Бухгалтерский учет амортизации основных средств предприятия "Приднестровская железная дорога"

Счёт 111 - "Прочие нематериальные активы", предназначен для того, чтоб обобщить информацию по наличию и движению прочих нематериальных активов, не отражающихся в составе объектов учета по счету 123 "Основные средств". По дебету счета 111 отражают поступления прочих нематериальных активов на предприятия; сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, реконструкция), приводящим к увеличению будущих экономических выгод, а они изначально ожидаются от использования определенного объекта; сумму дооценки стоимости самого объекта прочих нематериальных активов. По кредиту счета 111 отражают выбытие прочих нематериальных активов в результате продажи, безвозмездной передачи либо несоответствия критерию определения активам, и, конечно же, в случае связанном с ликвидацией определенного объекта и суммой их уценки. [4]

В результате эксплуатации основные фонды, как правило, постепенно изнашиваются, при этом передавая свою стоимость на себестоимость нового продукта частями. Преследуя цель накапливать средства для восстановления изношенных объектов, стоимость изнашиваемой части основных фондов, в виде амортизационных отчислений, включают в затраты производства либо обращения. Основные средства поддаются физическому износу и в процессе использования и в процессе бездействия. Для учёта амортизации основных фондов был предусмотрен счёт 113 "Износ нематериальных активов".

Счёт 113 "Износ нематериальных активов", предназначен для того, чтоб обобщить информацию о начисленной амортизационной стоимости и индексации износа нематериальных активах, подлежащих износу.

По дебиту этого счёта, как правило, отражается уменьшение суммы износа нематериальных активов, подлежащих амортизации; по кредиту отражается начисление амортизации, а также индексация износа нематериальных активов. [8]



2. Организация бухгалтерского учёта амортизации основных средств на ГУКП "Приднестровская железная дорога"

2.1 Характеристика предприятия ГУКП "Приднестровская железная дорога"

1. Главное положение

1.1. Государственное унитарное казенное предприятие "Приднестровская железная дорога" (далее будет именоваться как - Предприятие) создано на неограниченный срок путем преобразования государственного унитарного предприятия "Приднестровская железная дорога", в соответствии с Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 1 октября 2007 года № 650.

1.2. Единственным учредителем Предприятия является Приднестровская Молдавская Республика

1.3. Фирменное наименование Предприятия:

Государственное унитарное казенное предприятие "Приднестровская железная дорога";

1.4. Предприятие является коммерческой организацией, наделенной имуществом на правах оперативного управления.

1.5. Предприятие пользуется земельными участками в пределах правил, установленных законодательством.

1.6. Предприятие находится в ведомственном подчинении уполномоченного исполнительного органа государственной власти, согласно Приложению № 1 к настоящему Уставу, на который возложено управление и регулирование деятельности в соответствующей отрасли (сфере управления), в том числе ведение от имени Приднестровской Молдавской Республики функции собственника имущества, переданного в оперативное управление Предприятию.

1.7. Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленный баланс и собственное имущество, расчетный и другие различные счета в банках, фирменное наименование, печать со своим наименованием, штамп, бланки.

1.8. Предприятие является ответственным по своим обязательствам всем имуществом принадлежащим ему, предприятие не несет ответсвенность по обязательствам государства и его органов.

Приднестровская Молдавская Республика несет субсидиарную ответственность по обязательствам предприятия в случае недостаточности его имущества.

1.9. Предприятие может от своего имени приобретать имущество а также неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде общей юрисдикции и арбитражном суде.

1.10. Место нахождения Предприятия:

г. Тирасполь, ул. Ленина, 59-б

Почтовый адрес:

3300, г. Тирасполь. ул. Ленина, 59-б

1.11. Предприятие обретает права юридического лица с момента его государственной регистрации

1.12..Предприятие имеет филиалы:

а) Тираспольский филиал № 1, расположенный по адресу: г. Тирасполь, ул. Ленина, 59 - б;

б) Бендерский филиал № 4, расположенный по адресу: г. Бендеры, ул. Деповская, 1 - в ;

в) Бендерский филиал № 5, расположенный по адресу: г. Бендеры, ул. Деповская, 1 - а;

г) Бендерский филиал № 6, расположенный по адресу: г. Бендеры, ул. Деповская, 1 - б ;

д) Бендерский филиал № 7, расположенный по адресу: г. Бендеры, ул. Академика Федорова, 6;

е) Рыбницкий филиал № 8, расположенный по адресу: г. Рыбница, ул. Вальченко, 12

1.13. Предприятие не имеет представительств.

2. Цели, предмет и виды деятельности Предприятия

2.1. Главной целью деятельности Предприятия являются обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом, а также извлечение прибыли.

2.2. Предметом деятельности предприятия является обеспечение функционирования железнодорожного транспорта на территории Приднестровской Молдавской Республики

2.3. Основными видами деятельности являются:

1) осуществление железнодорожных перевозок грузов, багажа и грузобагажа, в том числе для государственных нужд; воинских и специальных перевозок;

2) обеспечение прохождения по участку Приднестровской железной дороги транзитных грузов;

3) осуществление пассажирских перевозок;

4) осуществление эксплуатации и ремонта подвижного состава (локомотивов, электровозов, пассажирских, грузовых вагонов, контейнеров, нефтеналивных цистерн и т. д., в том числе, принадлежащих на праве собственности юридическим и физическим лицам;

5) эксплуатация, содержание и ремонт железных дорог общего пользования, а также подъездных железнодорожных путей, находящихся на балансе других юридических лиц;

6) транспортно - экспедиционная деятельность;

7) услуги по хранению грузов, включая находящиеся под таможенным контролем, а также грузобагажа, багажа и ручной клади пассажиров;

8) сопровождение и охрана грузов в пути прохождения и на железнодорожных станциях;

9) строительство новых железных дорог, подъездных железнодорожных путей общего и необщего пользования;

10) осуществление погрузочно - разгрузочных работ;

11) продажа, в том числе предварительная, проездных документов (билетов) на местные, и международные поезда стран Содружества Независимых Государств и Балтии;

12) осуществление подачи и уборки грузовых вагонов на подъездные железнодорожные пути, находящихся на балансе юридических лиц;

13) эксплуатация, содержание и ремонт жилищного фонда, находящегося на балансе предприятия;

14) производство железобетонных изделий, товарного бетона и других изделий, предназначающихся как для нужд предприятия, так и других юридических лиц, имеющим на своем балансе подъездные железнодорожные пути;

15) осуществление автомобильных перевозок грузов, багажа, контейнеров по заявкам грузоотправителей, грузополучателей;

16) осуществление внешнеэкономической деятельности, в том числе заключение с иностранными экспедиторскими компаниями договоров и соглашений по международным грузовым и пассажирским перевозкам, установление и развитие производственных и научно - технических связей, участие предприятия в международных железнодорожных организациях;

17) оказание платных информационных, бытовых и иных услуг пассажирам;

18) осуществление других видов производственно - хозяйственной деятельности, которые не запрещены законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

Предприятие имеет право осуществлять деятельность, на которую законодательство Приднестровской Молдавской Республики обязательно требуется специальное разрешение (лицензию), наступает только с момента получения такого разрешения (лицензии).

3. Имущество и финансы Предприятия

3.1. В государственной собственности находится все имущество Предприятия, является целым и не может разделяться на вклады (паи, доли), в том числе между работниками Предприятия, находится в распоряжении Предприятия на праве оперативного управления и отражается на его самостоятельном балансе.

3.2. Право оперативного управления по отношению к имуществу принадлежащего Предприятию, наступает у Предприятия с момента когда имущество передается в ведение Предприятия, если другое не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.

Доходы полученные от использования этого имущества, находящегося в оперативном управлении Предприятия, в том числе имущество, приобретенное им за счет полученной прибыли, являются государственной собственностью и поступают в оперативное управление Предприятия.

3.3. Источники формирования имущества Предприятия:

1) имущество, закрепленное за Предприятием на праве оперативного управления собственником этого имущества;

2) имущество, переданное собственником безвозмездно;

3) заемные средства (кредиты банков и других кредитных организаций);

4) доходы, полученные в результате хозяйственной деятельности;

5) амортизационные отчисления;

6) добровольные взносы (пожертвования) граждан и организаций;

7) другие источники, разрешенные законодательством Приднестровской Молдавской Республики .

3.4. Предприятие по отношению к закрепленному за ним имуществу осуществляет в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им.

Предприятие может распоряжаться принадлежащим ему имуществом только с разрешения и в порядке, установленном уполномоченным исполнительным органом государственной власти.

3.5.Предприятие имеет право распоряжаться принадлежащим ему имуществом только с разрешения собственника этого имущества, и только в пределах, не ограничивающих его возможности осуществлять деятельность, предмет и цели которой определены настоящим Уставом.

Сделки, совершаемые Предприятием с нарушениями этих требований, являются недействительными.

3.6. Права Предприятия на объекты интеллектуальной собственности, которые созданы в процессе ведения хозяйственной деятельности, регулируются законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

3.7. Предприятие вправе передавать имущество в пользу другого лица или каким-либо другим способом распоряжаться имуществом только с согласия Президента Приднестровской Молдавской Республики или уполномоченного государственного органа исполнительной власти.

Предприятие самостоятельно реализует производимую продукцию (товары, услуги), если иное не установлено законами или другими правовыми актами Приднестровской Молдавской Республики.

3.8. Порядок распределения доходов Предприятия определяется уполномоченным исполнительным органом государственной власти.

3.9.Чистая прибыль остающаяся в распоряжении Предприятия используется по согласованию с уполномоченным исполнительным органом государственной власти, в том числе на создание фондов: резервный, накопления, потребления и развития социальной сферы.

3.10. Предприятие формирует резервный фонд, который создается методом обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера 2 000 000 рублей.

Ежегодные отчисления в резервный фонд составляют не меньше 5 % чистой прибыли.

Резервный фонд Предприятия создается для покрытия возникших убытков, в случаях отсутствия других средств, и не может использоваться для других целей.

3.11. Фонд накопления используется Предприятием в установленном порядке для финансирования мероприятий технического развития в размере недостающей суммы фонда амортизационных отчислений, создаваемого в установленном порядке, для:

1) внедрения новой техники и технологий, мероприятий по охране труда и окружающей среды;

2) строительства, реконструкции, обновления основных фондов.

3.12. Фонд потребления используется для выплат социального характера, предусмотренных Коллективным договором:

1) на выплату социальных льгот, пособий и материальной помощи работникам Предприятия;

2) материальное стимулирование работников Предприятия;

3) оказание благотворительной помощи.

3.13. Фонд развития социальной сферы используется для:

1) приобретения и строительства жилых домов (долевое участие для работников Предприятия, которые нуждаются в улучшении своих жилищных условий) в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики;

2) строительства и содержания объектов социальной сферы (общежитий, профилакторий, базы отдыха и т.д.);

3.14. Собственник вправе изъять у Предприятия излишнее имущество или используемое им не по назначению и распорядится им по своему усмотрению.

4. Права и обязанности предприятия

4.1. Предприятие скрепляет свои отношения с другими юридическими и физическими лицами во всех сферах хозяйственной деятельности в соответствии с Правилами перевозки грузов, багажа договорами и контрактами.

4.2. Для исполнения своих целей Предприятие имеет следующие права в порядке, установленном действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики:

1) с согласия собственника создавать филиалы;

2) утверждать положения для филиалов, назначать руководителей, принимать решения о реорганизации и ликвидации филиалов;

3) заключать любые виды договоров с юридическими лицами и гражданами, которые не противоречат законодательству Приднестровской Молдавской Республики, а также целям деятельности Предприятия;

4) покупать или арендовать основные средства за счет имеющихся у него денежных средств, кредитов, ссуд и любых других источников финансирования;

5) с согласия собственника отдавать в залог, сдавать в аренду или вносить имущество в виде вклада в уставный капитал других организаций, товариществ, а также некоммерческих организаций в порядке и сроках, установленных законодательством Приднестровской Молдавской Республики и настоящим Уставом;

6) материально обеспечивать производство и развитие объектов социальной сферы;

7) планировать свою деятельность и высчитывать перспективы развития, основываясь на основные экономические показатели, на спрос на выполняемые работы, оказываемые услуги, производимую продукцию;

8) определять и устанавливать формы и системы оплаты труда, численность работников, структуру и штатное расписание Предприятия;

9) устанавливать для работников Предприятия отпуска вне очередного графика отпусков, сокращать рабочий день и другие различные виды социальных льгот в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики;

10) устанавливать размер денежных средств, которые направляются на оплату труда работников Предприятия, а также на социальное развитие.

11) привлекать граждан для выполнения других видов работ основанных на трудовых и гражданско-правовых договорах;

12) разрабатывать и устанавливать цены, тарифы, сборы и платежи на все виды осуществляемых работ, услуг, производимой и реализуемой продукции в соответствии с действующим законодательством;

13) разрабатывать и в установленном порядке утверждать нормативно - техническую документацию, регламентирующую работу железной дороги по эксплуатации и ремонту подвижного состава, железнодорожных путей, технических средств, обеспечивающих безопасность движения и охрану;

14) осуществлять любые права, которые не противоречат законодательству Приднестровской Молдавской Республики, а также деятельности Предприятия.

4.3. Предприятие обязано проводить мероприятия по гражданской обороне и мобилизационной подготовке в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

4.4. Предприятие обязано:

1) исполнять утвержденные и установленные правила основных экономических показателей деятельности Предприятия;

2) возмещать причиненный ущерб нерациональным использованием имеющихся ресурсов, загрязнением окружающей среды, нарушением правил безопасности производства, санитарно- эпидемиологических норм и требований по защите здоровья работников, населения и потребителей продукции и др.;

3) организовывать своевременно и в полной мере оплату работникам оплаты труда и других выплат, проводить индексацию заработной платы в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики;

4) обеспечивать безопасные условия труда своим работникам на рабочих местах;

5) гарантировать социальную защиту своим работникам;

6) вести бухгалтерский учет финансово-хозяйственной и другой деятельности Предприятия, вести статистическую отчетность, представлять отчеты о результатах деятельности и использовании имущества в порядке и сроки, установленные законодательством Приднестровской Молдавской Республики;

7) предоставлять государственным органам информацию о деятельности Предприятия в случаях и порядке, предусмотренных законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

4.5.Предприятие может привлекаться к ответственности по основаниям и в порядке, установленном законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

5. Управление предприятием

5.1. Главным исполнителем и лицом Предприятия является его руководитель (генеральный директор), который назначается на должность и освобождается от нее собственником на основании трудового договора. Договор заключается на определенный (не более пяти лет) или неограниченный срок, по соглашению сторон.

5.2. Руководитель Предприятия может действовать от имени Предприятия без получения доверенности.

5.3. Руководитель, действуя на принципе единоначалия, самостоятельно решает все вопросы по поводу руководства деятельностью Предприятия, отнесенные к его компетенции Законом Приднестровской Молдавской Республики "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях", настоящим Уставом, трудовым договором, должностной инструкцией и решениями собственника имущества Предприятия.

5.4. Руководитель Предприятия:

1) представляет его интересы во всех государственных, судебных органах, в других организациях;

2) в установленном порядке совершает от имени Предприятия сделки;

3) утверждает структуру и штат Предприятия;

4) принимает на работу работников Предприятия, заключает с ними, изменяет и расторгает трудовые договоры;

5) в установленном законодательством порядке, выдает доверенности;

6) заключает договора с банками об открытии расчетного, и других счетов;

7) подписывает исходящие и внутренние документы Предприятия, а также платежные и другие бухгалтерские документы;

8) обеспечивает контроль и эффективное взаимодействие структурных отделов и служб Предприятия;

9) отвечает за соблюдением законов в деятельности Предприятия;

10) обеспечивает вовремя и в полном мере уплату налогов и сборов, других обязательных платежей в бюджеты и внебюджетные фонды в размерах, определяемый действующим законодательством, предоставляет в установленном порядке статистические, бухгалтерские и другие отчеты;

11) организует исполнение решений собственника имущества Предприятия;

12) осуществляет любые другие полномочия, связанные с реализацией вопросов, входящих в его компетенцию.

5.5. Для реализации своих полномочий Руководитель издает приказы, распоряжения и дает устные указания, которые обязательны к исполнению всеми сотрудниками Предприятия.

Приказы (распоряжения), издаваемые в письменной форме, обязательно подлежат учету и хранятся в делах Предприятия.

5.6. Руководитель при выполнении своих полномочий должен действовать в интересах Предприятия.

Сделки, в совершении которых имеется заинтересованность Руководителя (конфликт интересов), а также крупные сделки, совершаются с соблюдением требований статьи 24 Закона Приднестровской Молдавской Республики "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях".

5.7. Руководитель предприятия отвечает перед уполномоченным исполнительным органом государственной власти за последствия своих действий в соответствии с законами и иными правовыми актами Приднестровской Молдавской Республики, заключенным с ним индивидуальным трудовым договором (контрактом).

Руководитель предприятия должен действовать в интересах представляемого им предприятия добросовестно и разумно. Он обязан по требованию уполномоченного исполнительного органа государственной власти, если иное не предусмотрено законом, возместить убытки, причиненные им предприятию.

5.8. Заместители руководителя и главный бухгалтер назначаются на должность Руководителем и действуют от имени Предприятия, представляют его в государственных органах, в организациях, совершают сделки и другие различные юридические действия в пределах полномочий, предусмотренных в доверенности, выдаваемой Руководителем.

5.9. Отношения работников и руководителя Предприятия, складывающиеся на основе трудового договора, регулируются законодательством Приднестровской Молдавской Республики о труде и Коллективным договором.

6. Филиалы, представительства

6.1. Предприятие, имеет право создавать филиалы на территории Приднестровской Молдавской Республики и за ее пределами с соблюдением правил прописанных в законодательстве Приднестровской Молдавской Республики, законодательстве иностранных государств по месту расположения филиалов, международных договоров Приднестровской Молдавской Республики только после согласования с собственником.

Филиалы ведут свою деятельность от имени Предприятия, которое является ответственным за их деятельность.

6.2. Филиалы не являются юридическими лицами, Предприятие наделяет их имуществом и действуют в соответствии правилами установленными в положении о них. Положения о деятельности филиалов, а также изменения и дополнения в них утверждаются руководителем Предприятия в установленном гражданским законодательством порядке и настоящим Уставом.

6.3. Имущество, принадлежащее филиалам, учитывается на их обособленном балансе, но является частью главного баланса Предприятия.

6.4. Руководители филиалов назначаются на должность и увольняются с должности руководителем Предприятия, принимают полномочия и руководят на основании выданной им руководителем Предприятия доверенности.

7. Ведение учета и отчетности и осуществление контроля за деятельностью Предприятия.

7.1. Контроль за деятельностью предприятия осуществляется уполномоченным исполнительным органом государственной власти.

7.2. Предприятие ведет в установленном порядке бухгалтерский учет и предоставляет уполномоченному исполнительному органу государственной власти отчетность по установленной форме и в установленные сроки.

8. Реорганизация и ликвидация Предприятия

8.1. Предприятие может быть реорганизовано по решению соответствующего уполномоченного исполнительного органа государственной власти, в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Приднестровской Молдавской Республики и другими законами Приднестровской Молдавской Республики .

8.2. В случаях, установленных законодательством, реорганизация Предприятия по его разделению или выделению из его состава другого юридического лица (юридических лиц) происходит по решению уполномоченного исполнительного органа государственной власти или по решению суда.

8.3. При проведении реорганизации Предприятие вносит необходимые изменения в Устав, единый государственный реестр юридических лиц. Реорганизация влечет за собой переход прав и обязанностей Предприятия к его правопреемнику в соответствии с действующими законами Приднестровской Молдавской Республики.

Предприятие признается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.

При реорганизации Предприятия в форме присоединения к нему другого юридического лица Предприятие признается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении самостоятельной деятельности присоединенного юридического лица.

8.4. Предприятие может быть ликвидировано по решению собственника или по решению суда.

8.5. Ликвидацией Предприятия является прекращение деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке передачи к другим лицам.

Порядок формирования ликвидационной комиссии определяется при принятии решения о ликвидации Предприятия.

С момента утверждения ликвидационной комиссии к ней переходят все права по управлению делами Предприятия.

Ликвидационная комиссия выступает в суде от имени ликвидируемого Предприятия.

Ликвидационная комиссия размещает в печати публикации о ликвидации Предприятия с указанием в ней порядка и временных сроков принятия заявлений и требований кредиторов, выявляет кредиторов, производит расчет с ними, принимает меры к получению дебиторской задолженности, а также письменно сообщает кредиторам о ликвидации Предприятия.

Ликвидационная комиссия составляет ликвидационные балансы и представляет их уполномоченному исполнительному органу государственной власти для утверждения.

Распоряжение оставшимся после уплаты задолженности кредиторам имуществом ликвидируемого Предприятия осуществляется уполномоченным исполнительным органом государственной власти.

8.6. Права на интеллектуальную собственность, являющиеся собственностью Предприятия в момент ликвидации, переходят для дальнейшего распоряжения ими в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

8.7.Ликвидация Предприятия признается завершенной, Предприятие прекращает осуществление своей деятельности - после внесения Предприятия в список ликвидированных организаций в единый государственный реестр юридических лиц.

8.8. При ликвидации или реорганизации Предприятия, уволенным работникам гарантируется соблюдение их прав и интересов в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.

8.9. При проведении реорганизации или ликвидации Предприятия все документы (по управлению, по финансово-хозяйственной деятельности, по кадровому составу и др.) передаются в порядке, установленном законодательством Приднестровской Молдавской Республики.



2.2 Документооборот по учёту основных средств и их амортизации на предприятии ГУКП "Приднестровская железная дорога"

Перед тем как начать изучать документооборот на предприятии ГУКП "ПЖД", необходимо определиться со следующими понятиями - документ, документация, бухгалтерский документ.

Документация - представляет собой способ оформления хозяйственной операции соответствующими документами. Документ - письменное свидетельство проведения хозяйственной операции, который дает юридическую силу данным бухгалтерского учёта. Бухгалтерский документ - документ, содержащий данные о хозяйственной операции и служащий юридическим доказательством её проведения. [5]

Всю документацию бухгалтерии на ГУКП "ПЖД" по времени составления можно разделить на документацию первичного и сводного характера.

Документы первичного характера составляются в момент осуществления хозяйственной операции. Эти документы обязаны содержать следующие реквизиты: название документа, дата и место составления, содержание хозяйственной операции, измерение хозяйственных операции, должностные лица несущие ответственность за проведение хозяйственных операции и их подписи. Документы первичного характера должны быть составлены во время проведения хозяйственной операции, в противном случае - непосредственно после ее завершения.

Документы сводного характера составляются на основании нескольких первичных документов для получения итоговых данных. Наглядным примером таких документов могут выступать журналы-ордера, которые составляются из нескольких первичных документов с целью получения итоговых данных для аналитического учёта информации на соответствующих счетах.

Документооборот - это процесс движения документов от момента их создания, времени на обработку и до сдачи их в архив.

Основные стадии документооборота:

- составление и оформление документа;

- поступление документа в бухгалтерию;

- прохождение документа по рабочим местам бухгалтерии, его обработка и использование для учётных записей;

- передача документа на ЭВМ и возврат ее назад;

- сдача документа в архив.

Документооборот на предприятии утвержается главным бухгалтером и является обязательной процедурой для всех работников предприятия. [7]

Порядок движения документов зависит от характера и разновидностей хозяйственных операций и их учётного оформления, а также от структуры предприятия и его учётного аппарата (бухгалтерии).

На ГУКП "ПЖД" используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта основывается на принципе накапливания сведений из первичных документов посредством использования накопительных ведомостей. Схема документооборота при журнально-ордерной форме учёта основных средств показана на рисунке 6.

Рассмотрим непосредственно сам документооборот основных средств.

Список типичных форм первичной документации, с помощью которых оформляются все операции по движению основных средств, прочих нематериальных активов, а также учёту амортизации основных средств показан в таблице 5. [12]



Таблица 5 - Схема первичных документов по учёту основных средств

№	Форма документа	Название документа	Примечания
1	ОС-1	Акт приёма-передачи (внутреннее перемещение) основных средств	Составляется на каждый объект отдельно, а на несколько - только в том случае, когда объекты относятся к одному типу, имеют равную стоимость и приняты одновременно на хранение одним и тем же материальным лицом
2	ОС-2	Акт приёма-сдачи объектов основных средств которые отремонтированы, реконструированы, или модернезированы	Дается техническое описание и первоначальная стоимость объекта. Актом этом формы оформляется приём завершенных работ после строительства, реконструкции или модернизации основных средств
3	ОС-3	Акт на списание основных средств	Во время ликвидации основных средств и составления актов на списание основных средств один экземпляр передаётся в бухгалтерию, где на его основании делается отметка в инвентарную карточку основных средств
4	ОС-4	Акт на списание автотранспортных средств	Составляется в двух экземплярах, подписывают членами созданной комиссии, утверждается руководителем предприятия или уполномоченным лицом
5	ОС-5	Акт об установке, запуске и демонтаже строительных машин	Составляется при установке, запуске или демонтаже строительных машин, которые были взяты на прокат. Подписывается представителем от машинопрокатной базы а также механиком строительной площадки.
6	ОС-6	Инвентарная карточка учёта основных средств	Производятся записи на основании акта приёма-передачи основных средств и акта на списание основных средств, в таких случаях: для учёта целых объектов основных средств, для учёта группы однородных объектов основных средств, которые поступили в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеют одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Заполняется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.
7	ОС-7	Опись инвентарных карточек по учёту основных средств	Используется для регистрации инвентарных карточек. Эта форма составляется в одном экземпляре в бухгалтерии.
8	ОС-8	Карточка учёта движения основных средств	Применяется для учёта движения основных средств по группам классификации. Создается в бухгалтерии в одном экземпляре.
9	ОС-9	Инвентарный список основных средств	Применяется в местах эксплуатации основных средств для учёта всех объектов по материально ответственным лицам. Информация, которая находятся в этой форме, должна быть идентична записям в инвентарных карточках учёта основных средств
10	ОС-14, ОС-15, ОС-16	Расчёт амортизации основных средств	Используются при начислении износа основных средств

Аналитический учёт основных средств проводится по всем инвентарным объектам. Инвентарным объектом называется законченный предмет со всеми приспособлениями и принадлежностями или конструктивно отдельный объект, выполняющий конкретные самостоятельные функции. Инвентарным объектом также может выступать комплекс соединенных предметов одного или нескольких назначений, которые имеют общие приспособления и инструменты, единое управление, единый фундамент, в результате чего каждый предмет может реализовывать свои функции, а комплекс - определенную задачу только в составе комплекса, а не самостоятельно. В зависимости от типа основных средств аналитический учёт ведется на инвентарных карточках учёта основных средств (форма ОС-6). На предприятиях с небольшим количеством инвентарных объектов, ведутся инвентарные книги.[12]

Аналитический счёт показывает технико-экономическую характеристику объекта, его местоположение, первичную оценку и переоценку по восстановительной стоимости, а также норму амортизации. В аналитическом учёте находят отражение все изменения, произошедшие за период использования основных средств. Аналитические счета объединяются по местам нахождения основных средств, по лицам несущим материальную ответственность, по способам амортизационных начислений, по группам и видам, по отраслевой принадлежности, по признаку использования.

По каждому принятому в эксплуатацию объекту основных средств комиссией, утвержденной приказом руководителя предприятия, составляется Акт приёмки-передачи (внутреннее перемещение) основных средств (приложение), в котором записывается первоначальная стоимость объекта, краткие технические параметры, место эксплуатации. Акт дополняется технической документацией (приложение) по данному объекту. Акт оформляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. В момент передачи основных средств другому предприятию акт оформляется в двух экземплярах (для предприятия - получателя, и предприятия, которое передает основные средства). При передаче объекта основных средств на место назначения, изготовленного собственными силами, к акту прилагается также приемо-сдаточный акт (приложение), свидетельствующий о передаче изготовленного основного средства изготовителем на склад, приказ председателя правления о передаче данного средства - получателю (приложение), паспорт, смета затрат на производство (приложение).[6]

Каждому объекту назначается свой инвентарный номер, который наносится непосредственно на объект и в дальнейшем указывается во всех документах, которые фиксируют движение объекта, а также в инвентарной карточке (приложение) и инвентарных списках. Это помогает избежать путаницу в учёте, обеспечивается контроль за сохранностью основных средств. Инвентарный номер закрепляется на всё время эксплуатации объекта, до момента его списания. Нумеруют инвентарные объекты по серийно-порядковой системе.

На каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка (форма №0С-6), которая является регистром аналитического учёта. В карточках отражается название основного средства, номер акта и дата приёма, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, краткая характеристика, а также указываются сведения о проводимых ранее ремонтах, перемещении и выбытии.

Инвентарная карточка заводится для каждого инвентарного объекта. Если инвентарный объект состоит из отдельных приспособлений и принадлежностей, составляющих с ним одно целое, то в этой же карточке указывается перечень этих частей. Заполнение этих карточек производится на основании первичных документов: актов приёмки-передачи основных средств, технических паспортов и иных документов по приобретению, ремонту, перемещению и ликвидации объектов основных средств.

Проводится сверка инвентарных карточек с данными синтетического учёта. Для учёта фондов пообъектно в местах эксплуатации у материально ответственных лиц ведутся инвентарные списки основных средств (форма ОС-9).[8]

Итоговые данные инвентарных карточек на поступившие объекты должны ежемесячно записываться в карточки учёта движения основных средств, которые ведутся внутри групп основных средств. Однако на ГУКП "ПЖД" эти карточки не ведут, а данные этих групп основных средств загружаются в компьютер и в конце каждого месяца формируют сводную ведомость учёта балансовой стоимости объектов, поступивших на предприятие, а также ведомость на вводимые в эксплуатацию основные фонды, где данные собраны по группам - промышленно-производственные фонды, производственные основные фонды, непроизводственные основные фонды. Внутри каждой группы основные фонды разделены по цехам. Балансовая стоимость по каждой группе основных фондов рассчитываются в разрезе 3 групп для получения стоимости основных средств, на которую будет начисляться амортизация.

Для регистрации инвентарных карточек используется опись инвентарных карточек. Эта форма составляется в одном экземпляре в бухгалтерии для контроля за сохранностью карточек. Так как на предприятии находится большое количество основных фондов, то данная форма не нашла своего применения.[5]

Схема документооборота по учёту приобретения основных средств показана на рисунке 7.

Внутреннее передвижение основных средств (из цеха в цех) оформляется Актом приёмки-передачи на внутреннее передвижение основных средств, составляется в двух экземплярах: первый для бухгалтерии и является основанием для записи в инвентарной карточке; второй является основанием для проставления отметки сдатчиком в инвентарном списке о выбытии объекта. Акт на внутреннее перемещение составляется в двух экземплярах в отделе сдатчика основных средств.[4]

По действующему законодательству предприятие в праве передавать в безвозмездное пользование другим юридическим лицам, продавать основные средства, а также ликвидировать их в следствии физического или морального износа. Переданные основные средства оформляются актом приёма - передачи основных средств, второй экземпляр которого передаётся получателю этих средств и служит основанием для поступления на учёт данного основного средства. Для оперативного учёта переданных и списанных основных средств с баланса предприятия ведётся справочная ведомость по списанным и переданным основным средствам,

где имеется информация по каждому объекту основных фондов - отдел, причина списания, срок службы, первоначальная стоимость и сумма износа.

Процесс выбытия основных средств наглядно показан на рисунке

Процесс выбытия основных средств подтвержается созданием Акта на списание основных средств по форме ОС-3 (приложение), в котором указывается первоначальная стоимость ликвидированного объекта, сумма износа, остаточная стоимость, причина выбытия объекта, расходы, связанные с выбытием объекта, сумма полученная от реализации. Акт составляется в двух экземплярах комиссией, которая утверждается приказом руководителя. Акт является основание для соответствующих записей в инвентарных карточках и инвентарных списках. На основании этих актов по результатам каждого месяца составляется ведомость балансовой стоимости объектов, ликвидируемых по предприятию, которая ведется в разрезе групп основных фондов с указанием балансовой стоимости ликвидируемых объектов. [5]

На основе первичных документов по учёту основных средств, а также накопительных и группировочных ведомостей, которые были описаны выше, формируется сводная ведомость наличия основных средств за квартал в разрезе групп основных фондов. В ней раскрывается информация по количеству фондов, первоначальной и балансовой стоимостей, суммы износа, суммы амортизации за месяц и квартал.

Как итог, весь документооборот по учёту основных фондов схематично можно представить на рисунке 9.[14]

2.3 Организация бухгалтерского учёта основных средств и их амортизации на ГУКП "Приднестровская железная дорога"

Основные средства поступают на предприятие ГУКП "ПЖД":

1. в результате строительства

2. путем приобретения за оплату

3. в результате безвозмездной передачи

4. по договору обмена

Основанием для ввода в эксплуатацию основных средств является приказ (распоряжение) руководителя ГУКП "ПЖД".

Для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений составляют акт приема-передачи основных средств формы: № ОС-1, № ОС-1а. При вводе в эксплуатацию одновременно нескольких объектов основных средств используется № ОС-1б форма акта приема-передачи основных средств.

Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на небольших предприятиях. [9]

Учет аренды.

Предоставление арендодателем (наймодателем) арендатору во временное пользование (пользование и временное владение) имущества оформляется договором аренды (имущественного найма).

Данные, которые указываются в договоре аренды имущества, подлежащем передаче арендатору: срок аренды, стоимость и состав, размер, сроки и порядок внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующим условиям договора и назначению имущества, другие условия аренды.

Устанавливается арендная плата за все арендуемое имущество в целом.

Учет доходов арендодателя ГУКП "ПЖД" от оказания услуг по передаче имущества в текущую аренду: [1]



Учёт амортизации (износа) основных средств.

Основные средства при использовании и под воздействием окружающей внешней среды изнашиваются и со временем переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока всего периода их эксплуатации путем начисления износа по установленным нормам. Уменьшение первоначальной стоимости объектами основных средств своих технико-экономических и физических качеств при их эксплуатации называется амортизацией. Другими словами можно сказать, амортизация -- это процесс накопления денежных средств для последующей замены изнашивающихся объектов основных средств путем включения амортизационных отчислений в издержки производства. [3]

Амортизация начисляется по инвентарным объектам основных средств, которые числятся на балансе организации ГУКП "ПЖД". Эти объекты находятся на предприятии на правах собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения.

Новый порядок начисления амортизации основных средств введен с 1 января 2002 г.. Для того чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации, кроме срока службы основного средства, нужно также знать его первоначальную стоимость. Ее определить в бухгалтерском учете, помогает пункт 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". А также в целях налогообложения для определения первоначальной стоимости основных средств используется статья 257 Налогового кодекса ПМР .

Следуя нормам амортизации, установленным согласно действующего законодательства, амортизация основных средств подлежащих отражению в учете определяется ежемесячно до полного восстановления основных средств. Начисление амортизации производится с момента ввода объекта в эксплуатацию и до его выбытия.

В бухгалтерском, а также в налоговом учете амортизация начисляется 1-го числа месяца, идущего за тем месяцем, когда основное средство было введено в эксплуатацию, даже в тех случаях, если этот объект был списан с 6аланса предприятия ГУКП "ПЖД" в середине месяца амортизация на выбывший объект основных средств начисляется.

Статьей 258 НК ПМР предусматривается, что в соответствии со сроками полезного использования для целей налогообложения объекты основных средств распределяются по 10 группам амортизации. Для каждой группы установлен минимальный и максимальный срок полезного использования. [2]

Эти сроки определяются налогоплательщиком ГУКП "ПЖД" самостоятельно в момент ввода в эксплуатацию объекта в пределах времени, установленного Налоговым кодексом для соответствующей группы, на основании Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства ПМР от 1 января 2002 года № 1.

Сроки, которые указанны в Классификации, используются только для целей налогообложения. В отличие от налогового учета, в котором определены минимальные и максимальные границы срока полезного использования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок не устанавливается. Поэтому в бухучете организация ГУКП "ПЖД" регламентирует срок полезного использования по своему желанию.

Это описано в пункте 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Но рекомендуется устанавливать в бухгалтерском учете идентичные сроки, которые выбраны для налогового учета.

Таким образом, если срок полезного использования и первоначальную стоимость основного средства, можно рассчитать сумму его амортизации на каждый месяц. Это можно сделать различными способами.

Согласно "Методическим указаниям по 6ухгалтерскому учету основных средств" амортизация может начисляется линейным способом, способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При использовании линейного способа годовая норма амортизации определяется в обычном порядке исходя из количества лет полезного использования объекта (1/Т*100%). Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости на годовую норму амортизации.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации определяется путем умножения нормы амортизации на остаточную стоимость объекта основных средств на начало отчетного года.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на годовое соотношения, где в числителе число лет, сколько осталось до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. [11]

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится путем умножения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде на норму амортизации. Норма амортизации определяется как соотношение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и предполагаемого выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Расчет суммы амортизации производится каждый месяц.

Организация ГУКП "ПЖД" применяет один из всех возможных способов амортизации основных средств - линейный.

Это установлено в пункте №1 статьи 259 Налогового кодекса ПМР. Но не является обязательным использовать один метод для всех основных средств. По некоторым объектам можно начислять амортизацию линейным методом, а по другим - нелинейным. Это разрешено Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса ПМР, утвержденные приказом МНС ПМР от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98.[10]

Начислять амортизацию рекомендуется и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаково - линейным методом. Тогда данные бухгалтерского и налогового учета во многом будут одинаковы, из чего следует, что работы у бухгалтера уменьшится. А также этот способ - самый простой.

Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, принадлежащих организации ГУКП "ПЖД" на правах собственности или долгосрочно арендуемых им, накопленной за время их эксплуатации, используется счет 124 "Амортизация основных средств".

Аналитический учет по счету 124 "Амортизация основных средств" ведется по группам и отдельно по инвентарным объектам основных средств. При этом аналитический учет должен быть построен так чтобы давать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности. Сумма амортизации по долгосрочно арендуемым объектам выделяется в бухгалтерском учёте отдельно.

Основанием для записей на счета бухгалтерского учёта операций по начислению амортизации служат разработочные таблицы, ведомости, начисления амортизации. [12]

Амортизационные отчисления, произведённые по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, к которому они относятся, и начисляются в независимости от результатов деятельности организации ГУКП "ПЖД" в этом периоде.

Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете по объекту начисляется амортизация линейным методом и если этот объект имеет и в одном, и в другом учете одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования, то сумма амортизации объекта основных средств, начисленная в бухгалтерском учете, может совпасть с той, которая начисляется в налоговом учете. Если такая же ситуация и со всеми другими объектами основных средств на предприятии ГУКП "ПЖД", то общую сумму амортизации, начисленную в бухгалтерском учете по кредиту счета 124 "Износ основных средств", без изменений переносят в налоговый учет - уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль. [15]

Корреспонденция счетов по учету амортизации:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств	811,812,813,713	124
2	Списана амортизация	124	123
6	Жил фонд	944	-

Учёт затрат на восстановление основных средств.

Восстановление объектов основных средств производится путем ремонта, реконструкции или модернизации.

Затраты, которые происходят при ремонте объекта основных средств, отражаются в учете на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций расхода материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходы на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация ГУКП "ПЖД" заранее создается резерв расходов на ремонт основных средств (включая арендованные). Для принятия решения о создании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений. Как пример, дефектные ведомости (которые подтверждают необходимость осуществления ремонтных работ); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случаях проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При создании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

По мере осуществления ремонтных работ фактические затраты, которые связаны с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.

При проведении инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств лишние зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.