с материалами аудита после утверждения окончательной редакции «Аудиторского отчета» - отчет по мониторингу исполнения рекомендаций, консалтинг, база данных службы внутреннего аудита.

Планирование аудиторской проверки способствует тому, чтобы важным областям в ходе аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами аудиторской группы, участвующими в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Проведение аудиторских процедур предназначено для сбора достаточных надлежащих доказательств с целью формулирования выводов, на которых основывается мнение аудиторов об эффективности системы внутреннего контроля, выраженное в «Аудиторском отчете» и подкрепленное соответствующими рабочими документами.

Одной из основных аудиторских процедур, направленных на получение адекватных выводов о надежности и эффективности функционирования системы внутреннего контроля бизнес-процесса, является тестирование фактических процедур управления рисками, присущих анализируемому процессу. По результатам тестирования аудитор должен дать оценку надежности действующей системы внутреннего контроля бизнес-процесса в части управления анализируемым риском, с указанием возможных последствий от реализации данного риска (с учетом экстраполяции результатов проверки выборочных данных на всю генеральную совокупность). В случае необходимости аудитор формирует рекомендации по построению или оптимизации действующей системы для достижения целей бизнес-процесса.

Для оценки эффективности системы внутреннего аудита используется совокупность следующих показателей:

Индекс экономичности (Iэк)

внутренний аудит контроль

Iэк= Эк1 /Эк2,

где Эк1 /Эк2 - экономичность системы (как отношение расходов на содержание СВА к количеству работников этой службы)

Рентабельность работы СВА (Р)

Р = (П1-П0) / ЗК,

где П1 и П0, прибыль до и после внедрения СВА;

ЗК - затраты на содержание СВА

Коэффициент возможных упущенных выгод (Кув)

Кув = ВВР / ЗК, где

ВВР - выявленные в результате аудита внутренние резервы

Коэффициент приобретенной выгоды (Кпв)

Кпв = МВВР / ЗК, где

МВВР - мобилизация выявленных резервов в процессе аудита

Коэффициент использования выявленных внутренних резервов (Кив)

Кив = МВВР / ВВР

Коэффициент выявленных недостач от порчи и хищения по вине работников организации (Кнп)

Кнп = НПХ / ЗК, где

НПХ - общая сумма недостач, потерь и хищений по вине персонала организации

Коэффициент возможных потерь из - за ошибок в налогообложении (Квп)

Квп = ФС / ЗК, где

ФС - сумма возможных финансовых санкций

Коэффициент комплексной оценки эффективности работы СВА (Коц)

Коц = Кпв х Кнп х Квп

Абсолютная сумма эффекта работы

СВА (Асэ) Асэ = ММВР (или ВВР) + НПХ + Фс

«Лучшей практикой» при согласовании материалов аудита является процедура проведения завершающего совещания между аудиторами и представителями аудируемого лица по уточнению окончательных мнений и позиций сторон по предмету проверки.

Стандартная форма «Аудиторского отчета» законодательно не определена. Поэтому данный рабочий документ формируется аудитором по форме, разработанной непосредственно в самой компании, но должен отвечать требованиям объективности, ясности, лаконичности, конструктивности и своевременности.

Следует отметить, что направление окончательной редакции «Аудиторского отчета» заинтересованным пользователям является лишь промежуточным этапом проведения аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля. Только последующая совместная работа службы внутреннего аудита и менеджмента компании может обеспечить надлежащее формирование и внедрение надежной системы внутреннего контроля бизнес-процессов, обеспечивающей разумную уверенность в достижении стратегических целей компании и ее акционеров.

Работу службы внутреннего аудита с материалами аудита после утверждения и доведения окончательной редакции «Аудиторского отчета» заинтересованным пользователям можно разделить на два типа:

- работа службы внутреннего аудита с менеджментом компании по построению и оптимизации бизнес-процессов;

- работа службы внутреннего аудита с материалами аудита для удовлетворения собственных потребностей службы.

Основное направление совместной работы службы внутреннего аудита с менеджментом компании по построению и оптимизации бизнес-процессов связано с контролем исполнения плана корректирующих мероприятий, необходимость которых была выявлена по результатам аудита. Контроль может осуществляться посредством:

- анализа отчетов аудируемого объекта о выполнении запланированных корректирующих мероприятий;

- проведения проверок объекта.

Информация, полученная в ходе проведения аудиторской проверки и последующего контроля исполнения корректирующих мероприятий по результатам аудита, является основой для решения задач, поставленных непосредственно перед самой службой внутреннего аудита:

- своевременное формирование и предоставление отчетности о результатах аудиторской деятельности, существенных рисках, проблемах контроля и корпоративного управления в компании лицу (лицам), которому подотчетна служба внутреннего аудита в компании (как правило, это комитет по аудиту при совете директоров, генеральный директор и др.);

- планирование дальнейшей деятельности службы внутреннего аудита.

Подводя итоги, можно констатировать следующее.

Построение надежной системы внутреннего контроля, содействующей повышению эффективности бизнеса и защите интересов акционеров, является зоной ответственности менеджмента компании. Но даже хорошо выстроенная и организованная система нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Наиболее независимо и профессионально оценить надежность и эффективность существующей системы бизнес-процессов компании, а также предложить рекомендации по ее усовершенствованию может служба внутреннего аудита.



Тестовые задания

1. За подготовку, составление, представление финансовой отчетности несет ответственность:

руководитель аудиторской организации;

руководитель аудируемого лица;

аудитор, проводивший проверку финансовой отчетности.

2. Аудитор может отказаться от проведения проверки или выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в случае, если: внутренний аудит управление документация

не произведена оплата экономическим субъектом за аудиторские услуги;

не представлена вся необходимая информация;

не выполнено условие по предоставлению отдельного помещения для осуществления проверки.

3. Приобретение информации о деятельности аудируемого лица -- это:

- непрерывный процесс сбора и оценки информации на всех этапах аудита;

- процесс сбора информации только в ходе проведения аудиторской проверки;

- процесс сбора информации только при обобщении результатов аудита.

4. Уровень знаний, необходимых аудитору в отношении понимания деятельности аудируемого лица, как правило:

выше уровня знаний, которыми обладает руководство аудируемого лица;

ниже уровня знаний, которыми обладает руководство аудируемого лица;

соответствует уровню знаний, которыми обладает внутренний аудитор.

5. Взаимосвязь между риском средств контроля и количеством подтверждений, которые необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

отсутствует;

прямая;

обратная.

6. Значительная ошибка - это:

предельно допустимая ошибка;

преднамеренная ошибка;

ошибка, влияющая на достоверность бухгалтерской отчетности.

7. Процедуры проверки по существу проводятся в формах:

только аналитических процедур;

детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций, остатка средств на счетах бухгалтерского учета и аналитических процедур;

только тестов, оценивающих правильность отражения операций, остатка средств на счетах бухгалтерского учета.

8. Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, то аудитор:

не должен исследовать причины расхождений;

должен исследовать причины расхождений;

должен обсудить данный вопрос с главным бухгалтером аудируемого лица.

9. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его:

независимости в структуре управления экономического субъекта;

квалификации, опыта работы;

добросовестности.

10. Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на аудиторское мнение, может быть:

отрицательным или с отказом от выражения мнения;

только с оговоркой;

с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным.

Таблица 1. Ответы на тест

№ вопроса	№ ответа	Нормативный документ
1	B
2	B
3	A
4	B
5	B
6	C
7	B
8	B
9	A
10	C



Заключение

Подводя итоги, можно констатировать следующее.

Построение надежной системы внутреннего контроля, содействующей повышению эффективности бизнеса и защите интересов акционеров, является зоной ответственности менеджмента компании. Но даже хорошо выстроенная и организованная система нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Наиболее независимо и профессионально оценить надежность и эффективность существующей системы бизнес-процессов компании, а также предложить рекомендации по ее усовершенствованию может служба внутреннего аудита.

В результате контрольной работы были решены следующие задачи:

- изучено понятие «внутренний аудит», выяснены его задачи, функции и характеристики;

- рассмотрены виды внутреннего аудита;

- была разобрана схема проведения внутреннего аудита;

- изучен состав службы внутреннего аудита;

- рассмотрен комплект документов по программе аудита.



Список использованных источников

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г.

2. ГОСТ Р ИСО 19011-2003. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента качества и/или систем экологического менеджмента.

3. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие для вузов-М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009

4. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ под ред. В.И. Подольского.- 4-е изд., перераб и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.- 744 с.

5. Методика проведения внутренней аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля бизнес-процессов- http://gaap.ru.

6. http://www.std1.ru/

7. http://www.fineart-audit.ru/services/risk-management/internal_audit/

Размещено на Allbest.ru